公共组织财务管理 第12章财务分析

1、第十二章第十二章 财务分析财务分析【理解理解】财务分析指标的含义财务分析指标的含义【掌握掌握】财务分析的指标和方法、财务分析财务分析的指标和方法、财务分析报告的编写报告的编写【熟悉熟悉】财务分析的依据、内容和程序财务分析的依据、内容和程序【了解了解】财务分析类型财务分析类型12第十二章 财务分析 第一节第一节 财务分析概述财务分析概述1 第二节第二节 财务分析的程序和类型财务分析的程序和类型 2 2 第三节第三节 财务分析的指标体系和方法财务分析的指标体系和方法3 第四节第四节 财务分析的内容财务分析的内容4 第五节第五节 财务分析报告的编写财务分析报告的编写5 5 第一节 财务分析财务分析以

2、财务报表和其他资料为依据，运用系统科学的方法，对公共以财务报表和其他资料为依据，运用系统科学的方法，对公共组织的财务状况和业绩成果进行比较、评价，以利于组织管理组织的财务状况和业绩成果进行比较、评价，以利于组织管理者、投资者、社会公众及政府管理机构掌握公共组织的资金活者、投资者、社会公众及政府管理机构掌握公共组织的资金活动情况并进行决策的一项管理活动动情况并进行决策的一项管理活动。 涵义财务分析概述财务分析概述 3财务分析的目的财务分析的目的 为财务报表的使用者所要作出的相关决策提供客为财务报表的使用者所要作出的相关决策提供客观的、可靠的依据观的、可靠的依据 第一节第一节4 财务分析的依据财务

3、分析的依据 51）国家有关的方针、政策、法律、法规、财务制度和财经纪律；）国家有关的方针、政策、法律、法规、财务制度和财经纪律；2）经国家批准的各项费用收支标准、人员编制和定额指标；）经国家批准的各项费用收支标准、人员编制和定额指标； 3）经有关部门批准的公共组织发展计划、业务工作方面的管理规定和办法；）经有关部门批准的公共组织发展计划、业务工作方面的管理规定和办法；（4）公共组织的预、决算资料和会计核算资料；）公共组织的预、决算资料和会计核算资料； 第一节5）其他有关数据和资料）其他有关数据和资料 第二节 财务分析的财务分析的 程序程序财务分析的程序和类型财务分析的程序和类型 6 内容划分内

4、容划分 过程划分过程划分 阶段性划分阶段性划分 全面分析全面分析 专题分析专题分析 典型分析典型分析 事前分析事前分析 事中分析事中分析 事后分析事后分析 定期分析定期分析 不定期分析不定期分析 第二节 财务分析的类型7 第三节 1 1、预算收入和支出完成率、预算收入和支出完成率预算收入完成率预算收入完成率=预算支出完成率预算支出完成率=财务分析的指标体系和方法财务分析的指标体系和方法 政府事业单位政府事业单位财务分析指标体系财务分析指标体系年中预算调整数年初预算数年终执行数年中预算调整数年初预算数上年结转数年终执行数100%100%8 第三节 2支出增长率支出增长率 3人均开支人均开支 人均

5、基本支出人均基本支出 =财务分析的指标体系和方法财务分析的指标体系和方法政府事业单位政府事业单位财务分析指标体系财务分析指标体系100%1001 上期支出总额本期支出总额支出增长率实际在编人数基本支出9 第三节 4专项支出占总支出的比重专项支出占总支出的比重5人员经费占总支出比重人员经费占总支出比重人员经费占总经费数人员经费占总经费数= 财务分析的指标体系和方法财务分析的指标体系和方法100%100本期支出总额本期专项支出数专项支出占总支出比重本期支出总额本期人员经费数本期支出总额对个人和家庭的补助社会保障费职工福利费奖津贴基本工资100%政府事业单位政府事业单位财务分析指标体系财务分析指标体

6、系10 第三节 6、人车比例、人车比例7 经费自给率经费自给率 经费自给率经费自给率= 财务分析的指标体系和方法财务分析的指标体系和方法政府事业单位政府事业单位财务分析指标体系财务分析指标体系100%人车比例期末汽车实有数期末工资目人数经营支出事业支出其他收入附属单位上缴收入经营收入事业收入11 第三节 8人员支出、公用支出占事业支出的比率人员支出、公用支出占事业支出的比率 公用支出比率公用支出比率= 财务分析的指标体系和方法财务分析的指标体系和方法政府事业单位政府事业单位财务分析指标体系财务分析指标体系100%100事业支出人员支出人员支出比率事业支出公用支出12 第三节 9资产负债率资产负

7、债率 财务分析的指标体系和方法财务分析的指标体系和方法政府事业单位政府事业单位财务分析指标体系财务分析指标体系%100资产总额负债总额资产负债率13 第三节民间非营利组织财务绩效评价目标 满足内部需求满足内部需求 满足外部需求满足外部需求财务分析的指标体系和方法财务分析的指标体系和方法14 第三节（1 1）非营利性指标）非营利性指标公益事业支出占总支出的比率公益事业支出占总支出的比率公益事业支出占总支出的比率公益事业支出占总支出的比率= 公益事业支出占上一年收入的比率公益事业支出占上一年收入的比率公益事业支出占上一年收入的比率公益事业支出占上一年收入的比率= 返回本章目录年度支出总额年度公益事

8、业支出额100% 上一年度收入总额年度公益事业支出额100% 民间非营利组织财务绩效指标体系15 第三节（1 1）非营利性指标）非营利性指标公益事业支出占总支出的比率公益事业支出占总支出的比率公益事业支出占总支出的比率公益事业支出占总支出的比率= 公益事业支出占上一年收入的比率公益事业支出占上一年收入的比率公益事业支出占上一年收入的比率公益事业支出占上一年收入的比率= 年度支出总额年度公益事业支出额100% 上一年度收入总额年度公益事业支出额100% 民间非营利组织财务绩效指标体系民间非营利组织财务绩效指标体系16 第三节（2 2）筹资能力指标）筹资能力指标总收入增长率总收入增长率总收入增长率

9、总收入增长率 =非财政补助收入占总收入的比率非财政补助收入占总收入的比率非财政补助收入占总收入的比率非财政补助收入占总收入的比率= 100% 100% 上一年度收入总额上一年度收入总额年度收入总额年度收入总额年度非财政补助收入额民间非营利组织财务绩效指标体系17 第三节（2 2）筹资能力指标）筹资能力指标非财政补助收入增长率非财政补助收入增长率非财政补助收入增长率非财政补助收入增长率= 筹资费用率筹资费用率筹资费用率筹资费用率= = 捐赠比率捐赠比率捐赠比率捐赠比率= 100% 100% 入额上一年度非财政补助收入额上一年度非财政补助收年度非财政补助收入额年度筹资总额筹资费用额收入总额捐赠收入

10、总额100% 民间非营利组织财务绩效指标体系18 第三节（3）运营能力指标）运营能力指标收入支出比率收入支出比率 收入支出比率收入支出比率 =公益事业支出增长率公益事业支出增长率公益事业支出增长率公益事业支出增长率= 成本指标成本指标单位准公共产品成本单位准公共产品成本= = 100% 100% 年度支出总额年度收入总额额上一年度公益事业支出额上一年度公益事业支出年度公益事业支出额量所提供的准公共产品数产品所耗费的成本提供一定数量的准公共100% 民间非营利组织财务绩效指标体系19 第三节经营收入增长率经营收入增长率经营收入增长率经营收入增长率=经营收入成本费用率经营收入成本费用率经营收入成本

11、费用率经营收入成本费用率=人均创收额人均创收额 人均创收额人均创收额= 100% 100% 上一年度经营收入额上一年度经营收入额年度经营收入额年度经营收入额而发生的成本费用年度内为获取经营收入年度内员工平均人数年度收入总额民间非营利组织财务绩效指标体系20 第三节100% 100% 行政支出占总支出的比率行政支出占总支出的比率行政支出占总支出的比率行政支出占总支出的比率=资产回报率资产回报率资产回报率资产回报率 = 运营净收益率运营净收益率运营净收益率= 年度支出总额年度行政支出额资产总额收入总额收入总额净收益100% 民间非营利组织财务绩效指标体系21 第三节（4）发展能力指标）发展能力指标

12、总资产增长率总资产增长率=净资产增长率净资产增长率 = 固定资产净值率固定资产净值率 = 人均培训费用增长率人均培训费用增长率= 100% 100% 期初总资产期初总资产期末总资产期初净资产期初净资产期末净资产固定资产原值固定资产净值100% 上一年度人均培训费用上一年度人均培训费用年度人均培训费用100% 民间非营利组织财务绩效指标体系22 第三节（5）财务风险指标）财务风险指标资产负债率资产负债率资产负债率资产负债率= 流动比率流动比率流动比率流动比率= 100% 100% 资产总额负债总额流动负债流动资产民间非营利组织财务绩效指标体系23 第三节 财务分析的常用方法财务分析的常用方法比率

13、分析法比率分析法趋势分析法趋势分析法比较分析法比较分析法因素分析法因素分析法24财务分析的常用方法 比较分析法，是通过比较两个或两个以上相关的财务数比较分析法，是通过比较两个或两个以上相关的财务数据，以绝对数和相对数的形式，来提示财务数据之间的据，以绝对数和相对数的形式，来提示财务数据之间的相互关系。通过对比，确定成绩，发现差异，揭露问题，相互关系。通过对比，确定成绩，发现差异，揭露问题，分析原因，总结经验教训，提出改进措施。比较分析法分析原因，总结经验教训，提出改进措施。比较分析法是财务分析工作中最基本、经常使用的技术方法。是财务分析工作中最基本、经常使用的技术方法。 主要从以下三个方面进行

14、比较分析：主要从以下三个方面进行比较分析：本期实际完成数与计划、预算数进行对比；本期实际完成数与计划、预算数进行对比；本期实际完成数与往期实际数进行对比；本期实际完成数与往期实际数进行对比；本机构实际数与同类型其他机构的实际数相比较。本机构实际数与同类型其他机构的实际数相比较。25 第三节比较分析法比较分析法财务分析的常用方法 本期实际完成数与计划、预算数相比较。通过对比可以分析、评价公本期实际完成数与计划、预算数相比较。通过对比可以分析、评价公共组织预算的完成情况，进一步分析其原因。其计算公式为：共组织预算的完成情况，进一步分析其原因。其计算公式为： 实际完成数比预算增减数实际完成数比预算增

15、减数 = 实际完成数实际完成数预算数预算数%100预算数实际完成数预算完成百分比26 第三节v比较分析法比较分析法本期实际数与上期、过去同期或特定时期的实际数相比较。通过分本期实际数与上期、过去同期或特定时期的实际数相比较。通过分析对比，可以了解不同时期事物的变化情况，发现问题，从中探索其析对比，可以了解不同时期事物的变化情况，发现问题，从中探索其发展变化的规律，有助于吸取历史经验，改进今后的工作。其计算公发展变化的规律，有助于吸取历史经验，改进今后的工作。其计算公式为：式为：本期实际数比上期或过去同期实际数增减数本期实际数比上期或过去同期实际数增减数 = 本期实际数一上期或过本期实际数一上期

16、或过去同期实际数去同期实际数%100上期或过去同期实际数本期实际数去同期实际数百分比本期实际数为上期或过27 第三节v比较分析法比较分析法本单位与其他单位同类型指标比较。在同类型单位之间对相同指标本单位与其他单位同类型指标比较。在同类型单位之间对相同指标进行比较，可以发现先进与后进的差距，有利于各有关单位取长补进行比较，可以发现先进与后进的差距，有利于各有关单位取长补短，共同提高。短，共同提高。实际运用中要注意财务指标的可比性，在进行比较分析时，要求：实际运用中要注意财务指标的可比性，在进行比较分析时，要求：一是在性质上同类，不同类型的公共组织，其相关的财务指标则是不可比的；一是在性质上同类，

17、不同类型的公共组织，其相关的财务指标则是不可比的；二是在范围上一致，即相比较的财务指标所代表的主体范围应基本相同；二是在范围上一致，即相比较的财务指标所代表的主体范围应基本相同；三是时间上相同，即相比较的财务指标所代表的时期是相等的。三是时间上相同，即相比较的财务指标所代表的时期是相等的。 28 第三节v比较分析法比较分析法 比率分析法，是把某些彼此存在关联的财务指标加以对比率分析法，是把某些彼此存在关联的财务指标加以对比，计算出比率，据以确定经济活动变动程度的分析方比，计算出比率，据以确定经济活动变动程度的分析方法。比率是相对数，采用这种方法，能够把某些条件下法。比率是相对数，采用这种方法，

18、能够把某些条件下的不可比指标变为可比指标，以利于进行分析。包括：的不可比指标变为可比指标，以利于进行分析。包括：29 第三节相关比率分析相关比率分析构成比率分析构成比率分析效率比率分析效率比率分析比率分析法比率分析法 又称连环替代法，它是在许多因素中对某一项指标综合又称连环替代法，它是在许多因素中对某一项指标综合发生作用的情况下，分别确定各个因素的变动对该指标发生作用的情况下，分别确定各个因素的变动对该指标变动的影响。具体而言，因素分析法是把其中的一个因变动的影响。具体而言，因素分析法是把其中的一个因素作为变量，把其他因素看作不变量，依次逐项进行替素作为变量，把其他因素看作不变量，依次逐项进行

19、替换，以测算每个因素对该指标变动影响程度，然后根据换，以测算每个因素对该指标变动影响程度，然后根据构成指标诸因素的依存关系，再逐一测定各因素影响的构成指标诸因素的依存关系，再逐一测定各因素影响的程度。运用这一方法，可以分析某项指标的完成受哪些程度。运用这一方法，可以分析某项指标的完成受哪些因素影响，预测各因素对该指标的影响程度。因素影响，预测各因素对该指标的影响程度。 30 第三节因素分析法因素分析法连环替代法的应用过程连环替代法的应用过程 用代数式来描述连环替代法的应用过程：用代数式来描述连环替代法的应用过程： 1、基期、基期N=abc (abc之间也可以是加减乘除关系之间也可以是加减乘除关

20、系) 实际期实际期N=abc 差额差额=N-N 2、假定替换的顺序是：先换、假定替换的顺序是：先换a，再换，再换b，最后换，最后换c 替换替换a因素，得到因素，得到N1=abc ,产生了新的经济指标产生了新的经济指标N1，它是在基期，它是在基期水平上由于水平上由于a因素的变动而出现的。现在计算因素的变动而出现的。现在计算a因素单独变动带来因素单独变动带来的影响数：的影响数：Na=N1-N 替换替换b因素，得到因素，得到N2=abc ,产生了新的经济指标产生了新的经济指标N2，它是在，它是在N1水平上由于水平上由于b因素的变动而出现的。现在计算因素的变动而出现的。现在计算b因素单独变动带来因素单

21、独变动带来的影响数：的影响数：Nb=N2-N1 替换替换C因素，得到因素，得到N3=N=abc ,产生了新的经济指标产生了新的经济指标N3,它是在它是在N2水平上由于水平上由于C因素的变动而出现的。现在计算因素的变动而出现的。现在计算C因素单独变动因素单独变动带来的影响数：带来的影响数：Nc=N3-N2 差额差额=N-N=Na+Nb+Nc 31连环替代法应用示例连环替代法应用示例项目项目单位单位计划值计划值实际值实际值 产品产量产品产量件件100110 单位产品材料消耗量单位产品材料消耗量千克千克87 材料单价材料单价元元1012 材料费用总额材料费用总额元元80009240 例例1：某企业某

22、企业20X4年年9月某种原材料费用的实际值是月某种原材料费用的实际值是9240元，而其计划值元，而其计划值是是8000元。由于原材料费用是由产品产量、单位产品材料消耗用量和材元。由于原材料费用是由产品产量、单位产品材料消耗用量和材料单价料单价3个因素的乘积构成的，因此，可以将材料费用这一总指标分解为个因素的乘积构成的，因此，可以将材料费用这一总指标分解为3个因素，然后逐个分析它们对材料费用总额的影响方向和程度。现假定个因素，然后逐个分析它们对材料费用总额的影响方向和程度。现假定这这3个因素的数值如下表所示。个因素的数值如下表所示。 材料费用的影响因素及数值情况表材料费用的影响因素及数值情况表

23、32 例例1解解 根据上表资料，材料费用总额实际值较计划值增加了根据上表资料，材料费用总额实际值较计划值增加了1240元。元。运用连环替代法，可以计算各因素变动对材料费用总额的影响方向运用连环替代法，可以计算各因素变动对材料费用总额的影响方向和程度如下：和程度如下： 计划值计划值 100810=8000（元）（元）（1） 第一次替代（产品产量因素）第一次替代（产品产量因素） 110810=8800（元）（元）（2） 第二次替代（第二次替代（单位材料消耗量因素单位材料消耗量因素） 110710=7700（元）（元）（3） 第三次替代（材料单价因素）第三次替代（材料单价因素） 110712=924

24、0（元）（元）（4） 由于产品产量增加对材料费用的影响为由于产品产量增加对材料费用的影响为 （2）-（1）=8800-8000=800（元）（元） 由于单位产品材料消耗量节约对材料费用的影响为由于单位产品材料消耗量节约对材料费用的影响为 （3）-（2）=7700-8800=-1100（元）（元） 由于材料单价提高对材料费用的影响为由于材料单价提高对材料费用的影响为 （4）-（3）=9240-7700=1540（元）（元） 综合这综合这3个因素对材料费用总额的影响为个因素对材料费用总额的影响为 800-1100+1540=1240（元）（元） 33连环替代法应用示例连环替代法应用示例12年计划年

25、计划12年实际年实际 销量销量100台台80台台 单价单价2000元元2200元元 产品税率产品税率10%15% 单位成本单位成本15001450 例例2：根据甲产品的下列资料，分析该产根据甲产品的下列资料，分析该产品品12年销售利润的完成情况，计算各因素年销售利润的完成情况，计算各因素单独变动对指标的影响数。单独变动对指标的影响数。 34例例2解：解：销售利润的公式是：销售利润销售利润的公式是：销售利润=销量销量*单价单价*（1-税率）税率）-单位单位成本成本因素替换的顺序是先换销量，再换成本，再换单价，最后换因素替换的顺序是先换销量，再换成本，再换单价，最后换税税率率。这也是按照企业可控制

26、性来排列的。一般来说，企业要扩大利。这也是按照企业可控制性来排列的。一般来说，企业要扩大利润，首先就是要扩大销量，其次才是降低成本和提高单价，而税率润，首先就是要扩大销量，其次才是降低成本和提高单价，而税率则是不可控的。则是不可控的。 计划期销售利润计划期销售利润N =100*2000*（1-10%）-1500=30000 实际期销售利润实际期销售利润N =80*2200*（1-15%）-1450=33600 差额差额=33600-30000=3600元元 1)先换销量：先换销量：N1=80*2000*（1-10%）-1500=24000 ，注意销量为，注意销量为实际期数据，其他三者为基期数据

27、。实际期数据，其他三者为基期数据。 N销量销量=N1-N=24000-30000=-6000元元 2)再换成本：注意销量和成本均为实际期数据，其他二者为基期数再换成本：注意销量和成本均为实际期数据，其他二者为基期数据。据。 N2=80*2000*（1-10%）-1450=28000 N成本成本=N2-N1=28000-24000=4000元元 3)再换单价：注意销量成本和单价均为实际期再换单价：注意销量成本和单价均为实际期数据，税率为基期数据。数据，税率为基期数据。 N3=80*2200*（1-10%）-1450=42400 N单价单价=N3-N2=42400-28000=14400元元 4)

28、最后换税率：最后换税率：N4=N=33600 ，N税率税率=33600-42400=-8800元元 差额差额=N-N=N销量销量+N成本成本+N单价单价+N税率税率=-6000+4000+14400-8800=3600元元 35 连续数期相同财务指标进行比较，揭示和预测发展变动连续数期相同财务指标进行比较，揭示和预测发展变动趋势的一种方法。趋势的一种方法。 趋势分析法包括定比分析和环比分析两种方法，定比分趋势分析法包括定比分析和环比分析两种方法，定比分析是以某一时期为基数，其他各期均与该期基数进行比析是以某一时期为基数，其他各期均与该期基数进行比较；环比分析则是以上一时期为基数，下一时期与上一较；环比分析则是以上一时期为基数，下一时期与上一时期基数进行比较。时期基数进