个人税收及遗产规划

1、第九章第九章 个人税收及遗产规划个人税收及遗产规划n第一节第一节 个人所得税概述个人所得税概述n第二节第二节 个人税收筹划原则与方法个人税收筹划原则与方法n第三节第三节 税收筹划实务税收筹划实务n第四节第四节 遗产筹划遗产筹划第一节第一节 个人所得税概述个人所得税概述n一、纳税人一、纳税人n二、征税范围二、征税范围n三、个人所得税的优惠规定三、个人所得税的优惠规定n四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算一、纳税人一、纳税人n我国个人所得税纳税人有两种我国个人所得税纳税人有两种n居民纳税人：就其来源于居民纳税人：就其来源于境内、境外的收入境内、境外的收入缴纳个人所得税缴纳个人所得税n非居民纳税人：

2、仅就其来源于非居民纳税人：仅就其来源于中国境内的收中国境内的收入入缴纳个人所得税缴纳个人所得税n居民纳税人（满足下列条件之一）居民纳税人（满足下列条件之一）n在中国境内有住所（指习惯性居住）在中国境内有住所（指习惯性居住）n在中国境内无住所，但居住满一年在中国境内无住所，但居住满一年n非居民纳税人非居民纳税人n在中国境内无住所，且不居住在中国境内无住所，且不居住n在中国境内无住所，在中国境内居住，但居在中国境内无住所，在中国境内居住，但居住不满一年住不满一年二、征税范围（共十类）二、征税范围（共十类）n工资、薪金所得工资、薪金所得n个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得n对企事业

3、单位的承包经营、承租经营以及转包、对企事业单位的承包经营、承租经营以及转包、转租所得转租所得n劳务报酬所得劳务报酬所得n稿酬所得稿酬所得n特许权使用费所得特许权使用费所得n利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得n财产租赁所得财产租赁所得n财产转让所得财产转让所得n偶然所得（得奖、中彩、受赠偶然所得（得奖、中彩、受赠）三、个人所得税的优惠规定三、个人所得税的优惠规定n个人所得税的减税规定个人所得税的减税规定n残疾、孤老人员和烈属的所得残疾、孤老人员和烈属的所得n因严重自然灾害造成重大损失的因严重自然灾害造成重大损失的n其他经国务院财政部门批准减税的其他经国务院财政部门批准减税的n个人所得税的免

4、税规定个人所得税的免税规定n省级以上单位颁发的科教文卫体方面的奖金省级以上单位颁发的科教文卫体方面的奖金n教育储蓄存款、国债的利息所得教育储蓄存款、国债的利息所得n福利券、抚恤金、救济金福利券、抚恤金、救济金n保险赔款保险赔款n退休工资退休工资n军人转业费、复员费军人转业费、复员费n四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算n应纳税所得额应纳税所得额n各类征税收入中，用来计算所得税的基数各类征税收入中，用来计算所得税的基数 n应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-准予扣除项目金准予扣除项目金额额 n应纳税额应纳税额n纳税人应缴纳的个人所得税金额纳税人应缴纳的个人所得税金额n应纳税额应纳税额=应

5、纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率n对于超额累进税率，应分段计算应纳税额对于超额累进税率，应分段计算应纳税额工资、薪金所得应纳税额的计算工资、薪金所得应纳税额的计算n应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率=（纳税人全月工资、（纳税人全月工资、薪金收入总额薪金收入总额-1600元）元）适用税率适用税率n应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额税率税率-速算扣除数速算扣除数例子例子n案例资料：小王案例资料：小王2009年年11月工资与奖金共月工资与奖金共6500元，小王元，小王11月个人所得税应纳税额是月个人所得税应纳税额是多少？多少？n方法一：方法一：n应纳税所得额应纳

6、税所得额=6500-1600=4900元元n应纳税额应纳税额 = 5005%+ (2000-500) 10% + (4900-2000) 15% =610元元n方法二：方法二：n应纳税所得额应纳税所得额=6500-1600=4900元元n应纳税额应纳税额=490015%-125=610元元个体工商户的生产经营所得，对企事业单位的个体工商户的生产经营所得，对企事业单位的承包经营和承租经营所得应纳税额的计算承包经营和承租经营所得应纳税额的计算n应纳税额应纳税额 = 年度年度应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 =（纳税人年度的收入总额（纳税人年度的收入总额 - 年度成本、费用年度成本、费用及损

7、失）及损失）适用税率适用税率n应纳税额应纳税额=年度应纳税所得额年度应纳税所得额税率税率-速算扣速算扣除数除数稿酬所得应纳税额的计算稿酬所得应纳税额的计算n每次收入不超过每次收入不超过4000元的，减除费用元的，减除费用1600元，税率元，税率20%n应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率=（稿（稿酬收入酬收入-1600元）元）20%（1-30%）n稿酬收入享受稿酬收入享受30%的税收减征的税收减征n每次收入超过每次收入超过4000元的，减除费用元的，减除费用20%，税率，税率20%n应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率=稿酬稿酬收入收入（1-20%）

8、20%（1-30%）n稿酬收入享受稿酬收入享受30%的税收减征的税收减征特许权使用费所得、财产租赁所得应纳税特许权使用费所得、财产租赁所得应纳税额的计算额的计算n每次收入不超过每次收入不超过4000元的，减除费用元的，减除费用1600元，税率元，税率20%n应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率=（每（每次收入额次收入额-1600元）元）20%n每次收入超过每次收入超过4000元的，减除费用元的，减除费用20%，税率，税率20%n应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率=每次每次收入额收入额（1-20%）20%劳务所得应纳税额的计算劳务所得应纳税额的计算n

9、一次性收入不超过一次性收入不超过4000元的，扣除元的，扣除1600元的费用元的费用n应纳税额应纳税额=（每次收入额（每次收入额-1600元）元）20%n一次性收入超过一次性收入超过4000元的，扣除元的，扣除20%的的费用，适用如下累进税率费用，适用如下累进税率n应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率n应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额税率税率-速算扣除数速算扣除数其它所得应纳税额的计算其它所得应纳税额的计算n财产转让所得应纳税额财产转让所得应纳税额=（转让财产的（转让财产的收入收入-财产原值和合理费用）财产原值和合理费用）20%n利息、股息、红利所得，偶然所得应

10、纳利息、股息、红利所得，偶然所得应纳税额税额=每次收入额每次收入额20%n利息税税率已调整为利息税税率已调整为5%补充说明补充说明n居民纳税人来自于境外的收入，如果已居民纳税人来自于境外的收入，如果已在境外缴纳个人所得税，已缴部分可以在境外缴纳个人所得税，已缴部分可以抵扣境内个人所得税抵扣境内个人所得税n个人通过中国境内的社会团体、国家机个人通过中国境内的社会团体、国家机关的公益捐款，可从应纳税所得额中扣关的公益捐款，可从应纳税所得额中扣除（不得超过除（不得超过30%）第二节第二节 个人税收筹划原则与方法个人税收筹划原则与方法n税收筹划税收筹划n通过对纳税主体的涉税事项事先安排，达到通过对纳税

11、主体的涉税事项事先安排，达到少缴少缴税税和和递延纳税递延纳税目标的规划活动。目标的规划活动。n税收筹划的原则税收筹划的原则n合法性原则合法性原则n规范性原则规范性原则n财务利益最大化原则财务利益最大化原则n稳健型原则稳健型原则n综合性原则综合性原则n便利性原则便利性原则n节约性原则节约性原则税收筹划的方法税收筹划的方法n利用税收优惠政策利用税收优惠政策n选择最小化税率选择最小化税率n选择合适的扣除时机选择合适的扣除时机n最大化税收减免最大化税收减免n递延纳税时间递延纳税时间n递延收入的实现时间递延收入的实现时间n加速费用摊销加速费用摊销n选择合理的预缴方式选择合理的预缴方式n缩小计税依据缩小计税依据n不可抵扣的费用、支出最小化不可抵扣的费用、支出最小化n扩大税前可扣除范围扩大税前可扣除范围n利用避税地降低税负利用避税地降低税负第三节第三节 税收筹划实务税收筹划实务n略略第四节第四节 遗产筹划遗产筹划n遗产税制度种类遗产税制度种类n总遗产税制：对遗产一次性总体征税总遗产税制：对遗产一次性总体征税n分遗产税制：遗产先进行分割，再对各继承人继分遗产税制：遗产先进行分割，再对各继承人继承的遗产分别征税承的遗产分别征税n混合遗产税制：先对遗产一次性总体征税，再对混合遗产税制：先对遗产一次性总体征