新进所员工培训纲要

1、新进所员工培训提纲新进所员工培训提纲江苏天衡会计师事务所江苏天衡会计师事务所20212021年年8 8月月重要提示重要提示 本培训材料中所列示的审计程序为授课人在本培训材料中所列示的审计程序为授课人在审计实践中得出的对特定审计程序的个人理解和审计实践中得出的对特定审计程序的个人理解和解释，系对审计程序的补充和细化，并不代表全解释，系对审计程序的补充和细化，并不代表全部的审计程序。部的审计程序。 编制审计工作底稿应按照中注协公布的审计编制审计工作底稿应按照中注协公布的审计工作底稿编制指南要求进行，特定审计工程的程工作底稿编制指南要求进行，特定审计工程的程序应遵循现场工程经理的要求。序应遵循现场工

2、程经理的要求。 第一章第一章 资金循环资金循环 主要涉及科目：货币资金、应收票据、主要涉及科目：货币资金、应收票据、银行借款、应付票据、应付利息、财务费用、银行借款、应付票据、应付利息、财务费用、贷款卡的检查贷款卡的检查一、货币资金一、货币资金一现金：一现金：1、监盘程序，关注白条抵库情况，如果、监盘程序，关注白条抵库情况，如果发现充抵库存现金的借条、未报销的原发现充抵库存现金的借条、未报销的原始凭证等，应作为现金盘亏并在盘点表始凭证等，应作为现金盘亏并在盘点表中注明中注明, 统计抵库白条的实际支款日期、统计抵库白条的实际支款日期、款项性质等，形成工作底稿；款项性质等，形成工作底稿；2、大额现

3、金收支检查，关注大额现金收、大额现金收支检查，关注大额现金收入的来源和现金使用去向，追查至原始入的来源和现金使用去向，追查至原始凭证，关注实际缴款人或实际收款人是凭证，关注实际缴款人或实际收款人是否与账面记录一致；否与账面记录一致；3、现金截止性检查单独形成底稿；、现金截止性检查单独形成底稿； 二银行存款：二银行存款： 工程经理希望能够从底稿中了解到的信息包括：工程经理希望能够从底稿中了解到的信息包括： 1 1、是否以公司名义开户所有的银行账户都在客户的、是否以公司名义开户所有的银行账户都在客户的账簿当中得到反映？账簿当中得到反映？ 1 1审计人员需要了解客户与银行账户管理相关审计人员需要了解

4、客户与银行账户管理相关的内部控制制度，取得相关书面记录，根据相关控制的内部控制制度，取得相关书面记录，根据相关控制记录了解企业本期新开户的情况并和账面新开户情况记录了解企业本期新开户的情况并和账面新开户情况核对。核对。 2 2审计人员在凭证检查中需对银行账号保持一审计人员在凭证检查中需对银行账号保持一定的敏感性，对原始凭证中出现的银行账号与账面已定的敏感性，对原始凭证中出现的银行账号与账面已反映的银行账号核对。反映的银行账号核对。 3 3在银行回复的银行询证函中也能获取证据。在银行回复的银行询证函中也能获取证据。2 2、账面上已经反映的银行账户期末账面金额是不是真实的，是不是属于企业所有的，、

5、账面上已经反映的银行账户期末账面金额是不是真实的，是不是属于企业所有的，有没有被质押或限制使用的情况？有没有被质押或限制使用的情况？ 客户账面上反映的所有的银行存款都应当取得对账单或存单，对账单应有银行客户账面上反映的所有的银行存款都应当取得对账单或存单，对账单应有银行盖章客户提供的网上银行对账单应核实其来源，并作出相应的记录；作为底稿的盖章客户提供的网上银行对账单应核实其来源，并作出相应的记录；作为底稿的复印件应当注明与原件核对一致，并签名。复印件应当注明与原件核对一致，并签名。 1 1关注对账单户名是否为被审计单位，假设不一致，查明原因，在底稿中作出记关注对账单户名是否为被审计单位，假设不

6、一致，查明原因，在底稿中作出记录录 ； 2 2复核未达账，客户会在会计期末编制银行存款调节表，审计人员应当取得这些复核未达账，客户会在会计期末编制银行存款调节表，审计人员应当取得这些调节表进行检查，对于银行已收、银行已付但企业未入账的，需取得相应的原始调节表进行检查，对于银行已收、银行已付但企业未入账的，需取得相应的原始 单据和期后入账情况，查明款项性质，并做为拟调整事项单据和期后入账情况，查明款项性质，并做为拟调整事项列示于底稿；对于企业已收、企业已付，但银行未入账的，列示于底稿；对于企业已收、企业已付，但银行未入账的，取得报表日后的银行对账单，核实银行入账情况，并在底取得报表日后的银行对账

7、单，核实银行入账情况，并在底稿中形成记录；此外，还应关注未达账的实际发生时间和稿中形成记录；此外，还应关注未达账的实际发生时间和客户入账时间的间隔是否异常。客户入账时间的间隔是否异常。 3 3预审或年审时，应当取得发生额较大的银行帐户各预审或年审时，应当取得发生额较大的银行帐户各月对账单和未达账调节表，关注是否存在长期未达而在年月对账单和未达账调节表，关注是否存在长期未达而在年底入账的情况，假设有，查明原因，并在底稿中反映。底入账的情况，假设有，查明原因，并在底稿中反映。4 4需特别关注余额较大但较长时间没有发生额或发生需特别关注余额较大但较长时间没有发生额或发生额很小的银行存款账户，了解大额

8、银行存款滞留的原因，额很小的银行存款账户，了解大额银行存款滞留的原因，与审计应收票据、应付票据、短期借款的同事沟通，这些与审计应收票据、应付票据、短期借款的同事沟通，这些银行存款是否被抵押、质押或有其他被限制使用的情况。银行存款是否被抵押、质押或有其他被限制使用的情况。3 3、函证的要求单独讲、函证的要求单独讲4 4、截止性测试和期后检查底稿的结合；、截止性测试和期后检查底稿的结合；5 5、对账单和日记账的勾稽核对，、对账单和日记账的勾稽核对， 1 1大额货币资金的勾对分为由账簿记录开始的勾大额货币资金的勾对分为由账簿记录开始的勾对和由对账单开始的勾对，这两者同样重要，这个程序对和由对账单开始

9、的勾对，这两者同样重要，这个程序在以前执行的时候很多审计人员往往只做了由账簿记录在以前执行的时候很多审计人员往往只做了由账簿记录开始的勾对，而无视了由对账单记录开始的勾对。开始的勾对，而无视了由对账单记录开始的勾对。 2 2在勾对大额银行存款入账情况时，应关注取得在勾对大额银行存款入账情况时，应关注取得的对账单是否连续；的对账单是否连续；6 6、外币存款的审计，统计期末余额中的外币情况并做、外币存款的审计，统计期末余额中的外币情况并做汇率测试，形成工作底稿。汇率测试，形成工作底稿。三其他货币资金三其他货币资金根本程序与银行存款一致根本程序与银行存款一致1 1、其他货币资金的对账单问题存出投资、

10、其他货币资金的对账单问题存出投资款、各类保证金存款等；款、各类保证金存款等；2 2、结合借款类科目的审计，统计受限资金、结合借款类科目的审计，统计受限资金的金额；的金额；二、应收票据二、应收票据工程经理需要从底稿中了解的内容包括：工程经理需要从底稿中了解的内容包括：1 1、应收票据在报表日的金额是否真实、完、应收票据在报表日的金额是否真实、完整？整？ 1 1取得截止报表日的应收票据明细表，取得截止报表日的应收票据明细表，明细表上应当反映票据种类银行承兑或明细表上应当反映票据种类银行承兑或商业承兑、票据编号、出票人、收款人、商业承兑、票据编号、出票人、收款人、票据期限、金额等内容，关注是否存在截

11、票据期限、金额等内容，关注是否存在截止报表日已逾期的应收票据，并查明逾期止报表日已逾期的应收票据，并查明逾期原因记录于底稿，作为拟调整事项，提请原因记录于底稿，作为拟调整事项，提请工程经理处理；工程经理处理； 2 2期末应收票据明细中，应收关联方期末应收票据明细中，应收关联方的票据在底稿中注明；的票据在底稿中注明； 3 3对截止报表日的应收票据进行盘点，对截止报表日的应收票据进行盘点，核对应收票据的种类、编号、票据期限、核对应收票据的种类、编号、票据期限、票面金额等内容并形成应票面金额等内容并形成应收票据盘点底稿，盘见票据原件的在底稿上注明，盘点收票据盘点底稿，盘见票据原件的在底稿上注明，盘点

12、日已转让、贴现的取得相关原始凭证复核其真实性；此日已转让、贴现的取得相关原始凭证复核其真实性；此外，盘点时还应关注票据的签章有无异常并关注背书的外，盘点时还应关注票据的签章有无异常并关注背书的连续性。连续性。4 4针对大额应收商业承兑汇票需执行函证程序。针对大额应收商业承兑汇票需执行函证程序。2 2、是否有质押、抵押等被限制使用的应收票据？、是否有质押、抵押等被限制使用的应收票据？ 结合应收票据的盘点和借款类科目的审计，统计截结合应收票据的盘点和借款类科目的审计，统计截止报表日被限制使用的票据清单，记录于底稿。止报表日被限制使用的票据清单，记录于底稿。3 3、为编制现金流量表需要，按对应科目统

13、计应收票据、为编制现金流量表需要，按对应科目统计应收票据借贷方发生额，包括背书转让、贴现、转回应收账款等借贷方发生额，包括背书转让、贴现、转回应收账款等情况并形成工作底稿。情况并形成工作底稿。4 4、为附注中披露需要、为附注中披露需要, ,应统计本期已贴现或质押的未应统计本期已贴现或质押的未到期的商业承兑票据和已背书转让的尚未到期的应收票到期的商业承兑票据和已背书转让的尚未到期的应收票据。据。三、银行借款三、银行借款银行借款按借款期限的不同分为短期借款和长期借款，银行借款按借款期限的不同分为短期借款和长期借款，工程经理需要从底稿中了解的内容包括：工程经理需要从底稿中了解的内容包括：1 1、报表

14、日银行借款是否真实、完整？、报表日银行借款是否真实、完整？ 1 1取得报表日银行借款明细表，明细表中应当反取得报表日银行借款明细表，明细表中应当反映借款银行、借款金额、借款日期、到期日、利率、映借款银行、借款金额、借款日期、到期日、利率、借款条件等内容，对每一笔借款均需取得借款合同与借款条件等内容，对每一笔借款均需取得借款合同与明细表相关记录核对，关注是否存在逾期借款，假设明细表相关记录核对，关注是否存在逾期借款，假设发现逾期银行借款，需搜集相关资料，查明原因并记发现逾期银行借款，需搜集相关资料，查明原因并记录于工作底稿。录于工作底稿。 2 2对银行借款进行函证。对银行借款进行函证。 3 3取

15、得客户的贷款卡查询记录并与账面记录核对。取得客户的贷款卡查询记录并与账面记录核对。2 2、借款条件是否已在底稿中充分揭示？、借款条件是否已在底稿中充分揭示？ 银行借款按借款条件可分为信用借款、抵押借款、保证银行借款按借款条件可分为信用借款、抵押借款、保证借款、质押借款等，审计人员应仔细核对每一笔借款的借借款、质押借款等，审计人员应仔细核对每一笔借款的借款条件，对抵押、质押借款应取得抵押物和质押物清单，款条件，对抵押、质押借款应取得抵押物和质押物清单，与审计相应科目的同事沟通有关抵押、质押物的情况，关与审计相应科目的同事沟通有关抵押、质押物的情况，关注相关抵押、质押的财产与公司账面上已经反映的财

16、产核注相关抵押、质押的财产与公司账面上已经反映的财产核对。对。3 3、结合财务费用的审计，复核借款利息支出是否准确完、结合财务费用的审计，复核借款利息支出是否准确完整的得到记录？整的得到记录？ 根据经复核的借款明细表，计算当期应入账的借款利息，根据经复核的借款明细表，计算当期应入账的借款利息，与财务费用中利息支出核对，假设有差异需查明原因并在与财务费用中利息支出核对，假设有差异需查明原因并在底稿中作出记录。底稿中作出记录。4 4、关于搜集借款合同的考虑：、关于搜集借款合同的考虑：客户向银行借款，除了与银行除签订借款合同外还会签客户向银行借款，除了与银行除签订借款合同外还会签订与借款相关的其他合

17、同，如银行对企业的年度授信协订与借款相关的其他合同，如银行对企业的年度授信协议、抵押合同、担保合同等，审计人员应将相关合同完议、抵押合同、担保合同等，审计人员应将相关合同完整搜集，并形成底稿；整搜集，并形成底稿；5 5、截止性检查单独形成底稿、截止性检查单独形成底稿四、应付票据四、应付票据工程经理需要从底稿中了解的内容包括：工程经理需要从底稿中了解的内容包括：1 1、应付票据金额在报表日是否真实、完整？、应付票据金额在报表日是否真实、完整？ 1 1取得截止报表日应付票据明细表，明细表上应反取得截止报表日应付票据明细表，明细表上应反映票据种类银行承兑或商业承兑、票据编号、出票映票据种类银行承兑或

18、商业承兑、票据编号、出票人、收款人、票据期限、金额等内容，关注是否存在截人、收款人、票据期限、金额等内容，关注是否存在截止报表日已逾期的票据，假设发现逾期票据需查明原因止报表日已逾期的票据，假设发现逾期票据需查明原因并记录于底稿，提请工程经理适当处理；并记录于底稿，提请工程经理适当处理； 2 2期末应收票据明细中，应付关联方的票据在底稿期末应收票据明细中，应付关联方的票据在底稿中注明；中注明； 3 3取得应付银行承兑汇票的承兑协议，获取银行承取得应付银行承兑汇票的承兑协议，获取银行承兑的票据清单与相关账面记录核对；兑的票据清单与相关账面记录核对； 4 4结合应付银行承兑汇票的函证和贷款卡查询记

19、录结合应付银行承兑汇票的函证和贷款卡查询记录复核是否存在未入账的应付票据；复核是否存在未入账的应付票据；(5)(5)应付商业承兑汇票的函证。应付商业承兑汇票的函证。2 2、应付银行承兑汇票的承兑条件是否在底稿上充分揭、应付银行承兑汇票的承兑条件是否在底稿上充分揭示？示？ 1 1根据取得的应付银行承兑汇票明细，获取并审根据取得的应付银行承兑汇票明细，获取并审核与银行签署的承兑协议，搜集合同的要求考虑和银行核与银行签署的承兑协议，搜集合同的要求考虑和银行借款类似，需取得所有与承兑协议相关的合同；借款类似，需取得所有与承兑协议相关的合同； 2 2承兑条件中银行要求客户提供承兑保证金的，承兑条件中银行

20、要求客户提供承兑保证金的，应与货币资金相关记录核对一致。应与货币资金相关记录核对一致。3 3、为编制现金流量表需要，按对应科目统计应付票据、为编制现金流量表需要，按对应科目统计应付票据借贷方发生额，并统计应付票据的去向是支付与经营活借贷方发生额，并统计应付票据的去向是支付与经营活动相关的还是与投资活动相关的。动相关的还是与投资活动相关的。五、应付利息五、应付利息 应付利息的审计目标同样是确定报表日应付利息的审计目标同样是确定报表日应付利息的金额是否真实、完整。应付利息的金额是否真实、完整。1 1、取得按核算内容借款利息、债券利息、取得按核算内容借款利息、债券利息等统计的报表日应付利息的明细表，

21、了等统计的报表日应付利息的明细表，了解报表日应付利息的构成；解报表日应付利息的构成；2 2、结合银行借款、应付债券等科目的利息、结合银行借款、应付债券等科目的利息测算底稿对余额的合理性进行分析；测算底稿对余额的合理性进行分析；3 3、应付利息的函证，结合长期借款、应付、应付利息的函证，结合长期借款、应付债券的审计。债券的审计。六、财务费用六、财务费用工程经理需要从底稿中了解的内容包括：工程经理需要从底稿中了解的内容包括：1 1、利润表中列报的财务费用是否真实、完整，、利润表中列报的财务费用是否真实、完整，是否有重大跨期？是否有重大跨期？ 1 1审计人员应当将财务费用按利息收入、审计人员应当将财

22、务费用按利息收入、利息支出、汇兑损益、金融机构手续费等工利息支出、汇兑损益、金融机构手续费等工程分类统计；注意：利息支出应当将正常银程分类统计；注意：利息支出应当将正常银行借款利息支出、非正常支付的利息支出和行借款利息支出、非正常支付的利息支出和贴现利息支出等分开统计；贴现利息支出等分开统计； 2 2结合银行借款等科目的审计，对本期结合银行借款等科目的审计，对本期银行借款利息支出的合理性进行复核；银行借款利息支出的合理性进行复核； 3 3对非正常支付的利息支出和贴现利息对非正常支付的利息支出和贴现利息支出需详细检查，追查至原始凭证；支出需详细检查，追查至原始凭证； 4 4对利息收入发生额合理性

23、的分析，并做适当的凭对利息收入发生额合理性的分析，并做适当的凭证检查；证检查； 5 5汇兑损益的审计，应结合公司外汇收支情况和当汇兑损益的审计，应结合公司外汇收支情况和当期汇率变动情况，分析本期入账的汇兑损益的合理性；期汇率变动情况，分析本期入账的汇兑损益的合理性；6 6手续费支可以按支出工程分类汇总并做年度间、手续费支可以按支出工程分类汇总并做年度间、月度间比较，分析其合理性；月度间比较，分析其合理性；2 2、手续费检查的特殊考虑、手续费检查的特殊考虑 手续费金额通常不大，但审计人员应当重视手续费的手续费金额通常不大，但审计人员应当重视手续费的检查，建议仔细审阅当期手续费明细账，对金额和摘要

24、检查，建议仔细审阅当期手续费明细账，对金额和摘要异常的手续费，追查至原始凭证，一些客户未在账簿上异常的手续费，追查至原始凭证，一些客户未在账簿上反映的借款、贴现等事项可能在手续费检查中找到线索。反映的借款、贴现等事项可能在手续费检查中找到线索。七、贷款卡的检查七、贷款卡的检查1 1、打印要求：进入人行通道打印详细版全、打印要求：进入人行通道打印详细版全部信息，主要包括根本情况；信息汇总表；部信息，主要包括根本情况；信息汇总表；各项余额包括但不限于借款、票据、贴各项余额包括但不限于借款、票据、贴现、保函等汇总、余额明细；发生额汇现、保函等汇总、余额明细；发生额汇总、明细；授信情况；欠息情况、不良

25、贷总、明细；授信情况；欠息情况、不良贷款情况；对外担保汇总、明细清单、具体款情况；对外担保汇总、明细清单、具体内容；接受担保汇总、明细清单、具体内内容；接受担保汇总、明细清单、具体内容；容；2 2、核对贷款卡与账面信息的工作应当形成、核对贷款卡与账面信息的工作应当形成底稿，审计人员应当仔细核对贷款卡查询底稿，审计人员应当仔细核对贷款卡查询信息中借款、承兑票据、对外担保等信息，信息中借款、承兑票据、对外担保等信息，对与账面记录不符的查明原因并记录于工对与账面记录不符的查明原因并记录于工作底稿。作底稿。第二章第二章 投资及权益相关循环投资及权益相关循环 主要涉及科目：主要涉及科目：交易性金融资产、

26、长期交易性金融资产、长期投资、应收股利、应付股利、公允价值变动投资、应收股利、应付股利、公允价值变动损益、投资收益、权益类科目损益、投资收益、权益类科目一、交易性金融资产一、交易性金融资产工程经理需要从底稿中了解内容包括工程经理需要从底稿中了解内容包括1 1、交易性金融资产的金额在报表日是否真、交易性金融资产的金额在报表日是否真实、完整？实、完整？ (1) (1)要求客户提供在证券公司的开户资料要求客户提供在证券公司的开户资料连续审计时可查看前期底稿以及审计连续审计时可查看前期底稿以及审计期间的全部交易流水记录对账单，关期间的全部交易流水记录对账单，关注所取得相关资料中户名是否为被审计单注所取

27、得相关资料中户名是否为被审计单位，注意：取得的所有复印资料，均需在位，注意：取得的所有复印资料，均需在复印件上注明与原件核对一致，并签名；复印件上注明与原件核对一致，并签名； (2) (2)审核取得的对账单，复核是否所有交审核取得的对账单，复核是否所有交易均已做正确的会计处理，特别是有些客易均已做正确的会计处理，特别是有些客户平时不对每一笔交易流水在财务账簿中户平时不对每一笔交易流水在财务账簿中反映，而是定期、不定期根据交易流水汇反映，而是定期、不定期根据交易流水汇总做会计凭证，审计人员需结合对对账单总做会计凭证，审计人员需结合对对账单的审核复核其的审核复核其会计处理是否正确，是否所有已发生交

28、易都已入账；会计处理是否正确，是否所有已发生交易都已入账； 3 3审核取得的对账单，关注非证券买卖的资金划入划审核取得的对账单，关注非证券买卖的资金划入划出，并与账面记录核对，发现异常，查明原因并在底稿上出，并与账面记录核对，发现异常，查明原因并在底稿上做相应记录；做相应记录； 4 4对账单上会有期末客户库存证券的数量、金额等情对账单上会有期末客户库存证券的数量、金额等情况，审计人员将其与客户账面记录核对，发现异常，查明况，审计人员将其与客户账面记录核对，发现异常，查明原因并在底稿上做相应记录。原因并在底稿上做相应记录。 5 5根据期末对账单余额向证券公司发函询证，函证的根据期末对账单余额向证

29、券公司发函询证，函证的要求和银行函证相同；要求和银行函证相同； 6 6根据审计确定的期末库存证券情况，复核公允价值根据审计确定的期末库存证券情况，复核公允价值保存是否正确，公允价值与账面价值的差异账务处理是否保存是否正确，公允价值与账面价值的差异账务处理是否正确；正确；2 2、确定交易性金融资产以及可供出售金融资产是否存、确定交易性金融资产以及可供出售金融资产是否存在抵押、质押以及其他限制使用的情况？在抵押、质押以及其他限制使用的情况？ 1 1与审计借款或应付票据等科目的的同事沟通，了与审计借款或应付票据等科目的的同事沟通，了解是否存在以证券为抵押、质押条件的借款。解是否存在以证券为抵押、质押

30、条件的借款。 2 2在询证函其他事项中注明询证函中所列证券是否在询证函其他事项中注明询证函中所列证券是否存在抵押、质押及其他限制使用的条款。存在抵押、质押及其他限制使用的条款。3 3、关注取得对交易额度的授权文件，在客户的内部控、关注取得对交易额度的授权文件，在客户的内部控制制度中对此类交易应当有适当的内部控制安排和必要制制度中对此类交易应当有适当的内部控制安排和必要的授权，审计人员应当在相关内部控制制度的根底上关的授权，审计人员应当在相关内部控制制度的根底上关注交易是否得到适当的授权；注交易是否得到适当的授权；4 4、与持有或处置交易性金融资产相关的投资收益是否、与持有或处置交易性金融资产相

31、关的投资收益是否得到了正确的会计处理？得到了正确的会计处理？ 审计人员通过审核交易性金融资产明细账以及取得的对审计人员通过审核交易性金融资产明细账以及取得的对账单等资料，应当能够对当期相关投资收益的入账情况账单等资料，应当能够对当期相关投资收益的入账情况作出判断。作出判断。5 5、交易性金融资产分类是否正确？、交易性金融资产分类是否正确？ 客户持有的证券投资有可能作为交易性金融资产核算客户持有的证券投资有可能作为交易性金融资产核算也有可能作为可供出售金融资产或其他金融工具核算，也有可能作为可供出售金融资产或其他金融工具核算，审计人员应当与工程经理沟通，讨论客户持有这些证券审计人员应当与工程经理

32、沟通，讨论客户持有这些证券的目的，以及取得哪些审计证据以证明客户管理当局的的目的，以及取得哪些审计证据以证明客户管理当局的持有意图。持有意图。6 6、与衍生工具相关的交易性金融资产的识别与复核。、与衍生工具相关的交易性金融资产的识别与复核。 二、长期股权投资二、长期股权投资1 1、注意与新增长期股权投资相关法律性文、注意与新增长期股权投资相关法律性文件的搜集、关注与投资额度相关的授权文件；件的搜集、关注与投资额度相关的授权文件；2 2、本期增减变动的详细检查；、本期增减变动的详细检查；3 3、权益法核算时的特殊考虑未实现内部、权益法核算时的特殊考虑未实现内部收益、以前股差的处理、对被投资单位的

33、财收益、以前股差的处理、对被投资单位的财务报表的调整等；务报表的调整等；4 4、投资的函证新增的和存续的；、投资的函证新增的和存续的；三、应收股利三、应收股利1 1、取得应收股利的明细表，关注应收合并、取得应收股利的明细表，关注应收合并范围内子公司股利，在底稿中注明。账龄超范围内子公司股利，在底稿中注明。账龄超过过1 1年的应收股利应适当关注，查明原因并年的应收股利应适当关注，查明原因并在底稿中注明。在底稿中注明。2 2、与应收股利相关的法律性文件的搜集；、与应收股利相关的法律性文件的搜集；3 3、本期增减变动的详细检查；、本期增减变动的详细检查；四、应付股利四、应付股利1 1、取得应付股利明

34、细表，关注有无账龄、取得应付股利明细表，关注有无账龄1 1年年以上的应付股利，假设有了解原因并在底稿以上的应付股利，假设有了解原因并在底稿中注明。中注明。2 2、搜集与股利分配法律性文件，与账面记、搜集与股利分配法律性文件，与账面记录核对；录核对；3 3、本期增减变动的详细检查；、本期增减变动的详细检查；3 3、关注支付股利的具体日期，审核客户是、关注支付股利的具体日期，审核客户是否按规定的时间、金额予以发放。否按规定的时间、金额予以发放。五、公允价值变动损益五、公允价值变动损益 公允价值变动损益一般与交易性金融资产、公允价值变动损益一般与交易性金融资产、交易性金融负债、以公允价值模式计量的投

35、交易性金融负债、以公允价值模式计量的投资性房地产的审计结合进行，工程经理需要资性房地产的审计结合进行，工程经理需要从底稿中了解的包括：从底稿中了解的包括：1 1、客户报表日对相关资产、负债公允价值、客户报表日对相关资产、负债公允价值与账面价值差异的会计处理是否正确？与账面价值差异的会计处理是否正确？ 分析本期入账的公允价值变动损益，与相分析本期入账的公允价值变动损益，与相关科目的审计底稿勾稽，假设有差异需查明关科目的审计底稿勾稽，假设有差异需查明原因。原因。2 2、处置交易性金融资产、负债时公允价值、处置交易性金融资产、负债时公允价值变动损益的转回相关会计处理是否正确？变动损益的转回相关会计处

36、理是否正确？ 结合相关科目审计，复核会计处理是否正结合相关科目审计，复核会计处理是否正确。确。 六、投资收益六、投资收益投资收益的审计应与交易性金融资产、可供投资收益的审计应与交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、交易性金融负债等科目的审计结合投资、交易性金融负债等科目的审计结合1 1、取得并复核与投资收益相关法律性文件，、取得并复核与投资收益相关法律性文件，确定相关投资收益是否真实完整并在适当的确定相关投资收益是否真实完整并在适当的期间入账；期间入账；2 2、本期发生额的详细检查；、本期发生额的详细检查；七、权益类科目七、权益类

37、科目1 1、法律性文件；、法律性文件；2 2、本期发生额的详细检查；、本期发生额的详细检查；3 3、上期审计调整分录的会计处理；、上期审计调整分录的会计处理；第三章第三章 销售与收款循环销售与收款循环主要涉及科目：营业收入、应收账款、预收主要涉及科目：营业收入、应收账款、预收账款、应交税费、营业税金及附加、销售账款、应交税费、营业税金及附加、销售费用、所得税费用、递延税款费用、所得税费用、递延税款一、营业收入一、营业收入工程经理需要从底稿中了解内容包括：工程经理需要从底稿中了解内容包括：1 1、客户的主要产品、客户的销售模式和销、客户的主要产品、客户的销售模式和销售政策。售政策。2 2、营业收

38、入是否真实、完整并在适当的会、营业收入是否真实、完整并在适当的会计期间反映？计期间反映？ 1 1对企业总体毛利率、主要产品的毛利对企业总体毛利率、主要产品的毛利率、不同期间的销售品种、数量以及单价等率、不同期间的销售品种、数量以及单价等执行分析性程序，并与同行业其他企业相关执行分析性程序，并与同行业其他企业相关公开数据比较与公司历史数据比较，对发现公开数据比较与公司历史数据比较，对发现的异常波动需查明原因；的异常波动需查明原因； 2 2结合存货的审计，关注确认收入的产结合存货的审计，关注确认收入的产品数量与结转本钱的产品数量是否一致；品数量与结转本钱的产品数量是否一致；3 3针对分析性程序中发

39、现的情况，做相针对分析性程序中发现的情况，做相应的凭证检应的凭证检查，追查至原始凭证，将账面反映的销售单价、销售数查，追查至原始凭证，将账面反映的销售单价、销售数量、发货时间等情况与销售合同核对；量、发货时间等情况与销售合同核对； 4 4截止性测试和期后检查，审计人员应关注期后截止性测试和期后检查，审计人员应关注期后大额销售及销售退回情况，应结合应付账款的审计关注大额销售及销售退回情况，应结合应付账款的审计关注暂估应付款明细中是否有销售退回的本公司产品。暂估应付款明细中是否有销售退回的本公司产品。3 3、财务报告附注中需要披露的内容，审计人员需与工、财务报告附注中需要披露的内容，审计人员需与工

40、程经理沟通确定应统计的内容，如：程经理沟通确定应统计的内容，如： 1 1主营业务分行业、分品种等统计主营业务分行业、分品种等统计 2 2营业收入前五名统计，注意：不能仅仅依据应营业收入前五名统计，注意：不能仅仅依据应收账款发生额统计。收账款发生额统计。二、应收账款二、应收账款工程经理需要从底稿中了解的内容包括：工程经理需要从底稿中了解的内容包括：1 1、报表日应收账款的余额是否真实、完整？、报表日应收账款的余额是否真实、完整？ 1 1取得应收账款明细表，了解被审计单取得应收账款明细表，了解被审计单位主要客户构成，关注是否存在与销售业务位主要客户构成，关注是否存在与销售业务无关的往来挂账，标注应

41、收合并报表范围内无关的往来挂账，标注应收合并报表范围内以及关联方的款项。以及关联方的款项。 2 2取得应收账款账龄分析表，并对被审取得应收账款账龄分析表，并对被审计单位提供的账龄做适当复核，关注本期末计单位提供的账龄做适当复核，关注本期末应收账款账龄是否与上年末应收账款账龄衔应收账款账龄是否与上年末应收账款账龄衔接。接。 3 3审计人员应充分了解被审计单位的信审计人员应充分了解被审计单位的信用政策并结合营业收入审计中对被审计单位用政策并结合营业收入审计中对被审计单位销售模式的了解，分析其总体应收账款周转销售模式的了解，分析其总体应收账款周转率是否合理，对发生额较大或余额较大的应率是否合理，对发

42、生额较大或余额较大的应收账款也可以单独分析其周转率并与销售合收账款也可以单独分析其周转率并与销售合同、信用政策包括信用期和信用额度核同、信用政策包括信用期和信用额度核对。对。 4 4应收账款的函证，大额应收账款和主要客户应收应收账款的函证，大额应收账款和主要客户应收款应当向对方单位函证，审计人员应编制函证控制表并款应当向对方单位函证，审计人员应编制函证控制表并全程控制函证的发放和收回，并在底稿中作出相应的记全程控制函证的发放和收回，并在底稿中作出相应的记录；回函不符的应查明原因并编制调节表，不能不做任录；回函不符的应查明原因并编制调节表，不能不做任何处理便直接作为审计底稿提交工程经理。何处理便

43、直接作为审计底稿提交工程经理。 5 5未回函应收款及未发函应收款的替代测试，替代未回函应收款及未发函应收款的替代测试，替代测试的目的是对应收账款的余额取得审计证据，审计人测试的目的是对应收账款的余额取得审计证据，审计人员应当结合对客户针对应收账款信用政策的了解，对期员应当结合对客户针对应收账款信用政策的了解，对期末应收账款的余额按销售金额进行逐笔分解，分解后关末应收账款的余额按销售金额进行逐笔分解，分解后关注其是否符合信用政策规定的信用额度和账期，并针对注其是否符合信用政策规定的信用额度和账期，并针对构成余额的最后几笔发生额做凭证检查和期后收款检查；构成余额的最后几笔发生额做凭证检查和期后收款

44、检查；凭证检查时需关注回款单据上注明的付款单位是否为挂凭证检查时需关注回款单据上注明的付款单位是否为挂账单位。账单位。2 2、报表日应收账款是否已发生坏账损失？、报表日应收账款是否已发生坏账损失？ 审计人员针对复核后的应收账款账龄分析表，关注账龄审计人员针对复核后的应收账款账龄分析表，关注账龄较长的应收账款并结合前述对被审计单位信用政策的了较长的应收账款并结合前述对被审计单位信用政策的了解，查找截止报表日超信用额度和账期的应收账款，这解，查找截止报表日超信用额度和账期的应收账款，这些应收账款存在较大的坏账风险，对于发现的大额逾期、些应收账款存在较大的坏账风险，对于发现的大额逾期、超额度应收账款

45、，审计人员应当向被审计单位有关人员超额度应收账款，审计人员应当向被审计单位有关人员了解原因及公司拟采取的措施，并取得相关证据。了解原因及公司拟采取的措施，并取得相关证据。3 3、报表日应收账款是否被质押？、报表日应收账款是否被质押？ 结合银行借款、应付票据的审计取得报表日被质押的结合银行借款、应付票据的审计取得报表日被质押的应收账款明细。应收账款明细。4 4、本期应收账款核销的审计、本期应收账款核销的审计 审计人员应当取得本期核销应收账款的明细清单，检审计人员应当取得本期核销应收账款的明细清单，检查转销依据是否符合有关规定，能否税前列支，会计处查转销依据是否符合有关规定，能否税前列支，会计处理

46、是否正确；理是否正确；5 5、财务报表附注披露的考虑：、财务报表附注披露的考虑： 1 1根据客户确定的标准，将单项金额重大的应收款根据客户确定的标准，将单项金额重大的应收款单独标注；单独标注； 2 2前五名应收账款统计；前五名应收账款统计； 3 3应收持有客户应收持有客户5%5%以上股权的关联方应收款统计；以上股权的关联方应收款统计；三、预收账款三、预收账款1 1、主要程序同应收账款类似，需关注预收账款、主要程序同应收账款类似，需关注预收账款是否与公司销售模式相匹配，是否存在应当结转是否与公司销售模式相匹配，是否存在应当结转收入的预收账款挂账；收入的预收账款挂账；2 2、大额预收账款合同的检查

47、；、大额预收账款合同的检查；3 3、关注账龄长的预收账款；、关注账龄长的预收账款；4 4、关注预收账款的结转；期后结转检查；、关注预收账款的结转；期后结转检查；四、应交税费四、应交税费工程经理需要从底稿中了解的内容包括工程经理需要从底稿中了解的内容包括1 1、客户主要税种和相关税收政策、客户主要税种和相关税收政策 首次审计时审计人员应当取得取得客户的首次审计时审计人员应当取得取得客户的纳税鉴定、纳税通知、减免税批准文件等，纳税鉴定、纳税通知、减免税批准文件等，了解被审计单位适用的税种、附加税费、计了解被审计单位适用的税种、附加税费、计税费根底、税费率，以及征、免、税费根底、税费率，以及征、免、

48、减税费的范围与期限。如果被审计单位减税费的范围与期限。如果被审计单位适用特定的税基式优惠或税额式优惠、或减适用特定的税基式优惠或税额式优惠、或减低适用税率的，且该项税收优惠需办理规定低适用税率的，且该项税收优惠需办理规定的审批或备案手续的，应检查相关的手续是的审批或备案手续的，应检查相关的手续是否完整、有效。连续接受委托时，关注其变否完整、有效。连续接受委托时，关注其变化情况。化情况。2 2、报表日应交税费是否真实、完整？、报表日应交税费是否真实、完整？ 1 1审计人员应当取得各税种纳税申报表，核对期初审计人员应当取得各税种纳税申报表，核对期初账面应交税费余额是否与纳税申报表一致，核对本期应账

49、面应交税费余额是否与纳税申报表一致，核对本期应交税费的发生额和余额是否与纳税申报表一致。交税费的发生额和余额是否与纳税申报表一致。 2 2根据税收相关法律法规和公司业务数据测算客户根据税收相关法律法规和公司业务数据测算客户本期应缴纳税费入账金额与账面实际入账金额是否一致。本期应缴纳税费入账金额与账面实际入账金额是否一致。 3 3检查本期实际缴纳税费的原始凭证，关注原始凭检查本期实际缴纳税费的原始凭证，关注原始凭证内容是否与账簿记录一致，特别关注税收缴款书中注证内容是否与账簿记录一致，特别关注税收缴款书中注明为税收处分、滞纳金等请款的相关缴税记录，取得相明为税收处分、滞纳金等请款的相关缴税记录，

50、取得相关税务机关文件，判断会计处理是否正确无误。关税务机关文件，判断会计处理是否正确无误。4 4检查本期收到的税收返还，向客户索取与税收返还相检查本期收到的税收返还，向客户索取与税收返还相关的税务机关文件，判断客户的会计处理是否正确。关的税务机关文件，判断客户的会计处理是否正确。5 5检查各税种期后实际缴税税的情况与报表日账面余额检查各税种期后实际缴税税的情况与报表日账面余额核对；核对；2 2、截止审计日，客户所得税可能尚未汇算清缴，期末客户、截止审计日，客户所得税可能尚未汇算清缴，期末客户保存的应交所得税金额是否正确？保存的应交所得税金额是否正确？ 1 1取得上年度所得税汇算清缴报告，与上年

51、度所得税费取得上年度所得税汇算清缴报告，与上年度所得税费用核对，发现差异需查明原因。检查本年度应交所得税明细用核对，发现差异需查明原因。检查本年度应交所得税明细科目借方发生额，复核本年实际缴纳的上年度所得税与上年科目借方发生额，复核本年实际缴纳的上年度所得税与上年提取的所得税差额是否得到正确处理。提取的所得税差额是否得到正确处理。 2 2根据税收政策计算本期应纳所得税金额。根据税收政策计算本期应纳所得税金额。五、税金及附加五、税金及附加1 1、关注客户营业税金及附加核算内容，按核算、关注客户营业税金及附加核算内容，按核算内容进行分类汇总，关注是否有不应当在营业税内容进行分类汇总，关注是否有不应

52、当在营业税金及附加列支的税金。金及附加列支的税金。2 2、与应交税费各明细税种勾稽；、与应交税费各明细税种勾稽；六、销售费用六、销售费用工程经理需要从底稿中了解的内容包括：工程经理需要从底稿中了解的内容包括：审计期间的销售费用是否真实、完整，有无审计期间的销售费用是否真实、完整，有无跨期入账情况？跨期入账情况？ 1 1审计人员应取得销售费用明细表，执审计人员应取得销售费用明细表，执行必要的分析性程序，主要包括与销售费用行必要的分析性程序，主要包括与销售费用总额及各明细工程金额与上年同期的比照、总额及各明细工程金额与上年同期的比照、本期费用各工程月度之间的比照、本期及上本期费用各工程月度之间的比

53、照、本期及上期销售费用占营业收入的比例分析等。期销售费用占营业收入的比例分析等。 2 2销售费用的核算工程多为与销售业务销售费用的核算工程多为与销售业务相关，如运费、佣金、广告宣传费等，为合相关，如运费、佣金、广告宣传费等，为合理控制相关支出，公司一般会设置业务台账理控制相关支出，公司一般会设置业务台账核算实际接受劳务情况和结算情况，核算实际接受劳务情况和结算情况，审计人员应当结合内部控制的审计，取得相关控制制度审计人员应当结合内部控制的审计，取得相关控制制度了解费用结算流程，取得相关台账记录和合同等业务资了解费用结算流程，取得相关台账记录和合同等业务资料，复核财务账面入账的费用是否真实完整。

54、料，复核财务账面入账的费用是否真实完整。 3 3检查大额销售费用凭证，关注原始凭证记载的检查大额销售费用凭证，关注原始凭证记载的内容是否与账簿记录相符，相关发票等结算单据是否合内容是否与账簿记录相符，相关发票等结算单据是否合法，能否税前列支特别是佣金、促销费等，对于不法，能否税前列支特别是佣金、促销费等，对于不合法单据应请客户统计金额并做相应的复核，提交工程合法单据应请客户统计金额并做相应的复核，提交工程经理。经理。 4 4结合对结算流程的了解，进行销售费用的截止结合对结算流程的了解，进行销售费用的截止测试，检查期后发生的销售费用金额并与相关台账核对；测试，检查期后发生的销售费用金额并与相关台

55、账核对； 5 5销售费用中薪酬、折旧等科目与相关科目勾稽。销售费用中薪酬、折旧等科目与相关科目勾稽。七、所得税费用七、所得税费用1 1、本期发生额的详细检查；、本期发生额的详细检查；2 2、与应交税费、递延税款的勾稽关系；、与应交税费、递延税款的勾稽关系；八、递延税款八、递延税款1 1、本期发生额的详细检查；、本期发生额的详细检查；2 2、期末余额合理性分析、期末余额合理性分析3 3、与应交税费、所得税费用的勾稽关系；、与应交税费、所得税费用的勾稽关系；第四章第四章 生产相关循环生产相关循环主要涉及科目：营业本钱、存货、应付账款、主要涉及科目：营业本钱、存货、应付账款、预付账款、应付职工薪酬、

56、其他流动负债预付账款、应付职工薪酬、其他流动负债原预提费用中涉及本钱局部工程原预提费用中涉及本钱局部工程一、营业本钱一、营业本钱1 1、关注本钱结转数量、单位本钱；、关注本钱结转数量、单位本钱；2 2、与存货的勾稽；、与存货的勾稽；3 3、加强与上期、本期各月及同行业的比照、加强与上期、本期各月及同行业的比照资料；资料；二、存货二、存货1 1、存货盘点表的搜集核对；盘点表与抽点、存货盘点表的搜集核对；盘点表与抽点表的核对；实盘数与账面数的核对；表的核对；实盘数与账面数的核对；2 2、存货产量的数量资料、单位本钱的分析、存货产量的数量资料、单位本钱的分析3 3、存货期末余额整体合理性的分析；、存

57、货期末余额整体合理性的分析；4 4、存货跌价准备的底稿、存货跌价准备的底稿三、应付账款三、应付账款工程经理需要从底稿中了解的内容包括：工程经理需要从底稿中了解的内容包括：1 1、报表日应付账款余额是否真实完整，是、报表日应付账款余额是否真实完整，是否有非购货往来计入应付账款？否有非购货往来计入应付账款？ 1 1审计人员应取得报表日应付账款明细审计人员应取得报表日应付账款明细表和账龄分析表，账龄分析应关注是否与上表和账龄分析表，账龄分析应关注是否与上年衔接，对账龄较长的往来需查明原因列示年衔接，对账龄较长的往来需查明原因列示于底稿；于底稿； 2 2请客户协助标示每一个往来单位的款请客户协助标示每

58、一个往来单位的款项性质，关注是否有非购货往来的挂账，统项性质，关注是否有非购货往来的挂账，统计期初及期末与购置存货等经营活动相关的计期初及期末与购置存货等经营活动相关的往来余额和与购置固定资产等投资活动相关往来余额和与购置固定资产等投资活动相关的往来余额。的往来余额。 3 3了解客户采购与付款循环的内部控制，客户采了解客户采购与付款循环的内部控制，客户采购主管部门一般会针对采购业务登记采购或供给商台账，购主管部门一般会针对采购业务登记采购或供给商台账，审计人员应取得相关资料，并关注客户是否认期与供给审计人员应取得相关资料，并关注客户是否认期与供给商对账，供给商台账是否与应付账款账簿核对。商对账

59、，供给商台账是否与应付账款账簿核对。 4 4应付账款的函证，应中选取主要供给商发函询应付账款的函证，应中选取主要供给商发函询证而不管其期末余额的大小；应付账款的函证应当考虑证而不管其期末余额的大小；应付账款的函证应当考虑暂估应付款情况；函证的控制和回函不符情况的处理与暂估应付款情况；函证的控制和回函不符情况的处理与应收账款类似；应收账款类似； 5 5未回函应付账款和未发函应付账款的替代程序未回函应付账款和未发函应付账款的替代程序与应收账款类似，需要了解公司采购与付款方面的内部与应收账款类似，需要了解公司采购与付款方面的内部控制制度，关注供给商台账是否与账面记录核对一致，控制制度，关注供给商台账

60、是否与账面记录核对一致，是否是否与相关合同约定一致，在此根底上分解对具体供给商应与相关合同约定一致，在此根底上分解对具体供给商应付账款的余额构成，并执行相应的检查。付账款的余额构成，并执行相应的检查。 7 7凭证检查的要求与应收账款类似，需要关注核凭证检查的要求与应收账款类似，需要关注核算内容与账簿记录是否一致，购货发票抬头是否与往来算内容与账簿记录是否一致，购货发票抬头是否与往来客户一致、付款对象是否与往来客户一致等，并关注是客户一致、付款对象是否与往来客户一致等，并关注是否与相关合同一致。否与相关合同一致。 8 8暂估应付账款的审计，需取得截止报表日暂估暂估应付账款的审计，需取得截止报表日