第二章 审计计划

1、第一节初步业务活动第一节初步业务活动第二节重要性第二节重要性一、初步业务活动的目的和内容一、初步业务活动的目的和内容( (一一) )初步业务活动的目的初步业务活动的目的1.1.确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力任能力; ;2.2.确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况业务意愿的情况; ;3.3.确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。一、初步业务活动的目的和内容一、初步业务活动的目的和内容( (二二)

2、 )初步业务活动的内容初步业务活动的内容1.1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；程序；2.2.评价遵守职业道德规范的情况；评价遵守职业道德规范的情况；3.3.就审计业务约定条款达成一致意见。就审计业务约定条款达成一致意见。三、审计业务约定书三、审计业务约定书( (一一) )审计业务约定书的基本内容审计业务约定书的基本内容1.财务报表审计的目标与范围2.注册会计师的责任3.管理层的责任4.指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础5.提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预

3、期形式和内容的说明A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表，在确定业务约定条款和处理业务类型变更时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。如果管理层或治理层在拟议的审计业务约定条款中对审计工作范围施加限制，并且这种限制将导致A注册会计师无法对财务报表发表审计意见，A注册会计师正确的做法是()。A.在实施审计程序后，出具无法表示意见的审计报告B.在实施审计程序后，针对可审计部分出具审计报告C.告知管理层，不能将该项业务作为审计业务予以承接D.与管理层协商，将该项业务变更为简要财务报表审计业务一、重要性的含义一、重要性的含义重要性概念可从下列方面进行理解：(1)如果合理预期错报

4、(包括漏报)单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的；(2)对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响；(3)判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。注意：第一，不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响；第二，重要性确定包括财务报表层次的重要性和特定交易类别、账户余额和披露的重要性水平；第三，在计划审计工作和形成审计结论阶段都要运用重要性水平；第四，重要性水平与审计证据成反向关系；第五，注册会计师应当制定一个比重要性水平更低的金额(实际执行的重要

5、性)，以便评估风险和设计进一步审计程序。注册会计师使用整体重要性水平(将财务报表作为整体)的目的有： (1)决定风险评估程序的性质、时间安排和范围； (2)识别和评估重大错报风险； (3)确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。 在形成审计结论阶段，要使用整体重要性水平和为了特定交易类别、账户余额和披露而制定的较低金额的重要性水平来评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计报告中审计意见的影响。在理解重要性概念时，下列表述中正确的有()。A.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的C.判

6、断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响D.较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影响二、重要性水平的确定二、重要性水平的确定在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。需要考虑以下主要因素： 对被审计单位及其环境的了解； 审计的目标，包括特定报告要求； 财务报表各项目的性质及其相互关系； 财务报表项目的金额及其波动幅度。同时，还应当从性质和数量两个方面合理确定重要性水平。( (一一) )从性质方面考虑重要性从性质方面考虑重要性在某些情况下，金额相对较小的错报可能会对财务报表产生重大影响。( (二二) )从数量方

7、面考虑重要性从数量方面考虑重要性1.财务报表整体的重要性注册会计师应当考虑财务报表整体的重要性以得出财务报表是否公允反映的结论。注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表整体的重要性。2.特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平如果存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，注册会计师还应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。(1)对于以盈利为目的的企业，经常性业务的税前利润或税后利润的5%，或总收入的0.5%。(2)对于非盈利

8、组织，费用总额或总收入的0.5%或1%。( (三三) )实际执行的重要性实际执行的重要性实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。确定实际执行的重要性需要注册会计师运用职业判断，并考虑下列因素的影响：(1)对被审计单位的了解；(2)前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；(3)根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性

9、的50%-75%： 50%的具体情况：(1)非连续审计；(2)以前年度审计调整较多；(3)项目总体风险较高。 75%的具体情况：(1)连续审计，以前年度审计调整较少；(2)项目总体风险较低。( (四四) )重要性与审计风险的关系重要性与审计风险的关系重要性与审计风险（客观的）之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。注意：注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平，降低审计风险可接受的检查风险在运用重要性概念时，下列各项中，A注册会计师认为应当考虑包括在内的有()。A.财务报表整体的重要性B.实际执行的重要性C.特定类别的交易、账户余额或披露的重要性D.明

10、显微小错报的临界值在确定实际执行的重要性时，下列各项因素中，A注册会计师认为应当考虑的有()。A.财务报表整体的重要性B.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围C.实施风险评估程序的结果D.甲公司管理层和治理层的期望值三、评价审计过程中识别出的错报三、评价审计过程中识别出的错报(一)错报的定义错报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。(二)累积识别出的错报注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小

11、的错报，对这类错报不需要累积，因为注册会计师认为这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响。错报区分为事实错报、判断错报和推断错报(三)对审计过程识别出的错报的考虑审计过程中累积错报的汇总数接近确定的重要性，则表明存在比可接受的低风险水平更大的风险，即可能未被发现的错报连同审计过程中累积错报的汇总数，可能超过重要性。(四)错报的沟通和更正及时与适当层级的管理层沟通错报事项是重要的，因为这能使管理层评价这些事项是否为错报，并采取必要行动，如有异议则告知注册会计师。注意：注意：第一，在某些情况下，注册会计师的保密义务与通报义务之间存在的潜在冲突可能很复杂。此时，注册会计师可以考虑征询法律意见。

12、第二，管理层更正所有错报(包括注册会计师通报的错报)，能够保持会计账簿和记录的准确性，降低由于与本期相关的、非重大的且尚未更正的错报的累积影响而导致未来期间财务报表出现重大错报的风险。(五)评价未更正错报的影响未更正错报未更正错报，是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。在评价未更正错报的影响之前，注册会计师可能有必要依据实际的财务结果对重要性作出修改。 如果注册会计师对重要性或重要性水平(如适用)进行的重新评价导致需要确定较低的金额，则应重新考虑实际执行的重要性和进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性，以获取充分、适的审计证据，作为发表审计意见的基础。注意：第一，注

13、册会计师需要考虑每一单项错报，以评价其对相关类别的交易、账户余额或披露的影响。第二，如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，则该项错报不太可能被其他错报抵销；第三，对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报，这种抵销可能是适当的；第四，确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估。即使分类错报超过了在评价其他错报时运用的重要性水平，注册会计师可能仍然认为该分类错报对财务报表整体不产生重大影响；第五，某些错报低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的某些情况，在将其单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报。下列有关审计重要性的表述中，错误的是()。A.在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的C.如果已识别但尚未