负债的管理与核算

1、财政总预算会计负债的概念和特财政总预算会计负债的概念和特点点 1负债的概念负债的概念 财政部门的负债是一级财政所承担的能以货财政部门的负债是一级财政所承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务。包括暂收及应付款币计量、需以资产偿付的债务。包括暂收及应付款项、按法定程序核定的预算举借的债务、借入财政项、按法定程序核定的预算举借的债务、借入财政周转金等。周转金等。4.1.2 暂存款及与上级往来的核算暂存款及与上级往来的核算1暂存款核算暂存款核算 暂存款是指各级财政部门在预算执行过程中与各暂存款是指各级财政部门在预算执行过程中与各预算单位之间，由于某些特殊原因，预算单位之间，由于某些特殊原因，临时临时发

2、生的应发生的应付、暂收和收到付、暂收和收到性质不明性质不明的款项。暂存款必须及时的款项。暂存款必须及时清理，不能长期挂账。清理，不能长期挂账。 财政总预算会计应设置财政总预算会计应设置“暂存款暂存款”账户。收到暂账户。收到暂存款项时，借记存款项时，借记“国库存款国库存款”、“其他财政存款其他财政存款”账户，贷记该账户；冲转、退还或转作收入时，借账户，贷记该账户；冲转、退还或转作收入时，借记该账户，贷记记该账户，贷记“国库存款国库存款”、“其他财政存款其他财政存款”或有关收入账户。该账户或有关收入账户。该账户余额在贷方余额在贷方，表示尚未结，表示尚未结清的暂存款项。清的暂存款项。2负债的特点负债

3、的特点（1）债务主体是一级政府。债务主体是一级政府。 是一级政府是一级政府的负债，不是财政机关自己的负债的负债，不是财政机关自己的负债（2）只能以资产清偿。只能以资产清偿。负债是需要以资负债是需要以资产或劳务偿付的债务，而财政总预算所核产或劳务偿付的债务，而财政总预算所核算的负债只能以减少资产的方式来偿还债算的负债只能以减少资产的方式来偿还债务。务。（3）负债内容的特殊性。负债内容的特殊性。不是由经济活不是由经济活动引起的动引起的3负债的分类负债的分类 有偿性负债（需偿付利息的负债）有偿性负债（需偿付利息的负债）按法按法定程序核定的预算举借的债务（公债）所形成的定程序核定的预算举借的债务（公债

4、）所形成的借入款和因财政周转金的融通周转所形成借入财借入款和因财政周转金的融通周转所形成借入财政周转金。政周转金。 无偿性负债（不需要偿付利息的负债）无偿性负债（不需要偿付利息的负债）因因体制结算和向上级财政借入调度款而形成的与上体制结算和向上级财政借入调度款而形成的与上级往来和收到不明性质的款项等应清理的暂存款。级往来和收到不明性质的款项等应清理的暂存款。“暂存款暂存款”、“与上级往来与上级往来”、“借入财政周转借入财政周转金金”为流动负债为流动负债只有只有“借入款借入款”是长期负债。是长期负债。 发生时 借：国库存款（其他财政存款） 贷：暂存款 冲转退还做相反分录 应按资金性质、债权单位或

5、款项来源设置明细账 例4.1某市财政局发生如下暂存款业务： （1）收到性质不清的预算交款55 000元，列作暂存。 借：国库存款一般预算存款 55 000 贷：暂存款收入项目待查款55 000 （2）上述性质不清的款项中，有40 000元是公安局交来的罚没收入，转作基金预算收入，其他退回。 借：暂存款收入项目待查款 55 000 贷：基金预算收入 40 000 国库存款一般预算存款15 000 （3）收到邻市财政局汇来代管款项100 000元。 借：其他财政存款代管款项存款100 000 贷：暂存款邻市财政局100 0002与上级往来款项管理与核算与上级往来款项管理与核算 与上级往来业务同与下

6、级往来业务相与上级往来业务同与下级往来业务相对应，它也是上下级财政之间由于财政资对应，它也是上下级财政之间由于财政资金借款周转或年终财政体制结算发生应上金借款周转或年终财政体制结算发生应上解或应补助财政资金的业务而引起的。解或应补助财政资金的业务而引起的。 财政总预算会计应设置财政总预算会计应设置“与上级往来与上级往来”账户。从上级财政借入周转款项或财政体账户。从上级财政借入周转款项或财政体制结算中发生应上缴上级财政款项时，借制结算中发生应上缴上级财政款项时，借记记“国库存款国库存款”、“上解支出上解支出”账户，贷账户，贷记该账户；归还借款、转作上级补助收入记该账户；归还借款、转作上级补助收入

7、或财政体制结算中应由上级补给款项时，或财政体制结算中应由上级补给款项时，借记该账户，贷记借记该账户，贷记“国库存款国库存款”、“补助补助收入收入”等账户。等账户。 发生借款时发生借款时 借：国库存款借：国库存款 贷：与上级往来贷：与上级往来 归还时做相反分录归还时做相反分录 P42P42例例4.24.2（1 1）（）（2 2） 体制结算中应上缴上级财政款项时体制结算中应上缴上级财政款项时 借：上解支出借：上解支出 贷：与上级往来贷：与上级往来 P42P42例例4.24.2（3 3） 实际支付时实际支付时 借：与上级往来借：与上级往来 贷：国库存款贷：国库存款 P42P42例例4.24.2（4

8、4） 体制结算中应由上级补给款项时体制结算中应由上级补给款项时 借：与上级往来借：与上级往来 贷：补助收入贷：补助收入 例例4.24.2（5 5） 实际收到时实际收到时 借：国库存款借：国库存款 贷：与上级往来贷：与上级往来 例例4.24.2（6 6） 注意该账户是注意该账户是双重性质双重性质的账户。余额在贷方，的账户。余额在贷方，表示本级欠上级财政的款项，如果借方余额，表表示本级欠上级财政的款项，如果借方余额，表示上级欠本级财政的款项。示上级欠本级财政的款项。( (即应该补助的尚未补即应该补助的尚未补助助) )借方余额在编制资产负债表时，以负数表示借方余额在编制资产负债表时，以负数表示。 暂

9、存款科目和与上级往来科目的区别暂存款科目和与上级往来科目的区别 负债对象不同负债对象不同：暂存款是对预算单位：暂存款是对预算单位发生的；与上级往来款是上下级财政发生的；与上级往来款是上下级财政之间发生的。之间发生的。 账户性质不同账户性质不同：暂存款账户性质是负：暂存款账户性质是负债类，而与上级往来账户性质具有双债类，而与上级往来账户性质具有双重性质。重性质。 例4.2某市财政局发生如下与上级往来业务： （1）向省财政厅借款2000 000元，用于市级紧急医疗卫生条件的改善。 借：国库存款一般预算存款 2000 000 贷：与上级往来省财政厅2000 000 （2）将上述借款中的1000 00

10、0元归还省财政厅，另外，经省财政厅同意1000 000元转作本市预算补助款。 借：与上级往来 1000 000 贷：国库存款 1000 000 借：与上级往来 1000 000 贷：补助收入 1000 000 （3）体制结算发生应上缴财政的款项500 000元。 借：上解支出 500 000 贷：与上级往来省财政厅500 000 （4）世纪上缴上述款项 借：与上级往来省财政厅500 000 贷：国库存款一般预算存款500 000 （5）体制结算应由省财政厅补助款项700 000元。 借：与上级往来省财政厅 700 000 贷：补助收入 700 000 （6）实际收到上述款项。 借：国库存款一般

11、预算存款 700 000 贷：与上级往来省财政厅 700 0004.1.4 借入款的核算借入款的核算 财政总预算会计中的借入款，并不是指国家财政总预算会计中的借入款，并不是指国家的全部债务，而是指按法定程序和核定的预算举的全部债务，而是指按法定程序和核定的预算举借的债务。借入款是指中央财政按照全国人民代借的债务。借入款是指中央财政按照全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务以及地表大会批准的数额举借的国内和国外债务以及地方预算根据国家法律或国务院特别规定举借的债方预算根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。主要包括政府借款收入、向国际组织借款收务。主要包括政府借款收入、向国际组织借款收入

12、、其他国外借款收入、发行国库券收入等。入、其他国外借款收入、发行国库券收入等。 为核算该类债务，财政总预算会计设置为核算该类债务，财政总预算会计设置“借入款借入款”账户。发行债券或举借债务收账户。发行债券或举借债务收到款项时，到款项时， 借记借记“国库存款国库存款”账户，贷记账户，贷记该账户。到期偿还本金时，借记该账户，该账户。到期偿还本金时，借记该账户，贷记贷记“国库存款国库存款”账户。该账户账户。该账户余额在贷余额在贷方方，反映尚未偿还的债务。，反映尚未偿还的债务。 注意利息的核算是在注意利息的核算是在“一般预算支出一般预算支出”科科目目 债务收入主要用于弥补预算收入和支出之债务收入主要用

13、于弥补预算收入和支出之间的差额，即赤字。间的差额，即赤字。 注意上下级财政之间借垫款，不能通过本注意上下级财政之间借垫款，不能通过本账户核算！账户核算！ 借入款和与上级往来账户的区别：借入款和与上级往来账户的区别： 借入款借入款是向社会通过发行债券取得的债是向社会通过发行债券取得的债务，期限长，到期要还本付息；务，期限长，到期要还本付息；与上级往与上级往来来则是财政之间的临时借款，偿还时只需则是财政之间的临时借款，偿还时只需要还本金。要还本金。 按债券种类或债权人设置明细帐按债券种类或债权人设置明细帐。 例4.3中央财政根据全国人民代表大会的决定在国内发行5年期国库券5000 000 000元

14、。 借：国库存款一般预算存款5000 000 000 贷：借入款国库券 5000 000 000 例4.4上述中央财政发行5年期国库券5000 000 000元到期，并支付利息100 000 000元。 借：借入款国库券 5000 000 000 贷：国库存款一般预算存款5000 000 000 借：一般预算支出 100 000 000 贷：国库存款一般预算存款100 000 000 利息通过“一般预算支出”核算P44课后习题 实务题 1、收到性质不清的预算缴款35 000元，列作暂存。 借：国库存款一般预算存款35 000 贷：暂存款收入项目待查款35 000 2收到市税务局送来的“更正通知

15、书”，列明上述性质不清的收入为工商局的罚没收入，其中有5 000元为多收的罚没款，予以退回。 借：暂存款 35000 贷：一般预算收入 30000 国库存款一般预算存款 5000 3总预算会计向上级财政机关借入急需用款360 000元，款项已存入国库存款户。 借：国库存款一般预算存款 360 000 贷:与上级往来省财政厅 360 000 4总预算会计收到上级财政机关文件，批准将上述借款中的28万元转作对本级的预算补助款，其余借款于当天电汇归还。 借：与上级往来省财政厅 360 000 贷：补助收入 280 000 国库存款一般预算存款80 000 5根据年终决算单，上级财政机关多补助的预算款

16、18万元和所属丙县多解的预算款20万元转作往来款项予以入帐。 借：与上级往来 省财政厅 180 000 贷：补助收入 180 000 借： 6经批准，发行地方性债券500万元。 借：国库存款一般预算存款5000 000 贷：借入款地方性债券 5000 000 7、某财政局向上级财政借入调度款500 000元。 借：国库存款一般预算存款500 000 贷：与上级往来省财政厅 500 000 8、中央财政依法律程序向国外政府借入6000 000元贷款。 借：国库存款一般预算存款 6000 000 贷：借入款 6000 000 5根据年终决算单，上级财政机关多补助的预算款18万元和所属丙县多解的预算款20万元转作往来款项予以入帐。 6经批准，发行地方性债券500万元。 P60 练习题练习题1、（、（1）（）（2） （1）借：国库存款）借：国库存款-一般预算存款一般预算存款 45万万 贷：暂存款贷：暂存款-性质不明款项性质不明款项 45万万 （2）借：暂存款）借：暂存款45万万-性质不明款项性质不明款项 45万万 贷：一般预算收入贷：一般预算收入财政总预算会计负债的核算练习