(欧阳)5章长期股权投资-中财-刘永泽2015(1)

1、财务会计12022-3-23第第5章章广州商学院广州商学院 会会 计计 学系学系CASH AND RECEIVABLESChapter 2长期长期股权股权投资投资中中 Intermediate Accounting财务会计22022-3-23本章结构本章结构第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量P130P130第二节第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量P140P140第三节第三节 长期股权投资核算方法的转换长期股权投资核算方法的转换P151P151第四节第四节 长期股权投资的处置长期股权投资的处置P157P157财务会计32022-3-23第一节第一节 长期

2、股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量P130P130一、长期股权投资及其初始计量原则一、长期股权投资及其初始计量原则二、企业合并形成的长期股权投资二、企业合并形成的长期股权投资三、以其他方式取得的长期股权投资三、以其他方式取得的长期股权投资财务会计42022-3-23一、长期股权投资及其初始计量原则一、长期股权投资及其初始计量原则（一）长期股权投资的内容（一）长期股权投资的内容长期股权投资长期股权投资：投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。1、具有控制控制的权益性投资2、具有共同控制共同控制的权益性投资3、具有重大影响重大影响的权益性投资问题：问题

3、：第四类投资？第四类投资？财务会计52022-3-23相关概念相关概念控制共同控制重大影响子公司合营企业联营企业财务会计62022-3-231 1、控制、控制母、子公司母、子公司 ：投资企业有权决定被投资企业的财务和经营决策财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益获取利益。 p持有被投资企业半数以上表决权资本半数以上表决权资本，p或能够通过章程、协议、法律章程、协议、法律等其他方式拥有半数以上表决权半数以上表决权，p或能够任免董事会多数成员董事会多数成员，p或在董事会中拥有半数以上投票权拥有半数以上投票权等。财务会计72022-3-232 2、共同控制、共同控制 合营企业合营企业

4、：按照合同约定与其他投资者对被投资企业所共有的控制。各投资方所持有的表决权资本相同各投资方所持有的表决权资本相同。分享控制权的投资方一致同意投资方一致同意。3 3、重大影响、重大影响 联营企业联营企业 ：对一个企业的财务和经营决策有参与的权利。投资企业在被投资企业的董事会中派有董事董事会中派有董事，或能够参与参与被投资企业的财务和经营决策财务和经营决策的制定。的制定。(20%)(20%)财务会计82022-3-234 4、无重大影响、无重大影响 第四类投资第四类投资P131P131：投资企业对被投资企业不具有控制和共同控制权，也不具有重大影响。（1）该权益性投资在活跃市场中没有报价、活跃市场中

5、没有报价、公允价值不能可靠计量，公允价值不能可靠计量，计入可供出售金融计入可供出售金融资产资产 。（2）该权益性投资在活跃市场中有报价或公活跃市场中有报价或公允价值能可靠计量，允价值能可靠计量，计入交易性金融资产计入交易性金融资产 。财务会计92022-3-23（二）长期股权投资初始计量的原则（二）长期股权投资初始计量的原则1、企业在取得长期股权投资时，应按初始应按初始投资成本入账。投资成本入账。应分别按企业合并企业合并和非企非企业合并业合并两种情况确定长期股权投资的初始投资成本。是否包括直接交易费用？是否包括直接交易费用？2、如果实际支付的价款或其对价中包含已实际支付的价款或其对价中包含已宣

6、告但尚未宣告但尚未发放发放的现金股利或利润的现金股利或利润，应作为应收项目，不构成初始投资成本不构成初始投资成本。财务会计102022-3-23温故知新温故知新8 81、可供出售的金融资产：会计科目、取得、会计科目、取得、持有收益、期末计价、处置？持有收益、期末计价、处置？2、金融资产的减值：持有至到期投资减值持有至到期投资减值（摊余成本与利率）、（摊余成本与利率）、坏账准备的主要会坏账准备的主要会计分录、计提方法计分录、计提方法、可供出售的金融资产可供出售的金融资产减值减值（权益与债务工具、计提、转回）？（权益与债务工具、计提、转回）？3、长期股权投资：核算内容？核算内容？财务会计11202

7、2-3-23二、企业合并形成的长期股权投资二、企业合并形成的长期股权投资P1321、企业合并企业合并：将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易交易或或事项事项。2、包括吸收合并、新设合并和控股合并，只有控股合并形成投资关系只有控股合并形成投资关系。3、企业合并形成的长期股权投资，应当区分同一控制下同一控制下的企业合并和非同一控制非同一控制下的企业合并分别确定初始投资成本。财务会计122022-3-23（一）同一控制下企业合并形成的长期股（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资权投资。同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并：参与合并的企业在合并前后合并前后均受同一方或相同的多方

8、最终控制且该控制并非暂时性的并非暂时性的。合并A子公司B子公司C子公司合并方合并方被合并方被合并方M集团公司财务会计132022-3-23例如：例如：A公司为B公司和C公司的母公司，A公司将其持有C公司60%的股权转让给B公司。转让股权后，B公司持有C公司60%的股权，但B公司和C公司仍由A公司所控制。财务会计142022-3-23会计处理原则：会计处理原则：（权益结合法）（权益结合法） 同一控制下的企业合并，合并双方的合合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的并行为不完全是自愿进行和完成的，这种企业合并不属于交易行为不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合，因此，合并方可以合并

9、方可以按照被合并方的按照被合并方的账面价值账面价值进行初始计量进行初始计量。合并方合并方的的初始投资成本初始投资成本：在被合并方所有者权益账面价值账面价值中按持股比例享有的份额中按持股比例享有的份额。财务会计152022-3-231 1、合并方以合并方以支付现金等支付现金等方式作为合并对价方式作为合并对价项目项目处理方法处理方法合并对价支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值账面价值初始投资成本在合并日按照取得的被合并方所有者按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额权益账面价值的份额差额调整资本公积（仅限于资本溢价或股仅限于资本溢价或股本溢价），本溢价），资本公积的余额不足冲减的，

10、调整留存收益。发生的相关债券债务手续费、佣金计入所发行债券及其他债务的初始计债务的初始计量金额量金额。（对价费用）。（对价费用）为企业合并发生的各项直接相关费用于发生时计入当期损益（管理费用（管理费用）财务会计162022-3-23【口诀口诀】A、合并之前，合并方和被合并方在同一个集团。B、“长期股权投资”金额被合并方所有者权益账面价值持股比例。C、贷方贷方差额全记资本公积，借方借方差额先冲资本公积，不足冲减，依次冲减盈余公积，未分配利润。 有关具体会计分录？有关具体会计分录？财务会计172022-3-23借：长期股权投资成本 （所占被投资企业股（所占被投资企业股份的账面价值）份的账面价值）

11、应收股利 贷：银行存款等若差额在借方若差额在借方，则依次借记“资本公积股本溢价”、“盈余公积”、“利润分配未分配利润”；差额在贷方差额在贷方，则贷记“资本公积”教材P132例51财务会计182022-3-232 2、合并方以合并方以发行权益性证券发行权益性证券作为合并对价作为合并对价项目项目处理方法处理方法合并对价发行权益性证券的面值总额初始投资成本在合并日按照取得的被合并方所有被合并方所有者权益账面价值的份额者权益账面价值的份额差额调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益相关证券手续费、佣金（对价费用）（对价费用）抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲

12、减的，冲减留存收益为企业合并发生的各项直接相关费用计入当期损益（管理费用（管理费用）财务会计192022-3-23借：长期股权投资投资成本 贷：股本 资本公积、留存收益借：管理费用（各项直接费用）（各项直接费用） 贷：银行存款对价费用的处理？对价费用的处理？教材P133例52财务会计202022-3-23 相关说明相关说明 1、如果合并前合并方与被合并方所采用的会计采用的会计政策不相一致，政策不相一致，应当首先按照合并方的会计政策按照合并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整调整2、以调整后的被合并方所有者权益账面价值为调整后的被合并方所有者权益账面价值为基础，基础，按合并方的持股

13、比例计算确定长期股权投资的初始投资成本。财务会计212022-3-23【单选题单选题】2008年3月20日，甲公司以银行存款1 000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3 200万元，公允价值为4 000万元；乙公司净资产的账面价值为6 000万元，公允价值为6 250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（）。财务会计222022-3-23A、确认长期股权投资5 000万元，不确认资本公积B、确认长期股权投资5 000万元，确认资本公积80

14、0万元C、确认长期股权投资4 800万元，确认资本公积600万元D、确认长期股权投资4 800万元，冲减资本公积200万元财务会计232022-3-23正确答案正确答案C C答案解析同一控制下长期股权投资的入账价值6 00080%4 800（万元）。应确认的资本公积4 800（1 0003 200）600（万元）。相关分录如下：借：长期股权投资4 800贷：银行存款 1 000 无形资产 3 200 资本公积 600 财务会计242022-3-23（二）非同一控制下企业合并形成的长期股（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资权投资。P134非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并：参与

15、合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的。财务会计252022-3-23A、非同一控制下企业合并，购买方应将企业合并作为一项购买交易购买交易，合理确定合并成本，作为长期股权投资的初始投资成本。B、非同一控制下的企业合并是合并各方自是合并各方自愿进行的交易行为愿进行的交易行为，作为一种公平的交易，应当应当以公允价值为基础进行计量以公允价值为基础进行计量。（首选对首选对价的公允价值！价的公允价值！）财务会计262022-3-231 1、合并方以合并方以支付现金等支付现金等方式作为合并对价方式作为合并对价项目项目处理方法处理方法合并成本支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务公允公允价

16、值价值初始投资成本合并成本对价的非现金资产按公允价值确认处置损益，合并对价合并对价为可供出售的金融资产的，涉及到其为可供出售的金融资产的，涉及到其他综合收益转为投资收益他综合收益转为投资收益债券债务手续费、佣金（对价费用）（对价费用）计入所发行债券及其他债务的初始计量金额为企业合并发生的各项直接相关费用于发生时计入当期损益当期损益( (管理费用管理费用) )教材P134例53财务会计272022-3-23 课堂小例课堂小例 中国人公司以存货（账面成本为100万，正常的售价为200万，增值税率17%）换取美国人公司70%的股权，审计费用1万，运费2万，求取得时的会计处理？参考答案参考答案财务会计

17、282022-3-23借：长期股权投资 234 贷：主营业务收入 200 应交税费应交增值税销项 34借：管理费用 1 销售费用 2 贷：银行存款 3借：主营业务成本 100 贷：库存商品 100财务会计292022-3-232 2、合并方以合并方以发行权益性证券发行权益性证券作为合并对价作为合并对价项目项目处理方法处理方法合并成本发行权益性证券的公允价值初始投资成本合并成本发行权益性证券手续费、佣金（对价费用）（对价费用）抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益为企业合并发生的各项直接相关费用于发生时计入当期损益当期损益( (管理费用管理费用) )教材P135例54财务会计3

18、02022-3-23 相关说明相关说明非同一控制下企业合并 长期股长期股权投资记拿出东西的公允价值。权投资记拿出东西的公允价值。1、购买方应当按照确定的企业合并企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值。公允价值。财务会计312022-3-232、购买方作为合并对价付出的资产作为合并对价付出的资产，应当按照其公允价值对该资产进行会计处理。（会计视同销售）（会计视同销售）（1）付出资产为固定资产、无形资产的，付出资产的公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或入营业外收入或营业外支出；营业外支出；（2）付出的资产为

19、存货的，应当作为销售处理销售处理，以其公允价值确认收入，同时按其账面价值结转成本，涉及增值税的，还应进行相应的处理。财务会计322022-3-233 3、对价费用、对价费用（1）购买方为进行企业合并而发行债券债券支付的手续费、佣金等费用，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额，不构成长期股权投资的初始长期股权投资的初始成本；成本；（2）购买方为进行企业合并而发行权益性证券发行权益性证券支付的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券的溢价发行收入，溢价发行收入不足冲减的，冲减留存收益，也不构成长期股权投资的初始成本构成长期股权投资的初始成本。财务会计332022-3-23三、三、非企业合并非企

20、业合并方式取得的长期方式取得的长期股权投资股权投资P136P136合营与联营合营与联营（一）一）支付现金支付现金取得长期股权投资取得长期股权投资（二）（二）发行权益性发行权益性证券取得长期股权投资证券取得长期股权投资（三）（三）投资者投入投资者投入的长期股权投资的长期股权投资（四）（四）非货币性资产非货币性资产交换取得长期股权投资交换取得长期股权投资（五）（五）债务重组取得债务重组取得长期股权投资长期股权投资财务会计342022-3-23（一）以一）以支付现金支付现金取得的长期股权投资取得的长期股权投资1、应当按照实际支付的购买价款实际支付的购买价款作为初始投资初始投资成本成本。口诀：合并成本

21、口诀：合并成本初始投资成本初始投资成本p买价买价（不含已宣告尚未发放的现金股利尚未发放的现金股利）p直接费用直接费用 （直接相关的费用、税金及其他必要支出） 2、借记“长期股权投资投资成本”、“应收股利”科目，贷记“银行存款”科目。教材P136例55财务会计352022-3-23【例例】甲公司于209年2月10日，自公开市场中买入乙公司20%的股份，实际支付价款80 000 000元。在购买过程中支付手续费等相关费用1 000 000元。该股份取得后能够对乙公司施加重大影响。账务处理为：借：长期股权投资乙公司成本81 000 000 贷：银行存款81 000 000财务会计362022-3-2

22、3（二）以（二）以发行权益性发行权益性证券取得长期股权投资证券取得长期股权投资1、以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值权益性证券的公允价值作为初始投资成本。直接费用构成成本直接费用构成成本2、与发行权益行证券直接相关的费用（对（对价费用），价费用），应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益，不构成初始投资成本。教材P137例56财务会计372022-3-23【例例】2014年3月，A公司通过增发30 000 000股（每股面值1元）本企业普通股为对价取得对B公司20%的股权。按照增发前一定时期的平均股价计算，该30 000 000股普通股的公

23、允价值为52 000 000元。为增发该部分普通股，A A公司支付了公司支付了2 000 0002 000 000元的发行股元的发行股票佣金和手续费票佣金和手续费。取得B公司该部分股权后，A公司能够对B公司施加重大影响。财务会计382022-3-23本例中A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本。借：长期股权投资B公司成本52 000 000 贷：股本30 000 000 资本公积股本溢价 22 000 000借：资本公积股本溢价2 000 000 贷：银行存款2 000 000 财务会计392022-3-23（三）（三）投资者投入投资者投入的长期股权投资的长期股权投资投资者

24、投入的长期股权投资：1、应当按照投资合同或协议投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本。2、但合同或协议约定价值不公允价值不公允的除外，以公允价值公允价值作为初始投资成本。 教材P137例57财务会计402022-3-23（四）通过（四）通过非货币性资产非货币性资产交换取得的长交换取得的长期股权投资期股权投资P138P138（精简班不讲）（精简班不讲）长期股权投资初始投资成本应当按照企业会计准则第7号非货币性资产交换的有关规定确定（对价的（对价的？价值？价值+ +相关税费并调整补价）。相关税费并调整补价）。1、换入的长期股权投资以公允价值以公允价值为计量基础2、换入的长期股权投资以历史成本以历

25、史成本为计量基础教材P138例58，如不以公允处理？教材P139例59。增值税问题增值税问题财务会计412022-3-23（五）（五）通过债务重组取得通过债务重组取得的长期股权投资的长期股权投资（精简班不讲）（精简班不讲）1、通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照企业会计准则第12号债务重组的有关规定确定。（长期股长期股权投资权投资的公允价值的公允价值+ +与受让股权相关的直接费与受让股权相关的直接费用用），因对价不公允！），因对价不公允！（不平等交易）（不平等交易）2、债权的坏账准备的处理？（实际与预计损（实际与预计损失的比较）失的比较） 教材P139例510财务会计4220

26、22-3-23第二节第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量P140P140一、长期股权投资的一、长期股权投资的成本法成本法二、长期股权投资的二、长期股权投资的权益法权益法财务会计432022-3-23一、长期股权投资的成本法一、长期股权投资的成本法1、定义：、定义：是指长期股权投资的价值通常按按初始投资成本计量初始投资成本计量，除追加或收回投资追加或收回投资外，一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。2、适用范围：、适用范围：能够对被投资单位实施控制实施控制的长期股权投资。财务会计442022-3-233 3、账务处理、账务处理：（1）长期股权投资应当按照初始投

27、资成本初始投资成本计价。计价。（2）追加或收回投资追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。（3）被投资单位宣告分派单位宣告分派的现金股利或利润，应当确认为当期投资收益当期投资收益。财务会计452022-3-23（4）投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。可收回金额低于长期可收回金额低于长期股权投资账面价值的股权投资账面价值的，应当计提减值准备。（不可转回）（不可转回）借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 财务会计462022-3-23成本法的基本核算程序成本法的基本核算程序教材P141例511，初始计量可能有点问题？初始计量可能有点问题？

28、财务会计472022-3-23二、长期股权投资的权益法二、长期股权投资的权益法定义：定义：是指在取得长期股权投资取得长期股权投资时以投资成投资成本计量本计量，在投资持有期间则要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动应享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整相应调整的一种会计处理方法。适用：适用：投资企业对被投资单位具有共同控制共同控制或重大影响的或重大影响的长期股权投资。财务会计482022-3-23【特例特例】投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括风险投资基金在内的类似主类似主体间接持有的体间接持有的，无论

29、以上主体是否对这部分投资具有重大影响，投资方都可以按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的有关规定，对间接持有的该部分投资选择间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入损益，并对其以公允价值计量且其变动计入损益，并对其余部分采用权益法核算。余部分采用权益法核算。财务会计492022-3-23长期股权投资1、成本2、损益调整4、其他权益变动反映长期股权投资的初始投资成本，以及在长期股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况下，按其差额调整初始投资成本后形成的账面价值反映投资企业应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，以及被投资单位分派的现

30、金股利或利润中投资企业应获得的份额反映被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动中，投资企业应享有或承担的份额明细账总账（一）会计（一）会计科目的设置科目的设置3 3、其他综合收益、其他综合收益财务会计502022-3-23（二）取得长期股权投资的（二）取得长期股权投资的会计处理会计处理差额为何物？差额为何物？财务会计512022-3-23【例】A公司于209年1月1日取得B公司30%的股权，能够对B公司的生产经营决策施加重大影响，实际支付价款30 000 000元。 假设B公司可辨认净资产公允价值为：（1）75 000 000元（2）120 000 000元教材P14

31、3例512财务会计522022-3-23（1）A公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资B公司成本30 000 000 贷：银行存款30 000 000长期股权投资的成本30 000 000元大于取得投资时应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额22 500 000元，该部分差额体现为投资企业在购入该项投资过程中通过作价体现出的与所取得股权与所取得股权份额相对应的商誉。份额相对应的商誉。财务会计532022-3-23（2）A公司按持股比例30%计算确定应享有36 000 000元，则初始投资成本与应享有B公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额6 000 000元应计入取得投资当期的损益。借：长期

32、股权投资B公司成本 36 000 000贷：银行存款30 000 000 营业外收入6 000 000财务会计542022-3-23温故知新温故知新8 8（精简班）（精简班）1、长期股权投资：核算内容？核算内容？2、长期股权投资初始计量：合并方式（同合并方式（同一否）、非合并方式？一否）、非合并方式？ 3、长期股权投资后续计量：成本法、权益成本法、权益法（会计科目的设置）？法（会计科目的设置）？财务会计552022-3-23第十一条第十一条（注意子目）（注意子目）1、投资方取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益和其他综合收益净损益和其他综合收益的份额，分别确认投资收

33、益和其他综合收益投资收益和其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值；2、投资方按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应享有的部分，相应减少长期股权投资的账面价值；3、投资方对于被投资单位除净损益、其他综合收益投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动和利润分配以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益（其他资本并计入所有者权益（其他资本公积）公积）。财务会计562022-3-23净损益净损益其他综合收益其他综合收益其他综合收益其他综合收益减少长期股权投资减少长期股权投资投投资资方方利润分配利润分配被被投投资资单单位位所所有有者者权权益

34、益其他：例如捐赠、第其他：例如捐赠、第三方增资等情况三方增资等情况投资收益投资收益所有者权益所有者权益计入计入“资本公积资本公积其其他资本公积他资本公积”权益法权益法财务会计572022-3-23（三）（三）投资损益投资损益的确认的确认投资方取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益净损益的份额的份额，确认投资收益投资收益，同时调整长期股权投资的账面价值。【口诀口诀】对方赚钱，我赚钱；对方赔钱，我赔钱。财务会计582022-3-23被投资单位赚钱时，投资方按比例：被投资单位赚钱时，投资方按比例：借：长期股权投资X公司损益调整 贷：投资收益被投资单位赔钱时，投资方按比例：

35、被投资单位赔钱时，投资方按比例：借：投资收益 贷：长期股权投资X公司损益调整 财务会计592022-3-23 相关说明相关说明1 1，P143P143 被投资单位采用的会计政会计政策及会计期间与投资方不一致的，策及会计期间与投资方不一致的，应当按照投资方的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资收益。 相关说明相关说明2 2，P143P143 投资方在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值净资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。例外：例外：可用账面价值为基础P144教材P144例513，没考虑企业所得税。

36、财务会计602022-3-23【例例】甲公司于209年1月2日购入乙公司30%的股份，购买价款为20 000 000元，并自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资日，乙公司可辨认净公司可辨认净资产公允价值为资产公允价值为60 000 00060 000 000元，元，除下列项目外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。单位：元 财务会计612022-3-23项目项目账面原价账面原价已提折旧已提折旧公允价值公允价值原预原预计剩计剩余年余年限限剩余剩余使用使用年限年限存货5 000 0007 000 000固定资产 10 000 0002 000 00012 000 0002016

37、无形资产 6 000 0001 200 0008 000 000108小计21 000 0003 200 00027 000 000假定乙公司209年实现净利润6 000 000元，其中在甲公司取得投资时的账面存货5 000 000元中有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。财务会计622022-3-23调整后的净利润调整后的净利润6 000 000（ 7 000 0005 000 000） 80%（12 000 0001610 000 00020）（8 000 00086 000 00010）3 750 000（元）甲公司应享有份额甲公司应享有份额3 750 0003

38、0%1 125 000（元）借：长期股权投资乙损益调整1 125 000 贷：投资收益1 125 000财务会计632022-3-23【补充补充】假定考虑所得税影响假定考虑所得税影响调整后净利润调整后净利润=6 000 000-（1600000+250000+400000）（1-25%）=4312500（元）甲公司应享有份额甲公司应享有份额431250030%=1293750（元）借：长期股权投资乙损益调整1293750 贷：投资收益1293750财务会计642022-3-23 相关说明相关说明3 3，P145P145 投资方计算确认应享有或应分担被投资单位的净损益时，与联营企业、合营企业之间

39、发生的未实现内部交易损益未实现内部交易损益按照应享有的比例计算归属于投资方的部分，应当予以抵销比例计算归属于投资方的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资收益。第十三条原文第十三条原文 【口诀口诀】未对外部独立第三方出售未对外部独立第三方出售，则必须调整被投资单位净利润。以后销售出去应确认为以后期间的收益！P147应当注意的是，应当注意的是，该未实现内部交易损益的抵销既包括顺流交易也包括逆流交易顺流交易也包括逆流交易，财务会计652022-3-23顺流交易顺流交易：指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产的交易；逆流交易逆流交易：指联营企业或合营企业向投资企业出售资产的交易。当该未实现内部交易

40、损益体现在投资企业或其体现在投资企业或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资损益时应予抵销。【理解方法理解方法】这是为了使“投资收益”反映不考虑未实现内部交易损益的真实数字。财务会计662022-3-23逆流交易逆流交易：联营企业或合营企业向投资企联营企业或合营企业向投资企业出售资产的，业出售资产的，联营企业或合营企业的未现联营企业或合营企业的未现实损益中按比例归属本企业享有的部分，应实损益中按比例归属本企业享有的部分，应抵消。抵消。 （理解：（理解：联营企业或合营企业为营为营业收入被高估，从而其净利润高估，从而投业收入被高估，

41、从而其净利润高估，从而投资收益高估，调整分录借：营业收入，贷：资收益高估，调整分录借：营业收入，贷：存货）存货） P145P145实际上是部分抵消，因为不是实际上是部分抵消，因为不是基于控制基于控制。教材教材P145P145例例5 51414，两种思路：，两种思路：调整调整B B净利净利润或抵消投资收益。润或抵消投资收益。财务会计672022-3-23温故知新温故知新9 91、长期股权投资初始计量：合并方式（同合并方式（同一否）、非合并方式？一否）、非合并方式？ 2、长期股权投资后续计量：成本法、权益成本法、权益法（会计科目的设置、成本调整、损益调法（会计科目的设置、成本调整、损益调整要点）？

42、整要点）？财务会计682022-3-23【例例】甲公司于209年1月1日取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。209年8月，乙公司将其成本为9 000 000元的某商品以15 000 000元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至209年12月31日，甲公甲公司仍未对外出售该存货司仍未对外出售该存货。乙公司209年实现净利润48 000 000元。假定不考虑所得税因素。财务会计692022-3-23（1）甲公司在按照权益法确认应享有乙公司20209 9年净损益年净损益时，应进行以下账务处理

43、：借：长期股权投资乙公司损益调整8 400 000 （48 000 00048 000 0006 000 0006 000 000）20%20% 贷：投资收益 8 400 000财务会计702022-3-23（2）假定假定2 21010年，年，甲公司将该商品以18 000 000元对外部独立第三方出售，因该部分内部交易损益已经实现，甲公司在确认应享有乙公司210年净损益时，应考虑将原应考虑将原未确认的该部分内部交易损益计入投资损益。未确认的该部分内部交易损益计入投资损益。假定乙公司210年实现的净利润为30 000 000元。（上年调减，今年要调增）财务会计712022-3-23甲公司的账务处

44、理如下：甲公司的账务处理如下：借：长期股权投资乙公司损益调整7 200 000（30 000 0006 000 000）20% 贷：投资收益7 200 000 财务会计722022-3-23顺流交易：顺流交易：对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的。此时投资企业应确认的损益仅限于与联联营企业或合营企业的其他损益仅限于与联联营企业或合营企业的其他投资者交易的投资者交易的部分。（理解：（理解：投资企业的营业收入被高估，被高估，联营企业或合营企业的存货高估，调整分录借：营业收入，贷：存货）调整分录借：营业收入，贷：存货）P146教材P146例515财务会计732022-3-23 第十三条原文第十

45、三条原文 投资方计算确认应享有或应分担被投资单位的净损益时净损益时，与联营企业、合营企业之间发生的未实现内部交易损益未实现内部交易损益按照应享有的比比例计算归属于投资方的部分，应当予以抵销例计算归属于投资方的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资收益。个人观点：个人观点：此时并不影响联营企业或合营企业的净利润，从而并不影响投资企业的长期股权投资长期股权投资的价值及投资收益。不调投资投资收益，而是调的价值及投资收益。不调投资投资收益，而是调营业收入与成本？（实际上：营业收入与成本？（实际上：准则会在合并报表准则会在合并报表的调整分录中修正回来的调整分录中修正回来）财务会计742022-3-23【

46、例例】甲公司持有乙公司20%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。209年，甲公司将其账面价值为9 000 000元的商品以15 000 000元的价格出售给乙公司。至209年12月31日，乙公司未将该批商品对外部第三方出售。甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司209年实现净利润30 000 000元。假定不考虑所得税因素。财务会计752022-3-23甲公司在该项交易中实现净利润6 000 000元，其中的1 200 000元是针对本公司持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲公

47、司应当进行如下账务处理：借：长期股权投资乙公司损益调整4 800 000（30 000 0006 000 000）20%贷：投资收益4 800 000财务会计762022-3-23特殊：特殊：投资方与被投资单位发生的未实现被投资单位发生的未实现内部交易损失内部交易损失，按照企业会计准则第8号资产减值等有关规定属于资产减值损失的，应当全额确认，全额确认，不应予以抵销不应予以抵销 。教材P146例516，如丙产品的可变现净为460万，则如何进行账务处理？财务会计772022-3-23【多选题多选题】2007年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为4 000万元；当日，乙公

48、司可辨认净资产公允价值为14 000万元，与其账面价值相同。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但未能对乙公司形成控制。乙公司2007年实现净利润1 000万元。假定不考虑所得税等其他因素，2007年甲公司下列各项与该项投资相关的会计处理中，正确的有（）。财务会计782022-3-23A、确认商誉200万元B、确认营业外收入200万元C、确认投资收益300万元D、确认资本公积200万元正确答案BC答案解析本题可以通过分录来分析 财务会计792022-3-2320072007年年1 1月月2 2日日借：长期股权投资乙公司成本4 000 贷：银行存款4 000借：长期股权投资乙公司成本

49、200 贷：营业外收入 200财务会计802022-3-2320072007年年1212月月3131日日借：长期股权投资乙公司损益调整300（1 00030%） 贷：投资收益300由此可知，甲公司应该确认营业外收入200万元，确认投资收益300万元。 财务会计812022-3-23（四）（四）取得现金股利或取得现金股利或利润的会计处理利润的会计处理投资方按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应享有的部分，相相应减少长期股权投资的账面价值；应减少长期股权投资的账面价值； 教材教材P147P147例例5 51717财务会计822022-3-23（五）（五）超额亏损超额亏损的会计处理的会计处理P

50、148P1481、投资方确认被投资单位发生的净亏损净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限权益减记至零为限，投资方负有承担额外损失义务的除外投资方负有承担额外损失义务的除外。（余下的（余下的不再在表内确认，而是备查与表外披露）不再在表内确认，而是备查与表外披露）实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目长期性的应收项目。需要注意的是需要注意的是，该类长期权益不包括投资企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权。 财务会计832022-3-232、被投资单位以后实现净利润的，投资方在其收益分享额弥

51、补未确认未确认的亏损分担额后，恢复确认收益确认收益分享额。其其顺序处理与会计分录如下：顺序处理与会计分录如下：首先首先，减记长期股权投资的账面价值；借：投资收益 贷：长期股权投资公司损益调整 财务会计842022-3-23其次其次，在长期股权投资的账面价值减记至账面价值减记至零的情况下，以其他实质上构成对被投资单位长期权益的账面价值为限。借：投资收益 贷：长期应收款最后，最后，在有关其他实质上构成对被投资单位长期权益的价值也减记至零也减记至零的情况下，投资企业需要承担额外义务的，则需按预计将承担责任的金额确认相关的损失。借：投资收益 贷：预计负债财务会计852022-3-23除按上述除按上述顺

52、序已确认的损失以外仍有额外损失的，应在账外作备查登记在账外作备查登记，不再确认不再确认。确认了有关投资损失以后，被投资单位于以后期间实现盈利的，应按以上相反顺序恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值。 教材教材P149P149例例5 51818财务会计862022-3-23【例例】甲公司持有乙公司40%的股权，8年12月31日的账面价值为2000万元，包括投资投资成本成本以及因乙公司实现净利润净利润而确认的投资收益。乙公司9年由于一项主要经营业务市场条件发生骤变，当年度发生亏损3000万元。假定甲企业在取得投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值

53、相同，采用的会计政策和会计期间也相同。则甲公司9年应确认的投资损失为1200万元.财务会计872022-3-23确认上述投资损失后，长期股权投资的账面价值变为8000万元。借：投资收益1200贷：长期股权投资乙损益调整12 00财务会计882022-3-23（另一种情况）（另一种情况）如果乙公司9年的亏损额为6000万元，则甲公司按其持股比例确认应分担的损失为2400万元（600040%），但期初长期股权投资的账面价值仅为2000万元，如果没有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，则甲公司应确认的投资损失仅为2000万元，超额损失在账外进行备查登记。财务会计892022-3-23如果

54、在确认了2000万元的投资损失后，甲公司账上仍有应收乙公司的长期应收款800万元（实质上构成对乙公司的净投资），应进一步确认投资损失400万元。甲公司应进行的账务处理为：借：投资收益 24 000 000贷：长期股权投资乙公司成本、损益调整 20 000 000长期应收款乙公司超额亏损4 000 000 财务会计902022-3-23（六）（六）其他综合收益和其他综合收益和其他其他权益变动权益变动的确认的确认P150 1、按照应享有或应分担的被投资单位其他综合收益的综合收益的份额，确认其他综合收益其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值。借：长期股权投资其他综合收益 贷：其他综合收益其他综

55、合收益或相反的会计分录教材教材P151P151例例5 51919，更正为其他综合收益其他综合收益财务会计912022-3-23【例例- -其他综合收益其他综合收益】A公司持有B公司30%的股份，当期B公司因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入其他综合收益的金额为600 0000元，除该事项外，B公司当期实现的净利润为32 000 000元。假定A公司与B公司采用的会计政策、会计期间相同，投资时B公司有关资产的公允价值与其账面价值亦相同，无其他内部交易。财务会计922022-3-23A公司在确认应享有B公司所有者权益的变动时：借：借：长期股权投资损益调整9 600 000长期股权投资其他综合

56、收益1 800 000贷：贷：投资收益 9 600 000 其他综合收益1 800 000 财务会计932022-3-232、投资方对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权所有者权益益（其他资本公积）（其他资本公积）。如因权益如因权益性交易导致的资本公积或留存收益的变动：联营企业接受的溢价联营企业接受的溢价或折价投资导致投资方享有的份额变动。或折价投资导致投资方享有的份额变动。借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积或相反的会计分录或相反的会计分录财务会计942022-3-23【例例】甲公司投资100万持有

57、A公司25%的股份。（假定此时A公司的净资产的公允价值账面价值实收资本的账面价400万），一月后乙公司投资150万占A公司20%的股份（此时A公司所有者公允账面价550万，实收资本500万，资本公积50万）。则甲公司的账务处理？财务会计952022-3-23解答：解答：甲公司的股份100万，占20%，A公司的净资产为550万，甲公司占的净资产的份额增加55020% 40025%10万。借：长期股权投资A公司其他权益变动10万 贷：资本公积其他资本公积10万财务会计962022-3-23【多选题多选题】长期股权投资采用权益法核算的，下列各项中，属于投资企业确认投资确认投资收益收益应考虑的因素有（

58、）。A、被投资单位实现净利润B、被投资单位资本公积增加C、被投资单位宣告分派现金股利D、投资企业与被投资单位之间的未实现内部交易损益 财务会计972022-3-23正确答案正确答案ADAD答案解析答案解析选项选项B B，属于其他权益变动，投资单位直接确认“资本公积其他资本公积”科目，不确认投资收益；选项C，属于宣告分配现金股利，冲减投资成本，和确认投资收益无关。选项D，投资企业与被投资单位之间的未实现内部交易损益，属于逆流顺流交易，需要对净利润进行逆流顺流交易，需要对净利润进行调整。调整。 财务会计982022-3-23权益法会计分录归纳权益法会计分录归纳1 1、取得投资：、取得投资：（1）初

59、始投资成本大于大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额借：长期股权投资投资成本 贷：银行存款 财务会计992022-3-23（2）初始投资成本小于小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额借：长期股权投资投资成本 贷：银行存款 营业外收入 财务会计1002022-3-232 2、年末调整、年末调整对方盈利：对方盈利：借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益对方亏损：对方亏损：借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整财务会计1012022-3-233 3、对方单位宣告发放股利、对方单位宣告发放股利（1）现金股利：借：应收股利 贷：长期股权投资（损益调整）（2） 股票股利在备查簿中登

60、记4 4、其他所有者权益或、其他所有者权益或其他综合收益变动（变动（可供出售可供出售）借：长期股权投资其他综合收益（其他权益变动） 贷：资本公积其他资本公积或其他综合收益财务会计1022022-3-23第三节第三节 长期股权投资核算方法的长期股权投资核算方法的转换与重分类转换与重分类P151P151（精简版不讲）（精简版不讲）一、长期股权投资核算方法的转换一、长期股权投资核算方法的转换二、长期股权投资的重分类二、长期股权投资的重分类财务会计1032022-3-23长期股权投资长期股权投资核算方法的核算方法的转换与重分类转换与重分类10%共同控制共同控制60%不具有控制、共同控制或重大影响不具有