第八章全面预算课件

1、1第二部分第二部分 控制与业绩评价会计控制与业绩评价会计 全面预算全面预算 成本控制成本控制 责任会计责任会计2第八章第八章 全面预算全面预算全面预算概述全面预算概述全面预算体系全面预算体系全面预算的编制方法全面预算的编制方法3一、全面预算的含义一、全面预算的含义二、全面预算的作用二、全面预算的作用三、全面预算的分类三、全面预算的分类四、编制预算的程序四、编制预算的程序第一节第一节 全面预算概述全面预算概述4 用货币来计量，将决策目标所涉及的经用货币来计量，将决策目标所涉及的经济资源的配置，以计划的形式具体地、系济资源的配置，以计划的形式具体地、系统地反映出来。统地反映出来。简言之，预算就是决

2、策目标的具体化简言之，预算就是决策目标的具体化（预算编制，预算控制）。（预算编制，预算控制）。预算的含义预算的含义5以货币等形式展示未来某一特定期间内，企业全以货币等形式展示未来某一特定期间内，企业全部经营活动的部经营活动的各项目标及其资源配置的定量说明各项目标及其资源配置的定量说明。也即：按照规定的目标和内容对企业在未来销售、也即：按照规定的目标和内容对企业在未来销售、生产、成本、现金流入与流出等有关方面以计划生产、成本、现金流入与流出等有关方面以计划的形式具体地、系统地反映出来，以便有效地组的形式具体地、系统地反映出来，以便有效地组织与协调企业的全部生产经营活动，完成企业的织与协调企业的全

3、部生产经营活动，完成企业的既定目标。既定目标。全面预算的含义全面预算的含义6 全面预算的作用全面预算的作用 奋斗目标奋斗目标 协调工具协调工具 控制标准控制标准 考核依据考核依据 7编制预算的程序编制预算的程序 (1) (1) 预算委员会预算委员会拟定企业预算总方针拟定企业预算总方针，并下发到各有关部门；，并下发到各有关部门；(2) (2) 组织业务部门按具体目标要求编制其组织业务部门按具体目标要求编制其部门预算草案部门预算草案；(3) (3) 平衡平衡与协商调整各部门的与协商调整各部门的预算草案预算草案，并汇总和分析；，并汇总和分析；(4) (4) 审议审议预算并上报董事会研究，预算并上报董

4、事会研究，通过通过综合预算和部门预算；综合预算和部门预算；(5) (5) 下达执行下达执行批准后的预算。批准后的预算。8全全面面预预算算业务预算业务预算财务预算财务预算销售预算销售预算生产预算生产预算现金预算现金预算预计损益表预计损益表预计资产负债表预计资产负债表资本预算资本预算9 销售预算销售预算 长期销售预算长期销售预算期末存货预算期末存货预算 生产预算生产预算 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 营业费用与管理费用营业费用与管理费用 预算预算 预算预算 预算预算 预算预算 产品成本预算产品成本预算 现金预算现金预算 资本支出预算资本支出预算 预计损益表预计损益表 预计资

5、产负债表预计资产负债表 预计现金流量表预计现金流量表10业业务务预预算算现金预算现金预算起初余额起初余额经营现金收入经营现金收入=当期现销当期现销+收回前期应收帐款收回前期应收帐款经营现金流出：经营现金流出：材料采购支出材料采购支出=当期现购支当期现购支出出+支付前期的应付帐款支付前期的应付帐款人工支出人工支出=预算数预算数制造费用支出制造费用支出=预算数预算数-非付非付现成本现成本销售、管理费用支出销售、管理费用支出=预算预算数数-非付现成本非付现成本资本支出资本支出现金余缺额现金余缺额销售预算（起点）销售预算（起点）生产预算生产预算制造费用预算制造费用预算人工预算人工预算材料预算材料预算产

6、品生产成产品生产成本预算（汇总）本预算（汇总）资本支出预算资本支出预算现金预算现金预算预计报表预计报表汇总编制汇总编制销售与管理管理销售与管理管理费用预算费用预算11（一）销售预算（一）销售预算1、销售预算是编制全面预算的关键与起点销售预算是编制全面预算的关键与起点2、销售预算编制依据、销售预算编制依据 （1）科学的销售预测）科学的销售预测 （2）产品的销售单价）产品的销售单价 （3）产品销售的收款条件）产品销售的收款条件3、编制时通常应当按产品类别列示，并且在编制、编制时通常应当按产品类别列示，并且在编制销售预算时同时编制与销售收入有关的现金收销售预算时同时编制与销售收入有关的现金收入计算表

7、。其中包括入计算表。其中包括前期应收销货帐款的收回，前期应收销货帐款的收回，以及本期销售货款的收回以及本期销售货款的收回。为后面财务预算准。为后面财务预算准备。备。12 销售预算的编制销售预算的编制 1）销售收入预计销售量销售单价）销售收入预计销售量销售单价 2）预计现金收入计算表（销售预算的附表）预计现金收入计算表（销售预算的附表） 收款条件的不同（应收帐款）收款条件的不同（应收帐款） 导致销售收入与现金收入的不同导致销售收入与现金收入的不同 13季度季度一一二二三三四四全年全年预计销售数预计销售数量量 件件500015000200001000050000预计销售价预计销售价格格 元元202

8、0202020预计销售额预计销售额 元元100000300000400000 200000 1000000注：每季度销售额中注：每季度销售额中70%在当季收到现金，其余在当季收到现金，其余30%在下季收回在下季收回ABC公司销售预算公司销售预算14预计现金收入表（单位：元）预计现金收入表（单位：元）1999年年12月月31日日40000 4000070000 30000 10000 210000 90000 300000 280000 120000 400000 140000 140000110000 240000 370000 260000 980000应收帐款应收帐款一季度销售额一季度销售

9、额二季度销售额二季度销售额三季度销售额三季度销售额四季度销售额四季度销售额现金收入合计现金收入合计注：每季度销售额中注：每季度销售额中70%在当季度收到现金，其余在当季度收到现金，其余30%在下季收回在下季收回15（二（二 ） 生产预算生产预算1、生产预算是为规划预算期生产规模而编制的一种业、生产预算是为规划预算期生产规模而编制的一种业务预算，是编制材料费用、人工费用、制造费用预算务预算，是编制材料费用、人工费用、制造费用预算的依据。的依据。2、生产预算编制的依据、生产预算编制的依据（1）预算期各种产品的预计销量）预算期各种产品的预计销量（2）预算期每季的期初、期末存货量）预算期每季的期初、期

10、末存货量（3）预计生产量预计生产量=预计销量预计销量+预算期末存货量预算期末存货量-预算期初预算期初存货量存货量3、本式中预计销售量在销售预算中获得：预算期期初、本式中预计销售量在销售预算中获得：预算期期初存货量由上期期末存货实际量决定；而预算期期末存存货量由上期期末存货实际量决定；而预算期期末存货量则要根据长期销售趋势决定。一般采用简单方法：货量则要根据长期销售趋势决定。一般采用简单方法：事先估计期末存货量占当期销售量的比例。事先估计期末存货量占当期销售量的比例。16 生产量的预算生产量的预算 以销定产（以销售预算为基础）以销定产（以销售预算为基础） 预计生产量预计生产量 计划销售量计划销售

11、量 计划期末预计存货量计划期末预计存货量 计划期初存货量计划期初存货量17 生产预算生产预算一季度一季度 二季度二季度三季度三季度四季度四季度 全年全年预计销售量预计销售量500015000200001000050000期末存货需求期末存货需求30004000200020002000产品需求量产品需求量800019000220001200052000期初存货数量期初存货数量15003000400020001500生产量生产量650016000180001000050500注：期末存货数量用下期销售数量乘以一定比率计算得出，本例用注：期末存货数量用下期销售数量乘以一定比率计算得出，本例用20%1

12、8 生产预算生产预算1、产品产量预算、产品产量预算1）直接材料预算）直接材料预算2）直接人工预算）直接人工预算3）制造费用预算）制造费用预算变动变动 固定固定单位产品成本预算单位产品成本预算期末存货成本预算期末存货成本预算销售成本预算销售成本预算2、管理费用预算、管理费用预算19直接材料预算直接材料预算直接材料预算是指规划直接材料采购活动的消耗情况而直接材料预算是指规划直接材料采购活动的消耗情况而编制的，用于反映预期材料消耗量、采购量、材料消耗编制的，用于反映预期材料消耗量、采购量、材料消耗成本、采购成本等。成本、采购成本等。 直接材料预算编制依据：直接材料预算编制依据： （1）生产预算）生产

13、预算 （2）单位产品材料消耗定额）单位产品材料消耗定额 （3）预算期间期初、期末存货量）预算期间期初、期末存货量 （4）材料的计划单价）材料的计划单价 （5）采购材料的付款条件等）采购材料的付款条件等 （6）预计采购量）预计采购量20 直接材料采购预算直接材料采购预算 预计直接材料采购量预计直接材料采购量 生产所需直接材料生产所需直接材料 预计期末材料存货预计期初材料存货预计期末材料存货预计期初材料存货 预计生产量预计生产量单位产品的材料消耗量单位产品的材料消耗量 预计期末材料存货预计期初材料存货预计期末材料存货预计期初材料存货 直接材料预算额直接材料预算额 预计直接材料采购量预计直接材料采购

14、量直接材料单价（计划单价）直接材料单价（计划单价） 预计现金支出计算表预计现金支出计算表 A 取决于付款条件的不同（应付帐款）取决于付款条件的不同（应付帐款） B 表明直接材料预算的金额表明直接材料预算的金额 当期实际材料的现金支出当期实际材料的现金支出21季度季度一一二二三三四四全年全年生产量生产量650016000 18000 1000050500材料单耗量材料单耗量44444总耗用量总耗用量26000 64000 72000 40000202000加：期末存货量加：期末存货量64007200400055005500总需求量总需求量32400 71200 76000 45500207500

15、减：期初存货量减：期初存货量50006400720040005000预计采购量预计采购量27400 64800 68800 41500202500采购单价采购单价0.50.50.50.50.5预计采购金额预计采购金额13700 32400 34400 20750101250注：期末材料存货量为下期直接材料总耗用量的注：期末材料存货量为下期直接材料总耗用量的10%22预计现金支出表预计现金支出表 （单位：元）（单位：元）1999年年12月月31日日应付帐款应付帐款95009500一季度付现一季度付现 额额8220548013700二季度付现额二季度付现额194401296032400三季度付现额

16、三季度付现额206401376034400四季度付现额四季度付现额1245012450现金支出合计现金支出合计17720249203360026210102450注：每季度采购金额的注：每季度采购金额的60%在当季支付，其余在当季支付，其余40%在下季支付在下季支付23直接人工预算直接人工预算编制依据：编制依据： （1）生产预算中的每季度生产量）生产预算中的每季度生产量 （2）单位产品的工时定额）单位产品的工时定额 （3）单位工时的工资率）单位工时的工资率 （4）预计直接人工成本计算）预计直接人工成本计算在编制时应当考虑到不同级别的工人工资率水平在编制时应当考虑到不同级别的工人工资率水平不同，

17、按不同级别分别计算生产工人的总工时和不同，按不同级别分别计算生产工人的总工时和工资率，然后加总。工资率，然后加总。由于直接人工成本一般采用现金支付方式，由于直接人工成本一般采用现金支付方式，不必不必单独单独编制直接人工成本有关的现金支出计算表。编制直接人工成本有关的现金支出计算表。24 直接人工预算直接人工预算 直接人工预算总额直接人工预算总额 预计生产量预计生产量单位产品直接人工小时单位产品直接人工小时小时工资率小时工资率 预计生产量预计生产量单位产品工时定额单位产品工时定额单位小时工资率单位小时工资率 预计所需用的直接人工总工时（产量总工时）预计所需用的直接人工总工时（产量总工时） 直接人

18、工现金支出直接人工现金支出 财务预算中现金预算的基础财务预算中现金预算的基础25季度季度一一二二三三四四全年全年生产量生产量650065001600016000180001800010000100005050050500产品单位工时产品单位工时0.80.80.80.80.80.80.80.80.80.8总人工总人工5200520012800128001440014400800080004040040400单位工资率单位工资率5 55 55 55 55 5直接人工耗费总直接人工耗费总额额260026000 06400064000720007200040000400002020020200 ABC

19、公司直接人工预算公司直接人工预算26制造费用预算制造费用预算制造费用预算是指用于规划除直接材料与直接人工制造费用预算是指用于规划除直接材料与直接人工预算以外的其他一切生产费用预算。而这些费用项预算以外的其他一切生产费用预算。而这些费用项目目必须按成本习性划分为变动费用和固定费用两类。必须按成本习性划分为变动费用和固定费用两类。制造费用预算编制依据：制造费用预算编制依据： （1）计划期内的一定业务量）计划期内的一定业务量 （2）上级管理部门下达的成本降低率）上级管理部门下达的成本降低率 （3）计划期内各费用明细项目的具体情况等）计划期内各费用明细项目的具体情况等27 制造费用预算制造费用预算工厂

20、间接费用预算工厂间接费用预算 按成本性态划分为变动制造费用以及固定制造费用：按成本性态划分为变动制造费用以及固定制造费用：A 变动制造费用预算额（线性关系）变动制造费用预算额（线性关系） 预计直接人工总工时预计直接人工总工时单位产品预定分配率单位产品预定分配率 变动费用分配率变动费用预算合计预计产量工时总额变动费用分配率变动费用预算合计预计产量工时总额B 预计固定制造费用（非线性关系）：按上年数据调整预计固定制造费用（非线性关系）：按上年数据调整固定费用分配率固定费用预算合计预计产量工时总额固定费用分配率固定费用预算合计预计产量工时总额 预计现金支出计算表预计现金支出计算表 A 预计制造费用合

21、计预计制造费用合计 折旧折旧 B 财务预算中现金预算的基础财务预算中现金预算的基础28 成本项目成本项目金额金额费用分配率费用分配率变动制变动制造费用造费用间接人工费用间接人工费用20800变动制造费用分配率变动制造费用分配率=变动制造费用预算变动制造费用预算合计合计标准总工时标准总工时=8080040400=2元元/小时小时间接材料费用间接材料费用30000维护费维护费13000水电费水电费17000合计合计80800固定制固定制造费用造费用折旧费折旧费25000固定制造费用分配率固定制造费用分配率=固定制造费用预算固定制造费用预算合计合计标准总工时标准总工时=10100040400=2.5

22、元元/小时小时维护费维护费21000管理费管理费45000保险费保险费10000合计合计101000固定制造费用也在各季度间平均分配29季度季度一一二二三三四四全年全年预计直接人工工时预计直接人工工时520012800 14400 800040400变动制造费用分配率变动制造费用分配率 22222预计变动制造费用预计变动制造费用10400 25600 28800 16000 80800预计固定制造费用预计固定制造费用25250 25250 25250 25250 101000预计制造费用预计制造费用35650 50850 54050 41250 181800减：折旧费用减：折旧费用 62506

23、2506250625025000现金支出的制造费用现金支出的制造费用 29400 44600 47800 35000 156800ABC公司现金支出预算公司现金支出预算30产品成本预算产品成本预算n产品成本预算是在生产预算、直接材料预算、产品成本预算是在生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算基础上编制的，直接人工预算和制造费用预算基础上编制的，是编制利润表、资产负债表的主要依据之一。是编制利润表、资产负债表的主要依据之一。31 单位产品生产成本预算单位产品生产成本预算 A 完全成本法：完全成本法： 单位产品成本单位产品成本 单位产品的全部制造费用单位产品的全部制造费用 （直接材料成

24、本直接人工成本全部制造费用）（直接材料成本直接人工成本全部制造费用） 包括变动制造费用和固定制造费用包括变动制造费用和固定制造费用 B 变动成本法：变动成本法： 单位产品成本单位产品成本 单位产品的变动制造费用单位产品的变动制造费用 （直接材料成本直接人工成本变动制造费用）（直接材料成本直接人工成本变动制造费用）32产品成本预算产品成本预算项目项目单位成本单位成本生产成本生产成本（50500件）件）期末存货量期末存货量（2000件）件）销货销货成本成本单单价价单耗单耗成本成本直接材料直接材料0.5421010004000100000直接人工直接人工50.842020008000200000变动

25、制造费用变动制造费用20.81.680800320080000固定制造费用固定制造费用2.50.821010004000100000合计合计9.648480019200480000期初产成品存货为期初产成品存货为1500件件33 产品销售成本预算产品销售成本预算 1）销售成本）销售成本 预计销售量预计销售量单位产品成本单位产品成本 2）“预计损益表预计损益表”中中“主营业务成本主营业务成本” 的数据来的数据来源源34 期末产成品存货的预算期末产成品存货的预算 1）期末产成品存货成本）期末产成品存货成本 单位产品成本单位产品成本预计期末产成品存货量预计期末产成品存货量 2） “预计资产负债表预计

26、资产负债表”中中“存货存货”的数据来源的数据来源35销售费用及管理费用预算销售费用及管理费用预算n销售费用及管理费用的预算编制主要凭据预算销售费用及管理费用的预算编制主要凭据预算期全年和各季度的销售量及各种有关的标准耗期全年和各季度的销售量及各种有关的标准耗用量和标准价格资料。用量和标准价格资料。n同时也编制与之有关的现金支出计算表同时也编制与之有关的现金支出计算表36项目项目/季度季度一一二二三三四四全年全年预计销售量预计销售量500015000200001000050000单位变动销售及管理单位变动销售及管理1.51.51.51.51.5预计变动销售及管理费预计变动销售及管理费用用7500

27、22500300001500075000固定销售及管理费用：固定销售及管理费用：广告费广告费管理人员工资管理人员工资保险费保险费财产税财产税2500032000 2000025000320004500032000 1000025000 3200012000120000128003000012000固定销售及管理费用固定销售及管理费用77000570008700069000290000预计销售及管理费用预计销售及管理费用845007950011700084000365000销售费用及管理费用全部在发生当期以现金支付销售费用及管理费用全部在发生当期以现金支付37现金预算现金预算现金预算定义：现金预

28、算定义：现金预算是指用于规划预算期现金收入、现金预算是指用于规划预算期现金收入、现金支出和资本融通的一种财务预算。该现金指库存现现金支出和资本融通的一种财务预算。该现金指库存现金和银行存款等货币资金。金和银行存款等货币资金。u现金预算编制依据现金预算编制依据： （1）涉及现金收入和支出的销售预算；）涉及现金收入和支出的销售预算； （2）直接材料预算；）直接材料预算； （3）直接人工预算；）直接人工预算； （4）费用预算；）费用预算； （5）销售及管理费用预算；）销售及管理费用预算； （6）有关专门决策预算等。）有关专门决策预算等。u现金预算四部分组成要素：现金预算四部分组成要素： （1）现金收

29、入；）现金收入； （2）现金支出；）现金支出； （3）现金收支差额；（）现金收支差额；（4）资金融通）资金融通ABC公司最低现金余额为公司最低现金余额为30000元。元。38 现金预算的内容现金预算的内容期初现金余额期初现金余额现金收入现金收入 可供使用的现金可供使用的现金现金支付现金支付最低现金余额最低现金余额 现金溢余或短缺现金溢余或短缺借款（还款或投资）借款（还款或投资）最低现金余额最低现金余额 期末现金余额期末现金余额39现金预算的内容（续）现金预算的内容（续）1）现金收入）现金收入：主要为现金销售收入：主要为现金销售收入2）现金支出）现金支出： 主要支出：主要支出： 销售费用、购买材

30、料、人工费用销售费用、购买材料、人工费用 、 制造费用、管理费用等。制造费用、管理费用等。 考虑其他支出：考虑其他支出： 所得税支出、股利的发放以及设备的支出等。所得税支出、股利的发放以及设备的支出等。40现金预算的内容（续）现金预算的内容（续）（2）不足：）不足： 避免清偿不足（导致破产）避免清偿不足（导致破产）资金筹措资金筹措 借入款项借入款项“预计资产负债表预计资产负债表”中的负债中的负债 利息费用利息费用“预计损益表预计损益表”中的中的“财务费用财务费用” 3）现金多余或不足）现金多余或不足（1）多余：）多余： 避免资金得不到充分利用避免资金得不到充分利用资金投放资金投放 买入或收回证

31、券（债券或股票）、归还借款买入或收回证券（债券或股票）、归还借款41现金预算的内容（续）现金预算的内容（续） 4）期末现金余额）期末现金余额 （1）期末现金余额）期末现金余额 期初现金余额计划期现金收入期初现金余额计划期现金收入 计划期现金支出资金投放资金筹措计划期现金支出资金投放资金筹措 （2）期末最低现金余额）期末最低现金余额 避免资金的不足或多余。避免资金的不足或多余。 是资金筹措与资金投放的依据。是资金筹措与资金投放的依据。42项目项目1 12 23 34 4全年全年期初现金余额期初现金余额310003100030130301303136031360314603146031000310

32、00加：销售现金收加：销售现金收入入110000110000240000240000370000370000 260000260000980000980000现金收入合计现金收入合计141000141000270130270130401360401360 29146029146010110001011000减：现金支出减：现金支出直接材料直接材料1772017720249202492033600336002621026210102450102450直接人工直接人工2600026000640006400072000720004000040000202000202000制造费用制造费用294002

33、9400446004460047800478003500035000156800156800销售与管理费用销售与管理费用84500845007950079500117000117000 8400084000365000365000所得税所得税17000170001700017000170001700017000170006800068000购置生产设备购置生产设备20000200001000010000100001000010000100005000050000发放股利发放股利100001000010000100002000020000现金支出合计现金支出合计19587019587024877

34、0248770316150316150 20346020346096425096425043项目项目1 12 23 34 4全年全年现金收入合计现金收入合计14100014100027013027013040136040136029146029146010110001011000现金支出合计现金支出合计195870195870248770248770316150316150203460203460964250964250融通前资金额融通前资金额（5485054850）2136021360852108521088000880004675046750资金融通资金融通借款借款850008500010

35、00010000还款还款（5000050000）（4500045000）（9500095000）偿付利息偿付利息（37503750）（42504250）（80008000）资金融通合计资金融通合计85000850001000010000（5375053750）（4925049250）（80008000）期末现金金额期末现金金额3013030130313603136031460314603875038750387503875044 预计利润表的编制预计利润表的编制n预计利润表的编制依据是销售预算、年末产成品存货预预计利润表的编制依据是销售预算、年末产成品存货预算、销售及管理费用预算、制造费用预算

36、和专门预算算、销售及管理费用预算、制造费用预算和专门预算。45项目项目金额金额销售收入销售收入1000000减：销货成本减：销货成本480000毛利毛利520000减：销售及管理费用减：销售及管理费用365000利息费用利息费用8000利润总额利润总额147000所得税所得税68000净利润净利润7900046（三）（三） 预计资产负债表预计资产负债表n预计资产负债表是根据计划期的销售预算、生产预算等预计资产负债表是根据计划期的销售预算、生产预算等具体预算对期初资产负债表进行适当调整而编制的。具体预算对期初资产负债表进行适当调整而编制的。n下表是下表是ABC公司的预计资产负债表公司的预计资产负

37、债表47 资产资产 负债及所有者权益负债及所有者权益流动资产流动资产期初期初期末期末流动负债流动负债期初期初期末期末现金现金31000310003875038750应付帐款应付帐款9500950083008300应收帐款应收帐款40000400006000060000直接材料直接材料2500250027502750产成品产成品14400144001920019200长期负债长期负债固定资产固定资产长期借款长期借款100000100000100000100000土地土地80000800008000080000负债总额负债总额109500109500108300108300房屋设备房屋设备1500

38、00150000200000200000 所有者权益所有者权益减累计折旧减累计折旧64000640008900089000固定资产总额固定资产总额166000166000191000191000 股本股本100000100000100000100000未分配利润未分配利润 4440044400103400103400资产总额资产总额253900253900311700311700 合计合计25390025390031170031170048预计资产负债表编制预计资产负债表编制期末应收帐款期末应收帐款=四季度销售额四季度销售额30% =20000030%=60000元元期末应付帐款期末应付帐款=

39、四季度材料采购金额四季度材料采购金额40% =20750 40%=8300元元土地、长期借款、普通股股本三项未发生变动。土地、长期借款、普通股股本三项未发生变动。期末未分配利润期末未分配利润=期初未分配利润期初未分配利润+本期净利润本期净利润-本期发本期发 放股利放股利=44400+79000-20000=103400元元49 预算的种类预算的种类 预算期间：预算期间： 短期预算和长期预算短期预算和长期预算 预算内容（或范围）：总预算和专门预算预算内容（或范围）：总预算和专门预算 预算业务领域（全面预算体系）分为：预算业务领域（全面预算体系）分为： 业务预算、财务预算以及长期投资预算业务预算、

40、财务预算以及长期投资预算 预算是否按业务量进行调整：预算是否按业务量进行调整： 静态预算和动态预算。静态预算和动态预算。50专门预算专门预算专门预算是指企业为不经常发生的长期投资决策项目或专门预算是指企业为不经常发生的长期投资决策项目或一次性专门业务所编制的预算。一次性专门业务所编制的预算。专门决策预算可分为两类：资本支出预算和一次性专门专门决策预算可分为两类：资本支出预算和一次性专门业务预算业务预算 1、资本支出预算：是根据经过审核批准的长期投资决、资本支出预算：是根据经过审核批准的长期投资决策项目所编制的预算。策项目所编制的预算。 2、一次性专门业务预算、一次性专门业务预算 包括（包括（1

41、）筹措资金）筹措资金 （2）投放资金）投放资金 （3）其他财务决策）其他财务决策51作业：作业：资产资产权益权益现金现金 10000应付帐款应付帐款 24000应收帐款应收帐款 50000所有者权益所有者权益 141000存货存货 20000房屋及设备房屋及设备 85000资产合计资产合计 165000权益合计权益合计 16500052n预计预计1月份销售商品月份销售商品10000件，单位售价件，单位售价9元，其中现销元，其中现销40%，其余为赊销（，其余为赊销（30天后收款）。商品进价与存货成天后收款）。商品进价与存货成本均为本均为4元元/件，购入商品时，件，购入商品时，30%当月付清，其他

42、下月当月付清，其他下月付清；计划年度预计付清；计划年度预计1月份期末存货为月份期末存货为4000件；件；1月份采月份采购设备支付现金购设备支付现金35000元；元；1月份预计将支付保险费及家月份预计将支付保险费及家具租金具租金30000元；该公司规定每月末现金库存最低余额元；该公司规定每月末现金库存最低余额10000元。元。n要求：根据上述资料，编制要求：根据上述资料，编制1月份的销售预算、采购预月份的销售预算、采购预算、现金预算、预计损益表、预计资产负债表。（假设算、现金预算、预计损益表、预计资产负债表。（假设忽略其他损益项目）忽略其他损益项目）53销售量销售量销售额销售额现销额现销额期初应

43、期初应收帐款收帐款期末应期末应收帐款收帐款当月现当月现金收入金收入10000件件90000元元36000元元 50000元元54000元元86000元元54当月需求量当月需求量10000件件期初存货量期初存货量5000件件期末存货期末存货4000件件采购量采购量9000件件付现付现10800元元期初应付款期初应付款24000元元期末应付款期末应付款25200元元现金支出现金支出34800元元55项目项目金额金额期初现金余额期初现金余额10000加：销售收入加：销售收入86000合计合计96000减：材料采购减：材料采购34800购设备购设备35000保险设备保险设备30000合计合计99800

44、现金多余或不足现金多余或不足-3800资金筹集或运用资金筹集或运用13800期末现金余额期末现金余额1000056项目项目余额余额销售收入销售收入90000变动成本变动成本 40000贡献毛益贡献毛益50000固定成本固定成本30000预计利润预计利润2000057资产资产权益权益现金现金10000应付帐款应付帐款25200应收帐款应收帐款54000银行借款银行借款13800存货存货16000所有者权益所有者权益16100房屋及设备房屋及设备120000资产合计资产合计200000权益合计权益合计20000058ABC公司是一个零售业上市公司，请你协助完成公司是一个零售业上市公司，请你协助完成

45、*2年的年的盈余预测工作。上年度的财务报表如下：盈余预测工作。上年度的财务报表如下：下一年度的销售收入预计为下一年度的销售收入预计为1512元元预计毛利率上升预计毛利率上升5个百分点；个百分点；预计经营和管理费用的变动部分与销售收入的百分比不变；预计经营和管理费用的变动部分与销售收入的百分比不变；预计经营和管理费用的固定部分增加预计经营和管理费用的固定部分增加20万元万元购置固定资产支出购置固定资产支出220万元，并因此使公司折旧额达到万元，并因此使公司折旧额达到30万元；万元；应收帐款周转率（按年末余额计算）预计不变，上年应收应收帐款周转率（按年末余额计算）预计不变，上年应收帐款均可在下年度

46、收回；帐款均可在下年度收回；年末应付帐款余额与当年进货金额的比率不变；年末应付帐款余额与当年进货金额的比率不变；59期末存货金额不变；期末存货金额不变；现金短缺时，用短期借款补充，借款的平均利息率不变，现金短缺时，用短期借款补充，借款的平均利息率不变，借款必须是借款必须是5万元的倍数；万元的倍数；假设借款需年初借入，年末不归还，所有借款全年计息，假设借款需年初借入，年末不归还，所有借款全年计息，年末付息，年末现金余额不少于年末付息，年末现金余额不少于10万元；万元；预计所得税为预计所得税为30万元；万元；假设年度内现金流动是均衡的，无季节性变化假设年度内现金流动是均衡的，无季节性变化要求：要求

47、：（1）确定下年度现金流入、现金流出和新增借款数额；）确定下年度现金流入、现金流出和新增借款数额；（2）预测下年度税后利润）预测下年度税后利润（3）预测下年度每股盈余；）预测下年度每股盈余；60销售收入销售收入1200销售成本（销售成本（80%）1008毛利毛利252经营和管理费用：经营和管理费用：变现费用（付现）变现费用（付现）63固定费用（付现）固定费用（付现）63折旧折旧26营业利润营业利润100利息支出利息支出10利润总额利润总额90所得税所得税27税后利润税后利润63损益表损益表*1年年 单位：万元单位：万元61货币资金货币资金14短期借款短期借款280应收帐款应收帐款144应付帐款

48、应付帐款246存货存货280股本（发行普通股股本（发行普通股500万元，每股面值万元，每股面值1元）元）500固定资产原值固定资产原值760保留盈余保留盈余172减：折旧减：折旧80固定资产净值固定资产净值680资产总额资产总额1118负债及所有者权益合计负债及所有者权益合计1118资产负债表资产负债表*1年年12月月31日日 单位：万元单位：万元62确定借款数额和利息。确定借款数额和利息。现金流入：现金流入：应收帐款周转率应收帐款周转率=1260/144=8.75次次期末应收帐款期末应收帐款=1512/8.75=172.8万元万元现金流入现金流入=1512+144-172.8=1483.2万

49、元万元63现金流出现金流出年末应付帐款年末应付帐款=1512*（80%-5%）*246/1008=276.75万元万元购货支出购货支出=1512*75%+246-276.75=1103.25万元万元费用支出费用支出=1512*63/1260+（63+20）=158.6万元万元购置固定资产支出：购置固定资产支出：220万元万元预计所得税：预计所得税：30万元万元现金流出合计：现金流出合计： 1511.85万元万元现金多余或不足：（现金多余或不足：（14+1483.2-1511.85） -14.65万元万元新增借款的数额新增借款的数额 40万元万元利息支出：（总借款利息支出：（总借款*利息率利息率

50、=（200+40）*10/200 12万元万元期末现金余额：期末现金余额： 13.35万元万元64（2）预计税后利润）预计税后利润收入收入 1512万元万元销售成本销售成本1512*（80%-5%） 1134万元万元毛利毛利 378万元万元经营和管理费用：经营和管理费用：变动费用（变动费用（1512*63/1260） 75.6万元万元固定费用（固定费用（63+20） 83万元万元折旧折旧 30万元万元营业利润营业利润 189.4万元万元利息利息 12万元万元利润总额利润总额 177.4万元万元所得税所得税 30万元万元税后利润税后利润 147.4万元万元（3）预计每股盈余）预计每股盈余每股盈余

51、每股盈余=147.4/500=0.29元元/股股65一、固定预算一、固定预算二、弹性预算二、弹性预算三、零基预算三、零基预算四、滚动预算四、滚动预算五、概率预算五、概率预算第三节第三节 全面预算的编制方法全面预算的编制方法66 固定预算固定预算1、含义：、含义： 根据计划期内正常可能实现的一定业务活动水平而编制的预根据计划期内正常可能实现的一定业务活动水平而编制的预算。算。2、特征：、特征： 1）以固定不变的业务水平为依据，不考虑预算期内业务）以固定不变的业务水平为依据，不考虑预算期内业务 活动水平的可能变动，各项预定指标均为固定数据。活动水平的可能变动，各项预定指标均为固定数据。 2）将实际

52、结果与预算期内计划预定某一共同活动水平的）将实际结果与预算期内计划预定某一共同活动水平的 预算数比较。预算数比较。67 弹性预算弹性预算1、含义：、含义： 根据可能的业务量变动（预计的不同业务活动水平）编制根据可能的业务量变动（预计的不同业务活动水平）编制适于不同业务水平的预算，包括全面弹性预算及成本弹性预算。适于不同业务水平的预算，包括全面弹性预算及成本弹性预算。2、特征：、特征： 1）按预算期内某一相关范围可预见的不同业务活动）按预算期内某一相关范围可预见的不同业务活动 水平确定不同的预算额；水平确定不同的预算额； 2）将实际指标与实际业务量对应的预算进行比较。）将实际指标与实际业务量对应

53、的预算进行比较。 68业务量业务量（直接人工工时）（直接人工工时）占正常生产能力百分比占正常生产能力百分比42070%48080%54090%600100%660110%变动成本：变动成本： 运输（运输（b=0.2) 电力（电力（b=1.0 消耗材料（消耗材料（b=0.1) 合合 计计84420425469648048624108540547021206006078013266066858 混合成本：混合成本： 修理费修理费 油料油料 合合 计计440180620490220710544220764600220820746240986制造费用预算（多水平法）制造费用预算（多水平法）69业务量业

54、务量（直接人工工时）（直接人工工时）占正常生产能力百分比占正常生产能力百分比42070%48080%54090%600100%660110%固定成本：固定成本： 折旧费折旧费 管理人员工资管理人员工资 合合 计计合合 计计30010040015663001004001734300100400186630010040020003001004002244制造费用预算（多水平法）制造费用预算（多水平法）70公式法n业务量选择：产量、销售量、直接人工工时、机器台时等bxaY预计业务量）（单位变动成本固定成本预算弹性成本预算71业务量范围业务量范围（人工工时）（人工工时）420-660项目项目固定成本固

55、定成本（每月）（每月）变动成本变动成本（每人工工时）（每人工工时）运输费运输费0.20电力电力1.00消耗材料消耗材料0.10修理费修理费85(备注）备注）0.85油料油料1080.20折旧费折旧费300管理人员工资管理人员工资100合计合计5932.35备注备注业务量超过业务量超过600工时后，修理费的工时后，修理费的固定部分上升为固定部分上升为185元。元。72定期预算与滚动预算定期预算与滚动预算编制预算按时间特征不同划分为定期预算与滚动预算编制预算按时间特征不同划分为定期预算与滚动预算1 定期预算定期预算 定期预算是以不变的会计期间作为预算期。定期预算是以不变的会计期间作为预算期。优点：

56、是与会计年度相配合优点：是与会计年度相配合缺点：是盲目性、滞后性和间接性缺点：是盲目性、滞后性和间接性2、滚动预算、滚动预算 滚动预算又叫连续预算。将预算期与会计年度分开，滚动预算又叫连续预算。将预算期与会计年度分开，随着预算执行不断延伸补充预算，连续滚动。使预算期随着预算执行不断延伸补充预算，连续滚动。使预算期一直保持一直保持12个月。个月。特点：透明性、灵活性与连续性特点：透明性、灵活性与连续性73滚动预算滚动预算优点：优点： （1）抓住重点，既能保证预算作用的发挥，又可避免因抓住重点，既能保证预算作用的发挥，又可避免因对较后阶段做过细预算而造成时间和精力的浪费对较后阶段做过细预算而造成时间和精力的浪费（2）可以根据工作中发生的情况及时修订预算，提高了）可以根据工作中发生的情况及时修订预算，提高了灵活性，使较后阶段的预算不至于因为不适应新情况而灵活性，使较后阶段的预算不至于因为不适应新情况而成为废纸。成为废纸。（3）预算期始终保持）预算期始终保持12个月，使管理人员总是能保持较个月，使管理人员总是能保持较长远的眼光，不至于在新的年度到来时毫无准备。长远的眼光，不至于在新的年度到来时毫无准备。74 滚动预算的编制滚动预算的编制 首先，确定非固定的预算期；同时经常稳定地保持首先，确定