第七章营业税税务筹划

1、第七章第七章 营业税的税务筹划营业税的税务筹划 营业税是针对增值税以外的行业征收的一种流营业税是针对增值税以外的行业征收的一种流转税，不同于消费税，不会与增值税同时发生。转税，不同于消费税，不会与增值税同时发生。 征收范围广，在调节社会收入分配和体现国家征收范围广，在调节社会收入分配和体现国家产业政策方面发挥着重要的作用。产业政策方面发挥着重要的作用。 营业税营业税:在我国境内提供劳务、转让无形在我国境内提供劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，按其资产或销售不动产的单位和个人，按其营业额缴纳的一种税。营业额缴纳的一种税。 条件：条件：1、其提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的、其提

2、供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为，必须发生在中华人民共和国境内。（应税劳行为，必须发生在中华人民共和国境内。（应税劳务的务的使用环节使用环节和和使用地使用地在境内，而在境内，而不论不论该项应税劳该项应税劳务的提供环节发生地是否在境内）务的提供环节发生地是否在境内）2、其提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的、其提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为，必须属于营业税征税范围。行为，必须属于营业税征税范围。3、必须是有偿或视同有偿提供应税劳务、转让无形、必须是有偿或视同有偿提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的所有权。资产或销售不动产的所有权。此外，税法还规定了代扣代缴义务人：

3、此外，税法还规定了代扣代缴义务人：、委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机、委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。构为扣缴义务人。、建筑安装业务实行分包或转包的，以总承包人为扣、建筑安装业务实行分包或转包的，以总承包人为扣缴义务人。缴义务人。、境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设、境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理者为扣缴义务人，有经营机构的，其应纳税款以代理者为扣缴义务人，没有代理者的，以受让者或购买者为扣缴义务人。没有代理者的，以受让者或购买者为扣缴义务人。(如：境外的设计师为中国进行建筑设计如：境外的设计师为中国

4、进行建筑设计)、单位或个人进行演出，由他人售票的，其应纳税额、单位或个人进行演出，由他人售票的，其应纳税额以售票者为扣缴义务人。以售票者为扣缴义务人。、个人转让其他无形资产的，其应纳税款以受让者为、个人转让其他无形资产的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。扣缴义务人。 营业税最大的特点：营业税最大的特点： 流转环节就其营业额的全额征收。企业经流转环节就其营业额的全额征收。企业经营对象营对象流转环节流转环节越多，营业税的征收次数越多，营业税的征收次数也就越多，计税依据增加，纳税人的税收也就越多，计税依据增加，纳税人的税收负担越大。负担越大。 通过纳税人、计税依据、减免税方面、减通过纳税人、计税依据

5、、减免税方面、减少流转环节等筹划。少流转环节等筹划。一、一、 营业税优惠政策的运用营业税优惠政策的运用（一）利用安置随军家属政策进行税务筹划（一）利用安置随军家属政策进行税务筹划 从从20002000年年1 1月月1 1日起，随军家属（由师以上政治日起，随军家属（由师以上政治机关出具的可表明其身份的证明）占企业总人数机关出具的可表明其身份的证明）占企业总人数60%60%以上，（并有军（含）以上政治和后勤机关出具的以上，（并有军（含）以上政治和后勤机关出具的证明）的或从事个体经营的随军家属自税务登记之证明）的或从事个体经营的随军家属自税务登记之日起，日起，3 3年内免征营业税。年内免征营业税。

6、A A地粮食企业有一栋近千平方米的闲置楼房，其地粮食企业有一栋近千平方米的闲置楼房，其结构和所处的地理位置适合于饮食服务业的开发利结构和所处的地理位置适合于饮食服务业的开发利用。因此，该企业拟与他人合作创办一家集餐饮、用。因此，该企业拟与他人合作创办一家集餐饮、住宿、旅游为一体的综合性旅社。如何进行筹划？住宿、旅游为一体的综合性旅社。如何进行筹划？ 假设该旅社所核定的从业人数为假设该旅社所核定的从业人数为3030人人,2006,2006年全年全年旅社经营收入为年旅社经营收入为200200万元万元, ,则可获免税优惠情况为：则可获免税优惠情况为：（二）利用签订合同进行税务筹划（二）利用签订合同进

7、行税务筹划(也可看作是税也可看作是税率的筹划率的筹划) 如果建筑工程的总承包人将工程分包或转包给他如果建筑工程的总承包人将工程分包或转包给他人，应以工程的人，应以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额的价款后的余额为营业额，缴纳营业税。，缴纳营业税。 工程承包公司承包建筑安装工程业务，再与建设工程承包公司承包建筑安装工程业务，再与建设单位单位签订建筑安装承包合同进行施工建设的签订建筑安装承包合同进行施工建设的，无论其，无论其是否参与施工，都是否参与施工，都应按以上规定，按建筑业税目征税，应按以上规定，按建筑业税目征税，如果不签订合同，只负责

8、工程的组织协调业务，按服如果不签订合同，只负责工程的组织协调业务，按服务业税目征收营业税。务业税目征收营业税。 例例1：2012年年6月，新大工程承包公司承揽一座办公大月，新大工程承包公司承揽一座办公大楼的建筑工程。工程总造价楼的建筑工程。工程总造价2700万元，施工单位为华万元，施工单位为华日建筑公司，承包金额为日建筑公司，承包金额为2250万元。如果工程承包公万元。如果工程承包公司与建筑公司签订了分包合同，则新大工程承包公司司与建筑公司签订了分包合同，则新大工程承包公司按建筑业按建筑业3%的税率计算营业税，应纳税额为：的税率计算营业税，应纳税额为：1 1、如果工程承包公司与建筑公司签订了分

9、包合、如果工程承包公司与建筑公司签订了分包合同同, ,则新大公司的应纳税额为则新大公司的应纳税额为: :(2700-2250) (2700-2250) 3%=13.5(3%=13.5(万元万元) )2 2、如果双方未签订分包合同，新大公司只负责、如果双方未签订分包合同，新大公司只负责组织协调业务，收取中介服务费，则新大公司组织协调业务，收取中介服务费，则新大公司的应纳税额为的应纳税额为: :（2700-22502700-2250） 5%=22.5(5%=22.5(万元万元) ) 例例:A单位要建造一项工程，通过单位要建造一项工程，通过B工程承包公工程承包公司的协调，司的协调，C施工单位最终承揽

10、了此项工程，施工单位最终承揽了此项工程，A与与C签订承包合同，合同金额为签订承包合同，合同金额为300万元。万元。A为此支付给为此支付给B公司公司15万元的服务费。万元的服务费。 则：则：B公司此项业务应纳营业税额为：公司此项业务应纳营业税额为： 155%=7500元元 如果如果B与与A签承包合同，合同金额为签承包合同，合同金额为300万元万元,然后将工程转给然后将工程转给C公司，完工后，公司，完工后，B向向C付价付价款款285万元，则万元，则B公司该项业务应纳营业税额公司该项业务应纳营业税额为为（300-285） 3%=4500元元 （三）不动产投资入股的税务筹划（三）不动产投资入股的税务筹

11、划 税法规定：不动产税法规定：不动产所有者以不动产投资入股，参加投资方利所有者以不动产投资入股，参加投资方利润分配，共担投资风险，不征营业税；润分配，共担投资风险，不征营业税； 以不动产投资入股，收取固定收入，不承担投资风险，属以不动产投资入股，收取固定收入，不承担投资风险，属于租金收入，按服务业税目中租赁项目征收营业税。于租金收入，按服务业税目中租赁项目征收营业税。 例：光华公司与明日公司均为中外合资企业，两企业中中方例：光华公司与明日公司均为中外合资企业，两企业中中方出资人为同一人，外方投资者也为同一人，中外方出资比例出资人为同一人，外方投资者也为同一人，中外方出资比例均为均为2：8。光华

12、公司注册资本。光华公司注册资本9600万元，明日公司注册资本万元，明日公司注册资本4.8亿元亿元.光华公司主要从事房地产开发业务光华公司主要从事房地产开发业务,明日公司主要经营明日公司主要经营商品流通、房产租赁、娱乐业等。明日公司于商品流通、房产租赁、娱乐业等。明日公司于2010年年5月投资月投资兴建一幢楼。由于明日公司没有建房资质，因此以光华公司兴建一幢楼。由于明日公司没有建房资质，因此以光华公司的名义投资兴建。明日公司将所需资金转至光华公司银行账的名义投资兴建。明日公司将所需资金转至光华公司银行账户，两公司均作户，两公司均作“往来往来”账处理。至账处理。至2011年年8月，大厦已建成，月，

13、大厦已建成，并于当月办理竣工决算手续。并于当月办理竣工决算手续。 由于光华公司自己没有施工队伍，全部建筑工程均由于光华公司自己没有施工队伍，全部建筑工程均由其他建筑工程公司承建，建筑安装业营业税已由由其他建筑工程公司承建，建筑安装业营业税已由建筑公司和安装公司缴纳，光华公司以建筑业发票建筑公司和安装公司缴纳，光华公司以建筑业发票作为在建工程入账的原始凭证。截至竣工，光华公作为在建工程入账的原始凭证。截至竣工，光华公司司“在建工程在建工程华兴大厦华兴大厦”总金额达总金额达5220万元。万元。 当光华公司需将在建工程转至明日公司名下，当光华公司需将在建工程转至明日公司名下，却在税收上遇到难题：华兴

14、大厦的财产所有权归属却在税收上遇到难题：华兴大厦的财产所有权归属光华公司，如转到明日公司名下需按销售不动产缴光华公司，如转到明日公司名下需按销售不动产缴纳纳5%的营业税。按当地规定的成本利润率的营业税。按当地规定的成本利润率10%计计算，需缴纳营业税约算，需缴纳营业税约302.4万元万元.明日公司自己出钱明日公司自己出钱盖楼盖楼,却需关联公司缴纳约却需关联公司缴纳约302.4万元的税款万元的税款.应如何应如何进行税务筹划进行税务筹划?两种筹划方案：两种筹划方案：1 1、不动产投资入股：光华公司以该项不动产对、不动产投资入股：光华公司以该项不动产对明日公司进行股权投资，则无需缴纳营业税。明日公司

15、进行股权投资，则无需缴纳营业税。2 2、代建房：房屋开发公司承办国家机关、企事、代建房：房屋开发公司承办国家机关、企事业单位的统建房，如委托建房单位能提供土地业单位的统建房，如委托建房单位能提供土地使用权证书和有关部门的建设项目批准书以及使用权证书和有关部门的建设项目批准书以及基建计划，且房屋开发公司不垫付资金，取得基建计划，且房屋开发公司不垫付资金，取得的手续费收入按的手续费收入按“服务业服务业”税目计征营业税，税目计征营业税，否则，应全额按销售不动产计征营业税。否则，应全额按销售不动产计征营业税。 这样，当初明日公司应与光华公司签订这样，当初明日公司应与光华公司签订一份委托代建合同。一份委

16、托代建合同。（四）转让无形资产的税务筹划（四）转让无形资产的税务筹划1、合理运用免税政策、合理运用免税政策 对单位或个人从事对单位或个人从事技术转让、技术开发业务技术转让、技术开发业务和和与之相关的与之相关的技术咨询、技术服务业务技术咨询、技术服务业务取得的收入免征营业税。取得的收入免征营业税。 单独的技术咨询、技术服务业务取得的收入不能享受免纳单独的技术咨询、技术服务业务取得的收入不能享受免纳营业税的优惠。营业税的优惠。 转让无形资产的收入按转让无形资产的收入按5%缴营业税；四技收入按缴营业税；四技收入按5%缴营业税。缴营业税。A、首先要分开核算应税项目和免税项目的营业额。、首先要分开核算应

17、税项目和免税项目的营业额。（1）以图纸、资料等为载体提供已有技术或开发成果）以图纸、资料等为载体提供已有技术或开发成果的，其免税营业额为向对方收取的全部价款和价外费的，其免税营业额为向对方收取的全部价款和价外费用。用。（2）以样品、样机、设备等货物为载体提供已有技术）以样品、样机、设备等货物为载体提供已有技术或开发成果的其免税营业额不包括货物的价值。或开发成果的其免税营业额不包括货物的价值。（3）提供生物技术时附带提供的微生物菌种母体和）提供生物技术时附带提供的微生物菌种母体和动、植物新品种，其价格包括在免征营业税的营业动、植物新品种，其价格包括在免征营业税的营业额内。但对批量销售的微生物菌种

18、应征收增值税。额内。但对批量销售的微生物菌种应征收增值税。B、要明确办理免税所需资料和办理程序。、要明确办理免税所需资料和办理程序。P1342、利用纳税时间进行税务筹划、利用纳税时间进行税务筹划 纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天。取得索取营业收入款项凭据的当天。 其中，其中，转让土地使用权或销售不动产时采取预收转让土地使用权或销售不动产时采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天天。 对转让方结算时应收而未收到的有关款项，据营对转让方结算时应收而未收到的有关

19、款项，据营业税纳税义务发生时间的基本规定，应在结算时缴业税纳税义务发生时间的基本规定，应在结算时缴纳。纳。例例1：A单位采用预收款方式向单位采用预收款方式向B单位转让土地使用权，单位转让土地使用权，转让收入共计转让收入共计150万元。万元。2011年年8月月10日，日，A单位收单位收到到B单位预付的价款单位预付的价款60万元，万元，11月月20日，日，A单位又收单位又收到到B单位预付的价款单位预付的价款30万元。万元。2011年年12月月5日，日，AB双双方结算，方结算，A单位开具销售发票，共计价款单位开具销售发票，共计价款150万元，万元，但但B单位尚有单位尚有60万元价款未付。万元价款未付

20、。A单位纳税义务发生时间及应纳营业税额分别为单位纳税义务发生时间及应纳营业税额分别为:8月份月份:应纳营业税额应纳营业税额=6000005%=30000(元元)11月份月份:应纳营业税额应纳营业税额=3000005%=15000(元元)12月份月份:应纳营业税额应纳营业税额=6000005%=30000(元元)可见，可见，A应在余款收到时再结算应在余款收到时再结算. 1、建设单位、建设单位B有一工程需找一施工单位承建。有一工程需找一施工单位承建。在工程承包公司在工程承包公司A的组织安排下，施工单位的组织安排下，施工单位C最后中标，于是，最后中标，于是，B与与C签订了承包合同，合签订了承包合同，

21、合同金额为同金额为200万元。另外，万元。另外，B还支付给还支付给A企业企业10万元的服务费用。此时，万元的服务费用。此时，A应纳营业税为应纳营业税为5000元。元。 若若A进行筹划，让进行筹划，让B直接和自己签订合同，金直接和自己签订合同，金额为额为210万元。然后，万元。然后，A再把该工程转包给再把该工程转包给C。完工后，完工后，A向向C支付价款支付价款200万元。这样，万元。这样，A应应缴纳营业税（缴纳营业税（210-200）3%=3000元。少缴元。少缴2000元税款。元税款。二、二、 营业税计税依据的税务筹划营业税计税依据的税务筹划（一）建筑业计税依据的税务筹划（一）建筑业计税依据的

22、税务筹划1、工程用原材料的税务筹划、工程用原材料的税务筹划2009年年1月月1日起纳税人提供建筑业劳务（不含装日起纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，无论与对方如何结算，其计税依据均饰劳务）的，无论与对方如何结算，其计税依据均应包括工程所用的原材料及其他物资和动力的价款，应包括工程所用的原材料及其他物资和动力的价款，但不包括建设方提供的设备价款。但不包括建设方提供的设备价款。确定营业额时应注意：确定营业额时应注意：1、材料物资和动力费包括在营业额内。、材料物资和动力费包括在营业额内。2、注意节约材料物资及动力的成本。、注意节约材料物资及动力的成本。2、合作建房的税务筹划、合作建房的税务筹划

23、 一方提供土地使用权，另一方提供资金，双方建房。一方提供土地使用权，另一方提供资金，双方建房。合作建房的方式：合作建房的方式：一种是以物易物方式；另一种是合营企业方式。一种是以物易物方式；另一种是合营企业方式。例：例：A、B两企业合作建房，两企业合作建房，A提供土地使用权，提供土地使用权，B提供资金。提供资金。双方约定，房屋建好后按双方约定，房屋建好后按5：5的比例分配房屋。工程完工后，的比例分配房屋。工程完工后，经有关部门评估，该建筑物价值经有关部门评估，该建筑物价值1200万元，则万元，则A、B各分得各分得600万元的房屋。万元的房屋。 则：则：A、B企业分别应纳营业税额为：企业分别应纳营

24、业税额为： 600 5%=30万元，应交城建税和教育费附加万元，应交城建税和教育费附加30 （7%+3%）=3万元万元双方合计总税负双方合计总税负66万元。万元。 成立成立 合营企业，共担风险、利润共享，则以土地投资部分合营企业，共担风险、利润共享，则以土地投资部分属无形资产入股，不征营业税；合营企业对外销售房屋取得属无形资产入股，不征营业税；合营企业对外销售房屋取得的收入按销售不动产征税；对双方分得房屋作为投资利润的收入按销售不动产征税；对双方分得房屋作为投资利润（缴纳所得税），不征营业税。（缴纳所得税），不征营业税。3、安装工程的税务筹划、安装工程的税务筹划（1）从事安装工程作业，凡所安装

25、的设备价值作为）从事安装工程作业，凡所安装的设备价值作为安装工程安装工程产值产值的，营业额包括设备价款。的，营业额包括设备价款。（2）安装企业只负责安装，取得的只是安装费用收）安装企业只负责安装，取得的只是安装费用收入，使得营业额中不包括所安装设备价款，从而达入，使得营业额中不包括所安装设备价款，从而达到减轻税负的目的。到减轻税负的目的。例：某建筑公司中标黄河宾馆一项建筑安装工程，含例：某建筑公司中标黄河宾馆一项建筑安装工程，含电梯、中央空调价款电梯、中央空调价款180万元，土建及内外装修价款万元，土建及内外装修价款2340万元。对该项业务进行税务筹划。万元。对该项业务进行税务筹划。 如果该公

26、司同黄河宾馆签订的合同把电梯、中央如果该公司同黄河宾馆签订的合同把电梯、中央空调价款作为建筑安装工程产值，则营业税额为空调价款作为建筑安装工程产值，则营业税额为（2340+180）*3% 如果该公司只与黄河宾馆签订土建及内外装修的如果该公司只与黄河宾馆签订土建及内外装修的2340万元建筑工程合同，则营业税额为万元建筑工程合同，则营业税额为2340*3%4、价外费用的税务筹划、价外费用的税务筹划 营业税的计税依据是营业额。包括向对方收取的全营业税的计税依据是营业额。包括向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括：向对方收取的部价款和价外费用。价外费用包括：向对方收取的手续费、基金、集资费、代收

27、款项、代垫款项及其手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。他各种性质的价外收费。筹划方法：筹划方法：尽可能将代收的款项排除在营业额之外。尽可能将代收的款项排除在营业额之外。P137（二）运输业计税依据的税务筹划（二）运输业计税依据的税务筹划1、凡将旅客或货物由境内载运出境的，属于营业税的管辖权范、凡将旅客或货物由境内载运出境的，属于营业税的管辖权范围；围；2、凡将旅客或货物由境外载运境内的，不属于营业税管辖权范、凡将旅客或货物由境外载运境内的，不属于营业税管辖权范围。围。 因此，筹划时要注意起运地的确定。因此，筹划时要注意起运地的确定。计税依据即运费为实际承运部分的费

28、用计税依据即运费为实际承运部分的费用 。例：例：A运输公司与兴业公司签订货物运输合同，运输公司负责将运输公司与兴业公司签订货物运输合同，运输公司负责将兴业公司货物运往加拿大兴业公司货物运往加拿大A地，总运费为地，总运费为120000元人民币。元人民币。 A公司先将货物运往加拿大公司先将货物运往加拿大B地，再委托当地一运输公司将货地，再委托当地一运输公司将货物运往物运往A地，同时支付运费地，同时支付运费25000元。元。则则A公司该项业务应纳营业税额为：公司该项业务应纳营业税额为：（12000025000） 3%=2850元元 120000 3%=3600元元A A加大支付对国外运费加大支付对国

29、外运费, ,再以其他方式取回再以其他方式取回, ,可降低税负可降低税负运费营业税的筹划技巧 某市钢铁实业有限公司是一家以钢结构件生产、销售为主的某市钢铁实业有限公司是一家以钢结构件生产、销售为主的生产企业，是增值税一般纳税人。自生产企业，是增值税一般纳税人。自2007年年1月注册以来，月注册以来，产销良好。产销良好。2007年年2月，所在地国税稽查局对其增值税情况月，所在地国税稽查局对其增值税情况进行稽查时发现，该企业将随产品销售一并收取的运费进行稽查时发现，该企业将随产品销售一并收取的运费3450 000元，按元，按3%的税率计算了营业税的税率计算了营业税103 500，因此稽查局作出，因此

30、稽查局作出了补税和罚款的处罚决定。了补税和罚款的处罚决定。 税务师事务所对该公司设计了以下方案：税务师事务所对该公司设计了以下方案： （1）机构设置方面，设置一个负责对内运输的运输管理科，）机构设置方面，设置一个负责对内运输的运输管理科，专门负责运送该公司外销产品，不对外承揽运输业务。专门负责运送该公司外销产品，不对外承揽运输业务。 （2）在财务方面，将对外应收款项改由该公司统一结算，）在财务方面，将对外应收款项改由该公司统一结算，在会计上将收取的运费作为在会计上将收取的运费作为“代收代付代收代付”处理，两机构按提处理，两机构按提供的不同票种分别记往来账（运输管理科开运输发票，公司供的不同票种

31、分别记往来账（运输管理科开运输发票，公司开货物发票），对运输科经费实行专项管理，核算运输产品开货物发票），对运输科经费实行专项管理，核算运输产品过程中的收入和支出，按月向地税申报营业税，并将运输收过程中的收入和支出，按月向地税申报营业税，并将运输收支相抵后的盈亏数额以会计报表形式上报合并报表。支相抵后的盈亏数额以会计报表形式上报合并报表。 2009年年4月，当地税务局对该企业月，当地税务局对该企业2008年年度增值税纳税情况进行再次稽查，发现度增值税纳税情况进行再次稽查，发现该公司共为运输管理科代收运费该公司共为运输管理科代收运费4560 000元，于是稽查局以运输管理科不是独立元，于是稽查局

32、以运输管理科不是独立核算的企业，其收取的运输收入仍属于核算的企业，其收取的运输收入仍属于该公司混合销售为由，决定补征税款并该公司混合销售为由，决定补征税款并罚款。罚款。 分立操作适合生产经营规模大，自运业务能给本企业带来较高收益，经营商确需本企业提供运输的增值税纳税企业。 合并操作 代垫费用（三）代理业税务筹划（三）代理业税务筹划 物业管理企业代有关部门收取水费、电费、燃物业管理企业代有关部门收取水费、电费、燃（煤）气费、维修基金、房租的行为，属营业（煤）气费、维修基金、房租的行为，属营业税税“服务业服务业”中的中的“代理代理”业务，仅对其从事业务，仅对其从事此项业务取得的手续费征收营业税。此

33、项业务取得的手续费征收营业税。 这就要求具备相应的法律文件及凭证，在这就要求具备相应的法律文件及凭证，在会计处理上也应单独核算，分别记录。会计处理上也应单独核算，分别记录。例：某房地产公司开发居民住宅楼，预计房款收入例：某房地产公司开发居民住宅楼，预计房款收入40000万元，同时需代收天然气初装费、有线电视万元，同时需代收天然气初装费、有线电视初装费和小区公共设施维修基金等费用共计初装费和小区公共设施维修基金等费用共计8000万万元。营业税税率为元。营业税税率为5%，不考虑其他税费。，不考虑其他税费。 有两种方案，一是直接代收，二是由自己成立的物有两种方案，一是直接代收，二是由自己成立的物业管

34、理公司代收。业管理公司代收。方案方案1：应缴营业税：应缴营业税=（40000+8000） 5% = 2400万元万元方案方案2：物业公司按：物业公司按1%收取手续费收取手续费应缴营业税应缴营业税=80 5%=4万元万元应缴营业税应缴营业税=40000 5%=2000万元万元（四）租赁业税务筹划（四）租赁业税务筹划1、经营性租赁应按服务业的、经营性租赁应按服务业的“租赁业租赁业”纳营业税；纳营业税；2、融资性租赁：、融资性租赁：批准状况批准状况融资租赁货物最终所有融资租赁货物最终所有权权缴纳税缴纳税种种央行和商务央行和商务部批准的单部批准的单位位所有权未转让给承租方所有权未转让给承租方营业税营业

35、税所有权转让给承租方所有权转让给承租方未经央行和未经央行和商务部批准商务部批准的其他单位的其他单位所有权未转让给承租方所有权未转让给承租方所有权转让给承租方所有权转让给承租方增值税增值税 租赁货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，租赁货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。不征收增值税。1、通过降低定价进行税务筹划、通过降低定价进行税务筹划例：例：A企业是一家大型的运输设备租赁公司，有各种车型可供企业是一家大型的运输设备租赁公司，有各种车型可供租赁。租赁。B企业是与企业是与A企业同在一个地区的旅游服务机构，由于企业同在一个地区的旅游服务机构，由于业务的需要，经常向业务的需要，经

36、常向A企业租赁其中型旅游客车，用来接送企业租赁其中型旅游客车，用来接送游客，随团游览。本月游客，随团游览。本月B企业又向企业又向A企业租赁该种旅游客车企业租赁该种旅游客车10辆辆 ，租期为两星期，每辆车每星期租赁费用为，租期为两星期，每辆车每星期租赁费用为2800元。元。 A为降低税收负担，决定降低租赁费用，为为降低税收负担，决定降低租赁费用，为2000元。元。从而降低营业税。从而降低营业税。56000 5%=2800元元40000 5%=2000元元（当然降低幅度要与所获收益间权衡）（当然降低幅度要与所获收益间权衡）2、出租厂房所得收入的税务筹划、出租厂房所得收入的税务筹划 按规定：以承包或

37、承租形式将资产提供给内部职按规定：以承包或承租形式将资产提供给内部职工或其他人员经营，但企业不提供产品、资金，只工或其他人员经营，但企业不提供产品、资金，只提供门面、货柜及其他资产，收取固定的管理费、提供门面、货柜及其他资产，收取固定的管理费、利润或其他名目的价款，则对企业所收取的上述管利润或其他名目的价款，则对企业所收取的上述管理费、利润或其他名目的价款要区分情况进行税务理费、利润或其他名目的价款要区分情况进行税务处理：处理：1、双方签订承包、租赁合同，将企业或企业部分资产、双方签订承包、租赁合同，将企业或企业部分资产出包、租赁，出包、租赁者向承包、承租方收取的出包、租赁，出包、租赁者向承包

38、、承租方收取的承包费、租赁费按服务业缴营业税。承包费、租赁费按服务业缴营业税。2、如果出包方收取的承包费同时符合、如果出包方收取的承包费同时符合 以下三个条件，以下三个条件，属于内部分配行为，不缴营业税。属于内部分配行为，不缴营业税。（1）承包方以出包方名义对外经营，由出包方承担相应的法律）承包方以出包方名义对外经营，由出包方承担相应的法律责任。责任。（2）承包方的经营收入全部纳入出包方的财务会计核算。）承包方的经营收入全部纳入出包方的财务会计核算。（3）出包方与承包方的利益分配以出包方的利润为基础。）出包方与承包方的利益分配以出包方的利润为基础。3、融资租赁业务的税务筹划、融资租赁业务的税务

39、筹划 例：例：A公司为商品流通企业，兼营融资租赁业务公司为商品流通企业，兼营融资租赁业务（未经中国人民银行批准）。（未经中国人民银行批准）。1月，按月，按B公司要求购公司要求购入一台大型设备，取得的增值税发票注明的价款入一台大型设备，取得的增值税发票注明的价款700万元，增值税额万元，增值税额119万元。该设备预计使用年限为万元。该设备预计使用年限为10年（营业税率年（营业税率5%，城建税率，城建税率7%，教育费附加，教育费附加3%）。）。现有两种方案可供选择：现有两种方案可供选择： 方案方案 一：租期一：租期10年，租金总额年，租金总额1400万元，万元，B公司每公司每年年初支付租金年年初支

40、付租金140万元，租赁期满，万元，租赁期满，B公司取得设公司取得设备所有权。备所有权。 方案二：租期方案二：租期8年，租金总额年，租金总额1120万元，万元，B公司每年公司每年 年初支付租金年初支付租金140万元，租赁期满，万元，租赁期满，A公司收回设备公司收回设备 假定收回设备的可变现净值假定收回设备的可变现净值280万元。万元。据方案一：如果据方案一：如果A为一般纳税人为一般纳税人应纳增值税应纳增值税=1400/（1+17%）17%-119=84.42万元万元应纳城建税及教育费附加应纳城建税及教育费附加=84.42 10%=8.44万元万元应纳印花税应纳印花税=1400 3/10000=0

41、.42万元万元A公司获利公司获利=1400/(1+17%)7008.440.42 =487.72万元万元 如果如果A为非一般纳税人为非一般纳税人应纳增值税应纳增值税=1400/（1+3%）3%=40.78万元万元应纳应纳城建税及教育费附加城建税及教育费附加= 40.38 10%=4.78万元万元应纳印花税应纳印花税=1400 3/10000=0.42万元万元A公司获利公司获利=1400/(1+3%)8194.780.42 =535.02万元万元缴纳增值税的融资租赁业务实质上是一种购销业务，按购销合缴纳增值税的融资租赁业务实质上是一种购销业务，按购销合同缴纳万分之三的印花税。同缴纳万分之三的印花

42、税。 据方案二据方案二: 应征营业税应征营业税,不征增值税不征增值税,以其向承租者收取的全部以其向承租者收取的全部价款和价外费用价款和价外费用(包括残值包括残值)减去出租方承担的出租货减去出租方承担的出租货物物 的实际成本后的余额为营业额的实际成本后的余额为营业额. 收回残值收回残值:819/10 2=163.8万元万元应纳营业税额应纳营业税额=(1120+163.8819) 5%=23.24万元万元应纳城市维护建设税及教育费附加应纳城市维护建设税及教育费附加= 23.24 10 % =2.324万元万元 银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租

43、赁合同，按借款合同收印花税，其他企业的融资租赁合同，按借款合同收印花税，其他企业的融资租赁业务不征印花税。赁业务不征印花税。8年后年后A公司获利公司获利:1120+28081923.242.324=555.44万元万元方案二有利方案二有利 确定企业获利相同情况下设备残值的确定企业获利相同情况下设备残值的可变现净值临界可变现净值临界点点: 假定收回残值的可变现净值为假定收回残值的可变现净值为x1120+x81923.242.324=487.72万元万元X=212.28万元万元.可见可见,可变现净值超过可变现净值超过212.28时才可选方案二时才可选方案二.（五）金融业的税务筹划（五）金融业的税务

44、筹划1、银行的中间业务的税务筹划银行的中间业务的税务筹划可通过降低手续费收入从而降低税收负担可通过降低手续费收入从而降低税收负担,然后再通过其他途径求得补偿然后再通过其他途径求得补偿.例：例：A银行从银行从B银行拆借资金银行拆借资金150万元，转贷给华兴企万元，转贷给华兴企业使用业使用3个月。个月。A银行共取得利息银行共取得利息4.5万元万元,付给付给B银行银行利息利息3万元万元,则则A银行该项业务应纳营业税为银行该项业务应纳营业税为:(45000-30000) 5%=75000元元可通过降低对华兴企业的利息收入可通过降低对华兴企业的利息收入,缩小转贷利息差距缩小转贷利息差距;华兴企业再通过其

45、他途径将利息返给华兴企业再通过其他途径将利息返给A银行银行.2、应收未收利息的税务筹划。、应收未收利息的税务筹划。 金融企业发放贷款后，凡在规定的应收未收利息核算期内金融企业发放贷款后，凡在规定的应收未收利息核算期内发生的应收利息，均应按规定申报缴纳营业税；发生的应收利息，均应按规定申报缴纳营业税； 贷款应收利息自结息之日起，超过应收未收利息核算期限贷款应收利息自结息之日起，超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期（含展期）后尚未收回的，按实际收到的利或贷款本金到期（含展期）后尚未收回的，按实际收到的利息申报缴纳营业税。息申报缴纳营业税。 金融企业金融企业2001年年1月月1日以后发生的已缴纳过

46、营业税的应收日以后发生的已缴纳过营业税的应收未收利息，若超过应收未收算的核算期限后仍未收回或其贷未收利息，若超过应收未收算的核算期限后仍未收回或其贷款本金到期（含展期）后尚未收回的，可从以后的营业额中款本金到期（含展期）后尚未收回的，可从以后的营业额中扣除。扣除。 减除的额度和年限由金融企业自行确定，各级地方政府及减除的额度和年限由金融企业自行确定，各级地方政府及其财政、税务机关不得规定金融企业应收未收利息从营业额其财政、税务机关不得规定金融企业应收未收利息从营业额中减除的年限和比例。中减除的年限和比例。 这是筹划可以利用的空间。这是筹划可以利用的空间。营业税经营行为的税务筹划营业税经营行为的

47、税务筹划 混合销售行为与兼营行为的筹划混合销售行为与兼营行为的筹划混合销售与兼营行为的界定混合销售与兼营行为的界定（一）混合销售行为的界定（一）混合销售行为的界定1、混合销售行为成立的行为标准有两点：、混合销售行为成立的行为标准有两点：一是其销售行为必须是一项；一是其销售行为必须是一项；二是该行为必须既涉及应税劳务又涉及货物。二是该行为必须既涉及应税劳务又涉及货物。货物指增值税税法中规定的有形动产；货物指增值税税法中规定的有形动产；应税劳务指营业税法规定的应税劳务。应税劳务指营业税法规定的应税劳务。2、混合销售行为的界定原则、混合销售行为的界定原则（1）从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单

48、）从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，一律视为销售货位及个体经营者的混合销售行为，一律视为销售货物，不征营业税；其他单位和个人的混合销售行为物，不征营业税；其他单位和个人的混合销售行为则视为提供应税劳务，应征收营业税。则视为提供应税劳务，应征收营业税。（2）纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，）纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，必须由国家税务总局所属征收机关确定。同时，必须由国家税务总局所属征收机关确定。同时，混合销售缴纳哪种税也要得到税务机关的认可。混合销售缴纳哪种税也要得到税务机关的认可。（二）兼营行为的界定（二）兼营行为的界定1、纳税人如果经营货物

49、销售，又提供营业税应、纳税人如果经营货物销售，又提供营业税应税劳务，为兼营行为。税劳务，为兼营行为。2、兼营行为的界定原则、兼营行为的界定原则（1）纳税人的兼营行为，应该将不同税种征税）纳税人的兼营行为，应该将不同税种征税范围的经营项目分别核算、分别申报纳税。范围的经营项目分别核算、分别申报纳税。（三）混合销售行为与兼营行为的区别（三）混合销售行为与兼营行为的区别1、混合销售行为强调的是一项销售行为同时涉及应、混合销售行为强调的是一项销售行为同时涉及应税劳务和货物，其范围仅指应税劳务与货物的混合；税劳务和货物，其范围仅指应税劳务与货物的混合；2、兼营行为则指纳税人从事的经营活动中既涉及应、兼营

50、行为则指纳税人从事的经营活动中既涉及应税劳务又涉及货物或非应税劳务。税劳务又涉及货物或非应税劳务。3、从货物的角度看，兼营行为指应税劳务与销售货、从货物的角度看，兼营行为指应税劳务与销售货物物 不是在一项销售行为中同时发生；从劳务角度看，不是在一项销售行为中同时发生；从劳务角度看，无论应税劳务是否同时发生，均为兼营行为无论应税劳务是否同时发生，均为兼营行为 三、混合销售行为的税务筹划三、混合销售行为的税务筹划（一）通过控制应税货物和应税劳务的所占比例（一）通过控制应税货物和应税劳务的所占比例进行税务筹划进行税务筹划一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额=不含税增值额不含税增值额 增值税税

51、率增值税税率实际增值率实际增值率=（销售额（销售额购进项目金额）购进项目金额）/销售额销售额 =（销项税额（销项税额进项税额）进项税额）/销项税额销项税额 应纳营业税额应纳营业税额=销售额销售额营业税税率营业税税率 （销售额（销售额购进项目金额）购进项目金额） /(1+17%)17%=销售额销售额营业税税率营业税税率所以：所以：增值率（增值率（R）=营业税税率营业税税率(1+17%)/增值税税率增值税税率如果实际的增值率小于如果实际的增值率小于R，纳增值税对纳税人有利。，纳增值税对纳税人有利。例：某建筑材料店，在主营建筑材料批发和零例：某建筑材料店，在主营建筑材料批发和零售的同时，还对外承接安

52、装、装饰工程作业，售的同时，还对外承接安装、装饰工程作业，该商店是增值税一般纳税人，税率为该商店是增值税一般纳税人，税率为17%。本月对外发生一笔混合销售业务，销售建筑本月对外发生一笔混合销售业务，销售建筑材料并代为安装，材料的购入价材料并代为安装，材料的购入价100万元，以万元，以115万元的价格销售并代为安装，该企业应如万元的价格销售并代为安装，该企业应如何筹划更有利？（营业税率何筹划更有利？（营业税率3%）实际增值率实际增值率=（115-100）/115=13.04%而而R=3% *(1+17%) /17%=20.65%所以企业就设法使货物的销售额占到全部营业所以企业就设法使货物的销售额

53、占到全部营业额的额的50%以上以上. 例：某建筑公司，主营建筑工程施工业务例：某建筑公司，主营建筑工程施工业务,同同时也进行建筑材料的批发，当年承接某单位的时也进行建筑材料的批发，当年承接某单位的办公大楼建造工程，双方议定由建筑公司包工办公大楼建造工程，双方议定由建筑公司包工包料包料,合并定价合并定价,工程总造价为工程总造价为1200万元万元.工程完工程完毕后毕后,建筑公司在施工中使用的建筑材料按市建筑公司在施工中使用的建筑材料按市场价折算为场价折算为1000万元万元,但该公司实际进价为但该公司实际进价为800万元万元,工程建筑施工费为工程建筑施工费为200万元，该企业应如万元，该企业应如何筹

54、划更有利？（营业税率何筹划更有利？（营业税率3%）建筑材料销售的实际增值率建筑材料销售的实际增值率=(1200-800)/1000 100%=40%企业实际增值率大于企业实际增值率大于R,应选择缴纳增值税应选择缴纳增值税. 应纳营业税应纳营业税=1200*3%=36万元万元 应纳增值税应纳增值税= 1200/1.17*17%-800/1.17*17%=58.12万元万元（二）通过签订合同进行税务筹划（二）通过签订合同进行税务筹划 例：兴达公司为增值税一般纳税人，将例：兴达公司为增值税一般纳税人，将1000平方米的办公楼平方米的办公楼出租给出租给A单位，负责供水、供电，兴达公司应如何进行税务筹单

55、位，负责供水、供电，兴达公司应如何进行税务筹划？划？ 第一，双方签署一个房屋租赁合同，租金为每月每平方米第一，双方签署一个房屋租赁合同，租金为每月每平方米160元，含水电费，每月租金共计元，含水电费，每月租金共计160000元，每月供电元，每月供电7000度，水度，水1500吨，电的购进价为吨，电的购进价为0.45元元/度度,水的购进价为水的购进价为1.28元元/吨吨,均取均取得增值税专用发票得增值税专用发票. 该公司房屋租赁行为应缴纳营业税为该公司房屋租赁行为应缴纳营业税为: 160000 5%=8000元元 由于水电费是用于非应税项目的购进货物由于水电费是用于非应税项目的购进货物,其进项税

56、额不得从其进项税额不得从销项税额中抵扣销项税额中抵扣.因此因此,对该企业购进的水电进项税额应作相应对该企业购进的水电进项税额应作相应的转出的转出,即相当于负担增值税即相当于负担增值税: 7000 0.45 17%+1500 1.28 13%=785.1元元最终应负担的税额为最终应负担的税额为8000+785.1=8785.1元元第二第二,兴达公司与兴达公司与A单位分别签订转售水电合同、房屋租赁合同单位分别签订转售水电合同、房屋租赁合同,分别核算水电收入、房屋租金收入分别核算水电收入、房屋租金收入,并分别作单独的账务处理并分别作单独的账务处理.转售水电的价格参照同期市场上转售价格确定为转售水电的

57、价格参照同期市场上转售价格确定为:水每吨水每吨1.78元元,电每度电每度0.68元元.房屋租赁价格折算为每月每平方米房屋租赁价格折算为每月每平方米152.57元元,当月取得租金收入当月取得租金收入152570元元,水费收入水费收入2670元元,电费收入电费收入4760元元. 则该企业的房屋租赁与转售水电属相互独则该企业的房屋租赁与转售水电属相互独立且能分别准确核算的两项经营行为立且能分别准确核算的两项经营行为,应分别应分别缴纳。缴纳。应纳营业税应纳营业税: 152570 5%=7628.5元元应纳增值税应纳增值税: (2670 13%+4760 17%)785.1=371.2元元最终应负担税额

58、为最终应负担税额为: 7628.5+371.2=7999.7元元四、兼营行为的税务筹划四、兼营行为的税务筹划144页页应分别核算应分别核算,未分别核算的从高适用税率未分别核算的从高适用税率.一般而言一般而言,兼营增值税和营业税行为产生有两种可能兼营增值税和营业税行为产生有两种可能:一是一是,增值税纳税人为加强售后服务或扩大自己的经营增值税纳税人为加强售后服务或扩大自己的经营范围范围,涉足营业税的应税劳务涉足营业税的应税劳务;二是二是,营业税纳税人为增强获利能力转而也销售增值税营业税纳税人为增强获利能力转而也销售增值税的应税商品或提供增值税的应税劳务的应税商品或提供增值税的应税劳务.例例:某商场

59、（一般纳税人）当年的商品含税零售额为某商场（一般纳税人）当年的商品含税零售额为200万元万元,同时经营餐饮服务项目的营业收入为同时经营餐饮服务项目的营业收入为20万元万元,该该商场当年购进不含税的商品商场当年购进不含税的商品160万元万元,该商场应如何进该商场应如何进行税务筹划行税务筹划,才能使流转税税负较低才能使流转税税负较低应纳增值税额应纳增值税额= 200/（1+17%） 17% - 16017%=1.86万元万元应纳营业税额应纳营业税额=20 5%=1万元万元应纳流转税额应纳流转税额=1.86+1=2.86万元万元 如果商场为小规模纳税人，当年的商品含税如果商场为小规模纳税人，当年的商

60、品含税零售额为零售额为40万元万元,同时经营餐饮服务项目的营同时经营餐饮服务项目的营业收入为业收入为10万元万元,该商场当年购进商品含税的该商场当年购进商品含税的价格为价格为32万元万元,该商场应如何进行税务筹划该商场应如何进行税务筹划,才才能使流转税税负较低能使流转税税负较低 五、混合销售与谦营行为的税务筹划技巧五、混合销售与谦营行为的税务筹划技巧 （一）变混合销售为兼营行为（一）变混合销售为兼营行为 （二）该变混合限售业务的性质（二）该变混合限售业务的性质 （三）变更（三）变更“经营主业经营主业”来选择税负较轻的税来选择税负较轻的税种种 【例】【例】 某电梯生产企业为增值税一般纳税人，每年