会计学第11章 收入费用利润

1、第第十一十一章章 收入、费用和利润收入、费用和利润第一节第一节收入收入第二节第二节费用费用第三节第三节利润利润收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。总流入。主要包括主要包括销售商品收入销售商品收入、提供劳务收入提供劳务收入、利息收利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入入、使用费收入、租金收入、股利收入等。等。注意注意: :不包括为第三方或客户代收的款项。不包括为第三方或客户代收的款项。注意收入和利得的区别注意收入和利得的区别 根据不同的标准可以将收

2、入分为不同的类别。根据不同的标准可以将收入分为不同的类别。按照收入的来源按照收入的来源商品销商品销售收入售收入提供劳务提供劳务的收入的收入让渡资产使用权让渡资产使用权所取得的收入所取得的收入 根据不同的标准可以将收入分为不同的类别。根据不同的标准可以将收入分为不同的类别。按照企业经营业务的主次按照企业经营业务的主次 主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入 该账户属于该账户属于损益类损益类账户，用于核算企业经营主账户，用于核算企业经营主要业务所取得的收入。要业务所取得的收入。 贷方登记已实现的主营业务收入；借方登记销贷方登记已实现的主营业务收入；借方登记销货退回、销售折让对销售收入的冲

3、减额。期末，应货退回、销售折让对销售收入的冲减额。期末，应将该账户的余额转入将该账户的余额转入“本年利润本年利润”账户，结转后该账户，结转后该账户应无余额。账户应无余额。 该账户应按该账户应按主营业务的种类主营业务的种类设置明细账户。设置明细账户。 该账户属于该账户属于损益类损益类账户，用来核算企业经营主账户，用来核算企业经营主要业务而发生的成本。要业务而发生的成本。 贷方登记销货退回商品的成本；借方登记售出贷方登记销货退回商品的成本；借方登记售出商品的成本。期末，应将该账户的余额转入商品的成本。期末，应将该账户的余额转入“本年本年利润利润”账户，结转后该账户应无余额。账户，结转后该账户应无余

4、额。 该账户应按该账户应按主营业务的种类主营业务的种类设置明细账户。设置明细账户。借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) )借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品借：应收账款借：应收账款新华公司新华公司 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 【例【例1 1】某公司销售一批商品某公司销售一批商品3 000件，增值税专件，增值税专用发票注明售价用发票注明售价60 000元，增值

5、税款元，增值税款10 200元。根据元。根据销售合同，购买方享有现金折扣，条件是销售合同，购买方享有现金折扣，条件是“2/10,N/30”。 ( (1) )确认销售实现时确认销售实现时，编制如下会计分录：，编制如下会计分录：借：应收账款借：应收账款 70 200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 ( (销项税额销项税额) ) 10 200 ( (2) )若购货方若购货方10天内付款天内付款，即在折扣期内付款，即在折扣期内付款，编制如下会计分录：编制如下会计分录： 借：银行存款借：银行存款 68 796 财务费用财务费用 1 404 贷：应收账

6、款贷：应收账款 70 200 在折扣期以后收到货款在折扣期以后收到货款时，编制如下会计分录：时，编制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 70 200 贷：应收账款贷：应收账款 70 200 其他业务收支主要包括除出售商品或提供劳务其他业务收支主要包括除出售商品或提供劳务以外的其他日常活动所取得的收入，包括以外的其他日常活动所取得的收入，包括无形资产无形资产出租、材料销售、固定资产出租、包装物出租出租、材料销售、固定资产出租、包装物出租等业等业务所取得的收入和发生的相关费用。务所取得的收入和发生的相关费用。 该账户属于该账户属于损益类损益类账户，用来核算企业主营业账户，用来核算企业主营业务收

7、入以外的其他销售或其他业务收入。务收入以外的其他销售或其他业务收入。 企业取得的其他业务收入，借记企业取得的其他业务收入，借记“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”等账户，贷记等账户，贷记“其他业务收入其他业务收入”账户、账户、“应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额)”)”账户。账户。 期末，应将该账户的余额转入期末，应将该账户的余额转入“本年利润本年利润”账账户，结转后该账户无余额。户，结转后该账户无余额。 该账户按该账户按其他业务种类其他业务种类设置明细账户。设置明细账户。 该账户属于该账户属于损益类损益类账户，用来核算企业主营业账户，用来核算企业主营业务成本以外

8、的其他销售成本，提供劳务等而发生的务成本以外的其他销售成本，提供劳务等而发生的相关成本、费用，以及相关税金及附加等。相关成本、费用，以及相关税金及附加等。 企业发生的其他业务成本，借记该账户，贷记企业发生的其他业务成本，借记该账户，贷记“原材料原材料”、“包装物包装物”、“生产成本生产成本”、“应付应付职工薪酬职工薪酬”、“银行存款银行存款”、“应交税费应交税费”等有关等有关账户。账户。 期末，应将该账户的余额转入期末，应将该账户的余额转入“本年利润本年利润”账账户，结转后该账户无余额。户，结转后该账户无余额。 该账户按该账户按其他业务种类其他业务种类设置明细账户。设置明细账户。 【例例2 2

9、】企业向企业向A A公司销售原材料一批公司销售原材料一批, ,取得销售取得销售收入收入24 00024 000元元, ,增值税增值税3 7803 780元元, ,材料成本材料成本18 00018 000元元, ,款款项已通过银行收妥项已通过银行收妥. . ( (1) )确认销售实现时确认销售实现时，编制如下会计分录：，编制如下会计分录：借借: :银行存款银行存款 7 7807 780 贷贷: :其他业务收入其他业务收入- -材料销售材料销售 24 00024 000 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 3 780) 3 780 ( (2) )结转材料成本时结转材

10、料成本时，编制如下会计分录：，编制如下会计分录：借借: :其他业务成本其他业务成本 18 00018 000 贷贷: :原材料原材料 18 00018 000第二节第二节 费用费用（一）费用的概念（一）费用的概念费用是指企业在日常活动中发生的、会导致费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的与向所有者分配利润无关的经所有者权益减少的与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。济利益的总流出。注意费用和损失的区别注意费用和损失的区别 1. 1.生产成本生产成本 生产成本是构成产品实体、计入产品成本的费生产成本是构成产品实体、计入产品成本的费用，包括直接材料费用、直接人工费用和制造费用用

11、，包括直接材料费用、直接人工费用和制造费用等。等。 2 2期间费用期间费用 期期间间费费用用 指企业行政管理部门为组织指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的和管理生产经营活动所发生的各项费用。各项费用。 指企业为筹集和调度资金而指企业为筹集和调度资金而发生的各项费用。发生的各项费用。 指企业在销售商品、提供劳指企业在销售商品、提供劳务过程中所发生的各项费用以务过程中所发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。及专设销售机构的各项经费。 生产成本账户属于生产成本账户属于成本类成本类账户，用来核算企业账户，用来核算企业为生产产品和提供劳务所发生的各项生产费用。为生产产品和提供劳务所发生

12、的各项生产费用。借借 生产成本生产成本 贷贷 为制造产品发生的直接材为制造产品发生的直接材料、直接人工、制造费用料、直接人工、制造费用 已验收入库的产品、自已验收入库的产品、自制半成品的实际成本制半成品的实际成本 尚未完成所有工序的各尚未完成所有工序的各项在产品的成本项在产品的成本 该账户按该账户按成本核算对象成本核算对象设置明细账户，并按设置明细账户，并按费费用明细项目用明细项目设专栏。设专栏。 “ “制造费用制造费用”账户属于账户属于成本类成本类账户，用来核算账户，用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用间接费用。 借借 制造费用制造费用 贷

13、贷 各项间接费用的发生数各项间接费用的发生数 分配计入有关成本计算分配计入有关成本计算对象的间接费用对象的间接费用 该账户按该账户按不同的车间、部门不同的车间、部门设置明细账户，设置明细账户，并按并按费用明细项目费用明细项目设专栏。设专栏。 对生产成本进行核算时，应将计入本月产品成对生产成本进行核算时，应将计入本月产品成本的各种要素费用在各有关产品之间，按照成本项本的各种要素费用在各有关产品之间，按照成本项目进行归集和分配，直接计入或间接计入产品成本。目进行归集和分配，直接计入或间接计入产品成本。 生生产产费费用用直接费用直接费用间接费用间接费用产产品品成成本本直直 接接 计计 入入 入入 计

14、计 配配分分借：生产成本借：生产成本产品产品 产品产品 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料借：生产成本借：生产成本产品产品 产品产品 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 企业发生制造费用时企业发生制造费用时： 借：制造费用借：制造费用 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 累计折旧等累计折旧等 按规定归集的制造费用，在按规定归集的制造费用，在月末时采用一定的月末时采用一定的方法分配计入有关的成本核算对象时方法分配计入有关的成本核算对象时： 借：生产成本借：生产成本产品产品 产品产品 贷：制造费用贷：制造费用 制造费用的分配计算公

15、式：制造费用的分配计算公式： 应分配的制造费用总额应分配的制造费用总额 制造费用分配率制造费用分配率 100100 各产品分配标准之和各产品分配标准之和 某产品应分配的制造费用某产品应分配的制造费用 制造费用分配率制造费用分配率该产品的分配标准该产品的分配标准 【例例1 1】某公司本期生产车间发生的制造费用某公司本期生产车间发生的制造费用30 30 000000元，其中产品生产工时为元，其中产品生产工时为10 00010 000小时，产小时，产品生产工时为品生产工时为5 0005 000元。元。 制造费用分配率制造费用分配率 30 00030 000(10 000(10 0005 000)5

16、000)2(2(元元/ /小时小时) ) 产品：产品：10 00010 0002 220 000(20 000(元元) ) 产品：产品： 5 0005 0002 210 000(10 000(元元) ) 借：生产成本借：生产成本产品产品 20 000 20 000 产品产品 10 000 10 000 贷：制造费用贷：制造费用 30 000 30 000 1.1.计算完工产品的成本计算完工产品的成本 期末产品全部未完工期末产品全部未完工 期末产品全部完工期末产品全部完工 期末产品部分完工期末产品部分完工 2.2.结转完工产品成本的账务处理结转完工产品成本的账务处理 企业根据计算出来的完工产品成

17、本：企业根据计算出来的完工产品成本： 借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本 管理费用是指管理费用是指企业行政管理部门企业行政管理部门为组织和管理为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用生产经营活动而发生的各项费用。 包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的公营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的公司经费、工会经费、劳动保险费、待业保险费、司经费、工会经费、劳动保险费、待业保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使

18、用税、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈等。存货盘亏或盘盈等。 销售费用是指企业在销售费用是指企业在销售商品、销售商品、提供劳务提供劳务等日等日常经营过程中发生的费用常经营过程中发生的费用。 包括运输费，装卸费，包装费，保险费，展览包括运输费，装卸费，包装费，保险费，展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构机构( (含销售网点、售后服务网点含销售

19、网点、售后服务网点) )的职工工资及福的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经常性费用。利费、类似工资性质的费用、业务费等经常性费用。 财务费用是指企业为财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息净支出等而发生的费用，包括利息净支出( (减利息收入减利息收入) )、汇兑净损失汇兑净损失( (减汇兑收益减汇兑收益) )、现金折扣损失以及金、现金折扣损失以及金融机构的手续费等。融机构的手续费等。 v利润的构成利润的构成v利润形成的核算利润形成的核算v利润的利润的分配顺序分配顺序v利润分配的核算利润分配的核算 1 1、利润总额的计算方法、利润总额的计

20、算方法基础会计学基础会计学利润总额利润总额营业外收支净额营业外收支净额营业利润营业利润= =+ +营业外收入（利得）营业外收入（利得）- -营业外营业外支出（损失）支出（损失）如：企业出售固定资产取得如：企业出售固定资产取得的收益（损失）的收益（损失）一、利润的构成一、利润的构成v利润利润=(收入收入-费用费用)+(利得利得-损失损失) 注释：营业利润的计算方法注释：营业利润的计算方法 营业利润营业利润= =营业收入营业收入- -营业成本营业成本- -营业税金营业税金及附加及附加- -销售费用销售费用- -管理费用管理费用- -财务费用财务费用- -资产减值损失资产减值损失+ +公允价值变动收

21、益公允价值变动收益+ +投资投资收益收益 2 2、净利润的计算方法、净利润的计算方法 3 3、利润形成的小结、利润形成的小结基础会计学基础会计学净利润净利润所得税费用所得税费用利润总额利润总额= =- -3 3、利润形成的小结、利润形成的小结 左图为利润表左图为利润表基础会计学基础会计学二、利润形成的核算二、利润形成的核算期末结转入期末结转入的各项收入的各项收入当期实现当期实现的利润的利润结转入的结转入的所得税费用所得税费用净利润净利润本年利润本年利润期末结转入期末结转入的各项费用的各项费用期末转入的期末转入的各项费用各项费用期末转入的期末转入的各项收入各项收入本年利润本年利润余：当期发余：当

22、期发生的亏损生的亏损利润分配利润分配利润分配利润分配 企业按照税法规企业按照税法规定计算确定的当定计算确定的当期应交所得税期应交所得税期末结转数期末结转数结转入本年利润结转入本年利润 本年利润本年利润所得税费用所得税费用 期末将各项收入类账户余额转入期末将各项收入类账户余额转入“本年利润本年利润”账账户贷方，将各项费用类账户余额转入户贷方，将各项费用类账户余额转入“本年利润本年利润”账账户借方。户借方。 【例【例2 2】某企业某企业2009年年12月份月份各有关损益类账户各有关损益类账户结转前余额如下所示。结转前余额如下所示。 本月各收入类账户的贷方发生额为：本月各收入类账户的贷方发生额为：

23、主营业务收入主营业务收入 600 000 其他业务收入其他业务收入 18 000 营业外收入营业外收入 56 000 公允价值变动损益公允价值变动损益 30 000 本月各费用类账户的借方发生额为：本月各费用类账户的借方发生额为： 主营业务成本主营业务成本 324 000 营业税金及附加营业税金及附加 10 320 销售费用销售费用 1 200 管理费用管理费用 21 880 财务费用财务费用 11 800 其他业务成本其他业务成本 17 000 营业外支出营业外支出 200 资产减值损失资产减值损失 10 000 结转收入类账户结转收入类账户的会计分录：的会计分录： 借：主营业务收入借：主营

24、业务收入 600 000 其他业务收入其他业务收入 18 000 营业外收入营业外收入 56 000 公允价值变动损益公允价值变动损益 30 000 贷：本年利润贷：本年利润 704 000 结转费用类账户结转费用类账户的会计分录：的会计分录： 借：本年利润借：本年利润 396 000396 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 324 000324 000 营业税金及附加营业税金及附加 10 32010 320 销售费用销售费用 1 2001 200 管理费用管理费用 21 88021 880 财务费用财务费用 11 80011 800 其他业务成本其他业务成本 17 00017 000

25、 营业外支出营业外支出 200200 资产减值损失资产减值损失 9 600 9 600 利润总额利润总额=704 000- 396 000 =308 000=704 000- 396 000 =308 000 接上例，接上例，按按25%25%的税率计算应交所得税（不考虑的税率计算应交所得税（不考虑纳税调整）。纳税调整）。v所得税费用所得税费用=308 00025%=77 000元元v会计分录为：会计分录为：v借：所得税费用借：所得税费用 77 00077 000v 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 77 00077 000v借：本年利润借：本年利润 77 00077 000v 贷：

26、所得税费用贷：所得税费用 77 00077 000三、利润的分配顺序三、利润的分配顺序 企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润的余额，为的余额，为可供分配的利润可供分配的利润。企业可供分配的。企业可供分配的利润，可按照国家有关规定进行分配。分配利利润，可按照国家有关规定进行分配。分配利润的一般顺序为：润的一般顺序为：基础会计学基础会计学v(1)弥补以前年度亏损。弥补以前年度亏损。v(2)提取提取10%法定盈余公积金法定盈余公积金。法定盈余公法定盈余公积金累计额达到注册资本积金累计额达到注册资本50%以后，可以不以后，可以不再提取。再提取。 v(3) 提

27、取任意公积金提取任意公积金。任意公积金提取比例由任意公积金提取比例由投资者决议。投资者决议。 v(4) 向投资者分配利润向投资者分配利润。企业以前年度未分。企业以前年度未分配的利润，并入本年度利润，在充分考虑现配的利润，并入本年度利润，在充分考虑现金流量状况后，向投资者分配。金流量状况后，向投资者分配。v(5)未分配利润未分配利润是企业留待以后年度进行分配是企业留待以后年度进行分配的结存利润的结存利润 未分配利润未分配利润= =期初未分配利润期初未分配利润+ +本期实现的税本期实现的税后利润后利润- -提取的各种盈余公积和分配给投资者提取的各种盈余公积和分配给投资者的利润的利润 未分配利润有两

28、个方面的含义：未分配利润有两个方面的含义： 一是留待以后年度分配的利润；一是留待以后年度分配的利润； 二是尚未指定特定用途的利润。二是尚未指定特定用途的利润。基础会计学基础会计学四、利润分配的核算四、利润分配的核算 为了反映核算企业利润的分配，应设置为了反映核算企业利润的分配，应设置“ ”账户。该账户属于账户。该账户属于所有者权益所有者权益类账户。类账户。 借借 贷贷期末结转期末结转入的亏损入的亏损利润的分配利润的分配期末结转期末结转入的本期实现的利润入的本期实现的利润 余：历年结存的未分配利润余：历年结存的未分配利润 余：历年结存的未弥补亏损余：历年结存的未弥补亏损设置设置 “提取盈余公积提

29、取盈余公积” “” “应付股利或利润应付股利或利润”和和“未分配利润未分配利润”等明细账户。等明细账户。 借借 盈余公积盈余公积 贷贷 盈余公积用于补亏或转盈余公积用于补亏或转增资本的数额增资本的数额 盈余公积的提取数额盈余公积的提取数额 盈余公积的结余数额盈余公积的结余数额 为了反映盈余公积的提取和使用情况，应设置为了反映盈余公积的提取和使用情况，应设置“盈余公积盈余公积”账户。该账户属于账户。该账户属于所有者权益所有者权益类账户。类账户。 设置设置“法定盈余公积法定盈余公积”“”“任意盈余公积任意盈余公积” ” 明细账户。明细账户。 借借 应付利润（股利）应付利润（股利） 贷贷实际支付数实际支付数应支付的现金股利或利润应支付的现金股利或利润 企业尚未支付的现金股利或利企业尚未支付的现金股利或利润润 为了反映企业经董事会或股东大会，或类似机为了反映企业经董