第十章 成本报表

1、第第10章章 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析 学习目标学习目标主要知识点讲解主要知识点讲解课后习题课后习题学习目标学习目标 了解成本报表的含义了解成本报表的含义熟悉成本报表的作用和种类熟悉成本报表的作用和种类 重点掌握成本报表的编制方法重点掌握成本报表的编制方法能够运用正确的方法进行成本报表的分析能够运用正确的方法进行成本报表的分析 主要知识点讲解主要知识点讲解 第一节第一节 成本报表的概述成本报表的概述第二节第二节 成本报表的编制成本报表的编制第三节第三节 成本报表的分析成本报表的分析在完成了前面各章节的学习任务后，本章节是成本会计核算的最后阶段。在此，成本报表的编制与分析显得非常

2、重要。10.1 成本报表的概述10.1.1成本报表的概念成本报表的概念【概念】成本报表是指根据工业企业产品成本和期间费用的核算资料以及其他有关资料编制的，用来反映工业企业一定时期内产品成本和期间费用水平及其构成情况的报告文件。10.1.2成本报表的作用成本报表的作用（一）反映工业企业报告期内产品成本水平（一）反映工业企业报告期内产品成本水平（二）反映工业企业成本计划的完成情况（二）反映工业企业成本计划的完成情况 （三）为工业企业制定成本计划提供依据（三）为工业企业制定成本计划提供依据 （四）为工业企业的成本决策提供信息（四）为工业企业的成本决策提供信息 10.1.3成本报表的种类成本报表的种类

3、（一）反映产品成本情况的报表（一）反映产品成本情况的报表 产品生产成本表产品生产成本表 主要产品单位成本表主要产品单位成本表10.1.3成本报表的种类成本报表的种类（二）反映费用情况的报表（二）反映费用情况的报表 制造费用明细表制造费用明细表 各种期间费用明细表各种期间费用明细表10.1.3成本报表的种类成本报表的种类（三）其他成本报表（三）其他成本报表 生产成本及销售成本表生产成本及销售成本表成本率变动情况表成本率变动情况表废料销售情况表废料销售情况表成本及产量情况表成本及产量情况表材料成本考核表材料成本考核表人工成本考核表人工成本考核表责任成本报告责任成本报告质量成本表质量成本表本节将系统

4、的为大家介绍成本报表具体的编制方法，学习时注意各种报表编制的内容，编制的方法。10.2成成本本报报表表的的编编制制10.2.1编制要求编制要求 数字准确。是指报表中的各项数据必须真实可靠，不能任意估计，更不允许弄虚作假、篡改数字。因此，企业在编制报表前，应将所有的经济业务登记入账，并核对各种账薄之间的记录，做到账账相符；清查财产、物资，做到账实相符。然后，再依据有关账薄的记录编制报表。报表编制完毕后，还应检查各个报表中相关指标的数字是否一致。10.2.1编制要求编制要求内容完整。是指主要报表种类应齐全，应填列的报表指标和文字说明必须全面，表内项目和表外补充资料，不论根据账薄资料直接填列，还是分

5、析计算填列，都应当完整无缺，不得任意取舍。注意保持各成本报表计算口径一致，计算方法如有变动，应在附注中说明。对定期报送的主要成本报表，还应有分析、说明生产成本和费用升降情况、原因、措施的文字材料。10.2.1编制要求编制要求 编报及时。是指成本报表有些定期编制，有些不定期编制，无论是定期还是不定期编制，都要求及时编制，及时反馈。应根据企业管理部门的需要迅速提供各种成本报表。只有这样，才能及时地对企业成本完成情况进行检查和分析，从中发现问题，及时采取措施加以解决，以充分发挥成本报表的应有作用。 10.2.2产品生产成本表的编制产品生产成本表的编制【分析】企业一定会计期间全部产品的生产成本总额，可

6、以按照产品品种和类别反映，也可按照产品成本项目反映。表10-1列示了按照费用的成本项目编制的产品生产成本表的一般格式，表10-2列示了按照产品品种和类别编制的产品生产成本表的一般格式。【概念】产品生产成本表是反映企业在一定会计期间生产产品所发生的生产费用总额和全部产品生产成本的报表。 （一）产品生产成本表的结构（一）产品生产成本表的结构 产品生产成本表（按成本项目编制）产品生产成本表（按成本项目编制）编制单位：新兴公司 2007年12月 单位：元项目行次上年实际本年计划本月实际本年累计实际生产费用1.直接材料1425 050434 50044 500474 500其中：原材料2349 5003

7、72 00035 000390 000 燃料及动力3 75 55062 5009 50084 5002.直接人工4329 500349 50036 000394 500 3.其他直接费用54.制造费用6319 050324 50031 500364 825生产费用合计71 073 6001 108 500112 0001 233 825加：在产品、自制半成品期初余额862 00059 50059 50057 500减：在产品、自制半成品期末余额959 50058 05058 05058 250产品生产成本合计101 076 1001 109 950113 4501 233 075（表（表101

8、） 10.2.2产品生产成本表的编制产品生产成本表的编制【生产费用总额 】生产费用总额及各成本项目的金额中，”本月实际”栏根据本月生产成本二级账（或明细账）的资料分析计算填列；”本年累计实际”根据本月本表中”本月实际栏”的金额，加上上月本表中”本年累计实际”栏的金额填列，也可以根据生产成本二级账（或明细账）的资料分析计算填列。本表各成本项目的金额之和，应等于生产费用总额。（二）产品生产成本表的编制方法（二）产品生产成本表的编制方法1、编制产品生产成本（按成本项目反映）、编制产品生产成本（按成本项目反映）10.2.2产品生产成本表的编制产品生产成本表的编制【在产品及自制半成品期初余额 】在产品及

9、自制半成品期初余额中，”本月实际”根据”生产成本”和”自制半成品”两账户的本月月初余额之和填列；”本年累计实际”指年初余额，应根据上年12月份本表中在产品及自制半成品期末余额数（本月实际数和本年累计实际数一致）填列，这一数字应与本年本表中”上年实际”栏第10行（在产品及自制半成品期末余额）的数字一致。（二）产品生产成本表的编制方法（二）产品生产成本表的编制方法1、编制产品生产成本（按成本项目反映）、编制产品生产成本（按成本项目反映）10.2.2产品生产成本表的编制产品生产成本表的编制【在产品及自制半成品期末余额 】在产品及自制半成品期末余额中，”本月实际”和”本年累计实际”两栏的数字是一致的，

10、都应根据”生产成本”和”自制半成品”两个账户的本月月末余额之和填列。（二）产品生产成本表的编制方法（二）产品生产成本表的编制方法1、编制产品生产成本（按成本项目反映）、编制产品生产成本（按成本项目反映）10.2.2产品生产成本表的编制产品生产成本表的编制【产品生产成本】产品生产成本的”本月实际”和”本年累计实际”数额，都可以由本月本表中生产费用总额，加上在产品及自制半成品期初余额，减去在产品及自制半成品期末余额计算求得。本月本表中本月实际和本年累计实际产品生产成本总额，应与本月”产品生产成本及销售成本表”以及按产品品种和类别编制的”产品生产成本表”中全部产品本月实际和本年累计实际产品生产成本总

11、额分别对应。 （二）产品生产成本表的编制方法（二）产品生产成本表的编制方法1、编制产品生产成本（按成本项目反映）、编制产品生产成本（按成本项目反映）10.2.2产品生产成本表的编制产品生产成本表的编制【实际产量 】它分本月产量和本年累计产量，应根据成本计算单或产品成本明细账的记录计算填列。（二）产品生产成本表的编制方法（二）产品生产成本表的编制方法2、编制产品生产成本（按成本种类反映）、编制产品生产成本（按成本种类反映）10.2.2产品生产成本表的编制产品生产成本表的编制【单位成本】它主要反映各种主要产品的上年实际，本年计划，本月实际和本年累计实际的单位成本。上年实际平均单位成本应根据上年度本

12、表所列示各种产品的全年实际平均单位成本。上年实际平均单位成本应根据上年度本表所列示各种产品的全年平均单位成本填列；本月实际单位成本根据本月实际总成本除以本月实际产量所得商数填列；本年累计实际平均单位成本应根据本年累计实际总成本除以本年累计实际产量所得商数填列。（二）产品生产成本表的编制方法（二）产品生产成本表的编制方法2、编制产品生产成本（按成本种类反映）、编制产品生产成本（按成本种类反映）10.2.2产品生产成本表的编制产品生产成本表的编制【本月总成本 】根据上年实际平均单位成本、本年计划单位成本分别乘以本月实际产量，计算得出按上年实际平均单位成本计算的本月总成本和按本年计划单位成本计算的本

13、月总成本，本月实际总成本应根据成本计算单的有关数据填列。（二）产品生产成本表的编制方法（二）产品生产成本表的编制方法2、编制产品生产成本（按成本种类反映）、编制产品生产成本（按成本种类反映）10.2.2产品生产成本表的编制产品生产成本表的编制【本年累计总成本】本年累计实际总成本应与前述按成本项目反映的产品生产成本表的有关指标一致。 （二）产品生产成本表的编制方法（二）产品生产成本表的编制方法2、编制产品生产成本（按成本种类反映）、编制产品生产成本（按成本种类反映）10.2.2产品生产成本表的编制产品生产成本表的编制【产品生产成本】产品生产成本的”本月实际”和”本年累计实际”数额，都可以由本月本

14、表中生产费用总额，加上在产品及自制半成品期初余额，减去在产品及自制半成品期末余额计算求得。本月本表中本月实际和本年累计实际产品生产成本总额，应与本月”产品生产成本及销售成本表”以及按产品品种和类别编制的”产品生产成本表”中全部产品本月实际和本年累计实际产品生产成本总额分别对应。 （二）产品生产成本表的编制方法（二）产品生产成本表的编制方法1、编制产品生产成本（按成本项目反映）、编制产品生产成本（按成本项目反映）10.2.3主要产品单位成本表的编制主要产品单位成本表的编制 【分析】主要产品单位成本表的主要内容分为上、下两半部分。主要产品单位成本表的格式和内容见表10-3。【概念】主要产品单位成本

15、表是指反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本的构成情况和各种主要技术经济指标执行情况的报表。主要产品单位成本表是对商品产品成本表中有关产品单位成本做进一步说明的报表。（一）主要产品单位成本表的结构（一）主要产品单位成本表的结构主要产品成本表 编制单位： 2007年12月 产品名称丙产品本月计划产量 148规格-本月实际产量 128计量单位台本年累计计划产量1 098销售单价-本年累计实际产量1 000成本项目行次历史先进水平年上年实际平均本年计划本月实际 本年累计实际平均12345直接材料直接人工制造费用123764229934836883830904334894131合计4147177

16、156167161主要技术经济指标5用量用量用量用量用量普通钢材工时6754764958962105911.210.2.3主要产品单位成本表的编制主要产品单位成本表的编制“本月计划产量”和”本年累计计划产量”项目，分别根据本月和本年产品产量计划填列。 （二）主要产品单位成本表的编制方法（二）主要产品单位成本表的编制方法10.2.3主要产品单位成本表的编制主要产品单位成本表的编制“本月实际产量”和”本年累计实际产量”项目，根据统计提供的产品产量资料或产品入库单填列。（二）主要产品单位成本表的编制方法（二）主要产品单位成本表的编制方法10.2.3主要产品单位成本表的编制主要产品单位成本表的编制“成

17、本项目”各项目，应按具体规定填列。（二）主要产品单位成本表的编制方法（二）主要产品单位成本表的编制方法10.2.3主要产品单位成本表的编制主要产品单位成本表的编制“主要技术经济指标”项目，是反映主要产品每一单位产品产量所消耗的主要原材料、燃料、工时等的数量。（二）主要产品单位成本表的编制方法（二）主要产品单位成本表的编制方法10.2.3主要产品单位成本表的编制主要产品单位成本表的编制“历史先进水平”栏各项目，反映本企业历史上该种产品成本最低年度的实际平均单位成本和实际单位用量，根据有关年份成本资料填列。（二）主要产品单位成本表的编制方法（二）主要产品单位成本表的编制方法10.2.3主要产品单位

18、成本表的编制主要产品单位成本表的编制“上年实际平均”栏各项目，反映上年实际平均单位成本和单位用量，根据上年度本表的”本年累计实际平均”单位成本和单位用量的资料填列。（二）主要产品单位成本表的编制方法（二）主要产品单位成本表的编制方法10.2.3主要产品单位成本表的编制主要产品单位成本表的编制“本年计划”栏各项目，反映本年计划单位成本和单位用量，根据年度计划资料填列。（二）主要产品单位成本表的编制方法（二）主要产品单位成本表的编制方法10.2.3主要产品单位成本表的编制主要产品单位成本表的编制“本月实际”栏各项目，反映本月实际单位成本和单位用量，根据本月产量成本明细账等有关资料填列。（二）主要产

19、品单位成本表的编制方法（二）主要产品单位成本表的编制方法10.2.3主要产品单位成本表的编制主要产品单位成本表的编制“本年累计实际平均”栏各项目，反映本年年初至本月月末止该种产品的平均实际单位成本和单位用量，根据年初至本月月末止的已完工产品成本明细账等有关资料，采用加权平均计算后填列，有关计算公式如下：（二）主要产品单位成本表的编制方法（二）主要产品单位成本表的编制方法该产品累计产量 该产品累计总成本 某产品的实际平均单位成本 某产品的实际平均用量 该产品累计总用量该产品累计产量 10.2.4制造费用明细表的编制制造费用明细表的编制 【分析】制造费用明细表的结构是根据制造费用项目内容，分别 反

20、映各项目制造费用的”本年计划数”、”上年实际数”和”本年实际 数”资料。这样，可以将制造费用本年实际数分别与本年计划数 和上年同期数进行对比，以便进行分析评价。制造费用的明细表的结构和内容参见表10-4。（一）制造明细表的结构（一）制造明细表的结构 制造费用明细表编制单位： 新兴企业 年 单位：元 项目行次本年计划数上年实际数本年实际数工资职工福利费折旧费修理费租赁费机物料消耗低值易耗品水电费办公费差旅费运输费保险费劳动保护费其他12345678910111213145 700 2403 0006 500 70013 500 1 10015 00011 100 2 500 5 500 2 30

21、0 800 7007 800 6002 9003 500-13 500 1 26021 50012 300 3 100 5 500 2 100 600 4007 300 5602 8006 700 70015 100 1 28015 50013 260 3 900 5 700 2 500 1 000 200合计1568 64075 06076 500（表（表104） 10.2.3主要产品单位成本表的编制主要产品单位成本表的编制“本年计划数”栏各项目数字，根据本年制造费用预算填列。（二）制造费用表的编制方法（二）制造费用表的编制方法10.2.3主要产品单位成本表的编制主要产品单位成本表的编制“上

22、年实际数”栏各项目数字，根据上年度本表的”本年实际数”栏相应的数字填列。如果表内所列费用项目与上年度的费用项目在名称和内容上不一致的，应对上年度的各项数字按本年度表内项目的规定进行调整。（二）制造费用表的编制方法（二）制造费用表的编制方法10.2.3主要产品单位成本表的编制主要产品单位成本表的编制“本年实际数”栏各项目数字，根据本年”制造费用明细账”中各费用项目累计数填列。（二）制造费用表的编制方法（二）制造费用表的编制方法10.2.5期间费用明细表的编制期间费用明细表的编制 【分析】期间费用报表的结构和内容同制造费用明细表基本相同。各种期间费用明细表中分别按规定的费用项目列示各种费用的”本年

23、计划数”、”上年实际数”和”本年实际数”。管理费用明细表、财务费用明细表和销售费用明细表的格式及内容见表10-5、表10-6和表10-7。（一）期间费用明细表的结构（一）期间费用明细表的结构 管理费用明细表编制单位：新兴企业 年 单位：元 项目行次本年计划数上年实际数本年实际数工资职工福利费差旅费办公费折旧费修理费机物料消耗低值易耗品摊销工会经费职工教育经费劳动保险费待业保险费董事会费咨询费审计费诉讼费排污费绿化费税金土地使用费技术转让费技术开发费无形资产摊销开办费摊销业务招待费坏账损失存货盘亏、毁损其他123456789101112131415161718192021222324252627

24、2839 000 5 30029 50034 500 2 500 1 500 4 500 4 000 2 000 1 375 1 800- 3 500 2 000 4 500 3 625- 4 50034 500 2 50086 50073 500 5 500-19 5001 0001 550 9 40042 000 5 62034 50044 500 2 500 1 250 3 500 4 250 360 145 700- 4 000 2 500 8 500 9 500- 6 50035 500 2 50089 500- 5 000-21 500 600 40016 40040 500 5

25、20026 50033 5002 5001 5504 2504 100 310 108 550-3 650 1 550 6 500 4 500- 7 85034 000 2 50072 00065 000 5 500-17 000 1 500 1 055 8 005合计29378 050341 725349 578（表（表105） 财务费用明细表编制单位：新兴企业 年 单位：元 项目行次本年计划数上年实际数本年实际数利息支出（减利息收入）汇兑损失（减汇兑收益）金融机构手续费其他1234109 550-14 550-99 550-4 550-119 550-17 050-合计5124 10010

26、4 100136 600表10-6 销售费用明细表 编制单位：新兴企业 年 单位：元 项目行次本年计划数上年实际数本年实际数工资职工福利费差旅费办公费折旧费修理费机物料消耗低值易耗品摊销运输费装卸费包装费保险费委托代销手续费广告费展览费租赁费销售服务费其他1234567891011121314151617181 050 2301 5002 500 300 100 400 508 0001 75010 00022 000 1 50049 500 2 500- 4 05014 5501 450 1952 0002 900 300 100 400 506 5001 0008 50019 5001 0

27、0024 500-1 05019 5501 000 2101 8002 350 300 60 345 558 5001 9009 00022 0001 65049 5003 000-3 05012 550合计19119 98088 445117 270表10-7 10.2.3主要产品单位成本表的编制主要产品单位成本表的编制“本年计划数”栏各项目数字，根据本年度各项费用预算填列。（二）期间费用表的编制方法（二）期间费用表的编制方法10.2.3主要产品单位成本表的编制主要产品单位成本表的编制“上年实际数”栏各项目数字，根据上年度本表的”本年实际数”栏相应的数字填列。如果表内所列费用项目与上年度的费

28、用项目在名称和内容上不一致的，应对上年度的各项数字按本年度表内项目的规定进行调整。（二）制造费用表的编制方法（二）制造费用表的编制方法10.2.3主要产品单位成本表的编制主要产品单位成本表的编制“本年实际数”栏各项目数字，根据本年度”管理费用明细账”、”财务费用明细账”和”销售费用明细账”中各费用项目的累计数填列。（二）制造费用表的编制方法（二）制造费用表的编制方法在完成了前面各章节的学习任务后，本章节是成本会计报表的最后分析阶段。在此，成本报表的分析显得非常重要。10.3成本报表的分析10.3.1成本分析的作用和方法成本分析的作用和方法 成本分析的方法多种多样，具体选用哪种方法，取决于企业成

29、本分析的目的、费用和成本形成的特点、成本分析所依据的资料等。常用的方法有： 1）对比分析法 2）比率分析法 3）因素分析法 4）差额计算法 10.3.1成本分析的作用和方法成本分析的作用和方法因素分析法【概念】根据分析指标与其影响因素之间的数量关系，按照一定的程序和方法，从数值上确定各因素对分析指标差异影响程度的一种技术分析方法。 10.3.1成本分析的作用和方法成本分析的作用和方法假设某一经济指标假设某一经济指标N N是由相互联系的是由相互联系的A A、B B、C C三个因素三个因素组成，计划指标、实际指标和实际脱离计划的差异数的公式如下：组成，计划指标、实际指标和实际脱离计划的差异数的公式

30、如下：计划指标计划指标N0=A0N0=A0* *B0B0* *C0C0实际指标实际指标N1=A1N1=A1* *B1B1* *C1C1差异数差异数D=N1-N0D=N1-N0（1）连环替代分析法）连环替代分析法 10.3.1成本分析的作用和方法成本分析的作用和方法根据连环替代分析法，测定各个因素的变动对指标根据连环替代分析法，测定各个因素的变动对指标N N的影响程度时计算顺序如下：的影响程度时计算顺序如下：计划指标计划指标N0=A0N0=A0* *B0B0* *C0 C0 （1 1） 第一次替代第一次替代N2= A1N2= A1* *B0B0* *C0 C0 （2 2） 第二次替代第二次替代N

31、3= A1N3= A1* *B1B1* *C0 C0 （3 3）第三次替代第三次替代N1= A1N1= A1* *B1B1* *C1 C1 （4 4）（1）连环替代分析法）连环替代分析法 10.3.1成本分析的作用和方法成本分析的作用和方法据此测定的结果：据此测定的结果： A A因素变动的影响因素变动的影响= =（2 2）- -（1 1）= N2- N0= N2- N0 B B因素变动的影响因素变动的影响= =（3 3）- -（2 2）= N3- N2= N3- N2 C C因素变动的影响因素变动的影响= =（4 4）- -（3 3）= N1- N3= N1- N3综合各因素变动的影响程度：综

32、合各因素变动的影响程度： （N2- N0N2- N0）+ +（N3- N2N3- N2）+ +（N1- N3N1- N3）= N1- N0=D= N1- N0=D（1）连环替代分析法）连环替代分析法 10.3.1成本分析的作用和方法成本分析的作用和方法（1）连环替代分析法）连环替代分析法 【例10-1】新兴企业原材料费用相关资料如表10-8所示，材料费用的实际数和计划数存在差异。运用连环替代法，分析各因素变化对其差异的影响程度。 10.3.1成本分析的作用和方法成本分析的作用和方法材料费用分析资料表材料费用分析资料表项目计划数实际数产品产量（件）115135单位产品材料消耗量（千克）53材料单

33、价（元）46材料费用总额（元）2 1002 250 10.3.1成本分析的作用和方法成本分析的作用和方法根据表中资料，材料费用的实际数超过计划数150元，形成差异的因素有产品产量、单位产品材料消耗量、材料单价，各因素变化对差异的影响程度计算如下： 计划指标=115*5*4=2 300（元） （1） 第一次替代=135*5*4=2 700（元） （2） 第二次替代=135*3*4=1 620（元） （3） 第三次替代=135*3*6=2 430（元） （4）据此测定的结果： 产量增加产生的影响=（2）-（1）=2 700-2 300=400（元） 材料单耗降低产生的影响=（3）-（2）=1 62

34、0-2 700=-1 080（元） 材料价格上升产生的影响=（4）-（3）=2 430-1 620=810（元） 10.3.1成本分析的作用和方法成本分析的作用和方法（2）差额计算法）差额计算法 【例10-2】根据表10-8的资料，运用差额分析法，分析各因素变化对其差异的影响程度。 10.3.1成本分析的作用和方法成本分析的作用和方法各因素变化对差异的影响程度计算如下： 产量增加产生的影响=（135-115）*5*4=400（元）材料单耗降低产生的影响=135*（3-5）*4=-1 080（元）材料价格上升产生的影响=135*3*（6-4）=810（元）10.3.2产品成本计划完成情况的分析产

35、品成本计划完成情况的分析对全部产品的成本分析，主要是分析成本计划的完成情况，确定本期全部产品的实际成本与计划成本相比较的差异额和差异率，并分析原因，以了解企业完成成本计划的一般情况，为进一步分析指明方向。对全部产品成本计划情况分析，可按产品品种、成本项目和成本性态三个方面进行。下面以按成本项目进行成本计划完成情况分析为例。10.3.2产品成本计划完成情况的分析产品成本计划完成情况的分析【例10-3】新兴企业按成本项目反映的产品成本表，以及有关成本核算资料按成本项目进行全部产品成本分析计算如表10-9所示。10.3.2产品成本计划完成情况的分析产品成本计划完成情况的分析（表（表10109 9）产

36、品成本分析表（按成本项目）产品成本分析表（按成本项目）编制单位：新兴企业编制单位：新兴企业 年年日日 单位：元单位：元成本项目成本项目本年实际产量总成本本年实际产量总成本实际比计划的差异实际比计划的差异各项差异对各项差异对总成本影响总成本影响的百分比（的百分比（% %）计划总成本计划总成本实际总成本实际总成本升降额升降额升降率（升降率（% %）（1 1）（2 2）（3 3）= =（2 2）- -（1 1）（4 4）= =（3 3）/ /（1 1）（5 5）= =（3 3）/（1 1）直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用145 000145 000110 000110 000 85

37、000 85 000155 000155 000105 000105 000 84 000 84 000+10 000+10 000-5 000-5 000-1 000-1 000+6.90+6.90-4.54-4.54-1.18-1.18+2.94+2.94-1.47-1.47-0.28-0.28产品总成本产品总成本340 000340 000344 000344 000+4 000+4 000+1.18+1.18+1.18+1.1810.3.2产品成本计划完成情况的分析产品成本计划完成情况的分析以上分析表明：顺意企业全部产品的实际制造成本超支1.18%，主要是由于直接材料超支10 000元

38、，比计划增加6.90%造成的，而直接人工和制造费用则比计划成本有所降低，形成成本的有利差异。对直接材料的超支，企业应做进一步的分析，了解变动因素是由主观因素还是客观因素所致中，并采取相应的措施。10.3.3主要产品单位成本的分析主要产品单位成本的分析单位产品成本计划完成情况分析内容主要包括：主要产品成本计划情况分析、单位产品成本主要项目完成情况分析。（1）产品单位成本计划完成情况分析）产品单位成本计划完成情况分析 将分析对象的各成本项目的实际数与计划数进行对比，确定差异额和差异率以及各成本项目变动对产品单位成本计划的影响程度，查明造成产品单位成本升降的原因。10.3.3主要产品单位成本的分析主要产品单位成本的分析（1）产品单位成本计划完成情况分析）产品单位成本计划完成情况分析 【例10-4】新兴企业的丙产品是该企业的主要产品之一，且本年度成本超支，现按成本项目列示如表10-10所示。10.3.3主要产品单位成本的分析主要产品单位成本的分析 产品单位成本计划完成情况分析表产品单位成本计划完成情况分析表产品：丙产品产品：丙产品 20072007年年1212日日 单位：元单位：元成本项目成本项目单位成本单位成本与上年实际比与上年实际比与本年计划比与本年计划比上年上年实际实际本年计本年计划划本年实本