贺颖奇——管理控制与内部审计咨询服务

1、管理控制系统与内部审计咨询服务北京国家会计学院北京国家会计学院贺颖奇贺颖奇讨论内容讨论内容内部审计咨询服务的成功案例认识内容分享路径内部审计咨询服务的实施流程内部审计咨询服务的存在价值内部审计咨询服务的业务领域观察内部审计咨询服务的经验证据对象内部审计咨询服务的客户分析内部审计咨询服务的存在价值内部审计咨询服务的存在价值客户对内客户对内审产生需审产生需求求客户委托客户委托内审服务内审服务内审受托内审受托服务过程服务过程客户对内客户对内审服务结审服务结果评价果评价内审服务内审服务价值实现价值实现 价值源泉价值源泉 客户界定客户界定 需求界定需求界定 确定目标确定目标 明确标准明确标准责任合同责任

2、合同 责任合同责任合同 服务方式服务方式 服务流程服务流程 服务控制服务控制 服务标准服务标准 服务结果服务结果 服务评价服务评价 客户满意客户满意 内审价值内审价值内部审计咨询服务内部审计咨询服务客户价值客户价值=内部审计价值内部审计价值=企业价值企业价值客户价值客户价值= 内部审计价值内部审计价值= 企业价值企业价值讨论内容讨论内容内部审计咨询服务的成功案例认识内容分享路径内部审计咨询服务的实施流程内部审计咨询服务的存在价值内部审计咨询服务的业务领域观察内部审计咨询服务的经验证据对象内部审计咨询服务的客户分析内部审计咨询服务内部审计咨询服务的的经验证据经验证据1. 内部审计报告客户占比列列

3、1, 55%列列1, 12%列列1, 10%列列1, 17%2% 1% 3%审计委员会CEO董事会主席CFO会计主管法律顾问其他资料来源：资料来源：IIA, Internal Audit Reporting Relationships: Serving Two Masters. , 2003.2002年年IIA通过向全球审计信息网（通过向全球审计信息网（GAIN）会）会员调查，发布了员调查，发布了内部审计报告关系：服务内部审计报告关系：服务于二于二主的主的研究报告，该报告对反映了内部审研究报告，该报告对反映了内部审计工作中的直接报告对象的计工作中的直接报

4、告对象的实际情况。实际情况。内部审计咨询服务内部审计咨询服务的的经验证据经验证据2. 俄罗斯内 部审计客户认识情况（1）关键客户关键客户, 42%关键客户关键客户, 32%关键客户关键客户, 24%2%关键客户关键客户管理层部门管理着董事会与审计委员会其他客户国国100家上市公司的公司董事家上市公司的公司董事会、高管层和内部审计主管展会、高管层和内部审计主管展开问卷调查，共收到开问卷调查，共收到32家公司家公司的有效回复，涉及行业领域主的有效回复，涉及行业领域主要为电力与公用事业、石油开要为电力与公用事业、石油开采与冶炼、金属制造、交通和采与冶炼、金属制造、交通和通讯等。通讯等。资料来源：资料

5、来源：IIA Moscow.Internal Audit at Russian Enterprises EB/OL,, 2003.内部审计咨询服务内部审计咨询服务的的经验证据经验证据2. 俄罗斯内 部审计客户认识情况（2）：内审主管与管理层认识差异5%37%58%80%42%060%80%89%60%0%20%40%60%80%100%其他修订委员会部门管理层管理层董事会与内部审计委员会管理层内审主管资料来源：同前资料来源：同前内部审计咨询服务内部审计咨询服务的的经验证据经验证据3. 普华对内审客户报告关系的调查资料来源：资料来源： Pricewater

6、house Coopers.State of the internal audit profession study: Pressures build for continual focus on riskEB/OL.http:/,2007.53%17%30%客户报告占比客户报告占比审计委员会（职能报告）CEO或董事长（行政报告）CFO或会计主管（行政报告）SOX法案颁布后法案颁布后，2006年第四季度年第四季度普华普华公司对公司对财富财富500强公司开展问强公司开展问卷调查，共有卷调查，共有717位内部审计机构位内部审计机构负责人响应了该调查活动。负责人响应了该调查活动。内部审计咨询服务内部

7、审计咨询服务的的经验证据经验证据4. 中国内部审计在企业中的隶属关系20.83%13.64%19.98%42.02%3.53%董事会董事会监事会监事会总经理总经理副总经理或总会计师副总经理或总会计师与纪检、监察部门合署与纪检、监察部门合署资料来源：中国内部审计协会内部审计发展中心，南京审计学院国际审计学院：资料来源：中国内部审计协会内部审计发展中心，南京审计学院国际审计学院：20082008中国国有企业内部审计发展研究报告中国国有企业内部审计发展研究报告，中国时代经济出版社，中国时代经济出版社，20082008。对内部审计在企业中的隶属关系对内部审计在企业中的隶属关系进行了问卷调查，共有进行了

8、问卷调查，共有821家企家企业进行了有效回复，业进行了有效回复， 范围范围视角视角董董事事会会审计审计委员委员会会高高管管层层内内部部机机构构外外部部审审计计股股东东政府政府监管监管机构机构顾顾客客供供应应商商其他其他利益利益相关相关者者理论研究理论研究内部审计机构内部审计机构 实务调查情况实务调查情况 国际国际内审计协会内审计协会 政府监管机构政府监管机构 内部审计咨询服务内部审计咨询服务的的经验证据经验证据5. 不同视角下的客户讨论内容讨论内容内部审计咨询服务的成功案例认识内容分享路径内部审计咨询服务的实施流程内部审计咨询服务的存在价值内部审计咨询服务的业务领域观察内部审计咨询服务的经验证

9、据对象内部审计咨询服务的客户分析内部审计咨询服务的客户分析内部审计咨询服务的客户分析1. 客户界定原则与分类原则：受托责任关与增值方式的双维判定内部审计咨询服务的客户分析内部审计咨询服务的客户分析2. 内部审计客户需求客户客户受托责任受托责任对内审的需对内审的需求求审计委员会管理层外部审计师监管机构公司治理、内部控制、风险管理、财务信息、内外多重责任专业服务、沟通桥梁、专业能力培训战略、经营、运营、价值创造、多层次、多角度管理责任协助管理层在动态环境中有效评估和改进管理责任履行财务报告公信力、报告内控有效性评价，相对直接单一责任提供可用成果、节约审计成本、交流与沟通依法规监管企业经营管理责任、

10、社会责任、评价企业履职在法规要求范围内有效推进监管目标的实现讨论内容讨论内容内部审计咨询服务的成功案例认识内容分享路径内部审计咨询服务的实施流程内部审计咨询服务的存在价值内部审计咨询服务的业务领域观察内部审计咨询服务的经验证据对象内部审计咨询服务的客户分析内部审计咨询服务的业务领域内部审计咨询服务的业务领域1. 内部审计在组织治理框架中的位置王光远等译王光远等译. .内部审计思想内部审计思想M.M.北京北京: :中国时代经济出版社中国时代经济出版社,2006.,2006.内部审计咨询服务的业务领域内部审计咨询服务的业务领域2. 内部审计咨询业务领域的现实选择：管理控制系统的视角战略管理职能管理

11、业务管理管理控制层级管理控制层级管理控制过程管理控制过程17战略解读战略解读与描述与描述计划、指标计划、指标机制、标准机制、标准按标准执行并按标准执行并记录记录比较与评比较与评价价战略制战略制定与规定与规划方针划方针反馈机反馈机制制修修订订改改进进优优化化校正战略校正战略战略目标战略目标与驱动因素与驱动因素（输出（输出/输入输入转换）转换）经营绩效目经营绩效目标与指标、标与指标、机制机制（输出（输出/输入转换）输入转换）行动结果与行动结果与计划标准比较数计划标准比较数据据（输出（输出/输入输入转换）转换）差异差异输入输入/输输出转化出转化情报情报系统系统按标准监控执按标准监控执行并记录行并记录

12、运营指挥系统运营指挥系统运营作业系统运营作业系统测评改进系统测评改进系统方针与方针与目标目标内部审计咨询服务的业务领域内部审计咨询服务的业务领域企业管理控制过程如何实现企业管理控制过程如何实现18各个子系统中装的是各个子系统中装的是什么什么“药药”？战略战略规划规划 战略目标、方针战略目标、方针运营运营指挥指挥 经营计划、指标、标准机制经营计划、指标、标准机制运营运营作业作业 标准指令、行动及结果记录标准指令、行动及结果记录测评测评反馈反馈 标准值、实际结果值、评判机制、运算规则标准值、实际结果值、评判机制、运算规则功功能能结结构构内部审计咨询服务的业务领域内部审计咨询服务的业务领域193.管

13、理控制系统下的内部审计咨询业务管理控制系统下的内部审计咨询业务战略战略规划规划改进战略规划咨询改进战略规划咨询运营运营指挥指挥改进经营计划、指标与机制政策咨询改进经营计划、指标与机制政策咨询运营运营作业作业改进能控制有效性、业务执行效率咨询改进能控制有效性、业务执行效率咨询测评测评反馈反馈改进绩效评判机制与规则的咨询改进绩效评判机制与规则的咨询功功能能结结构构内部审计咨询服务的业务领域内部审计咨询服务的业务领域讨论内容讨论内容内部审计咨询服务的成功案例认识内容分享路径内部审计咨询服务的实施流程内部审计咨询服务的存在价值内部审计咨询服务的业务领域观察内部审计咨询服务的经验证据对象内部审计咨询服务的客户分析内部审计咨询服务的实施流程内部审计咨询服务的实施流程1. 分析审计项目的特性2. 内部审计定位分析3. 内部审计客户需求预测4. 内部审计能力自我评估5. 内部审计模式与实施路径选择6. 审计效果评价讨论内容讨论内容