银行业检查实务

1、张 平一、金融业简介二、营业税基本政策三、银行业税务检查 我国现代金融体系 商业银行主要业务 商业银行会计核算中央银行国家开发银行国家开发银行中国进出口银行中国进出口银行中国农业发展银行中国农业发展银行工商银行、农业银工商银行、农业银行、中国银行、建行、中国银行、建设银行、交通银行设银行、交通银行等等财务公司、信财务公司、信托投资公司托投资公司、典当行、典当行、信用信用社社、租赁公司租赁公司保险公司、保险公司、证证券券、基金管理基金管理公司、担保公公司、担保公司等司等我国现代金融体系 主要特征： 具有企业的一般特征 经营货币资金的特殊企业 特殊的银行 主要业务：主要业务： 负债业务 资产业务

2、中间业务负债业务： 形成商业银行资金来源的业务。主要包括： 自有资本、吸收外来资金。 外来资金包括：存款、借款等。 借款包括：同业拆借、转帖现、再贴现、回 购协议、发行金融债券等等。资产业务： 资金运用业务，银行收入银行收入的主要来源 。 主要包括：放款业务、投资业务等。 放款业务放款业务：各种贷款、票据贴现、融资租赁、押汇 等。 投资业务投资业务:主要为债券投资和债券交易。 中间业务 以中间人和代理人身份替客户办理收付、咨询、代 理、担保、租赁及其他委托事项，提供各类金融服务并收 取一定费用的经营活动。 资产和负债业务是信用活动。 中间业务是中介或代理活动，实行有偿服务。 中间业务分为中间业

3、务分为9类：类： 1、支付结算类，2、银行卡业务，3、代理类， 4、担保类， 5、承诺类，6、交易类， 7、基金托管业务，8、咨询顾问类，9、其他类。 -中国人民银行关于落实商业银行中间业务暂行规定有关问题的通知 （银发200289号 ） 表外业务表外业务 是按照现行会计准则不记入资产负债资产负债表内表内，不形成现不形成现 实资产负债实资产负债，但能改变损益的业务。具体包括担保类、承 诺类中间业务和金融衍生交易类。 重要凭证及委托代理类业务资金上划贷出后、 逾期贷款利息等等，在表外做备查登记。 会计制度 2001年11月，财政部发布金融企业会计制度，2002年1月1日起实施。适用范围为在我国境

4、内设立的各类金融企业。 2007年1月起适用新会计准则。 财务报表 -资产负债表 -利润表 -表外项目报告表 （注：简表，一、二级报表，科目对照表） 会计科目设置： -资产类 -负债类 -资产负债共同类 - 所有者权益类 - 损益类 -表外科目类 （6类：设一级、二级、三级科目） 会计核算方法 -表内科目表内科目采用复式借贷记账，表外科目采用单式收付记账，部分表外科目也采用借贷复式记账。 -会计核算会计核算采用统一开发的会计业务处理系统进行处理，操作人员输入正确的交易代码，系统自动生成会计分录，计入表内、表外账簿，试算平衡，编制会计报表。 -会计科目会计科目采用代码表示。（目前银行会计科目设置

5、、目前银行会计科目设置、代码不统一代码不统一）金融业征收范围：贷款、融资租赁、金融商品 转让、金融经纪业和其他金融业务。 存款或购入金融商品行为，不征收营业税。 金融商品转让，是指转让外汇、有价证券或非货物期货的所有权的行为 。 -营业税税目注释（试行稿）营业税税目注释（试行稿）第三条第三条 金融机构往来业务暂不征收营业税 金融机构往来业务是指金融机构之间相互占用、 拆借资金的业务。包括：资金拆借、转贴现、再 贴现等。 -财政部、国家税务总局关于金融业征收营业税有关问题的通知（财税字199579号） -财政部、国家税务总局关于金融业若干征税问题的通知（财税字2000191号）营业额确定： 纳税

6、人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。其中：外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额 。 -营业税暂行条例 营业额确定 -国税发【国税发【20022002】9 9号号金融保险业营业税申报管理办法金融保险业营业税申报管理办法 1、一般贷款(贴现、押汇、透支)业务营业额为贷款利息收入（包括各种加息、罚息等）。 2、融资租赁以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额 。 3、金融商品转让业务，按股票、债券、外汇、其他四大类来划分。同一大类不同品种金融商品买卖出现的正负差，在

7、同一个纳税期内可以相抵，相抵后仍出现负差的，可结转下一个纳税期相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。 其中：其中：债券转让营业额：为买卖债券的价差收入，即营业额卖出价买入价。 债券买入价是指购进原价，不得包括购进债券过程中支付的各种费用和税金。卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的任何费用和税金。 外汇买卖同上 4、金融经纪业务和其他金融中间业务营业额为手续费（佣金）的全部收入包括价外收取的代垫、代收代付费用（如邮电费、工本费）加价等，不得作任何扣除。 -国税发【国税发【20022002】9 9号号金融保险业营业税申报管理办法金融保险业营业税申报管理办法检查步骤：检查步骤：

8、 -询问了解 -调取资料 -报表分析 -行业比对 -账面核对 -重点检查询问了解询问了解 ： -人员：分管行长、财务主管、业务主管等等。 -内容：开展的主要业务、经营规模、营业收入、业务系统、会计核算、人员结构、收入状况等。调取资料调取资料 -会计科目表及核算系统说明 -简体及明细会计报表 -总账、分户明细账簿、会计凭证等 -人员构成、科室设置、职责分工、工资表 -纳税申报表 -各部门总结报告、审计报告 -贷款、委托贷款、现金理财、代理业务等 重点业务合同 -其他资料报表分析报表分析 初步了解掌握业务范围、存贷款规模、委托代理业务、短中长期投资、收入构成、费用支出、纳税等情况，明确检查重点。行

9、业比对行业比对 性质相同、经营规模相近单位的各项收入、各税种缴纳情况的分析比对，明确检查的着力点。申报缴纳税款的审核申报缴纳税款的审核 -营业税 -个人所得税 -房产税 -土地使用税 -土地增值税 -契税 -印花税营业税审核方法： 1、从账面归类营业税应税收入 2、计算应纳税款 3、对照纳税申报表、税收缴款书 4、查找差异原因 5、各税目营业额=账面核实的应税收入+未在账面体现的应税收入营业税营业税 -应税收入检查：利息收入、融资租赁收入、金融商品买卖收入、中间业务收入、不动产转让收入等。 -非应税收入检查。金融机构往来收入、 债券投资收益等。利息收入利息收入 1、短期贷款收入 2、中长期贷款

10、收入 3、银行承兑汇票贴现利息收入 4、进出口押汇利息收入 5、各项转贷收入 6、银团贷款收入 7、透支利息、罚息、罚款收入 8、其他应税收入 取得的利息收入是否全部入账问题把握总体贷款情况，选择重点客户延伸检查 。 利息收入重点检查项目 -票据贴现（直贴票据） -表外应收未收利息 -同业代付信用证 -通过信托公司、金融交易所等单位搭桥发放贷款应收未收利息纳税问题： 财金（20025号)规定：从2002年1月1日起，金融企业应收未收利息核算期限由原来的180天调整为90天。 金融企业发放贷款（包括自营贷款和委托贷款）后，凡在规定的应收未收利息核算期内发生的应收利息，均应按规定申报交纳营业税；贷

11、款应收利息自结息之日起，超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期（含展期）后尚未收回的，按照实际收到利息申报交纳营业税。 -财政部 国家税务总局关于金融企业应收未收利息征收营业税问题的通知（财税2002182号） 已废止一、金融企业按规定发放的贷款，属于未逾期贷款（含展期，下同），应根据先收利息后收本金的原则，按贷款合同确认的利率和结算利息的期限计算利息，并于债务人应付利息的日期确认收入的实现；属于逾期贷款，其逾期后发生的应收利息，应于实际收到的日期，或者虽未实际收到，但会计上确认为利息收入的日期，确认收入的实现。二、金融企业已确认为利息收入的应收利息，逾期90天仍未收回，且会计上已冲减了当期利

12、息收入的，准予抵扣当期应纳税所得额。三、金融企业已冲减了利息收入的应收未收利息，以后年度收回时，应计入当期应纳税所得额计算纳税。 -国家税务总局关于金融企业贷款利息收入确认问题的国家税务总局关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告公告 （国家税务总局（国家税务总局20102010年第年第2323号号 ） 理财业务概念 定义定义： 商业银行针对特定目标客户群（公或个人）开 发设计并销售的资金投资和管理计划 。 品种品种：保本固定、保本浮动、非保本浮动收益产 品 。 性质性质： 接受客户授权管理资金，投资收益与风险由客 户或双方约定方式承担。 方式方式： 债券、银信证合作、QDII、结构型等产品。

13、目的目的： 稳定客户 、吸收存款、贷存比达标、融短投长收益、规避信贷监管等。中间业务检查中间业务检查-理财业务存在问题理财资金直接或通过非银行金融机构、资产交易平台等间接直接或通过非银行金融机构、资产交易平台等间接投资于“非标准化债权资产” 。非标准化债权资产指未在银行间市场及证券交易所市场交易未在银行间市场及证券交易所市场交易的债权性资产，包括：信贷资产、信托贷款、委托债权、承兑汇票、信用证、应收账款等。商业银行应实现每个理财产品与所投资资产对应，每个理财产品都要有资产负债表、利润表、现金流量表等财务报表。投资非标准化债权资产以理财产品余额的35%与上年总资产的4%孰低，达不到要求，比照自营

14、贷款进行风险加权资产计量和资本计提。应加强理财投资合作机构名单制管理。 -关于规范商业银行理财业务投资运作有关问题的通知（银监发【2013】8号）金融商品买卖检查 1、债券买卖收益 2、外汇买卖收益 3、买入返售证券收益 4、非货物期货买卖收益（金融衍生品总行操作） 5、持有至未到期债券转让问题* -调取买卖交易流水调取买卖交易流水 当前商业银行可以按照规定，在银行间市场银行间市场的债券市场，购买债券购买债券（一级市场）和买卖债券买卖债券（二级市场），债券种类包括：政府债券、政策性金融债券、企业债券以及进行回购业务。 2010年，国家批准上市商业银行可在证券交易所证券交易所参与国债、企业债和公

15、司债券的交易。银行间市场银行间市场：由同业拆借市场、票据市场、债券市场、外汇市场、黄金市场等构成。中间业务检查中间业务检查 1、理财业务 2、委托贷款业务 3、代理基金业务 4、银行卡业务 5、其他业务中间业务检查中间业务检查-委托贷款业务 定义：定义：委托贷款是指由委托人提供合法来源的资金，委托业务银行根据委托人确定的贷款对象、用途、金额、期限、利率等代为发放、监督使用并协助收回贷款、向委托人收取手续费的业务。 委托人包括政府部门、企事业单位及个人等 。 委托贷款利率由委托双方自行商定，但是最高不能超过人民银行规定的同期贷款利率和上浮幅度。金融机构可以在规定的范围内自行确定浮动利率 。 当前

16、存在的问题：当前存在的问题：中间业务检查中间业务检查代理基金业务代理基金业务基金基金-证券投资证券投资基金基金- -公募基金：是经批准通过发行基金份额，集中：是经批准通过发行基金份额，集中投资者的资金，由基金托管人托管、基金管理人管理和运用的资金。投资者的资金，由基金托管人托管、基金管理人管理和运用的资金。公募基金：经证监会批准，向社会大众公开募集的资金。私募基金：私下或直接向特定群体募集的资金。 开放式基金：不上市交易，通过银行、券商、基金公司申购和赎回，基金规模不固定 。封闭式基金：有固定的存续期，一般在证券交易场所上市交易，投资者通过二级市场买卖基金单位 。基金托管人：由依法设立并取得基

17、金托管资格的商业银行担任 。目前，商业银行依法托管公募基金。也托管阳光私募基金。中间业务检查中间业务检查代理基金业务代理基金业务 1、托管基金品种，核算账簿，应收、已收基金托管费分、托管基金品种，核算账簿，应收、已收基金托管费分成收入及完税情况；成收入及完税情况； 2、代理发行基金，手续费收入及完税情况。、代理发行基金，手续费收入及完税情况。中间业务检查中间业务检查-银行卡业务 是指经批准由商业银行向社会发行的具有消费信用、 转账结算、存取现金等全部或部分功能的信用支付工具。 包括：信用卡和借记卡 。 信用卡（贷记卡）：是发卡银行给予持卡人一定的信用额度，持卡人可在信用额度内先消费、后还款的信

18、用卡 。 借记卡：不能透支。卡具有转账、存取现金和消费等功能。 中间业务检查中间业务检查-银行卡业务 借记卡收费： 1、基本费用：年费、挂失手续费、损坏换卡手续费 2、异地柜台存、取款手续费 3、省内、外异地汇款收费 4、ATM机取款：分本行异地取款、同城跨行取款、异地跨行取款收费(每笔收取） 5、POS机 刷卡消费收费（餐饮、百货、医院等商家缴纳） 贷记卡收费：年费、挂失手续费、工本费中间业务检查中间业务检查-银行卡业务1、中国银联：是中国银行卡联合组织。各银行通过银联的跨行交易清算系统，实现银行卡的跨银行、跨地区和跨境使用。2、 ATM自动柜员机：是商业银行铺设在网点的自动取款机，具有自动

19、取款、查询余额、转账、现金存款，存折补登，购买基金，更改密码，缴纳手机话费等功能。3、 POS终端机：银行投放在餐饮、百货、医院等网点的用于银行卡结算的机器。中间业务检查中间业务检查-银行卡业务 1、ATM跨行取款交易收费分配 ATM跨行取款手续费采用固定代理行收益方式。对于持卡人在他行ATM机上办理的取款交易，无论同城或异地，发卡行均应按每笔4元的标准向代理行缴纳代理费。 对于通过交换中心完成的ATM跨行取款交易，交换中心按每笔交易不超过0.7元的标准向代理行收取网络服务费。 2、POS跨行消费交易收费分配： 从商户所得的结算手续费，按发卡行80%，收单行10%，信息交换中心10%的比例进行

20、分配。中间业务检查中间业务检查-银行卡业务 1、了解掌握被查单位的收费标准和收费核算系统。 2、抽查是否将ATM手续费收入冲减支付银联、代理行等费用后的差额计税。 3、抽查是否将POS机手续费收入冲减支付银联、发卡行等费用后的差额计税。中间业务检查中间业务检查 -系统内结算手续费，包括：销售本系统理财产品、基金、办理离岸业务、债券分销、信用卡服务等等。 -递延纳税定义： 是由于借款人本金利息逾期未还，而由金融企业收回的用以抵偿贷款本金或应收利息的非现金资产。主要来源：法院判决；借贷双方协议抵债；经借贷双方认可的评估机构评估抵入；由贷款抵押、质押物转入。会计与税收差异1、银行取得抵债资产时，按实

21、际抵债部分的贷款本金和已确认的表内利息作为抵债资产入账价值，银行为取得抵债资产支付的抵债资产欠缴的税费、垫付的诉讼费用和取得抵债资产支付的相关税费计入抵债资产价值 。2、银行按抵债资产入账价值依次冲减贷款本金和应收利息。3、银行在取得抵债资产过程中向债务人收取补价的，按照实际抵债部分的贷款本金和表内利息减去收取的补价，作为抵债资产入账价值； 银行须支付补价的，则按照实际抵债部分的贷款本金和表内利息加上预计应支付的补价作为抵债资产入账价值。4、抵债金额超过贷款本金和表内利息的部分，在未实际收回现金时，暂不确认为利息收入，待抵债资产处置变现后，再将实际可冲抵的表外利息确认为利息收入。 -财政部关于

22、印发银行抵债资产管理办法的通知（财金200553号）取得环节税收： 1、营业税：应收未收利息已经纳税的情况下，抵债资产金额小于贷款本金，或大于贷款本金等于（小于）应收未收利息时 ，都不缴纳营业税；大于贷款本金和应收未收利息时，超出的部分如不退还给债务人，则应确认营业外收入，不缴纳营业税。 2、 印花税：产权转移，就双方订立的产权转移书据贴花。 3、契税：获得土地、房屋 所有权的，按照规定缴纳契税。持有环节税收1 1、营业税：持有期间出租资产，对其取得的租赁收入征收营业税。2印花税：抵债资产出租时，就签订的合同或协议征收印花税。3房产税：如抵债资产为房产，无论是否出租均应缴纳房产税。房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据，税率12%；未出租的按金融企业遵照会计制度规定入账的房产原值金融企业遵照会计制度规定入账的房产原值扣除30%后的余值按1.2%的税率缴纳房产税。（财税2008152号 ） 4土地使用税：抵债资产为房地产的，应按照实际占用的土地面积缴纳土地使用