商品流通企业会计6李海波

1、商品流通企业会计商品流通企业会计本堂课学习的内容有：本堂课学习的内容有：1. 1.复习上节课的内容。复习上节课的内容。2.2.完成第三章第一节的学完成第三章第一节的学习。习。3.3.学习第三章第二节部分学习第三章第二节部分内容。内容。肖慧芳肖慧芳复习时间：广州广州粤海粤海批发批发商场为商场为一般纳税人一般纳税人，从上海大华公司，从上海大华公司购购进甲商品进甲商品500个个，每个每个80元元，价款价款40,000元元，进项税额进项税额6,800元元，供方代垫运供方代垫运输输费费1,000元。元。 银行转来托收凭证及发货票等银行转来托收凭证及发货票等，审核后承付审核后承付货款货款。 商品到达商品到

2、达，经，经验货后验货后，将，将400个合格的甲商品个合格的甲商品验收入库验收入库 将将100个个不合格不合格甲商品向甲商品向大华公司大华公司提出拒收部分商品要提出拒收部分商品要求求，并将拒收的商品并将拒收的商品款转入款转入“应收账款应收账款”，同时，同时填制填制“代代管商品收货单管商品收货单”进行代管与备查登记。进行代管与备查登记。 经与大华公司协商，大华公司同意退回不合格商品。收经与大华公司协商，大华公司同意退回不合格商品。收到大华公司开来的红字增值税专用发票及退回价税款，存到大华公司开来的红字增值税专用发票及退回价税款，存入银行。同时将不合格商品发出。入银行。同时将不合格商品发出。 收到单

3、据、收到单据、承付承付货款：货款： 合格合格商品商品验收入库：验收入库： 将拒收商品将拒收商品的的已付货款已付货款、增值税款、增值税款转入转入“应收应收账款账款”账户等待联系处理：账户等待联系处理： 退回不合格商品，收回货款，发回商品退回不合格商品，收回货款，发回商品：个个个个某企业向外地购入男衬衫某企业向外地购入男衬衫500500件，单价为件，单价为1010元，计元，计货款货款5,5,000000元，增值税税率元，增值税税率17%17%，计，计850850元，价税元，价税合计合计5,5,850850元。商品按整箱验收入库，货款已承付元。商品按整箱验收入库，货款已承付。（1 1）事后拆箱时发现

4、该批商品中有女衬衫事后拆箱时发现该批商品中有女衬衫100100件件，与合同规定不符，经与供货单位联系，同意退，与合同规定不符，经与供货单位联系，同意退货处理。业务部门转来红字专用发票及货处理。业务部门转来红字专用发票及“进货退进货退出发货单出发货单”。（2 2） 收到供货单位退回货款时。收到供货单位退回货款时。 作会计分录如下：作会计分录如下：复习时间：（1 1）事后拆箱时发现该批商品中有女衬衫事后拆箱时发现该批商品中有女衬衫100100件件，与合同规定不符，经与供货单位联系，同意退，与合同规定不符，经与供货单位联系，同意退货处理。业务部门转来红字专用发票及货处理。业务部门转来红字专用发票及“

5、进货退进货退出发货单出发货单”。（2 2） 收到供货单位退回货款时。收到供货单位退回货款时。复习时间：某批发公司向南正工厂购进新产品某批发公司向南正工厂购进新产品A A商品商品200200盒盒，合同规定按暂定价每件，合同规定按暂定价每件6060元结算，货款及税款元结算，货款及税款原已结清，商品已验收入库。现收到南正工厂补原已结清，商品已验收入库。现收到南正工厂补来来“ “发货单发货单”A”A商品价格定为商品价格定为6262元，经审核与合同确元，经审核与合同确定的价格幅度相符。业务部门据以填制定的价格幅度相符。业务部门据以填制“ “商品验收商品验收单单” ”，财会部门据以补交货款，财会部门据以补

6、交货款400400元及增值税额元及增值税额6868元。已查实该商品已销售元。已查实该商品已销售150150盒盒并已结转销售成本并已结转销售成本。 会计分录为：会计分录为：复习时间：接利民公司红字销货发票及信汇收账通知，本接利民公司红字销货发票及信汇收账通知，本月购进的月购进的B B商品商品400400件，每件应为件，每件应为3232元，误计元，误计为为3737元，退来多收的货款元，退来多收的货款2,0002,000元及税款元及税款340340元元。经查实，该商品。经查实，该商品已销售已销售200200件，并已结转销件，并已结转销售成本；另售成本；另200200件件尚未销售。尚未销售。会计分录为

7、：会计分录为：复习时间： ，是指商业批发企业委托其他单，是指商业批发企业委托其他单位代购商品。主要是委托收购农副产品。位代购商品。主要是委托收购农副产品。 1.1 1.1 代购费用实报实销：代购费用实报实销： 指代购费用（运杂费、包装费、保管费）指代购费用（运杂费、包装费、保管费）先由先由受托单位代垫，再向委托单位实报实销受托单位代垫，再向委托单位实报实销。 某某企业委托企业委托A A单位代购兔毛单位代购兔毛10001000千千克，收购价每千克克，收购价每千克5 5元，增值税税率元，增值税税率17%17%，受，受托方代垫包装费托方代垫包装费200200元。代购手续费按收购金元。代购手续费按收购

8、金额额3%3%计算。商品验收入库，价款及费用以银计算。商品验收入库，价款及费用以银行存款支付。根据有关凭证，会计分录为：行存款支付。根据有关凭证，会计分录为： 1.2 1.2 代购费用定额包干：代购费用定额包干： 指代购费用（运杂费、包装费、保管费）指代购费用（运杂费、包装费、保管费）的办法的办法。 代购费用定额为代购费用定额为5%5%商商品验收入库，价款及费用以银行存款支付。根品验收入库，价款及费用以银行存款支付。根据有关凭证，会计分录为：据有关凭证，会计分录为： 1.3 1.3 作价交接：作价交接： 指代购指代购双方按照代购合同商定的交接价办理结双方按照代购合同商定的交接价办理结算手续的办

9、法算手续的办法。交接价包括。交接价包括与与。 会计分录如下会计分录如下： ，是指商业批发企业代其他单位，是指商业批发企业代其他单位收购商品。主要是代购收购商品。主要是代购、代购、代购等。等。 预收代购资金：预收代购资金： 支付货款：支付货款：收取手续费：收取手续费：计算营业税（或计算营业税（或）：）：退回余款：退回余款：收回收回“代垫款代垫款”：某某企业接受外地甲单位代购商品一企业接受外地甲单位代购商品一批，双方签订代购合同，手续费为代购金的批，双方签订代购合同，手续费为代购金的3%3%。预收代购资金。预收代购资金3000030000元。元。（1 1）收到甲单位的代购资金）收到甲单位的代购资金

10、3000030000元，存入银元，存入银行，作会计分录如下：行，作会计分录如下：（2 2）支付代购商品货款（包括增值税）支付代购商品货款（包括增值税）2850028500元。元。某某企业接受外地甲单位代购商品一企业接受外地甲单位代购商品一批，双方签订代购合同，手续费为代购金的批，双方签订代购合同，手续费为代购金的3%3%。预收代购资金。预收代购资金3000030000元。元。（3 3）收取手续费）收取手续费855855元（元（2850028500* *3%3%）（4 4）计算应交营业税（按收入）计算应交营业税（按收入5%5%计算）计算） （855855* *5%5%）某某企业接受外地甲单位代购

11、商品一企业接受外地甲单位代购商品一批，双方签订代购合同，手续费为代购金的批，双方签订代购合同，手续费为代购金的3%3%。预收代购资金。预收代购资金3000030000元。元。（5 5）退还多余款。）退还多余款。注：如属受托单位垫付资金，则以注：如属受托单位垫付资金，则以“应收账款应收账款”账户列账。账户列账。某某企业接受外地甲单位代购商品一批，双企业接受外地甲单位代购商品一批，双方签订代购合同，手续费为代购金的方签订代购合同，手续费为代购金的3%3%。（1 1）代购方垫付商品货款（包括增值税）代购方垫付商品货款（包括增值税）2850028500元。元。 借：应收账款借：应收账款甲单位甲单位 2

12、850028500 贷：银行存款贷：银行存款 2850028500（2 2）手续费）手续费855855元尚未支付。元尚未支付。 借：应收账款借：应收账款甲单位甲单位 855855 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 855855 （3 3）计算应交增值税（按收入）计算应交增值税（按收入6%6%计算）（计算）（855855* *6%=51.36%=51.3） 借：其他业务成本借：其他业务成本 51.351.3 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 51.351.3（4 4）委托方支付全部款项。）委托方支付全部款项。 借：银行存款借：银行存款 2935529355 贷

13、：应收账款贷：应收账款甲单位甲单位 2935529355第三章第一节小结：一、9种购进核算的程序： 1.本地购进： 一、9种购进核算的程序： 1.本地购进： 先支付货款，后收到商品。 a.收到了发票账单，并据以支付了货款，商品尚在运输途中或尚未入库。一、9种购进核算的程序： 1.本地购进： 先支付货款，后收到商品. b.按合同预付货款，发票和商品均未到(预付账款三步走）。一.9种购进核算的程序： 1 1、本地购进：、本地购进： 先支付货款，后收到商品。 b.按合同预付货款，发票和商品均未到(预付账款三步走）。一.9种购进核算的程序： 1 1、本地购进：、本地购进： 先支付货款，后收到商品。 b

14、.按合同预付货款，发票和商品均未到(预付账款三步走）。先收到商品，后（未）支付货款。 a-1.商品先到入库，非月末不入账。 -2.凭证月末仍未到达。月末暂估入账（增值税），下月初红字冲回。等到实际收到凭证，支付货款时，再按实际入账。 一.9种购进核算的程序： 1 1、本地购进：、本地购进： 先收到商品，后（未）支付货款。 b.收到商品，并已入库，且发票账单已到，用商业汇票支付货款。 一.9种购进核算的程序： 2 2、异地购进：、异地购进： 托收凭证先到，商品后到（同同）。）。商品先到，托收凭证后到（同同的核算）的核算）。 托收凭证与商品同时到达（同 ） 。 一、9种购进核算的程序： 3.3.农

15、业产品收购的核算：农业产品收购的核算： 农副产品直接收购的核算。 拨付备用金： 收购农副产品（规定扣除率为13%）： 一、9种购进核算的程序： 3.3.农业产品收购的核算：农业产品收购的核算： 预购农业产品的核算【通过通过核核算（与本地购进预付账款核算程序一样）算（与本地购进预付账款核算程序一样）】 。 第一步预付定金。 第二步收到商品。 第三步补差价。 4.4.国外购进商品的核算：国外购进商品的核算：关税计算公式关税计算公式= =到岸价到岸价* *关税税率关税税率含消费税价格计算公式含消费税价格计算公式= =（到岸价（到岸价+ +关税）关税）/ /（1-1-消消费税率）费税率）消费税计算公式

16、消费税计算公式= =含消费税价格含消费税价格* *消费税率消费税率 一、9种购进核算的程序： 5.5.购进商品溢余或短缺的核算：购进商品溢余或短缺的核算： 购进商品发生溢余的核算。 a.采购时（正常核算，尚未入库）。 借：在途物资借：在途物资公司公司 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 销售费用销售费用进货运费进货运费等等 贷：银行存款、应付账款、应付票据贷：银行存款、应付账款、应付票据等等b.收到商品、发生溢余时。借：库存商品借：库存商品商品商品 贷：在途物资贷：在途物资公司公司 待处理财产损溢待处理财产损溢XXXX商品商品 一、9种购进核算的程序： 5.5.购进商

17、品溢余或短缺的核算：购进商品溢余或短缺的核算： 购进商品发生溢余的核算。 c-1.批准转销时,运输中正常升溢。 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢XXXX商品商品 贷：销售费用贷：销售费用溢余收益溢余收益c-2.属供货方多发，补作购进。 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢XXXX商品商品 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款等贷：银行存款、应付账款等 一、9种购进核算的程序： 5.5.购进商品溢余或短缺的核算：购进商品溢余或短缺的核算： 购进商品发生短缺的核算。 a.采购时(同购进商品溢余） b.收到商品、发生短缺时 借：库存商品借：库存商品

18、商品商品 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动财产损溢待处理流动财产损溢 贷：在途物资贷：在途物资公司公司 c-1.运输部门责任事故借：其他应收款借：其他应收款运输公司运输公司 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢XXXX商品商品 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 一、9种购进核算的程序： 5.5.购进商品溢余或短缺的核算：购进商品溢余或短缺的核算： 购进商品发生短缺的核算。 c-2.供货方少发，补发商品借：库存商品借：库存商品商品商品 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢XXXX商品商品 c-3.供货方少发，退回货款借：银行存款借：银行存款应付账款应付账

19、款 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢XXXX商品商品 一、9种购进核算的程序： 5.5.购进商品溢余或短缺的核算：购进商品溢余或短缺的核算： 购进商品发生短缺的核算。 c-4.运输途中自然损耗其他原因应由本企业负担的损失。 借：销售费用借：销售费用 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢XXXX商品商品 一、9种购进核算的程序： 6.6.拒付货款和拒收商品的核算：拒付货款和拒收商品的核算： 货款未付的处理（会计上不作账务处理）。 注：当拒付货款或者拒收的商品到达时，将拒收的商品记入代管商品账户，代供货单位暂行保管。 货款已承付的处

20、理。 a.接银行转来托收凭证及发票联、结算联等单据，经与合同核对无误，承付全部货款。 b.合格商品验收入库。 一、9种购进核算的程序： 6.6.拒付货款和拒收商品的核算：拒付货款和拒收商品的核算： 货款已承付的处理。 c. c.将拒收商品价税合计转入将拒收商品价税合计转入“应收账款应收账款”账账户等待联系处理。户等待联系处理。 借：应收账款借：应收账款 单单 位位 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：在途物资贷：在途物资单位单位 同时：同时： 一、9种购进核算的程序： 6.6.拒付货款和拒收商品的核算：拒付货款和拒收商品的核算： 货款已承付的处理。 d.同意退回拒

21、收商品。收到供货商开出的红字增值税发票及退回拒收商品价税款。商品已发运. 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款单位单位 同时：同时： 一、9种购进核算的程序： 7.7.进货退出的核算：进货退出的核算： 进货退出的核算与已付货款拒收商品的处理几乎一致，仅两个地方有不同： 进货退出是商品已经验收入库后才发现问进货退出是商品已经验收入库后才发现问题要求退货，所以是由题要求退货，所以是由“库存商品库存商品”转入转入“应收应收账款账款”；拒收商品是还未入库，所以是由；拒收商品是还未入库，所以是由“在途在途物资物资”转入转入“应收账款应收账款”。 进货退出的商品本身已经验收入库，所以进货退出

22、的商品本身已经验收入库，所以不用计入不用计入“代管商品代管商品”账户；拒收商品还未入库账户；拒收商品还未入库，所以，所以需要计入需要计入“代管商品代管商品”账户账户，在此账户中，在此账户中记录备查。记录备查。 一、9种购进核算的程序： 8.8.进货退、补价的核算：进货退、补价的核算： 进货退价(。 a. 尚未售出或虽已售出尚未结转销售成本。 借：银行存款借：银行存款 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：库存商品贷：库存商品 商品商品 b.已销售。 借：银行存款借：银行存款 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：主营业务成本贷：主营业务成

23、本 一、9种购进核算的程序： 8.8.进货退、补价的核算：进货退、补价的核算： 进货补价。 a. 尚未售出或虽已售出尚未结转销售成本。 借：库存商品借：库存商品商品商品 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 b.已销售。 借：主营业务成本借：主营业务成本 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 一、9种购进核算的程序： 9.9.代购商品的核算：代购商品的核算： 委托代购商品的核算(三种处理办法）。 a.代购费用实报实销（ 借：库存商品借：库存商品商品商品 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交

24、增值税（进项税额） 销售费用销售费用 贷：银行存款贷：银行存款 一、9种购进核算的程序： 9.9.代购商品的核算：代购商品的核算： 委托代购商品的核算。 b.代购费用定额包干（代购费用定额包干（。 借：库存商品借：库存商品商品商品 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 销售费用销售费用手续费手续费 贷：银行存款贷：银行存款 一、9种购进核算的程序： 9.9.代购商品的核算：代购商品的核算： 委托代购商品的核算。 c.作价交接（交接价包括交接价包括与与。 借：库存商品借：库存商品商品商品 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存

25、款 一、9种购进核算的程序： 9.9.代购商品的核算：代购商品的核算： 预收代购资金预收代购资金b.b.支付货款支付货款c. c.收取手续费收取手续费 一、9种购进核算的程序： 9.9.代购商品的核算：代购商品的核算： d.d.计算营业税计算营业税e.e.退回余款退回余款 二、批发商品购进疑难点讲解：1.1.批发商品购进入账时间的确定。批发商品购进入账时间的确定。 书P23页。 例如P85页习题一资料6，虽900条验收入库，但票账单等结发算凭证未到，贷款也尚未支付，暂不作账务处理。不能写成：借：库存商品 贷：应付账款。 A:票账单等结发算凭证未到，贷款也尚未支付，商品所有权未转移，不作账务处理

26、。 票账单等结发算凭证已到，商品所有权已转移，货款尚未支付，形成债务，计入“应付账款” 二、批发商品购进疑难点讲解：2.2.进货退出与已付货款拒收商品的判断。进货退出与已付货款拒收商品的判断。 进货退出与已付货款拒收商品非常相似，核算程序也很相似。判断的原则是： 已经入库后退货的是进货退出，由转入，且不用通过“代管商品”记录。 已付货款还未入库拒收的是拒收商品，由转入，通过“代管商品”账户记录收入与发出。 二、批发商品购进疑难点讲解：3.3.增值税进项税额转出与增值税红字冲回的区别增值税进项税额转出与增值税红字冲回的区别 。 a. 当商品人为或者非自然因素导致商品的损耗，商品不在了商品不在了，

27、不能通过销售来抵扣购进的增不能通过销售来抵扣购进的增值税时值税时，应将增值税进项税额转出。 增值税进项税额转出： 购进商品发生短缺，属于非自然损耗（运输单购进商品发生短缺，属于非自然损耗（运输单位责任、企业管理不善）。位责任、企业管理不善）。 二、批发商品购进疑难点讲解：3.3.增值税进项税额转出与增值税红字冲回的区别增值税进项税额转出与增值税红字冲回的区别 。 b. 当由于供货方的原因或者货物本身的原因导致购货方退回、拒收或者退价时，商品还在商品还在，某种意义上属于增值税的计算错误某种意义上属于增值税的计算错误，要用红字冲回。 增值税红字冲回：购进商品发生短缺，是供货方少发，同意退款。购进商

28、品发生短缺，是供货方少发，同意退款。货款已付，拒收商品。货款已付，拒收商品。进货退出。进货退出。进货退价。进货退价。 第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算 批发商品销售业务主要包括批发商品销售业务主要包括和和两个环节。两个环节。 批发商品销售业务涉及供货单位内部批发商品销售业务涉及供货单位内部的的，各部，各部门之间相互配合，共同完成。门之间相互配合，共同完成。 批发商品销售的业务程序与商品交接批发商品销售的业务程序与商品交接货和结算方式有着密切的联系。货和结算方式有着密切的联系。一般采用一般采用“”或或“”，货款结算，货款结算大多采用大多采用结算方式。结算方式。一般采用一般采用“

29、”。 指批发企业购进商品后指批发企业购进商品后，销售时，销售时，的销售方式。的销售方式。 指批发企业购进商品后，指批发企业购进商品后，的销售方式。的销售方式。 1 1、签订购销合同，批发企业业务部门填制、签订购销合同，批发企业业务部门填制“ “”“ ”“” ”。 2 2、业务人员定期汇总、业务人员定期汇总“ “销货发票销货发票” ”，编制，编制“ “” ”一式两份。一式两份。 3 3、出纳员根据结算凭证与、出纳员根据结算凭证与“ “销货发票销货发票” ”，编制，编制“ “” ”。 4 4、财会部门依据、财会部门依据“ “销货发票销货发票” ”、“ “销货日报表销货日报表” ”、“ “收款日报表收款日报表” ”进行核算工作进行核算工作。 1 1、账户，损益类账户账户，损益类账户，用来核算企业在销售商品、提供劳务等日，用来核算企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的主营业务的收入。常活动中所产生的主营业务的收入。 2 2、账户，损益类账户账户，损益类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等主，用来核算企业因销售商品、提供劳务等主营业