变动成本法与完全成本法区别例题

1、共享知识分享快乐【例1】两种成本法产品成本和期间成本的计算已知：乙企业只生产经营一种产品，投产后第2年有关的产销业务量、销售 单价与成本资料如表32所示。表32资料存货及单价成本项目变动性固定性合计期初存货量 （件）0直接妙料 （万元）24 00024000本期投产完工 量（件）4000直接工 （万元）12 00012000本期销售量 （件）3000制造费用 （万元）4 0001000014000期末存货量 （件）1000销售费用 （万元）60010001600销售单饰（万元/件）20管理费用 （万元）30025002800财务费用 （万元）0600600要求：分别用变动成本法和完全成本法计算

2、该企业当期的产品成本和期间成 本。解：依上述资料分别按变动成本法和完全成本法计算当期的产品成本和期间 成本如表3 3所小。表33产品成本及期间成本计算表价值单位：万元成本项目变动成本法完全成本法总额单位额总额单位额产品成本C4000 件）直接材料24 000624 0006直接人工12 000312 0003变动性制 造费用4 0001制造费用14 0003.5合计40 0001050 00012.5期间成本固定性制 造费用10 000销售费用1 600l1 600管理费用2 8002 600财务费用600600合计15 000l5 000本例计算结果表明，按变动成本法确定的产品总成本与单位成

3、本要比完全成 本法的相应数值低，而它的期间成本却高于变动成本法， 这种差异来自于两种成 本计算法对固定性制造费用的不同处理方法；它们共同的期间成本是销售费用、 管理费用和财务费用。【例21两种成本法存货成本和销货成本的计算已知：例1中的表3 2资料。要求：分别按变动成本法和完全成本法确定产品的期末存货成本和本期销货成本，并分析造成差异的原因。解：计算结果如表34所示。表3 存货成本和销货成本的计算分析表 价值单位：万元序号项目变动成本法完全成本法差额期初存货成本000本期产品成本4000050000-10000二十可供销售商品 成未合计4000050000-10000二米产量单位产品成本101

4、2,5-2.5期末存货量100010000=x期末存货成本1000012500-2500二本期销货成本3000037500-7500在本例中，变动成本法下的期末存货成本全部由变动生产成本构成，为10 000万元。在完全成本法下，期末存货成本为 12 500万元，其中，除了包括10 000 元变动生产成本外，还包括 2 500万元（2.5万元/件X 1 000件）固定性制造 费用，因而导致变动成本法下的期末存货成本比完全成本法下的存货成本少 了 2 500万元。同样道理，变动成本法下的30 000万元销货成本完全是由变动生产成本 组成的，而完全成本法下的本期销货成本中包括了 30 000万元变动

5、生产成本 和7 500万元固定性制造费用，由此导致变动成本法的销货成本比完全成本 法少了 7 500万元。总之，上述两种差异的产生，都是因为在变动成本法下，10 000万元固定性制造费用被全额计入了当期的期间成本，而在完全成本法下，这部分固 定性制造费用则被计入了产品成本（最终有 2 500万元计入存货成本，7 500 万元计入销货成本）所造成的。卑微如蟋蚁、坚强似大象共享知识分享快乐3】两种成本法营业利润的计算已知：例1 中的表3 2 资料。要求： 分别按贡献式损益确定程序和传统式损益确定程序计算当期营业利润。解：在贡献式损益确定程序下：营业收入=20X3 000 = 60 000 （万元）

6、销货中的变动生产成本=10X3 000 = 30 000 （万元）变动成本=30 000+600+300= 30 900 （万元）贡献边际=60 000-30 900 =29 100 （万元）固定成本=10 000+1 000+2 500+600 = 14 100 （万元）营业利润=29 100-14 100 =15 000 （万元）在传统式损益确定程序下:营业收入=20X3 000 = 60 000 （万元）营业成本=0+50 000-12 500 =37 500 （万元）营业毛利=60 000-37 500 =22 500 （万元）营业费用=1 600+2 800+600 = 5 000

7、（万元）营业利润=22 500-5 000 =17 500 （万元）卑微如蝼蚁、坚强似大象【例41两种成本法利润表的格式已知：例1中的表3 2资料。要求：(1)分别按变动成本法和完全成本法编制当期利润表(其中贡献式利润表应 按三种格式编制)；(2)结合本例比较三种格式的贡献式利润表的异同；(3)结合本例比较贡献式利润表(简捷式)与传统式利润表在格式上的异同。解：(1)编表结果如表35所示。表35两种成本法的利润表格式价值单也万元简捷式Slk帜60 0009MGOOOOSlk»ftAEOOOO孰M60 000凝变弗林僧二姆1生产成 本30000减二蛔性 产成*30 00030 0003

8、0 000际30 000苑雌费用B00减:茅腓生产 邮goo底睁喊 本50。00变动管理费用30029100固定1期造 费用10000可供解的商品 眇稣5。00030 900雇：垂成asm1 600癖12 50029100财捌造费用10 000官里费用2 80037 500屏睡成*醍健费用1 400财务费用600营IE诩22 500固定幽信整 用10 000固定臂理翦用2 700期间解合 计15日00翦兽情用SSI熊8用1 400雕财务量用BOO1 GOO固定管理强用2 70014100管理费用2 800固定财务曹用600财务费用500141005 00 口营业市用15 500营业利国15 口

9、 00营1”阚15000营呀第17 500(2)从表35中，可以看出变动成本法的贡献式利润表三种格式之间的 异同：对销售费用、管理费用的补偿顺序不同。在标准式利润表中，属于混合成本的销售费用和管理费用是按其性态分别处 理的。其中，变动部分作为变动成本的一个组成部分， 在计算贡献边际前被扣除， 固定部分则在贡献边际后被扣除；在变动成本法的变通式利润表中，按销量计算 的变动生产成本与变动性非生产成本分开了， 这样可以分别计算出生产阶段和销 售阶段的贡献边际；在变动成本法的简捷式利润表中，只计算生产阶段的贡献边 际，而将属于混合成本的销售费用、管理费用与固定性制造费用被合并为管理会 计的期间成本。尽

10、管非生产成本在贡献式利润表中被扣除的位置不同，却丝毫也改变不了它们属于期间成本的性质。不论哪种格式，都能够反映“贡献边际”这个中间指标。不论哪种格式，计算出来的当期营业利润数额相同。（ 3）从表3 5 中，可以看出贡献式利润表（简捷式）与传统式利润表在格式上的异同：两种成本法利润表中的营业收入相同。本期发生的销售费用、管理费用和财务费用都被全额计入当期的利润表， 但在计入两种利润表的位置和补偿的途径方面存在形式上的区别。两种成本法的利润表所提供的中间指标不同。如贡献式利润表的中间指标是“贡献边际”； 传统式利润表的中间指标是“营业毛利”指标。 这两个指标的意义和作用是完全不同的。共享知识分享快

11、乐【例51两种成本法多期营业利润的比较已知：乙企业从投产迄今连续10年的有关产销业务量、销售单价与成本资料如表36所示。该企业存货成本计价采用先进先出法。要求：(1)分别编制各年贡献式利润表(简捷式)和传统式利润表。(2)据此分析产销量与两种成本法分期营业利润之间的关系。表36利 润 表价值单位：万元f 期间四五,八七A九十期初存货量Q10010001000125010001000SOD9001650产量在L铺与本期生 产量消4 0004 0004 0005 0004 0005 0004 0002 5005 0003 100本期销 售量x2K件-g(4 00030004 00047504250

12、50004100250042504750期末存 货量Q201000100012501000100900900165002.成本和销售单位变动生产成本b1=1077元/件单位变动非生产成本b2=0.3万元/件单价水平每期固定性制造耨用力=1。DO0万元每期固定性非生产成本期=4 1州万元（110期）销售单价p=2O万元/件&每期生产成本(万元)UV50 00050 00060 00050 00060 0005。00035 00060 00041 000y1=a1+b1x1uuu4,每期非生产 成本(万元)(营业者用)5 3005 0005 3005 5255 3755 6005 3304

13、 8505 3755 525y2=a2+b2x25.每期销售收8060 000ao ooq95 00。85 00010082 0005Q 00085 00095 000Apx2000000解：(1)根据相关资料两种成本法编制的利润表如表 3- 7所示。(2)根据相关资料编制的综合分析表如表 3 8所小。从这个例子中不难发现两个问题：第一，即使前后期成本水平、价格和存货 计价方法等都不变，两种成本法出现不为零的营业利润差异也只有可能性，而没有必然性；第二，产销平衡关系与分期营业利润差异的性质之间的联系似乎也并 不像想象中的那样有规律。期间一二三四五六七八 九十项目贡献式营业收入80 000 60

14、 000 80 000 95 000 85 000 100 000 82 000 50 000 85 000 95 000基：变动生产成本40 U0D 30 000 40 (WO M 加0 42 500 5口 000 44 0(H) 25 000 42 500 47 5g营业贡献边际40 00C 30 000 40 000 47 500 42 500 50 000 41 000 25 000 42 500 47 500肩二期间成本固定性制造费用10000 10 00。10 000 10 000 10 000 10 000 10000 10 00。10 000 10000非生产成本5 3。5。0

15、。 5 3。5 525 5 375 5 6Q0 5 33。4 850 5 375 5 526期间成本合计倬即Q 15 00 口 15 300 15-525 113" 15 600 15330 14850 15 37。15弟。营业利涧24 77G 15 000 24 700 31 975 27 125 34 4Q0 25 67。10 16。27 125 31 975传统式营业收入80 000 60 000 80 ODD 95 000 85 000 100 ODD 82 000 50 ODD 85 000 95 DDO减二营业成本期初存货成本00 12 SCO 12 500 15 000

16、 12 500 12000 11 250 12 600 19 800本期生产成本即 0Q0 划 000 网典0 60 即口 电0 000 65 叩口 典UOQ §5 OOQ 65 000 41 QDQ可供销售的而品生50 000 50 000 62 500 72 500 65 000 72 500 62 000 46 250 72 600 60 800产成本期末存货成本0 12 500 12 500 15 000 12 500 12 000 11 250 12600 19 8000营业成本合计50 000 35 WO 50 000 57 500 52 500 M 5W 5Q 75Q

17、33E50 52 80。60 800营业毛利30 OGO 22 500 30 000 37 50032 500 39 5M 31 250 16 350 32 200 34 2DO国：营业费用5 30D5 000 5 3g 5 5255 375 5 60N 5 3304 850 5 375 5 525营业利涧24 77。17 500 24 700 31 975 27 125 33 900 25 920 11 5。26 325 28 675四五六七 M 九+合计产生产里4000 4OT04 000 5 Mo4 0OT 5 000 4 000 2 5OT5期 31M40G00精碉在里4 000 3O

18、TD4 000 4 7504 250 5 000 4 100 2 5OT4 250 4 7W4060 0里平衡美嘉绝对 产峭 相对 产请产消帽时 产相对产A循声H循E产=E请平备1平衡】IWIH利元仝虞本法24 70017 500 U 700 31 75 27 125 33 M0 25 920 11 50口 26 825 2S 675252 £20闰变动成本达24 700 15 000 24 7M 31 575 27 125 34 400 25 670 10 150 27 125 31 975252 腔0%差费0 *2 500000500 *250 *1 350 ;300-3 300

19、0期卡单位存粮中的0 2,5Z5 215225420固定生产成本 蛔末存货里0 1 0001 000 1 2501000 1 OM 9M 期1650 0完全成本法下期末存货吸收聃同 定生产成本0 2 5002 500 2 5002 500 2 000 2 250 3 G003 300 0© =® X®存货与 利同差 釐的美 系期初单桎存货中的 固定生产成本蛔初存货里。Q0 D 14 %20W 1 000 12.522,54250 100D 1000 9002额 1650犯柳存造耨就的固定生产成本 存给吸收群他的0 0;500 2 50C2500 2 500 2 0

20、00 2 2M3 600 3 3M=何乂0固定生产成本差强D *2 500000-500 +250 *1 350 -300 3 3000 =©- ©表37利涧表单位：万元表38综合分析表单位：万元卑微如蟋蚁、坚强似大象共享知识分享快乐6】利用变动成本法销售量与营业利润之间的规律，直接判断某期利润水平已知：仍按例3 5 中的资料及结果，假定其他条件均不变，第十一期的销量为 5 000 件（不论该期产量是多少）。要求： 根据表3 8 的资料， 判断该期变动成本法下的营业利润（ 不用计算 ） ，并说明理由。解：根据资料，可以断定第十一期变动成本法下的营业利润为34 400 万元，

21、因为该期的销售量等于第六期，所以变动成本法下的营业利润也等于第六期。按完全成本法确定的营业利润指标与产销量之间缺乏这种规律性联系。如在表3 8 上可以看出，同样是在单价和成本水平不变的条件下，当前后期产量不变时，按完全成本法确定的营业利润可能有增有减，如第一与第二期；当任意两期销售量相同时，按完全成本法确定的营业利润也可能不相同，如第四与第十期、第五与第九期。更令人无法接受的是，有时在单价和成本水平不变的条件下会出现以下奇怪的现象， 即： 当某期销售量比上期增加时，该期按完全成本法确定的营业利润却比上期减少；当某期销售量比上期减少时，该期按完全成本法确定的营业利润却比上期增加；在一个较长的时期

22、内，当某期销售量最高时，该期按完全成本法确定的营业利润可能不是最高；而当某期销售量最低时，该期按完全成本法确定的营业利润也可能不是最低；当前后期产量与销量都不变时，按完全成本法确定的营业利润却可能发生变化。从而导致按完全成本法确定的营业利润指标往往难于被管理者理解，不便于正确地决策。卑微如蟋蚁、坚强似大象【例71完全成本法的销售量与营业利润之间缺乏规律性联系已知：仍按例3 5中的表36资料及结果，假定第七期和第十一期的产销 量均为5 000件，各期生产成本为60 000万元，营业费用合计为5 600万元， 其他条件均不变。要求：按完全成本法计算这两期的营业利润，并与第六期进行比较。解：二.第七

23、期的期末存货量=1000+5000- 5000= 1000 （件）单位期末存货成本=单位期初存货成本=12（万元/件）第七期的营业利润= 20X5 000- （12 X 1 000+60 000-12 乂 1 000） -5 600=34 400（万元）同理，第H一期的期末存货量为=0+5 000-5 000 =0 （件）第H一期的营业利润=20X 5 000-（0+60 000-0） -5 600=34 400（万元）答：按完全成本法确定白两期营业利润均为34 400万元，比第六期的营业禾I润33 900万元多了 500万元。在本例中，除了第十一期的期末存货量不同外，第七期和第十一期的产销量、 成本水平及销售单价同第六期完全一样，但这两期按完全成本法确定的营业利润 却与第六期不一样。这种计算结果必然会使管理者大