中小企业会计制度-短期投资

1、中小企业会计制度苏州经贸职业技术学院 林 枫2022-3-262第三章短期投资第三章短期投资第一节短期投资概述第一节短期投资概述第二节短期投资的核算第二节短期投资的核算第三节与企业会计准则比较第三节与企业会计准则比较 第一节短期投资概述第一节短期投资概述一、短期投资的定义一、短期投资的定义 是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。2022-3-264第一节短期投资概述第一节短期投资概述二、短期投资的特征二、短期投资的特征 1.1.投资目的明确投资目的明确 2.2.投资期限短投资期限短 3.3.可随时变现可

2、随时变现 2022-3-265 三、短期投资核算应设置的科目三、短期投资核算应设置的科目 1.1.短期投资短期投资（企业会计准则（企业会计准则“交易性金交易性金融资产融资产”） 2.2.应收股利应收股利 3.3.应收利息应收利息 4.4.投资收益投资收益2022-3-266第二节第二节 短期投资的核算短期投资的核算一、取得短期投资的核算一、取得短期投资的核算 小企业购入各种股票、债券、基金等作为短期投资小企业购入各种股票、债券、基金等作为短期投资的，应当按照实际支付的的，应当按照实际支付的购买价款和相关税费购买价款和相关税费，借记，借记“短期投资短期投资”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款

3、”科目。科目。 小企业购入股票，如果实际支付的购买价款中包含小企业购入股票，如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当按照实际支付的已宣告但尚未发放的现金股利，应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利后的金额，借记利后的金额，借记“短期投资短期投资”科目，按照应收的现金科目，按照应收的现金股利，借记股利，借记“应收股利应收股利”科目，按照实际支付的购买价科目，按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记款和相关税费，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。 借：短期投资（借：短期投资（实际支付的购买价款和相关税实际

4、支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利费扣除已宣告但尚未发放的现金股利） 应收股利（应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（应收利息（已到付息期但尚未领取的债券已到付息期但尚未领取的债券利息利息） 贷：银行存款（贷：银行存款（实际支付的购买价款和相实际支付的购买价款和相关税费关税费）2022-3-268例：甲小企业于例：甲小企业于20132013年年5 5月月1515日购入不准备长期持有的日购入不准备长期持有的M M企业的股票企业的股票50005000股，每股市价股，每股市价1010元。元。M M企业于企业于5 5月月5 5日日宣告分派现金股

5、利，每宣告分派现金股利，每1010股派股派1 1元现金股利，元现金股利，5 5月月2525日日为除权日。甲小企业在此笔交易中支付的税费为除权日。甲小企业在此笔交易中支付的税费250250元。元。甲小企业在证券公司已有存入的资金。甲小企业在证券公司已有存入的资金。这笔业务中，甲小企业购入股票投资的成本应该为这笔业务中，甲小企业购入股票投资的成本应该为4975049750元（元（5000500010+250-500010+250-500010101 1），支付的价款），支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利为中包含的已宣告但尚未领取的现金股利为500500元元（5000500010101 1

6、）。）。借：短期投资借：短期投资股票投资股票投资 4975049750 应收股利应收股利 500500 贷：银行存款贷：银行存款 50250502502022-3-269二、短期投资持有期间的核算二、短期投资持有期间的核算小企业在短期投资持有期间，被投资单位小企业在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利，借记宣告分派的现金股利，借记“应收股利应收股利”科科目，贷记目，贷记“投资收益投资收益”科目。科目。小企业在债务人小企业在债务人应付利息日应付利息日，按照分期付，按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，借记利息收入，借记“应收利息应收

7、利息”科目，贷记科目，贷记“投投资收益资收益”科目。科目。 在短期股票投资的持有期间持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利： 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 在短期债券投资的持有期间，在债务人应付利息日，按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入：借：应收利息借：应收利息 贷：投资收益贷：投资收益2022-3-2611例：例：20132013年年3 3月月2222日，日，A A小企业购入乙股份公司上市普通小企业购入乙股份公司上市普通股股票股股票1000010000股作为短期投资，每股支付价款股作为短期投资，每股支付价款6.506.50元，元，其中其中0.50.5

8、元为元为20132013年年3 3月月1515日已宣告但尚未发放的现金日已宣告但尚未发放的现金股利，另支付手续费股利，另支付手续费10001000元。元。20132013年年4 4月月1515日收到上日收到上述现金股利存入银行。述现金股利存入银行。20132013年年3 3月月2222日日A A小企业购入乙公司股票时：小企业购入乙公司股票时：借：短期投资借：短期投资股票投资股票投资 6100061000 应收股利应收股利 50005000 贷：银行存款贷：银行存款 660006600020132013年年4 4月月1515日收到现金股利时：日收到现金股利时： 借：银行存款借：银行存款 5000

9、5000 贷：应收股利贷：应收股利 500050002022-3-2612假定乙股份公司假定乙股份公司20132013年年3 3月月1515日宣告发放的现金股利为日宣告发放的现金股利为每股每股0.10.1元，同年元，同年4 4月月1515日收到现金股利存入银行。日收到现金股利存入银行。20132013年年3 3月月1515日乙股份公司宣告发放现金股利时：日乙股份公司宣告发放现金股利时：借：应收股利借：应收股利 10001000 贷：投资收益贷：投资收益 1000100020132013年年4 4月月1515日收到现金股利时：日收到现金股利时：借：银行存款借：银行存款 10001000 贷：应收

10、股利贷：应收股利 100010002022-3-2613三、出售短期投资的核算三、出售短期投资的核算小企业出售短期投资，应当按照实际收到小企业出售短期投资，应当按照实际收到的出售价款，借记的出售价款，借记“银行存款银行存款”或或“库存现金库存现金”科目，按照该项短期投资的账面余额，贷科目，按照该项短期投资的账面余额，贷记记“短期投资短期投资”科目，按照尚未收到的现金科目，按照尚未收到的现金股利或债券利息，贷记股利或债券利息，贷记“应收股利应收股利”或或“应收应收利息利息”科目，科目，按照其差额，贷记或借记按照其差额，贷记或借记“投投资收益资收益”科目。科目。 在短期股票投资的持有期间持有期间，

11、被投资单位宣告分派的现金股利： 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 在短期债券投资的持有期间，在债务人应付利息日，按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入： 借：应收利息借：应收利息 贷：投资收益贷：投资收益【案例】某小企业203年3月至5月发生的短期投资业务如下：（1）3月2日，以银行存款购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为短期投资。（2）3月25日，A上市公司宣告分派的现金股利，每股0.2元。（3）4月10日，该企业收到A上市公司派发的现金股利20万元，存入银行。（4）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。要求：逐笔编制该企业上述业务的会计分录要求