会计基础第一章

1、南博学院财经系南博学院财经系 张丹丹张丹丹2010年广东省会计从业资格证考前辅年广东省会计从业资格证考前辅导导2010年年3月月自学阶段：自学阶段：1、制定计划、制定计划目标、充实目标、充实2、模拟练习、模拟练习-保持训练、提高速度保持训练、提高速度3、梳理知识网络结构：从薄到厚，从厚到薄、梳理知识网络结构：从薄到厚，从厚到薄4、该记忆的要强化记忆，比如相关的数字、该记忆的要强化记忆，比如相关的数字5、注意调节好生物钟，临考前的最后几天要、注意调节好生物钟，临考前的最后几天要调整好作息时间，使得上午和下午考试的那调整好作息时间，使得上午和下午考试的那个时间段的状态、精力最好，模拟考试当作个时间

2、段的状态、精力最好，模拟考试当作实战一样（上午或下午、长度、题型、题量）实战一样（上午或下午、长度、题型、题量）把模拟当成真正的考试，把考试当成是模拟把模拟当成真正的考试，把考试当成是模拟考试期间：考试期间：1、信心信心：必胜的自信心，暗示自己一定能成：必胜的自信心，暗示自己一定能成功：功：“我难人难我不畏难我难人难我不畏难”，怯场灵感就无，怯场灵感就无法上来。法上来。2、决心：决心：不轻言放弃，不松懈斗志不轻言放弃，不松懈斗志3、细心：细心：认真做好每个题目，认真做好每个题目，“我易人易我我易人易我不大意不大意”理解理解记忆记忆。理解记忆理解记忆 第一节第一节 会计法律制度的构成会计法律制度

3、的构成第二节第二节 会计工作管理体制会计工作管理体制第三节第三节 会计核算会计核算第四节第四节 会计监督会计监督第五节第五节 会计机构和会计人员会计机构和会计人员第六节第六节 法律责任法律责任第七节第七节 案例分析案例分析 一、会计法律制度的概念一、会计法律制度的概念 二、会计法律制度的构成内容二、会计法律制度的构成内容 学习思路：学习思路： 什么是什么是会计法律制度会计法律制度？（概念理解）？（概念理解） 它由哪它由哪四个层次构成四个层次构成？（个层次）？（个层次）一、会计法律制度概念一、会计法律制度概念会计法律制度：国家权力机关和行政机关制定的各种有关会计工作的规范性文件的总称。是调整会计

4、关系的法律规范的总称。会计法有广义和狭义之分： 广义：会计法律、会计行政法规和会计规章 狭义：仅指中华人民共和国会计法会计法会计法的产生及发展：的产生及发展：制定修改修订1985年年1月月21日日1993年年12月月29日日1999年年10月月31日日会计法律形式会计法律形式制定或批准机关制定或批准机关例例 举举会计法律会计法律全国人大及其常委员全国人大及其常委员会计法会计法会计行政法规会计行政法规国务院国务院总会计师条例总会计师条例企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例国国家家统统一一的的会会计计制制度度会计会计规章规章财政部财政部会计从业资格管理办法会计从业资格管理办法企业会计准则企业会

5、计准则基本准则基本准则会计会计规范规范性文性文件件财政部财政部企业会计制度企业会计制度企业会计准则企业会计准则具体准则具体准则企业会计准则企业会计准则应用指南应用指南金融企业会计制度金融企业会计制度小企业会计制度小企业会计制度会计基础工作规范会计基础工作规范财政部财政部国家档案管理局国家档案管理局会计档案管理办法会计档案管理办法地方性法规地方性法规省级人大及常委会省级人大及常委会（计划单列市、特区人大及常委会制定（计划单列市、特区人大及常委会制定的会计规范性文件也属于地方性法规）的会计规范性文件也属于地方性法规）企业会计准则基本准则的内容总总 则则制定宗旨、适用背景、财务报告的目标、性质和制定

6、宗旨、适用背景、财务报告的目标、性质和作用；财务会计基本假设和会计基础作用；财务会计基本假设和会计基础会计信息质会计信息质量要求量要求真实性、相关性、明晰性、可比性、重要性、真实性、相关性、明晰性、可比性、重要性、经济实质重于法律形式、谨慎性和及时性经济实质重于法律形式、谨慎性和及时性会计要素会计要素定义与确认定义与确认资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润会计计量会计计量历史成本、重置成本、可变现净值、现值、历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值公允价值财务会计财务会计报告报告资产负债表、利润表、现金流量表资产负债表、利润表、现金流量表一、会

7、计工作的主管理部门一、会计工作的主管理部门二、会计制度的制定权限二、会计制度的制定权限三、会计人员的管理三、会计人员的管理四、单位内部的会计工作管理四、单位内部的会计工作管理学习思路：学习思路： 会计工作管理体制主要包括哪四类管理？会计工作管理体制主要包括哪四类管理？ 各类管理的要点？各类管理的要点？国务院财政部门国务院财政部门主管全国的会计工作，县以主管全国的会计工作，县以上地方政府财政部门管理本行政区域内的会上地方政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。（原则：统一领导，分级管理）计工作。（原则：统一领导，分级管理）财政、审计、税务、人民银行、证券监管、财政、审计、税务、人民银行、证券监管

8、、保险监管保险监管等部门应当依照有关法律、行政法等部门应当依照有关法律、行政法规规定的现职，对规规定的现职，对有关单位有关单位的会计资料实施的会计资料实施监督检查。监督检查。会计人员的管理：从事会计工作的人员从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证。，必须取得会计从业资格证。 1、会计机构负责人的任职条件：、会计机构负责人的任职条件： 除取得会计从业资格证书以外，还应当具备会除取得会计从业资格证书以外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格计师以上专业技术职务资格或或从事会计工作三年以从事会计工作三年以上经历。上经历。 2、总会计师任职条件：、总会计师任职条件： 取得会计师任职资格，主管一个单

9、位或者单位取得会计师任职资格，主管一个单位或者单位内部一个重要方面的财务会计工作时间不少于三年。内部一个重要方面的财务会计工作时间不少于三年。会计机构负责人、会计机构负责人、出纳、稽核、会计、出纳、稽核、会计、会计机构内部会计会计机构内部会计档案管理人员档案管理人员单位内部的会计工作管理：单位内部的会计工作管理：1、单位负责人的会计责任：、单位负责人的会计责任： 单位负责人对本单位的会计工作和会计单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性和完整性负责。资料的真实性和完整性负责。 单位负责人包括单位法人代表和非法人单位负责人包括单位法人代表和非法人单位负责人。单位负责人。2、会计机构和会计人

10、员的职责：、会计机构和会计人员的职责： 会计机构和会计人员依法规定进行会计会计机构和会计人员依法规定进行会计核算，实行会计监督。核算，实行会计监督。一、会计信息质量要求一、会计信息质量要求二、会计核算的一般要求二、会计核算的一般要求三、会计核算的内容三、会计核算的内容四、会计年度四、会计年度五、记账本位币五、记账本位币六、填制与审核会计凭证六、填制与审核会计凭证七、登记会计账簿七、登记会计账簿八、编制财务会计报告八、编制财务会计报告九、财产清查九、财产清查十、会计档案管理十、会计档案管理学习思路：学习思路： 基本准则：基本准则： 假设、基础、质量要求假设、基础、质量要求 基本要求：基本要求：

11、十项要求十项要求-重点重点一、会计信息质量要求一、会计信息质量要求真实性真实性必须以实际发生的交易或事项进行会计处理必须以实际发生的交易或事项进行会计处理相关性相关性会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关明晰性明晰性会计信息应当清晰明了，便于理解与使用会计信息应当清晰明了，便于理解与使用可比性可比性会计信息应当具有可比性（横向和纵向可比）会计信息应当具有可比性（横向和纵向可比）实质重于形式实质重于形式应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认与计量及报应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认与计量及报告，而不仅以交易的或事项的法律形式

12、为依据告，而不仅以交易的或事项的法律形式为依据重要性重要性会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。等有关的所有重要交易或者事项。谨慎性谨慎性不高估资产或收益，不低估负债或费用不高估资产或收益，不低估负债或费用及时性及时性对已发生的交易或事项，应当及时进行会计确认与计量及对已发生的交易或事项，应当及时进行会计确认与计量及报告，不得提前或延后报告，不得提前或延后二、会计核算的一般要求二、会计核算的一般要求（一）依法建账（一）依法建账（二）对会计核算的基本要求（二）对会计核算的基本要求（三）对会计资料的基本要求

13、（三）对会计资料的基本要求（四）正确采用会计处理方法（四）正确采用会计处理方法（五）正确使用会计记录文字（五）正确使用会计记录文字（六）使用电子计算机进行会计核算必须符合（六）使用电子计算机进行会计核算必须符合法律规定法律规定（一）依法建账（一）依法建账 法法会计法会计法会计基础工作规范会计基础工作规范和其和其他法律、行政法规（他法律、行政法规（税收征管理法税收征管理法、公司法公司法等）等） 1、国家机关、社会团体、企业、事企业单位和、国家机关、社会团体、企业、事企业单位和其他组织，都应按照要求设置会计账簿，进行会计其他组织，都应按照要求设置会计账簿，进行会计核算，不具备条件的，应当实行代理记

14、账。核算，不具备条件的，应当实行代理记账。 2、设置会计账簿的各类和具体要求，应当符合、设置会计账簿的各类和具体要求，应当符合会计法会计法和国家统一的会计制度的规定。和国家统一的会计制度的规定。 3、各单位产生的各项经济业务应当统一进行核算，、各单位产生的各项经济业务应当统一进行核算，不得违反规定私设会计账簿进行登记、核算。不得违反规定私设会计账簿进行登记、核算。（二）会计核算依据的基本要求（二）会计核算依据的基本要求会计核算必须以会计核算必须以实际发生的经济业务事项实际发生的经济业务事项为为依据，这是会计核算真实性的重要前提、基依据，这是会计核算真实性的重要前提、基础，是保证会计资料质量的关

15、键。础，是保证会计资料质量的关键。以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算，以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算，是一种严重的违法行为。是一种严重的违法行为。 （三）对会计资料的基本要求（三）对会计资料的基本要求会计资料：会计凭证、会计账簿、会计报告、会计资料：会计凭证、会计账簿、会计报告、其他会计资料其他会计资料会计资料的内容和要求必须符合国家统一的会计资料的内容和要求必须符合国家统一的会计制度的规定，保证会计资料的真实性和会计制度的规定，保证会计资料的真实性和完整性。完整性。不得不得伪造伪造会计资料会计资料不得不得变造变造会计资料会计资料不得提供虚假的财务报告不得提供虚假的财务报告（四）正

16、确采用会计处理方法四）正确采用会计处理方法会计处理方法：会计处理方法： 收入确认收入确认 所得税的核算所得税的核算 存货计价存货计价 坏账损失的核算坏账损失的核算 固定资产折旧固定资产折旧 合并报表的编制合并报表的编制 外币折算方法外币折算方法 各单位采用的会计处理各单位采用的会计处理方法前后各期应当保持方法前后各期应当保持一致，不得随意变更；一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制按照国家统一的会计制度的规定进行变更，并度的规定进行变更，并将变更的原因、情况及将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中影响在财务会计报告中予以说明。予以说明。（五）正确使用

17、会计记录文字（五）正确使用会计记录文字必用文字：中文（强制性）必用文字：中文（强制性）选用文字：民族文字、外国文字（备选性）选用文字：民族文字、外国文字（备选性）（六）使用电子计算机进行核算必须（六）使用电子计算机进行核算必须符合法律规定符合法律规定使用的会计软件必须合规使用的会计软件必须合规（客观条件）（客观条件）生成的会计资料必须合规生成的会计资料必须合规（主观生成）（主观生成）四、会计核算的内容（经济业务）四、会计核算的内容（经济业务） （一）款项和有价证券（一）款项和有价证券 （二）财物的收发、增减和使用（二）财物的收发、增减和使用 （三）债权债务的发生和结算（三）债权债务的发生和结算

18、 （四）资本、基金的增减（四）资本、基金的增减 （五）收入、支出（企业和预算）、费用（狭义）、（五）收入、支出（企业和预算）、费用（狭义）、成本的计算成本的计算 （六）财务成果的计算和处理（六）财务成果的计算和处理 （七）其他需要办理会计手续、进行会计核算的事（七）其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项项四、会计年度四、会计年度 公历历年制：公历公历历年制：公历1月月1日至日至12月月31日日 年报：年报： 报表报表 中期报：月、季、半年中期报：月、季、半年五、记账本位币五、记账本位币 一般：人民币一般：人民币 特殊：某种外币特殊：某种外币 注意：注意： 1、判断标准：业务收支的主流货币、判

19、断标准：业务收支的主流货币 2、编报：财务报告统一用人民币编制、编报：财务报告统一用人民币编制 3、有别于记账文字、有别于记账文字原始凭证：原始凭证：1、基本内容人：、基本内容人：2、填制要求：、填制要求：P2425 记录真实、内容完整、记录真实、内容完整、手续完备、书写清楚手续完备、书写清楚规范、编号连续、不规范、编号连续、不得涂改、填制及时得涂改、填制及时3、审核：、审核：4、错误更正：、错误更正：记账凭证：记账凭证：1、基本内容：、基本内容：2、填制要求：、填制要求：P28293、审核：、审核： 内容真实、项目齐全、内容真实、项目齐全、 科目正确、金额正确、科目正确、金额正确、书写正确书

20、写正确（出纳员加盖（出纳员加盖“收讫收讫”或或“付讫付讫”）原始凭证的审核：审核内容：审核内容： 真实性、合法性、合理性、真实性、合法性、合理性、 完整性、正确性、及时性完整性、正确性、及时性原始凭证的内容：原始凭证的内容：4 4、原始凭证错误的更正、原始凭证错误的更正 （1）内容不得涂改）内容不得涂改 （2）内容有错误）内容有错误-开具单位重开或更正开具单位重开或更正 （3）金额错误）金额错误-不得更正应重开不得更正应重开 （4）开具单位应正确开具、更正、重开原始）开具单位应正确开具、更正、重开原始凭证凭证记账凭证22 2、基本要求、基本要求（1）必须进行连续编号，一笔业务需多张凭证应用）必

21、须进行连续编号，一笔业务需多张凭证应用分数编号法分数编号法 (2)必须以审核无误的原始凭证为依据，原始凭证可必须以审核无误的原始凭证为依据，原始凭证可以是各种不同类型的以是各种不同类型的（3）必须附原始凭证及注明张数（结帐、更正错账）必须附原始凭证及注明张数（结帐、更正错账除外）除外）（4）原始凭证分割单的开具及内容（分割单必须具）原始凭证分割单的开具及内容（分割单必须具备原始凭证的基本内容）备原始凭证的基本内容） (5) 发生错误应当重开发生错误应当重开 （6）空行应划线注销）空行应划线注销七、登记账簿七、登记账簿（一）设置账簿的要求（一）设置账簿的要求会计账簿3会计账簿4-1会计账簿4-2

22、会计账簿4-3八、编制财务会计报告八、编制财务会计报告（一）概念及构成（一）概念及构成 财务会计报告是指单位对外提供的反映单位某一特定日财务会计报告是指单位对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。 会计报表会计报表 内容内容 报表附注报表附注 财务状况说明书财务状况说明书 财务报表的分类：（按编制时间不同、编制主体不同）财务报表的分类：（按编制时间不同、编制主体不同）注意：注意：（一）月度、季度只包括资产负债表、利润表（一）月度、季度只包括资产负债表、利润表（二）附表与附注、企业与单位报表的比较（二）附表与

23、附注、企业与单位报表的比较( (二二) ) 编制会计报表的基本要求编制会计报表的基本要求 1、编报期：、编报期： 年报、中报（月、季、半年）年报、中报（月、季、半年） 2、资料真实、编法合规、资料真实、编法合规 3、合理地确认和计量、合理地确认和计量 4、按时结账、按时结账-不得提前或推迟不得提前或推迟 5、全面财产清查、全面财产清查 6、核对与检查、核对与检查 7、格式与内容的要求：内容完整、数字真实、计、格式与内容的要求：内容完整、数字真实、计算准确、不漏报或任意取舍算准确、不漏报或任意取舍 8、报表的勾稽关系、比较报表、报表的勾稽关系、比较报表（三）企业财务报告的对外提供（三）企业财务报

24、告的对外提供 1、真实、完整、及时、真实、完整、及时 2、装订及签章：、装订及签章：3、向投资者提供信息、向投资者提供信息4、向职工提供信息（国有）、向职工提供信息（国有）5、向各方提供的信息要讲究统一性、向各方提供的信息要讲究统一性6、附送查账报告、附送查账报告7、十、会计档案管理十、会计档案管理（一）内容：（一）内容：凭证、账簿、报告、其他凭证、账簿、报告、其他【注意】联系【注意】联系“会计资料会计资料”概念概念 会计档案就是整理归档后的会计资料会计档案就是整理归档后的会计资料 （二）归档和移交：（二）归档和移交： 1、归档：会计部门、归档：会计部门 2、管理：本年及上一年会计档案、管理：

25、本年及上一年会计档案-会计部门会计部门 之前的会计档案之前的会计档案-档案部门或会计部门档案部门或会计部门 出纳员不得兼管会计档案管理出纳员不得兼管会计档案管理 3、移交手续：移交清册、移交手续：移交清册 4、借阅手续：不得借出、借阅手续：不得借出 、不得拆散、涂、不得拆散、涂画、抽换。画、抽换。（三）保管期限（三）保管期限1、种类：定期、永久（、种类：定期、永久（ 2、期限：、期限：3年、年、5年、年、10年、年、15年、年、25年年 3、起算日：会计年度终了的第一天、起算日：会计年度终了的第一天）（四）会计档案的销毁（四）会计档案的销毁 1、编制会计档案销毁清册、编制会计档案销毁清册（单位

26、负责人必须签字）（单位负责人必须签字） 2、专人负责监销、专人负责监销（注重监销人员的选派（注重监销人员的选派,不同单位情况各不相同）不同单位情况各不相同） 3、不得销毁的会计档案：未了结的债权债务、在、不得销毁的会计档案：未了结的债权债务、在用的固定资产等有关凭证。用的固定资产等有关凭证。特殊情况：正在建设期间的建设单位档案特殊情况：正在建设期间的建设单位档案大大家家辛辛苦苦啦啦!第四节第四节 会计监督会计监督一、单位内部会计监督一、单位内部会计监督二、会计工作的政府监督二、会计工作的政府监督三、会计工作的社会监督三、会计工作的社会监督社会监督社会监督政府监督政府监督内部监督内部监督一、单位

27、内部会计监督一、单位内部会计监督（一）概念（一）概念（二）监督主体和对象（二）监督主体和对象（三）基本要求（三）基本要求 1、会计人员职权明确、相互分离、相互制约、会计人员职权明确、相互分离、相互制约（ 2、重大经济事项决策和执行程序、重大经济事项决策和执行程序( 3、财产清查的范围、期限和组织程序、财产清查的范围、期限和组织程序（ 4、内部审计的方法和程序应当明确、内部审计的方法和程序应当明确（四）会计机构和会计人员在单位内（四）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权部会计监督中的职权1、会计机构和会计人员对违反、会计机构和会计人员对违反会计法会计法和和国家统一的会计制度规定的会计事项

28、，有权国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或按照职权予经纠正拒绝办理或按照职权予经纠正2、会计机构和会计人员有权对单位内部的会、会计机构和会计人员有权对单位内部的会计资料和财产物资实施监督。计资料和财产物资实施监督。（1）完善定期或不定期的财产清查盘点制度，）完善定期或不定期的财产清查盘点制度，及时发现其短少或溢余情况；及时发现其短少或溢余情况；（2）对溢余和短少要及时处理）对溢余和短少要及时处理（3）任何单位和个人有权检举违法违规行为。）任何单位和个人有权检举违法违规行为。（五）内部会计控制（五）内部会计控制1、内部控制的基本结构：、内部控制的基本结构：控制环境控制环境 、会计系统

29、、控制程序、会计系统、控制程序2、内部控制的基本方式：、内部控制的基本方式：（1）组织规划控制（不相容职务的分离、组织机构的相互控）组织规划控制（不相容职务的分离、组织机构的相互控制）制）（2）授权批准控制）授权批准控制（3）预算控制）预算控制（4）财产保全控制）财产保全控制（5）风险控制）风险控制（6）内部报告控制）内部报告控制（7）电子信息技术控制）电子信息技术控制二、政府监督二、政府监督（一）定义（一）定义 ： 监督检查及行政处罚（对单位监督检查及行政处罚（对单位及个人）及个人） 普遍性的监督普遍性的监督财政部门财政部门 审计机关审计机关 税务机关税务机关 范围性的监督范围性的监督 人民

30、银行人民银行 证券监管证券监管 保险监管保险监管 （二）主体（二）主体 ( (三三) )财政部门实施会计监督的对象和范围财政部门实施会计监督的对象和范围1、对象：会计行为，并对有违法行为的单位、对象：会计行为，并对有违法行为的单位和个人进行处罚和个人进行处罚2、范围：、范围： 依法建账依法建账 会计资料的真实性、完整性会计资料的真实性、完整性 会计核算的合法性会计核算的合法性 会计人员的管理会计人员的管理三、社会监督三、社会监督（一）定义（一）定义1.主体：注册会计师及会计师事务所主体：注册会计师及会计师事务所2.行为：审计、鉴证行为：审计、鉴证3.“被审单位被审单位”的义务的义务 A.如实提

31、供：会计资料、有关情况如实提供：会计资料、有关情况 B.不得干预：任何单位和个人不得干预：任何单位和个人(包括委托单位和财包括委托单位和财政等监管部门政等监管部门)，不得以任何方式，要求或示意，不得以任何方式，要求或示意CPA及及AF出具不实或不当的审计报告出具不实或不当的审计报告4.其他形式：公众的检举、媒体的监督等其他形式：公众的检举、媒体的监督等（二）注册会计师及会计师事务所的业务范围（二）注册会计师及会计师事务所的业务范围P 51（三）对会计师事务所和注册会计师（三）对会计师事务所和注册会计师的监督检查的监督检查监督检查机构：财政部门监督检查的内容： 1、对会计师事务所和注册会计师进行

32、重点检查：P52 2、出具审计报告时不得有下列行为：P53 3、下列情形应拒绝出具有关报告： P53 4、注册会计师不得有下列行为： P53 5、会计师事务所不有下列行为：P54会计责任与审计责任会计责任与审计责任1、会计责任：单位内部的会计责任、会计责任：单位内部的会计责任 保证本单位的会计资料、内部控制的合保证本单位的会计资料、内部控制的合规性，如实地提供会计资料，不得干预注册规性，如实地提供会计资料，不得干预注册会计师的独立审计。会计师的独立审计。2、审计责任：注册会计师的审计责任、审计责任：注册会计师的审计责任 独立实施审计、获取充分的证据、提供独立实施审计、获取充分的证据、提供合法的

33、报告，客观公正地进行再监督合法的报告，客观公正地进行再监督第五节第五节 会计机构和会计人员会计机构和会计人员一、会计机构的设置一、会计机构的设置二、代理记账二、代理记账三、会计机构负责人的任职资格三、会计机构负责人的任职资格四、会计从业资格四、会计从业资格五、会计专业职务与专业技术资格五、会计专业职务与专业技术资格六、会计工作岗位设置六、会计工作岗位设置七、会计人员回避制度七、会计人员回避制度八、会计人员工作交接八、会计人员工作交接一、会计机构的设置一、会计机构的设置必须考虑的因素：必须考虑的因素： A A、规模的大小、规模的大小 B B、经济业务和财务收支的繁简、经济业务和财务收支的繁简 C

34、 C、经营管理的要求（是否配备专职会计人员）、经营管理的要求（是否配备专职会计人员）会计机构会计机构单独设置会单独设置会计机构计机构在其他机构中在其他机构中设置会计设置会计 人员人员代理记账代理记账规模大业务规模大业务多须配会计多须配会计规模不大业务规模不大业务不多须配会计不多须配会计二、二、 代理记账代理记账 （一）代理记账的定义及条件（一）代理记账的定义及条件 条件：条件： 从业人员：三名以上从业人员：三名以上 负责人：会计师以上负责人：会计师以上 场所：固定场所：固定 规范与制度：健全规范与制度：健全委托人委托人代理机代理机构构（二）代理记账的业务范围（二）代理记账的业务范围1、根据委托

35、人提供的原始凭证和其他资料，、根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一的会计制度的规定进行会计核按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算（审核原始凭证、填制记账凭证、登记会算（审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制会计报告）计账簿、编制会计报告）2、对外提供会计报告（委托人和代理记账机、对外提供会计报告（委托人和代理记账机构负责人签名并盖章）构负责人签名并盖章）3、向税务机关提供税务资料、向税务机关提供税务资料4、委托人委托的其他会计业务、委托人委托的其他会计业务（三）委托代理记账的委托人义务（三）委托代理记账的委托人义务 取得或填制原始凭证取得或填制原始凭证 负责货币资金业务

36、负责货币资金业务 及时提供原始凭证及时提供原始凭证 及时更正、补充退回的原始凭证及时更正、补充退回的原始凭证 原始凭证及出纳业务还是委托入负责原始凭证及出纳业务还是委托入负责（四）代理记账机构及其从业人员的（四）代理记账机构及其从业人员的义务义务1、按照委托合同办理代理记账，遵守会计法律、按照委托合同办理代理记账，遵守会计法律、法规和国家统一的会计制定的规定；法规和国家统一的会计制定的规定；2、对在执行业务中知悉的商业秘密负有保密义务；、对在执行业务中知悉的商业秘密负有保密义务；3、对委托人示意其作出不当的会计处理，提供不、对委托人示意其作出不当的会计处理，提供不实的会计资料，以及其他不符合法

37、律、行政法规和实的会计资料，以及其他不符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的要求，应当拒绝；国家统一的会计制度规定的要求，应当拒绝；4、对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予、对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。以解释。（五）代理记账的监督检查（五）代理记账的监督检查监督检查主体：监督检查主体： 县以上人民政府财政部门县以上人民政府财政部门监督内容：监督内容： 代理记账情况代理记账情况处罚：处罚：代理记账机构采取欺骗手段获得许可证，由审批机代理记账机构采取欺骗手段获得许可证，由审批机关撤销；在经营期间达不到设立条件的，县以上财关撤销；在经营期间达不到设立条件的，县以上财政部

38、门责令在不超过两个月的期限内整改，逾期仍政部门责令在不超过两个月的期限内整改，逾期仍达不到规定条件的，由审批机关撤回代理记账资格。达不到规定条件的，由审批机关撤回代理记账资格。（六）代理记账承担的法律责任（六）代理记账承担的法律责任1、委托人对代理记账机构在委托合同约定范围内、委托人对代理记账机构在委托合同约定范围内的行为承担责任。代理记账机构对其专职从业人员的行为承担责任。代理记账机构对其专职从业人员和兼职从业人员的业务活动承担责任。和兼职从业人员的业务活动承担责任。2、代理记账机构违反国家有关规定造成委托人会、代理记账机构违反国家有关规定造成委托人会计核算混乱、损害国家和委托人利益，委托人

39、故意计核算混乱、损害国家和委托人利益，委托人故意向代理记账机构隐瞒真实情况或者委托认会同代理向代理记账机构隐瞒真实情况或者委托认会同代理记账机构共同提供不真实会计资料的，应当承担相记账机构共同提供不真实会计资料的，应当承担相应法律责任。应法律责任。3、对于未经批准从事代理记账业务的，由县能以、对于未经批准从事代理记账业务的，由县能以上人民政府财政部门责令其改正，并予以公告。上人民政府财政部门责令其改正，并予以公告。三、会计机构负责人的任职资格三、会计机构负责人的任职资格 （一）概念：概念： （二）任职资格：（二）任职资格： 1、坚持原则，廉洁奉公、坚持原则，廉洁奉公 2、首先要有从业资格证书，

40、同时还要有会计师职、首先要有从业资格证书，同时还要有会计师职称称或或从事会计工作三年以上经历从事会计工作三年以上经历 3、熟悉国家财经法律、法规、规章和方针、政策，、熟悉国家财经法律、法规、规章和方针、政策，掌握本行业业务管理的有关知识掌握本行业业务管理的有关知识 4、有较强的组织能力、有较强的组织能力 5、身体善能够适应本职工作的要求、身体善能够适应本职工作的要求总会计师：总会计师： 1、国有资产占控股地位或主导地位的大、中型企、国有资产占控股地位或主导地位的大、中型企业必须设置总会计师，任免总会计师应当符合规定，业必须设置总会计师，任免总会计师应当符合规定，总会计师行使规定的职权；总会计师

41、行使规定的职权；2、凡是设置总会计师的单位，不应当再设置与总、凡是设置总会计师的单位，不应当再设置与总会计师职责重叠的行政副职；会计师职责重叠的行政副职；3、会计人员的任用、晋升、调动、奖惩，应当事、会计人员的任用、晋升、调动、奖惩，应当事先征求总会计师的意见；财会机构负责人或者会计先征求总会计师的意见；财会机构负责人或者会计主管人员的人选，应当由总会计师进行业务考核，主管人员的人选，应当由总会计师进行业务考核，依照有关规定审批。依照有关规定审批。 4、总会计师的地位：属于单位领导成员，而会计、总会计师的地位：属于单位领导成员，而会计机构负责人则是中层领导人员。机构负责人则是中层领导人员。总会

42、计师任职条件：总会计师任职条件：1、坚持社会主义方向，积极为社会主义建设和改、坚持社会主义方向，积极为社会主义建设和改革开放服务；革开放服务；2、坚持原则，廉洁奉公；、坚持原则，廉洁奉公；3、取得会计师任职资格，主管理、取得会计师任职资格，主管理 一个单位一个单位 或者单或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于三年位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于三年；4、有较高的理论政策水平，熟悉国家财经法律、有较高的理论政策水平，熟悉国家财经法律 、法规、方针、政策，掌握现代化管理的有关知识；法规、方针、政策，掌握现代化管理的有关知识；5、具备本行业的基本业务知识，熟悉行业情况，、具备本行业的

43、基本业务知识，熟悉行业情况，有较强的组织领导能力；有较强的组织领导能力；6、身体健康，能胜任本职工作。、身体健康，能胜任本职工作。五、会计从业资格五、会计从业资格 （一）概念：（一）概念： （二）适用范围：（二）适用范围： （三）取得（三）取得 1、考试制度：、考试制度： 考试科目：三科考试科目：三科 组织单位：财政厅组织单位：财政厅 2、报名条件（注意被、报名条件（注意被吊销和取消吊销和取消会计证的区别）会计证的区别） 3、免试条件（会计学、会计电算化、注册会计师、免试条件（会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、财务管理、理财学）专门化、审计学、财务管理、理财学）（四）证书的管理（四

44、）证书的管理 全国有效、全国通行全国有效、全国通行 1、上岗登记（、上岗登记（90天内）天内） 2、离岗备案、离岗备案 （6个月个月） 3、调转登记、调转登记(区分是否同一辖区区分是否同一辖区,90天内天内办理，办理，并联系税务登记并联系税务登记) 4、变更登记、变更登记（办理时间一般都是（办理时间一般都是90天天，只有离岗是六个月），只有离岗是六个月）（五）会计人员继续教育（五）会计人员继续教育 1、内容：财会制度、职业道德、其他（新、内容：财会制度、职业道德、其他（新、实）实） 2、级别：高、中、初三级、级别：高、中、初三级 3、特点：针对性、适用性、灵活性、特点：针对性、适用性、灵活性

45、4、形式：培训、自学、形式：培训、自学 5、时间：、时间：24小时小时五、会计专业职务与资格五、会计专业职务与资格速记表六、会计工作岗位六、会计工作岗位总会计师总会计师出纳出纳稽核稽核业务会计业务会计.总账总账电算化电算化财务科长财务科长(等等)几个注意事项：几个注意事项：1、根据本单位的业务需要设置岗位、根据本单位的业务需要设置岗位2、内部牵制制度：一人一岗、内部牵制制度：一人一岗 一岗多人一岗多人 多岗一多岗一人人 3、轮岗制度、轮岗制度4、不属于会计岗位的工作、不属于会计岗位的工作:档案部门会计档案管理岗位、计划管理岗位档案部门会计档案管理岗位、计划管理岗位 医院门诊收费员、住院处收费员

46、、药房收费员、医院门诊收费员、住院处收费员、药房收费员、药品库房记账员、商场收银员等均不属于会计岗位；药品库房记账员、商场收银员等均不属于会计岗位；单位内部审计、社会审计、政府审计单位内部审计、社会审计、政府审计七、会计人员的回避制度七、会计人员的回避制度国家机关、国有企业、事业单位任用会计人国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度员应当实行回避制度 单位负责人的直系亲属不得担任单位负责人的直系亲属不得担任总会计师总会计师、会计机构负责人、会计机构负责人、出纳出纳 会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作不得

47、在本单位会计机构中担任出纳工作（个体工商户使用会计人员不存在回避）（个体工商户使用会计人员不存在回避）（八）会计人员的交接（八）会计人员的交接会计会计 工作工作移交人员移交人员接替人员接替人员监交人监交人 1 1、必要性：分清责任、保证工作的连续、防、必要性：分清责任、保证工作的连续、防止舞弊止舞弊 2 2、交接的范围：调动工作、离职（包括临、交接的范围：调动工作、离职（包括临时）、其他时）、其他 3 3、交接程序、交接程序：交接4第六节第六节 法律责任法律责任一、法律责任的概念一、法律责任的概念二、违反国家统一的会计制度规定应承担的二、违反国家统一的会计制度规定应承担的法律责任法律责任违法行为违法行为法律主体法律主体执法主体执法主体处罚方式处罚方式（罚谁（罚谁- 单位、企业、个人）单位、企业、个人）（罚什么，禁止性的规范（罚什么，禁止性的规范命令性的规范）命令性的规范）（谁来罚）（谁来罚）（怎么罚）（怎么罚） 一、法律责任的概述一、法律责任的概述两种责任形式：一是行政责任；二是刑事责任。两种责任形式：一是行政责任；二是刑事责任。（一