第2章 审计计划

1、 审计计划审计计划 2本章概述计划审计工作计划审计工作在计划审计工作时，注册会计师需要作出许多关键性的决策，在计划审计工作时，注册会计师需要作出许多关键性的决策，1.1.确定可接受的审计风险（确定可接受的审计风险（1.11.1、1.51.5）；）；2.2.确定重要性（比如，教材确定重要性（比如，教材P35P35）；）；3.3.配置项目组人员（比如，教材配置项目组人员（比如，教材P31P31）。）。初步业务初步业务活动的活动的时间、目的时间、目的和内容和内容初步业务活动初步业务活动承接或保持承接或保持审计业务审计业务的前提条件的前提条件审计业务审计业务约定书约定书初步业务活动时整个注册会计师审计

2、业务流程的起点，初步业务活动时整个注册会计师审计业务流程的起点，是在接受业务委托之所做的工作。是在接受业务委托之所做的工作。初步业务活动时间初步业务活动时间注册会计师在计划注册会计师在计划审计工作前审计工作前，需要开展初步业务活动需要开展初步业务活动初步业务活动初步业务活动目的目的 教材教材P221、具备执行业务所需的独立性和能力；、具备执行业务所需的独立性和能力；（有胜（有胜任能力吗？）任能力吗？） 2、不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会、不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项；计师保持该项业务的意愿的事项；（管理层诚（管理层诚信吗？）信吗？） 3、与被审计单

3、位之间不存在对业务约定条款的、与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。误解。（还有误解吗？）（还有误解吗？）初步业务活动内容初步业务活动内容 教材教材P22v1 1、针对保持客户关系和具体审计业务实施、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；（相应的质量控制程序；（20.320.3） v2 2、评价遵守相关职业道德要求的情况；（、评价遵守相关职业道德要求的情况；（第第2121至至2222章）章） v3 3、就、就审计业务约定条款审计业务约定条款达成一致意见。达成一致意见。v【例题【例题多选题】注册会计师在与管理层就审计多选题】注册会计师在与管理层就审计业务约定条款达成一致意见

4、，签订业务约定条款达成一致意见，签订“审计业务约审计业务约定书定书”前需要在下列前需要在下列( () )环节开展初步业务活环节开展初步业务活动。动。vA A了解被审计单位及其环境，评估重大错报风险了解被审计单位及其环境，评估重大错报风险vB B针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序质量控制程序vC C评价遵守职业道德要求的情况评价遵守职业道德要求的情况vD D判断是否就审计业务约定条款达成一致意见判断是否就审计业务约定条款达成一致意见v【答案】【答案】BCDBCDv【解析】选项【解析】选项A A的工作是计划审计的内的工作是计划审计的内容，是

5、在注册会计师承接业务后进行容，是在注册会计师承接业务后进行的，不是承接业务前或承接业务过程的，不是承接业务前或承接业务过程中进行的工作。中进行的工作。LOGO 管理层在管理层在编制财务编制财务报表时采报表时采用用可接受可接受的财务报的财务报告编制基告编制基础础 管理层对管理层对注册会计注册会计师师执行审执行审计工作的计工作的前提前提的认的认同同承接或保持审计业务的前提条件承接或保持审计业务的前提条件管理层和治理层（如适用）认可并理解其对财务报表的责任管理层和治理层（如适用）认可并理解其对财务报表的责任。v根据根据审计准则第审计准则第11111111号第六条号第六条，为了确定审计的，为了确定审计

6、的前提条件是否存在，注册会计师应当：前提条件是否存在，注册会计师应当：v1.1.确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的编制基础是否是可接受的（怎么确定？）（怎么确定？）；v2.2.就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见意见（哪些责任？确认形式？如果管理层不认可（哪些责任？确认形式？如果管理层不认可其责任，注册会计师应当如何处理？）其责任，注册会计师应当如何处理？）v 1.1.注册会计师在注册会计师在确定确定财务报表所采用的财务报告财务报表所采用的财务报告编制基础的编制基础的可接受性可接

7、受性时，应当考虑的时，应当考虑的因素因素包括：教包括：教材材P23P23（1 1）被审计单位的性质（商业）被审计单位的性质（商业企业企业、公共部门实、公共部门实体还是非营利组织）；体还是非营利组织）；（2 2）财务报表的目的（）财务报表的目的（通用目的通用目的、特殊目的）；、特殊目的）；（3 3）财务报表的性质（）财务报表的性质（整套整套财务报表还是单一财财务报表还是单一财务报表）；务报表）；（4 4）法律法规是否规定了适用的财务报告编制基）法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。础。v v2.哪些责任？教材哪些责任？教材P24v按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并按照适用的财务报告编

8、制基础编制财务报表，并使其实现使其实现公允公允反映；反映；v设计、执行和维护设计、执行和维护必要的内部控制必要的内部控制，以使财务报，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；v向注册会计师提供向注册会计师提供必要的工作条件（必要的工作条件（2个允许）个允许）v 3.3.确认的形式（提供书面声明）教材确认的形式（提供书面声明）教材P24P24注册会计师需要获取针对管理层责任的书面声明、注册会计师需要获取针对管理层责任的书面声明、其他审计准则要求的书面声明，以及在必要时需要其他审计准则要求的书面声明，以及在必要时需要获取用于支持其他审计证据（用以支持财

9、务报表或获取用于支持其他审计证据（用以支持财务报表或者一项或多项具体认定）的书面声明。注册会计师者一项或多项具体认定）的书面声明。注册会计师需要使管理层意识到这一点。需要使管理层意识到这一点。v 4 如果管理层不认可其责任，注册会计师应当如果管理层不认可其责任，注册会计师应当如何处理？如何处理？v（1）如果管理层不认可其责任，或不同意提供）如果管理层不认可其责任，或不同意提供书面声明，注册会计师将不能获取充分、适当的书面声明，注册会计师将不能获取充分、适当的审计证据。在这种情况下，审计证据。在这种情况下，注册会计师承接此类注册会计师承接此类审计业务是不恰当的审计业务是不恰当的，除非法律法规另有

10、规定。，除非法律法规另有规定。v（2）如果法律法规要求承接此类审计业务，注）如果法律法规要求承接此类审计业务，注册会计师可能需要向管理层册会计师可能需要向管理层解释这种情况的重要解释这种情况的重要性及其对审计报告的影响性及其对审计报告的影响。v v 【例【例多选题】为了确定审计的前提条件是否存在，注册多选题】为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致会计师应当就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。下列有关管理层责任的说法中，正确的有（）意见。下列有关管理层责任的说法中，正确的有（）。v A.管理层应当按照适用的财务报告编制基础编制财务报表管理

11、层应当按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映，并使其实现公允反映v B.管理层应当设计、执行和维护必要的内部控制，以使财管理层应当设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报v C.管理层应当向注册会计师提供必要的工作条件，包括允管理层应当向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息v D.管理层应当允许注册会计师在获取审计证据时不受限管理层应当允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人

12、员制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员v 【答案】【答案】ABCDv【例题【例题单选题】按照审计准则的要求，注册会计单选题】按照审计准则的要求，注册会计师执行审计工作的前提下就某些事项与管理层的责师执行审计工作的前提下就某些事项与管理层的责任达成一致意见。以下不属于这些事项的是任达成一致意见。以下不属于这些事项的是( () )。vA.A.管理层按照适用的财务报告编制基础编制财务管理层按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映，如果财务报表存在舞弊报表并使其实现公允反映，如果财务报表存在舞弊不能由注册会计师替代管理层责任不能由注册会计师替代管理层责任vB.B.管理层对与财务报

13、表相关内部控制的设计、运管理层对与财务报表相关内部控制的设计、运行与维护承担完全责任行与维护承担完全责任vC.C.如果管理层不认可并理解编制财务报表的责任如果管理层不认可并理解编制财务报表的责任，注册会计师只能考虑出具非无保留意见，注册会计师只能考虑出具非无保留意见vD.D.注册会计师能够接触与编制财务报表相关的所注册会计师能够接触与编制财务报表相关的所有信息，能够合理预期获取审计所需要的信息有信息，能够合理预期获取审计所需要的信息v【答案】【答案】C Cv【解析】选项【解析】选项C C不恰当。如果管理层不不恰当。如果管理层不认可并理解编制财务报表的责任，则认可并理解编制财务报表的责任，则注册

14、会计师不能承接审计委托。注册会计师不能承接审计委托。v 【例【例 多选题】为确定审计的前提条件是否存在，下列各项中，注册多选题】为确定审计的前提条件是否存在，下列各项中，注册会计师应当执行的工作有（）。会计师应当执行的工作有（）。v A.A.确定被审计单位是否存在违反法律法规行为确定被审计单位是否存在违反法律法规行为v B.B.确定被审计单位的内部控制是否有效确定被审计单位的内部控制是否有效v C.C.确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否可接受确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否可接受的的v D.D.确定管理层是否认可并理解其与财务报表相关的责任确定管理层是否认

15、可并理解其与财务报表相关的责任v 【考点】确定审计的前提条件是否存在时应当实施的工作【考点】确定审计的前提条件是否存在时应当实施的工作v 【答案】【答案】CDCDv 【解析】为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当执行以【解析】为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当执行以下工作：（下工作：（1 1）确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基）确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的（选项础是否是可接受的（选项C C）；（）；（2 2）就管理层认可并理解其责任与管）就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见，即审计业务能不能承接（选项理层达成一致意见，即

16、审计业务能不能承接（选项D D）。选项）。选项A A、B B不不正确，二者均属于注册会计师承接审计业务委托后的相关工作，与注正确，二者均属于注册会计师承接审计业务委托后的相关工作，与注册会计师册会计师“确定审计的前提条件是否存在确定审计的前提条件是否存在”不相关。不相关。审计业务约定书审计业务约定书v审计业务约定书基本内容（标准模板）审计业务约定书基本内容（标准模板）v1.1.财务报表审计的目标与范围；财务报表审计的目标与范围；v2.2.注册会计师的责任；注册会计师的责任；v 3. 3.管理层的责任；管理层的责任；v4.4.指出用于编制财务报表所适用的财务报指出用于编制财务报表所适用的财务报告

17、编制基础；告编制基础；v5.5.提及注册会计师拟出具的审计报告的预提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。v回顾：回顾：v鉴证业务与相关服务的具体内容，如图：鉴证业务与相关服务的具体内容，如图：审计业务变更对业务约定书的影响审计业务变更对业务约定书的影响 教材教材P26v1.导致被审计单位变更业务的情形导致被审计单位变更业务的情形l环境变化环境变化对审计服务的需求产生影响；（对审计服务的需求产生影响；（通常认为合理的理由）通常认为合理的理由）l对原

18、来要求的对原来要求的审计业务的性质审计业务的性质存在误解；存在误解；（通常认为合理的理由）（通常认为合理的理由）l无论是管理层施加的还是其他情况无论是管理层施加的还是其他情况引起的引起的审计范围审计范围受到限制。受到限制。（注意：不是所有的审（注意：不是所有的审计范围受到限制就要变更。）计范围受到限制就要变更。）审计业务变更对业务约定书的影响审计业务变更对业务约定书的影响 教材教材P26v【例【例多选题】在注册会计师完成审计业务前，被审计单多选题】在注册会计师完成审计业务前，被审计单位提出将审计业务变更为保证程度较低的业务。下列各项变位提出将审计业务变更为保证程度较低的业务。下列各项变更理由中

19、，注册会计师通常认为合理的有（）。更理由中，注册会计师通常认为合理的有（）。vA.环境变化对审计服务的需求产生影响环境变化对审计服务的需求产生影响vB.对原来要求的审计业务的性质存在误解对原来要求的审计业务的性质存在误解vC.管理层对审计范围施加限制管理层对审计范围施加限制vD.由于超出被审计单位控制的情形导致审计范围受到限制由于超出被审计单位控制的情形导致审计范围受到限制审计业务变更对业务约定书的影响审计业务变更对业务约定书的影响 教材教材P26v【答案】【答案】ABv【解析】下列原因通常被认为是变更业务的合理理由：【解析】下列原因通常被认为是变更业务的合理理由：（1）环境变化对审计服务的需

20、求产生影响（选项）环境变化对审计服务的需求产生影响（选项A）；）；（2）对原来要求的审计业务的性质存在误解（选项）对原来要求的审计业务的性质存在误解（选项B）。）。选项选项C和和D中，管理层对审计范围施加限制以及其他情况引中，管理层对审计范围施加限制以及其他情况引起的审计范围受到限制通常不被认为是变更业务的合理理由起的审计范围受到限制通常不被认为是变更业务的合理理由。v2 2 如果没有合理的理由，注册会计师不应如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务同意变更业务 教材教材P26v 如果注册会计师不同意变更审计业务约如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审定条

21、款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当：计业务，注册会计师应当：n 在适用的法律法规允许的情况下，在适用的法律法规允许的情况下，解除解除审计业务约定审计业务约定；n 确定是否有约定义务或其他义务确定是否有约定义务或其他义务向治理向治理层、所有者或监管机构等报告层、所有者或监管机构等报告该事项。该事项。v3.3.变更为审阅业务或相关服务业务的要求变更为审阅业务或相关服务业务的要求 教材教材P26v为避免引起报告使用者的误解，对相关服务为避免引起报告使用者的误解，对相关服务业务出具的报告业务出具的报告不应提及不应提及原审计业务和在原原审计业务和在原审计业务中已执行的程序；审计业务中

22、已执行的程序；v只有将审计业务变更为执行商定程序业务，只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才注册会计师才可在报告中提及可在报告中提及已执行的程序已执行的程序。v【例【例 单选题】如果认为将审计业务变更为审阅业单选题】如果认为将审计业务变更为审阅业务具有合理理由，并且截至变更日已执行的审计工务具有合理理由，并且截至变更日已执行的审计工作与变更后的审阅业务相关，在出具审阅报告时，作与变更后的审阅业务相关，在出具审阅报告时，注册会计师正确的做法是（）。注册会计师正确的做法是（）。vA.A.在审阅报告中提及原审计业务中已执行的工作在审阅报告中提及原审计业务中已执行的工作vB.B.在审阅报告

23、中提及原审计业务在审阅报告中提及原审计业务vC.C.在审阅报告中说明业务变更的合理理由在审阅报告中说明业务变更的合理理由vD.D.在审阅报告中不提及原审计业务的任何情况在审阅报告中不提及原审计业务的任何情况v【答案】【答案】D Dv【解析】选项【解析】选项D D正确。如果注册会计师认为将审计正确。如果注册会计师认为将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务具有合理理由业务变更为审阅业务或相关服务业务具有合理理由，为避免引起报告使用者的误解，对审阅业务出具，为避免引起报告使用者的误解，对审阅业务出具的报告中不应提及原审计业务和在原审计业务中已的报告中不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序。执

24、行的程序。总体审计策略和具体审计计划总体审计策略和具体审计计划（教材（教材P27P27）总体审计策略与具体审计计划的关系）总体审计策略与具体审计计划的关系确定审计范围需要考虑的事项确定审计范围需要考虑的事项P38附录附录2-1v 审计工作范围审计工作范围v 注册会计师应当确定审计业务的特征以界定审计工作范围（注册会计师应当确定审计业务的特征以界定审计工作范围（审计准则审计准则12011201第第8 8条）。条）。v 审计工作范围的记录模式范例，如下表所示审计工作范围的记录模式范例，如下表所示 报告要求报告要求 适用的财务报告编制基础适用的财务报告编制基础 适用的审计准则适用的审计准则 与财务报

25、告相关的行业特别与财务报告相关的行业特别规定规定如监管机构发布的有关信息披露的法规、特定行业如监管机构发布的有关信息披露的法规、特定行业主管部门发布的与财务报告相关的法规等主管部门发布的与财务报告相关的法规等与财务报告相关的监管要求与财务报告相关的监管要求如监管机构发布的有关涉及被审计单位生产经营的如监管机构发布的有关涉及被审计单位生产经营的法规，包括行业准入方面的监管法规等法规，包括行业准入方面的监管法规等需要阅读的含有已审计财务需要阅读的含有已审计财务报表的文件中的其他信息报表的文件中的其他信息如上市公司年报如上市公司年报制定审计策略需考虑的其他制定审计策略需考虑的其他事项事项如母公司和集

26、团内部组成部分之间的关系、内部审如母公司和集团内部组成部分之间的关系、内部审计工作的可利用性、信息技术对审计程序的影响等计工作的可利用性、信息技术对审计程序的影响等确定审计范围需要考虑的事项教材确定审计范围需要考虑的事项教材P27-28共共14条条v报告目标、时间安排及所需沟通的性质报告目标、时间安排及所需沟通的性质v总体审计策略的制定应当包括：总体审计策略的制定应当包括：v明确审计业务的报告目标明确审计业务的报告目标v提交审计报告的时间要求提交审计报告的时间要求v预期与管理层和治理层沟通的重要日期等。预期与管理层和治理层沟通的重要日期等。审计方向审计方向v1.1.重要性方面。具体包括：重要性

27、方面。具体包括：v（1 1）为计划目的确定重要性（）为计划目的确定重要性（2.32.3）；）；v（2 2）为组成部分确定重要性且与组成部分的注册）为组成部分确定重要性且与组成部分的注册会计师沟通（会计师沟通（16.616.6）；）；v（3 3）在审计过程中重新考虑重要性（）在审计过程中重新考虑重要性（2.32.3、18.118.1）；）；v（4 4）识别重要的组成部分和账户余额（）识别重要的组成部分和账户余额（2.32.3、16.616.6）。）。v 2.2.重大错报风险较高的审计领域（重大错报风险较高的审计领域（7.57.5）。）。v 3.3.评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复

28、评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响（核的影响（18.118.1）。）。v 4.4.项目组人员的选择（在必要时包括项目质量控制复核人项目组人员的选择（在必要时包括项目质量控制复核人员，员，20.520.5）和工作分工，包括向重大错报风险较高的审计）和工作分工，包括向重大错报风险较高的审计领域分派具备适当经验的人员。领域分派具备适当经验的人员。v 5.5.项目预算，包括考虑为重大错报风险可能较高的审计领项目预算，包括考虑为重大错报风险可能较高的审计领域分配适当的工作时间。域分配适当的工作时间。v 6.6.如何向项目组成员强调在收集和评价审计证据过程中保如何向项目组成员强调在收

29、集和评价审计证据过程中保持职业怀疑的必要性。持职业怀疑的必要性。v 7.7.以往审计中对内部控制运行有效性评价的结果，包括所以往审计中对内部控制运行有效性评价的结果，包括所识别的控制缺陷的性质识别的控制缺陷的性质 及应对措施（及应对措施（7.47.4、14.114.1）。）。v 8.8.管理层重视设计和实施健全的内部控制的相关证据，包管理层重视设计和实施健全的内部控制的相关证据，包括这些内部控制得以适当记录的证据（括这些内部控制得以适当记录的证据（7.47.4、8.38.3）。）。v 9.9.业务交易量规模，以基于审计效率的考虑确定是否依赖业务交易量规模，以基于审计效率的考虑确定是否依赖内部控

30、制（内部控制（7.47.4、8.38.3）。）。v 10.10.对内部控制重要性的重视程度（对内部控制重要性的重视程度（7.47.4、8.38.3）。）。v 11.11.影响审计单位经营的重大发展变化，包括信息技术和影响审计单位经营的重大发展变化，包括信息技术和业务流程的变化，关键管理人员变化，以及收购、兼并和业务流程的变化，关键管理人员变化，以及收购、兼并和分立。分立。v 12.12.重大的行业发展情况，如行业法规变化和新的报告规重大的行业发展情况，如行业法规变化和新的报告规定（定（7.37.3）。）。v 13.13.会计准则及会计制度的变化（会计准则及会计制度的变化（7.37.3）。）。v

31、 14.14.其他重大变化，如影响被审计单位的法律环境的变化其他重大变化，如影响被审计单位的法律环境的变化（7.37.3）。）。审计资源审计资源v1.1.向具体审计领域调配的资源向具体审计领域调配的资源n 向高风险领域分派有适当经验的项目组成员向高风险领域分派有适当经验的项目组成员 n 复杂的问题利用专家工作复杂的问题利用专家工作v2.2.向具体审计领域分配资源的多少向具体审计领域分配资源的多少n 分派到重要地点进行存货监盘的项目组成员的人分派到重要地点进行存货监盘的项目组成员的人数数n 在集团审计中复核组成部分注册会计师工作的范在集团审计中复核组成部分注册会计师工作的范围围n 向高风险领域分

32、配的审计时间预算向高风险领域分配的审计时间预算v3.3.何时调配这些资源何时调配这些资源n 是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；源等；v4.4.如何管理、指导、监督这些资源如何管理、指导、监督这些资源n 预期何时召开项目组预备会和总结会预期何时召开项目组预备会和总结会n 预期项目合伙人和经理如何进行复核预期项目合伙人和经理如何进行复核n 是否需要实施项目质量控制复核等是否需要实施项目质量控制复核等v具体审计计划的内容具体审计计划的内容v1.1.为了充分识别和评估财务报表重大错报为了充分识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险

33、，注册会计师计划实施的风险评估程风险评估程序序的性质、时间安排和范围；的性质、时间安排和范围；v2.2.针对评估的认定层次的重大错报风险，针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的注册会计师计划实施的进一步审计程序进一步审计程序的的 性质、时间安排和范围，即控制测试和实性质、时间安排和范围，即控制测试和实质性程序；质性程序；v3.3.对特殊事项实施的对特殊事项实施的其他审计程序其他审计程序 。【相关说明】【相关说明】v1 1审计计划分为两个层次，审计计划分为两个层次，总体审计策略总体审计策略和和具体具体审计计划审计计划；v2 2审计计划工作审计计划工作贯穿在整个审计过程中贯穿在整个

34、审计过程中，并随着，并随着审计过程的展开可能需要不断修订审计过程的展开可能需要不断修订; ;v3 3总体审计策略主要确定总体审计策略主要确定审计范围、审计报告目审计范围、审计报告目标和时间、审计方向和审计资源标和时间、审计方向和审计资源，并且指导具体，并且指导具体审计计划工作；审计计划工作； v4 4具体审计计划包括应对具体审计计划包括应对评估的风险的措施评估的风险的措施，根，根据评估的重大错报风险领域设计拟实施的审计程据评估的重大错报风险领域设计拟实施的审计程序的性质、时间安排和范围；序的性质、时间安排和范围；v【例【例 单选题】单选题】 下列有关审计计划的说法下列有关审计计划的说法中，正确

35、的是（中，正确的是（ ）。）。v A A总体审计策略不受具体审计计划的影总体审计策略不受具体审计计划的影响响v B B具体审计计划的核心是确定审计的范具体审计计划的核心是确定审计的范围和审计方案围和审计方案v C C制定审计计划的工作应当在实施进一制定审计计划的工作应当在实施进一步审计程序之前完成步审计程序之前完成v D D制定总体审计策略的过程通常在具体制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前审计计划之前v【答案】【答案】D Dv【解析】在审计过程中，注册会计师应当根据实【解析】在审计过程中，注册会计师应当根据实施风险评估程序的结果（注：风险评估程序属于施风险评估程序的结果（注：风险评估

36、程序属于具体审计计划），对总体审计策略的内容予以调具体审计计划），对总体审计策略的内容予以调整（选项整（选项A A错误）。错误）。v 具体审计计划的核心是确定审计程序的性质、时具体审计计划的核心是确定审计程序的性质、时间安排和范围的决策（选项间安排和范围的决策（选项B B错误）。审计计划包错误）。审计计划包括总体审计策略和具体审计计划两个层次，其中括总体审计策略和具体审计计划两个层次，其中，进一步审计程序属于具体审计计划内容（包括，进一步审计程序属于具体审计计划内容（包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序）（选项他审计程序）（选项C

37、C错误）。总体审计策略用以错误）。总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的确定，制定总体审计策略的过程通常在计计划的确定，制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前（选项具体审计计划之前（选项D D正确）。正确）。对计划审计工作的认识计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终v导致审计计划修改的特别事项导致审计计划修改的特别事项v如果以下事项的修改会直接导致修改审计计划，如果以下事项的修改会直接导致修改审计计划，也会导致审计工作作出适时调整：也会导致审计工作作出适时调整：

38、v（1 1）对重要性水平的调整；）对重要性水平的调整；v（2 2）对某类交易、账户余额和披露的重大错报风）对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险评估的修改；险评估的修改；v（3 3）对进一步审计程序的修改）对进一步审计程序的修改v 【例题【例题单选题】单选题】A A会计师事务所在首次承接会计师事务所在首次承接B B公司公司20112011年财年财务报表审计业务之前了解到：前任会计师事务所为其出具了务报表审计业务之前了解到：前任会计师事务所为其出具了否定意见的审计报告，审计意见涉及收入的虚假确认；同时否定意见的审计报告，审计意见涉及收入的虚假确认；同时证券监管部门正在对该公司的收入确认问题进行

39、调查，尚无证券监管部门正在对该公司的收入确认问题进行调查，尚无结果。结果。A A会计师事务所仍然决定承接该业务，并指派甲注册会会计师事务所仍然决定承接该业务，并指派甲注册会计师为审计项目合伙人。甲在制定审计计划时，遇到以下问计师为审计项目合伙人。甲在制定审计计划时，遇到以下问题，需要修改具体审计计划的事项有（题，需要修改具体审计计划的事项有（ ）。）。v A A甲注册会计师在初步评估重大错报风险前，将甲注册会计师在初步评估重大错报风险前，将B B公司公司的销售与收款循环作为重点审计领域的销售与收款循环作为重点审计领域v B B甲注册会计师在进行存货监盘前，与甲注册会计师在进行存货监盘前，与B

40、B公司讨论存货公司讨论存货盘点计划和存货监盘计划盘点计划和存货监盘计划v C C甲注册会计师在对应收账款函证前，向甲注册会计师在对应收账款函证前，向B B公司索取债公司索取债务人联系方式，以便尽早实施函证务人联系方式，以便尽早实施函证v D D甲注册会计师在进驻甲注册会计师在进驻B B公司时，提请公司时，提请B B公司允许注册会公司允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息、其他信息，以及计师接触与编制财务报表相关的所有信息、其他信息，以及不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员v 【答案】【答案】B Bv 【解析】选项【解析】选项A

41、 A恰当，由于恰当，由于B B公司公司20102010年审计结论涉及年审计结论涉及收入虚假确认问题，同时在收入虚假确认问题，同时在20112011年，证券监管部门正在对年，证券监管部门正在对B B公司的收入进行调查且尚无结果，可见销售与收款循环存公司的收入进行调查且尚无结果，可见销售与收款循环存在较高重大错报风险，注册会计师应将在较高重大错报风险，注册会计师应将B B公司销售收入作为公司销售收入作为20112011年财务报表审计的重点审计领域。选项年财务报表审计的重点审计领域。选项B B不恰当，甲注不恰当，甲注册会计师应就册会计师应就B B公司存货盘点计划进行讨论，但为了增加审公司存货盘点计划

42、进行讨论，但为了增加审计程序的不可预见性，不应与计程序的不可预见性，不应与B B公司讨论存货监盘计划；选公司讨论存货监盘计划；选项项C C恰当，甲注册会计师应向恰当，甲注册会计师应向B B公司索取债务人联系方式，公司索取债务人联系方式，以便尽早实施函证，因为实施函证时间太晚影响注册会计以便尽早实施函证，因为实施函证时间太晚影响注册会计师对应收账款询证函回函结果的分析。选项师对应收账款询证函回函结果的分析。选项D D恰当，甲注册恰当，甲注册会计师在注册会计师实施现场审计之前，提请会计师在注册会计师实施现场审计之前，提请B B公司允许注公司允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息向注册会计册

43、会计师接触与编制财务报表相关的所有信息向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。人员。指导、监督与复核指导、监督与复核v注册会计师应当制定具体审计计注册会计师应当制定具体审计计划，确定对项目组成员的指导、监督划，确定对项目组成员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围安排和范围基本要求基本要求v审计项目合伙人对项目组成员审计项目合伙人对项目组成员指导、监督指导、监督和复核时和复

44、核时应当考虑的因素应当考虑的因素被审计单位的规模和复杂程度；被审计单位的规模和复杂程度；审计领域；审计领域；评估的重大错报风险；评估的重大错报风险；执行审计工作的项目组成员的专业素质和执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力。胜任能力。审计重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。审计重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。重要性的定义：重要性的定义：中国注册会计师中国注册会计师

45、审计准则第审计准则第12211221号号重要性重要性重要性重要性重要性概念可从下列三个方面理解重要性概念可从下列三个方面理解:v 1. 1.如果合理预期错报如果合理预期错报( (包括漏报包括漏报) )单独或汇单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。 v 2. 2.对重要性的判断是根据具体环境作出对重要性的判断是根据具体环境作出的的( (例如：某一金额的错报对规模较小的单位例如：某一金额的错报对规模较小的单位财务报表来说重要，对规模较大的来说可能财务报表来说重要，对规模

46、较大的来说可能不重要）不重要）v 并受错报的并受错报的金额或性质（注意多项小额金额或性质（注意多项小额错报的累积影响）错报的累积影响）的影响，或受两者共同作的影响，或受两者共同作用的影响。用的影响。v 3.3.判断某事项对财务报表使用者是否重判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者大，是在考虑财务报表使用者整体共同的整体共同的财务信息需求财务信息需求的基础上作出的。的基础上作出的。综上观点：重要性是指财务报表错报或漏报的严综上观点：重要性是指财务报表错报或漏报的严重程度（性），当影响财务报表使用者的决策时，重程度（性），当影响财务报表使用者的决策时，是重大的；否则，则不重要。

47、是重大的；否则，则不重要。 注：对重要性的理解结合审计的总体目标的第注：对重要性的理解结合审计的总体目标的第一个方面一个方面v【例题【例题单选题】下列对重要性含义的表述中单选题】下列对重要性含义的表述中，不恰当的是，不恰当的是( () )。vA A如果合理预期错报可能影响财务报表使用如果合理预期错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的错报是重大的vB B判断某事项对财务报表使用者是否重大时判断某事项对财务报表使用者是否重大时，应考虑错报对个别财务报表使用者的影响，应考虑错报对个别财务报表使用者的影响vC C对重要性的判

48、断是根据具体环境作出的对重要性的判断是根据具体环境作出的vD D对重要性的判断受错报的金额或性质的影对重要性的判断受错报的金额或性质的影响或受两者共同作用的影响响或受两者共同作用的影响v【答案】【答案】B Bv【解析】选项【解析】选项B B不恰当。判断某事项对财不恰当。判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。由于不同财务报表使用者对财上作出的。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能

49、产生的影错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。响。需要使用重要性的两种情形是什么？需要使用重要性的两种情形是什么？计划和执行阶段重要性的运用的两个环节重要性的运用的两个环节运用范围运用范围确定审计意见类型阶段确定审计程序的确定审计程序的性质、时间和范围性质、时间和范围即确定所需审即确定所需审计证据的数量计证据的数量确定是否影响财务确定是否影响财务报表使用者的判断报表使用者的判断和决策（临界点），和决策（临界点），运用重要性原则主运用重要性原则主要与评价审计结果要与评价审计结果相关相关财务报表各项目的性质及其相互关系财务报表各项目的性质及其相互关系财务报表项目的金额财务报表项目的金额及其波幅度

50、及其波幅度被审计单位经被审计单位经营规模及其业营规模及其业务性质务性质以往经验以往经验计划的重要计划的重要性水平性水平 确定计划的重要性水平应考虑的因素确定计划的重要性水平应考虑的因素内控及风险的内控及风险的评估结果评估结果计划和执行审计工作时重要性的确定从数量方面考虑从数量方面考虑12从性质方面考虑（基本了解）从性质方面考虑（基本了解）重点理解并掌握从数量方面需要考虑从数量方面需要考虑财务报表整体的重要性财务报表整体的重要性v确定财务报表整体的重要性水平确定财务报表整体的重要性水平v财务报表整体重要性的含义：财务报表整体重要性的含义：v 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响如果一项错报单独

51、或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。则该项错报是重大的。确定财务报表整体重要性的方法确定财务报表整体重要性的方法 v 通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。如下图所示：财务报表整体的重要性。如下图所示：基准百分比财务报表整体的重要性1.判断基础：判断基础：总资产、净资产、营业收入、净利润总资产、净资产、营业收入、净利润2.经验参考值：经验参考值： 固定比率：固定比率：总资产总资产0.5% 1%； 净资产净资产1%； 营业收入营业收入0.5%

52、1%； 净利润净利润5%10%（2）如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，应取最低者如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，应取最低者 财务报表层次的重要性确定方法财务报表层次的重要性确定方法注意：注意：在选择基准时，注册会计师需要考虑以下因素在选择基准时，注册会计师需要考虑以下因素（1 1）财务报表要素；）财务报表要素；（2 2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（3 3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境。和经济环境。（4 4）被审计单位的所有权结

53、构和融资方式。）被审计单位的所有权结构和融资方式。 v为选定的基准确定百分比需要运用为选定的基准确定百分比需要运用 职业判断职业判断(1)(1)财务报表使用者对特定项目财务报表使用者对特定项目( (如关联方交易、管如关联方交易、管理层和治理层的薪酬理层和治理层的薪酬) )计量或披露的预期计量或披露的预期(2)(2)与被审计单位所处行业相关的关键性披露与被审计单位所处行业相关的关键性披露( (如制如制药企业的研究与开发成本药企业的研究与开发成本) )(3)(3)财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面露的业务的特定方面( (如新收购的

54、业务如新收购的业务) )特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平 实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。实际执行的重要性实际执行的重要性v确定实际执行的重要性应考虑因素：确定实际执行的重要性应考虑因素：v1.1.对被审计单位的了解对被审计单位的了解( (这些了解在实施风险评估这

55、些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新程序的过程中得到更新) )；v2.2.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；v3.3.根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。实际执行的重要性水平的经验值（职业判断）实际执行的重要性水平的经验值（职业判断）重要性水平与审计证据数量的关系重要性水平与审计证据数量的关系 重要性重要性审计证据数量审计证据数量重要性水平越高，所需审计证据越少重要性水平越低，所需审计证据越多重要性与审计风险的关系重要性与审计风险的关系 重要性重要性审计风险审计风险重要性水平越高，审计风险越低重要性

56、水平越低，审计风险越高 v 海天有限责任公司是一家外贸公司，往年重海天有限责任公司是一家外贸公司，往年重要性确定的原则为利润的要性确定的原则为利润的5%5%，今年由于受到金融，今年由于受到金融危机的影响，财务报表重大错报风险增加，所以危机的影响，财务报表重大错报风险增加，所以，管理层决定将公司的重要性水平改为利润的，管理层决定将公司的重要性水平改为利润的3%3%，公司本年的利润为，公司本年的利润为500500万。存货作为该公司最重万。存货作为该公司最重要的资产，且容易发生偷盗，错报可能性较大，要的资产，且容易发生偷盗，错报可能性较大，所以可容忍错报定为财务报表层次重要性水平的所以可容忍错报定为

57、财务报表层次重要性水平的10%10%，则，则v（1 1）管理层修改重要性水平比率是否合理？）管理层修改重要性水平比率是否合理？v（2 2）财务报表层次的重要性水平为？）财务报表层次的重要性水平为？v（3 3）确定存货项目的可容忍错报为？）确定存货项目的可容忍错报为？v（1 1）管理层修改重要性水平合理）管理层修改重要性水平合理v（2 2）财务报表层次的重要性水平为）财务报表层次的重要性水平为150000150000v（3 3）存货项目的可容忍错报为）存货项目的可容忍错报为1500015000v简答题简答题vX X公司是公司是ABCABC会计师事务所的常年审计客户，会计师事务所的常年审计客户，A A注册注册会计师是会计师是X X公司公司20112011年度财务报表审计业务的项目年度财务报表审计业务的项目合伙人。在审计过程中，需要初步确定重要性，合伙人。在审计过程中，需要初步确定重要性，根据情况对重要性进行修订，并运用重要性评价根据情况对重要性进行修订，并运用重要性评价错报的影响。相关情况如下：错报的影响。相关情况如下：v要求：请分别针对每种情况，指出要求：请分别针对每种情况，指出A A注