成本计算方法

1、第十章产品成本计算的制造成本法概述和品种法南京理工大学南京理工大学唐婉虹唐婉虹成本管理会计成本管理会计制造成本法制造成本法2第一节第一节 生产特点和管理要求生产特点和管理要求对产品成本计算的影响对产品成本计算的影响按生产工艺按生产工艺过程的特点过程的特点简单生产简单生产复杂生产复杂生产按生产组按生产组织的特点织的特点大量生产大量生产大批生产大批生产小批生产小批生产成批生产成批生产单件生产单件生产以产品以产品品种计品种计算成本算成本一、生产类型的特点对成本计算方法的影响一、生产类型的特点对成本计算方法的影响（一）企业生产类型及其特点（一）企业生产类型及其特点南京理工大学南京理工大学唐婉虹唐婉虹成

2、本管理会计成本管理会计制造成本法制造成本法3以产品生产步骤为对象以产品生产步骤为对象品种法品种法分批法分批法分步法分步法在进行产品成本计算时，在进行产品成本计算时，有着有着 三种不同的成本计三种不同的成本计算对象算对象决定了三种不同的成本计算方法。决定了三种不同的成本计算方法。以产品品种为对象以产品品种为对象以产品批别为对象以产品批别为对象综上综上所述所述即即南京理工大学南京理工大学唐婉虹唐婉虹成本管理会计成本管理会计制造成本法制造成本法4单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产，以品种或批别为成本计算对象，采用步骤生产，以品种或批别为成本计

3、算对象，采用品种法或分批法。品种法或分批法。管理上要求分步骤计算成本的多步骤生产，以生管理上要求分步骤计算成本的多步骤生产，以生产步骤为成本计算对象，采用分步法。产步骤为成本计算对象，采用分步法。在产品品种、规格繁多的企业，管理上要求尽快在产品品种、规格繁多的企业，管理上要求尽快提供成本资料，简化成本计算工作，可采用分类提供成本资料，简化成本计算工作，可采用分类法计算产品成本。法计算产品成本。在定额管理基础较好的企业，为加强定额管理工在定额管理基础较好的企业，为加强定额管理工作，可采用定额法。作，可采用定额法。二、二、管理要求对产品成本计算方法的影响管理要求对产品成本计算方法的影响南京理工大学

4、南京理工大学唐婉虹唐婉虹成本管理会计成本管理会计制造成本法制造成本法5第二节第二节 产品成本计算的品种法产品成本计算的品种法一、品种法的概念一、品种法的概念品种法是指以产品品种为成本计算对象归集生品种法是指以产品品种为成本计算对象归集生产费用、计算产品成本的一种方法。产费用、计算产品成本的一种方法。二、特点二、特点1.1.成本计算对象是产品品种。成本计算对象是产品品种。2.2.成本计算按月进行，故成本计算期与会计报成本计算按月进行，故成本计算期与会计报告期一致，与生产周期不一致。告期一致，与生产周期不一致。3.3.月末在产品成本的计算：月末在产品成本的计算：简单品种法简单品种法典型品种法典型品

5、种法最基本的成最基本的成本计算方法本计算方法南京理工大学南京理工大学唐婉虹唐婉虹成本管理会计成本管理会计制造成本法制造成本法6三三 、适用范围、适用范围1、生产过程连续进行不可间断生产过程连续进行不可间断,不能划分车间不能划分车间分散生产的单一步骤生产企业。分散生产的单一步骤生产企业。2、从材料投入到产品完工都在一个车间进行、从材料投入到产品完工都在一个车间进行或按流水线组织生产，管理上不要求按生产步或按流水线组织生产，管理上不要求按生产步骤计算产品成本的多步骤小规模生产企业或车骤计算产品成本的多步骤小规模生产企业或车间。间。3、大中型企业中所设的辅助生产车间。、大中型企业中所设的辅助生产车间

6、。 南京理工大学南京理工大学唐婉虹唐婉虹成本管理会计成本管理会计制造成本法制造成本法7四、品种法的计算程序四、品种法的计算程序 1.1.按产品品种开设基本生产成本明细帐（成本计按产品品种开设基本生产成本明细帐（成本计算单）；算单）；2.2.根据有关资料分配各种要素费用；根据有关资料分配各种要素费用；3.3.登记基本生产成本、辅助生产成本、制造费用登记基本生产成本、辅助生产成本、制造费用以及管理费用等明细帐；以及管理费用等明细帐；4.4.分配辅助生产费用；分配辅助生产费用；5.5.分配基本生产车间制造费用；分配基本生产车间制造费用；6.6.分配计算各种完工产品成本和在产品成本；分配计算各种完工产

7、品成本和在产品成本；7.7.结转产成品成本。结转产成品成本。（如下图所示）（如下图所示）南京理工大学南京理工大学唐婉虹唐婉虹成本管理会计成本管理会计制造成本法制造成本法8制造费用制造费用分配表分配表辅助生产成本辅助生产成本成本分配表成本分配表产品成本计算单产品成本计算单（基本生产明细帐）（基本生产明细帐）完工产品成本完工产品成本在产品成本在产品成本完完工工产产品品成成本本汇汇总总表表（1）（2）（3）（4）（5）（6）南京理工大学南京理工大学唐婉虹唐婉虹成本管理会计成本管理会计制造成本法制造成本法9第十一章第十一章 产品成本计算的分批法产品成本计算的分批法一、分批法的概念一、分批法的概念 分批

8、法是以企业生产的每一批产品作为成本计算对分批法是以企业生产的每一批产品作为成本计算对象，按每批（批别）产品汇集生产费用。并分别成象，按每批（批别）产品汇集生产费用。并分别成本项目计算每批产品的总成本和单位成本的方法。本项目计算每批产品的总成本和单位成本的方法。 分批法适用于单件小批生产的产品成本计算。分批法适用于单件小批生产的产品成本计算。 分批法分批法也称定也称定单法单法在这种生产类型企业中，在这种生产类型企业中，由于多数是根据购货单由于多数是根据购货单位的定单组织生产位的定单组织生产因此因此. .根据要货定单生产的企业。根据要货定单生产的企业。. .产品种类经常变动的小规模制造厂。产品种类

9、经常变动的小规模制造厂。. .专门进行修理业务的工专门进行修理业务的工. .新产品试制车间。新产品试制车间。南京理工大学南京理工大学唐婉虹唐婉虹成本管理会计成本管理会计制造成本法制造成本法10二、分批法特点：二、分批法特点： 1 1、以批别（定单）为成本计算对象、以批别（定单）为成本计算对象2 2、成本计算期不固定，且与会计报告期不一致与、成本计算期不固定，且与会计报告期不一致与生产周期一致。生产周期一致。3 3、按月归集各批产品发生的生产费用。、按月归集各批产品发生的生产费用。4 4、一般不计算在产品成本。、一般不计算在产品成本。南京理工大学南京理工大学唐婉虹唐婉虹成本管理会计成本管理会计制

10、造成本法制造成本法11三、分批法的核算程序三、分批法的核算程序（一）按批别设立成本计算单（一）按批别设立成本计算单（二）审核原始凭证，按批次归集和分配生产（二）审核原始凭证，按批次归集和分配生产费用费用（三）登记总账和明细账（三）登记总账和明细账（四）计算产品总成本和单位成本（四）计算产品总成本和单位成本（五）结转产成品成本（五）结转产成品成本南京理工大学南京理工大学唐婉虹唐婉虹成本管理会计成本管理会计制造成本法制造成本法12四、简化的分批法四、简化的分批法在采用分批法情况下，一些生产周期长，在采用分批法情况下，一些生产周期长，投产批数多，但每月完工批数又较少的企投产批数多，但每月完工批数又较

11、少的企业，为了简化核算，可对间接费用采用业，为了简化核算，可对间接费用采用“累计分配法累计分配法”。这种方法只对全部完工的各批产品按其累这种方法只对全部完工的各批产品按其累计的实际工时计算应负担的间接费用。计的实际工时计算应负担的间接费用。南京理工大学南京理工大学唐婉虹唐婉虹成本管理会计成本管理会计制造成本法制造成本法131 1、设置生产成本二级账，将每月发生的间接费用、设置生产成本二级账，将每月发生的间接费用与每月发生的工时数，分别予以累计。与每月发生的工时数，分别予以累计。 2 2、按月计算间接费用累计分配率，然后根据当月、按月计算间接费用累计分配率，然后根据当月各批完工产品的累计工时分配

12、间接费用，并记入各批完工产品的累计工时分配间接费用，并记入各批完工产品的成本计算单。各批完工产品的成本计算单。 3 3、尚未完工的各批产品应负担的间接费用，暂、尚未完工的各批产品应负担的间接费用，暂时不计算分配，保留在有关费用明细账内。时不计算分配，保留在有关费用明细账内。4 4、在成本计算单中只需按月登记直接费用和工、在成本计算单中只需按月登记直接费用和工时，而不登记间接费用，待该批产品全部完工时，而不登记间接费用，待该批产品全部完工时，再按完工产品累计工时分配间接费用。时，再按完工产品累计工时分配间接费用。南京理工大学南京理工大学唐婉虹唐婉虹成本管理会计成本管理会计制造成本法制造成本法14

13、简化分批法的特点简化分批法的特点: :是在各批产品完工之前，产品成本计算单只是在各批产品完工之前，产品成本计算单只需按月登记直接费用（如直接材料）和生产需按月登记直接费用（如直接材料）和生产工时。每月发生的间接费用工时。每月发生的间接费用 ，只有当月完只有当月完工的批次才按累计间接费用分配率进行分配工的批次才按累计间接费用分配率进行分配，计算完工产品的成本计算完工产品的成本; ;对未完工的在产品则对未完工的在产品则不分配间接费用不分配间接费用, , 即不分批计算在产品成本。即不分批计算在产品成本。南京理工大学南京理工大学唐婉虹唐婉虹成本管理会计成本管理会计制造成本法制造成本法15全部产品全部产

14、品累计间累计间 接费用分配率接费用分配率= =全部产品累计间接费用全部产品累计间接费用全部累计工时全部累计工时某批完工产品应某批完工产品应负担的间接费用负担的间接费用=该批完工产该批完工产品累计工时品累计工时全部产品累计间接全部产品累计间接费用分配率费用分配率不分批计算在产品成不分批计算在产品成本的分批法本的分批法. . 因此因此又叫累计分又叫累计分配率法配率法或或间接计入费用分配率计算公式如下间接计入费用分配率计算公式如下: :南京理工大学南京理工大学唐婉虹唐婉虹成本管理会计成本管理会计制造成本法制造成本法16 某厂采用简化的分批法计算成本，某厂采用简化的分批法计算成本，4 4月份生产情况月

15、份生产情况 如下：如下：（1 1）月初在产品成本：）月初在产品成本：1#1#：直接材料：直接材料3 7503 750元；元；2#2#：直接：直接材料材料2 2002 200元；元；3#3#：直接材料：直接材料1 6001 600元。月初直接人工费元。月初直接人工费1 1 725725元，制造费用元，制造费用2 3502 350元。元。（2 2）月初在产品耗用累计工时：）月初在产品耗用累计工时：1#1#：1 8001 800小时；小时；2#2#：590590小时；小时；3#3#：960960小时。小时。（3 3）本月的生产情况、发生的工时和直接材料如下：）本月的生产情况、发生的工时和直接材料如下

16、：产品名称产品名称批号批号批量批量（件）（件）投产日期投产日期完工日期完工日期本月发生本月发生工时工时直接材料直接材料甲甲1#1#10102 2月月4 4月月450450250250乙乙2#2#5 53 3月月4 4月月810810300300丙丙3#3#4 43 3月月6 6月月1 6401 640300300（4 4）本月发生的各项间接费用：直接人工费：）本月发生的各项间接费用：直接人工费：1 4001 400元，元，制造费用制造费用2 0252 025元。元。要求：登记生产成本二级账、计算完工产品成本。要求：登记生产成本二级账、计算完工产品成本。南京理工大学南京理工大学唐婉虹唐婉虹成本管

17、理会计成本管理会计制造成本法制造成本法17第十二章第十二章 产品成本计算的分步法产品成本计算的分步法一、分步法的概念：一、分步法的概念： 是以各生产阶段（步骤）某月份生产的半成是以各生产阶段（步骤）某月份生产的半成品和最后阶段的产成品作为成本计算对象品和最后阶段的产成品作为成本计算对象, ,分分阶段汇集半成品成本费用，在计算半成品成阶段汇集半成品成本费用，在计算半成品成本的基础上本的基础上, ,计算产成品成本的一种方法。计算产成品成本的一种方法。分步法适用于大量、大批多阶段生产分步法适用于大量、大批多阶段生产, ,管理上管理上要求按阶段核算成本的产品成本计算。要求按阶段核算成本的产品成本计算。

18、南京理工大学南京理工大学唐婉虹唐婉虹成本管理会计成本管理会计制造成本法制造成本法18在实际工作中在实际工作中, ,由于成本管理的要由于成本管理的要求求, ,分步法在结转各步骤成本时分步法在结转各步骤成本时, ,又存在着逐步结转分步法和平行又存在着逐步结转分步法和平行结转分步法两种方法。结转分步法两种方法。因此因此, ,在进行成本计算时在进行成本计算时, ,需需为每种产品及所经过的生产为每种产品及所经过的生产步骤设置产品成本计算单步骤设置产品成本计算单, ,来来归集生产费用归集生产费用, ,计算产品成本计算产品成本二、分步法特点二、分步法特点 1.1.按每各加工步骤的各种产品设置成本计算单。按每

19、各加工步骤的各种产品设置成本计算单。即按生产步骤和产品品种作为成本计算对象。即按生产步骤和产品品种作为成本计算对象。 2.2.成本计算按月进行。故成本计算期与生产周成本计算按月进行。故成本计算期与生产周期不一致，与会计报告期一致。期不一致，与会计报告期一致。 3.3.需要计算在产品成本需要计算在产品成本 。4.4.各步骤之间需进行成本结转。各步骤之间需进行成本结转。南京理工大学南京理工大学唐婉虹唐婉虹成本管理会计成本管理会计制造成本法制造成本法19半成品可对外销售或虽不对外销售但需进行比半成品可对外销售或虽不对外销售但需进行比较考核的企业较考核的企业; ;一种半成品同时为几种产成品一种半成品同

20、时为几种产成品消耗的企业消耗的企业; ;实行厂内经济核算的企业。实行厂内经济核算的企业。 三三 逐步结转分步法逐步结转分步法 ( (一一) )概述概述1.1.逐步结转分步法的适用范围逐步结转分步法的适用范围 逐步结转分步法是为了计算半成品成逐步结转分步法是为了计算半成品成本而采用的一种方法。本而采用的一种方法。它适它适用于用于南京理工大学南京理工大学唐婉虹唐婉虹成本管理会计成本管理会计制造成本法制造成本法20如下图所示如下图所示（各步骤在产品为狭义在产品（各步骤在产品为狭义在产品 ） 第一步骤生产第一步骤生产 成本明细帐成本明细帐 半成品成本半成品成本 在产品成本在产品成本第二步骤生产第二步骤

21、生产 成本明细帐成本明细帐 半成品成本半成品成本 在产品成本在产品成本 最后步骤生产最后步骤生产 成本明细帐成本明细帐 产成品成本产成品成本 在产品成本在产品成本2. 2. 逐步结转分步法的特点及核算程序逐步结转分步法的特点及核算程序南京理工大学南京理工大学唐婉虹唐婉虹成本管理会计成本管理会计制造成本法制造成本法21 综合结转分步法是指上一生产步骤的半成品综合结转分步法是指上一生产步骤的半成品成本转入下一生产步骤时，是以成本转入下一生产步骤时，是以“半成品半成品”或或“直接材料直接材料”综合项目综合项目记入下一生产步骤成本计记入下一生产步骤成本计算单的方法算单的方法. .（二）综合结转分步法（

22、二）综合结转分步法如下图所示如下图所示: :南京理工大学南京理工大学唐婉虹唐婉虹成本管理会计成本管理会计制造成本法制造成本法22甲产品第一步骤成本计算单甲产品第一步骤成本计算单 项项 目目直接材料直接材料( (半成品半成品) )直接工资直接工资制造费用制造费用 合计合计月初在产品成本月初在产品成本 4000 4000 1200 12002800280080008000本月发生费用本月发生费用 10000 10000 1800 1800620062001800018000完工产品成本完工产品成本 8000 8000 2000 2000500050001500015000月末在产品成本月末在产品成

23、本 6000 6000 1000 1000400040001100011000南京理工大学南京理工大学唐婉虹唐婉虹成本管理会计成本管理会计制造成本法制造成本法23 项项 目目直接材料直接材料( (半成品半成品) )直接工资直接工资制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本 3000 3000 1500 150050050050005000本月发生费用本月发生费用 1500015000 8000 8000300030002600026000完工产品成本完工产品成本 13500 13500 7900 7900290029002430024300月末在产品成本月末在产品成本 4500 45

24、00 1600 160060060067006700甲产品第二步骤成本计算单甲产品第二步骤成本计算单南京理工大学南京理工大学唐婉虹唐婉虹成本管理会计成本管理会计制造成本法制造成本法24 1. 1.半成品按实际成本综合结转半成品按实际成本综合结转各步骤所耗各步骤所耗上一步骤的上一步骤的半成品费用半成品费用所耗半成品所耗半成品的实际数量的实际数量半成品的实半成品的实际单位成本际单位成本=综合结转综合结转, ,可以按半成品的可以按半成品的实际成本实际成本结转结转, ,也可以按照半成品的也可以按照半成品的计划成本计划成本 ( (或定额或定额成本成本) )结转。结转。由于各月所产半成品的实际单由于各月所

25、产半成品的实际单位成本不同，因而所耗半成品位成本不同，因而所耗半成品实际单位成本的计算，通常可实际单位成本的计算，通常可采用加权平均法、先进先出法采用加权平均法、先进先出法等方法计算确定。等方法计算确定。南京理工大学南京理工大学唐婉虹唐婉虹成本管理会计成本管理会计制造成本法制造成本法25 若甲产品分两个步骤生产：第一步骤生产的若甲产品分两个步骤生产：第一步骤生产的半成品交库验收；第二步骤按所需数从半成品库领半成品交库验收；第二步骤按所需数从半成品库领用，所耗半成品费用按加权平均单位成本计算。用，所耗半成品费用按加权平均单位成本计算。自制半成品明细帐自制半成品明细帐 加权平均加权平均单位成本单位

26、成本= =3010+146303010+1463020+10020+100=147=147（元）（元）本月减少本月减少=105=105147=15435147=15435（元）（元）实例分析实例分析月月份份月初余额月初余额本月增加本月增加合合 计计本月减少本月减少数量数量实际实际成本成本数量数量实际实际成本成本数量数量实际实际成本成本单位单位成本成本数量数量实际实际成本成本1 12020301030101001001463014630 1201201764017640 14714710510515435154352 2151522052205南京理工大学南京理工大学唐婉虹唐婉虹成本管理会计成本

27、管理会计制造成本法制造成本法26 借：基本生产成本借：基本生产成本 1543515435 贷：自制半成品贷：自制半成品 1543515435根据第二步骤半成品领用单根据第二步骤半成品领用单, ,编制下列会计分录编制下列会计分录2. 2. 按计划成本综合结转按计划成本综合结转各步骤耗用半成各步骤耗用半成品均按计划单位品均按计划单位成本计算成本计算与按实际成本综合结转时与按实际成本综合结转时“半成品明细帐半成品明细帐”和和“产品产品成本计算单成本计算单”的格式不同的格式不同主要表现在以下几主要表现在以下几方面方面: :南京理工大学南京理工大学唐婉虹唐婉虹成本管理会计成本管理会计制造成本法制造成本法

28、27 (1)“(1)“自制半成品明细帐自制半成品明细帐”应设置半成品实际成本、应设置半成品实际成本、计划成本、差异额、差异率等专栏，以便将发出半计划成本、差异额、差异率等专栏，以便将发出半成品的计划成本调整为实际成本。其格式如下：成品的计划成本调整为实际成本。其格式如下： 月月份份月初余额月初余额本月增加本月增加 累累 计计本月减少本月减少数数量量计计划划成成本本实实际际成成本本数数量量计计划划成成本本实实际际成成本本数数量量计计划划成成本本实实际际成成本本成成本本差差异异成成本本差差异异率率数数量量计计划划成成本本实实际际成成本本南京理工大学南京理工大学唐婉虹唐婉虹成本管理会计成本管理会计制

29、造成本法制造成本法28(2)“(2)“产品成本计算单产品成本计算单”可按转入半成品成本差可按转入半成品成本差异后的实际成本登记异后的实际成本登记, ,也可按半成品计划成本、也可按半成品计划成本、差异额和实际成本设专栏。格式如下：差异额和实际成本设专栏。格式如下：摘要摘要 产量产量（件）（件）半成品半成品直直接接工工资资制制造造费费用用成成本本合合计计计划计划成本成本成本成本差异差异实际实际成本成本南京理工大学南京理工大学唐婉虹唐婉虹成本管理会计成本管理会计制造成本法制造成本法29发出半成品发出半成品成本差异成本差异= =发出半成品发出半成品计划成本计划成本半成品成半成品成本差异率本差异率发出半

30、成品发出半成品 实际成本实际成本=发出半成品发出半成品 计划成本计划成本发出半成品发出半成品 成本差异成本差异南京理工大学南京理工大学唐婉虹唐婉虹成本管理会计成本管理会计制造成本法制造成本法30 以前例资料以前例资料, ,若半成品按计划成本若半成品按计划成本结转结转, ,第一步骤半成品明细帐如下：第一步骤半成品明细帐如下： 月月份份 月初余额月初余额 本月增加本月增加 累累 计计数数量量计划计划成本成本实际实际成本成本数数量量计划计划成本成本实际实际成本成本数量数量计划计划成本成本实际实际成本成本1 12020296029603010301010010014800148001463014630

31、12012017760177601764017640假如假如: :发出半成品发出半成品105105件件, ,则计划成本为则计划成本为: : 105 105148148元元=15540=15540元元计划单位成本：计划单位成本：148148元元南京理工大学南京理工大学唐婉虹唐婉虹成本管理会计成本管理会计制造成本法制造成本法31 100%100%= = 发出半成品发出半成品 实际成本实际成本=15540+15540=15540+15540(-0.6757%)(-0.6757%)= 15435(= 15435(元元) )半成品成本半成品成本差异率差异率=17640-1776017640-17760

32、17760 17760=-0.6757%=-0.6757%100%100%(3010-2960)+(14630-14800)(3010-2960)+(14630-14800) 2960+14800 2960+14800南京理工大学南京理工大学唐婉虹唐婉虹成本管理会计成本管理会计制造成本法制造成本法32 (2)(2)可以考核和分析各步骤完工可以考核和分析各步骤完工产品成本的水平产品成本的水平与按实际成本综合结转半成品成本方与按实际成本综合结转半成品成本方法相比较，按计划成本综合结转半成法相比较，按计划成本综合结转半成品成本具有以下优点：品成本具有以下优点：(1)(1)可以简化和加速成本计算工作可

33、以简化和加速成本计算工作南京理工大学南京理工大学唐婉虹唐婉虹成本管理会计成本管理会计制造成本法制造成本法33逐步综合结转分步法举例逐步综合结转分步法举例 某企业大量生产某企业大量生产A A产品，经三个生产步骤连产品，经三个生产步骤连续加工完成。原材料在生产开始时一次投入，该续加工完成。原材料在生产开始时一次投入，该企业采用综合结转分步法计算企业采用综合结转分步法计算A A产品成本，各步产品成本，各步骤期末在产品完工率均为骤期末在产品完工率均为50%50%，按约当产量比例，按约当产量比例分配完工产品与期末在产品成本，某月份有关成分配完工产品与期末在产品成本，某月份有关成本计算资料如下本计算资料如

34、下: : 项目项目第一步骤第一步骤(A1)(A1)第二步骤第二步骤(A2)(A2)第三步第三步骤骤(A)(A)产成品产成品（ A A）月初在产品数量月初在产品数量505020207070本月投入或上步本月投入或上步骤转入数量骤转入数量300300250250200200本月完工或转入本月完工或转入下步骤数量下步骤数量250250200200250250250250月末在产品数量月末在产品数量10010070702020南京理工大学南京理工大学唐婉虹唐婉虹成本管理会计成本管理会计制造成本法制造成本法34成本资料成本资料 2005 2005年年4 4月月 单位：元单位：元 项项 目目直接直接材料材

35、料半成半成 品品动力动力直接直接人工人工制造制造费用费用合计合计第一第一步骤步骤月初在产品成本月初在产品成本 4500450025025049049068068059205920本月发生费用本月发生费用270027002750275055105510832083201928019280第二第二步骤步骤月初在产品成本月初在产品成本3000300016016042042051051040904090本月发生费用本月发生费用33653365898089801124011240 2358523585第三第三步骤步骤月初在产品成本月初在产品成本1515015150 5905902400240016501

36、6501979019790本月发生费用本月发生费用5910591023600236001655016550 4606046060南京理工大学南京理工大学唐婉虹唐婉虹成本管理会计成本管理会计制造成本法制造成本法353.3.综合结转的成本还原综合结转的成本还原采用综合结转法的结果采用综合结转法的结果从前例从前例可见可见表现在产成品成本中的绝大部分是第二车间所耗表现在产成品成本中的绝大部分是第二车间所耗半成品成本，而直接工资和制造费用只是第二车半成品成本，而直接工资和制造费用只是第二车间发生的费用，在产品成本中所占比重很小。间发生的费用，在产品成本中所占比重很小。因此，在管理上要求从整个企业因此，在

37、管理上要求从整个企业角度分析和考核产品成本的构成角度分析和考核产品成本的构成时，还应将综合结转分步法算出时，还应将综合结转分步法算出的产成品成本进行成本还原。的产成品成本进行成本还原。显然显然, ,这不符合产品成本构成的实际情况。这不符合产品成本构成的实际情况。南京理工大学南京理工大学唐婉虹唐婉虹成本管理会计成本管理会计制造成本法制造成本法36就是将产成品耗用各步骤半成就是将产成品耗用各步骤半成品的综合成本，逐步分解还原品的综合成本，逐步分解还原为为各步骤所耗上步骤的直接材各步骤所耗上步骤的直接材料、直接人工、制造费用等原料、直接人工、制造费用等原始成本项目，以恢复产品成本始成本项目，以恢复产

38、品成本的真实结构的方法。的真实结构的方法。所所谓谓成成本本还还原原（1 1）从最后一个步骤起逐步向前推算，将其）从最后一个步骤起逐步向前推算，将其耗用上一步骤半成品的综合成本，按照上一步耗用上一步骤半成品的综合成本，按照上一步骤半成品成本的结构比例逐步分解为原始的成骤半成品成本的结构比例逐步分解为原始的成本项目。本项目。（2 2）将各步骤中相同的成本项目相加，计算）将各步骤中相同的成本项目相加，计算出按原始成本反映的产品成本。出按原始成本反映的产品成本。 方法方法 南京理工大学南京理工大学唐婉虹唐婉虹成本管理会计成本管理会计制造成本法制造成本法37其计算公式如下：其计算公式如下：还还 原原分配

39、率分配率=上步骤完工半成品上步骤完工半成品各成本项目的金额各成本项目的金额上步骤完工半成品成本合计上步骤完工半成品成本合计100%100%成本还原的具体方法成本还原的具体方法（1 1）项目比重还原法）项目比重还原法项目比重项目比重还原法还原法还原分还原分配率法配率法南京理工大学南京理工大学唐婉虹唐婉虹成本管理会计成本管理会计制造成本法制造成本法38其计算公式如下：其计算公式如下：半半 成成 品品成本还原成本还原本月产成品耗用上本月产成品耗用上步骤半成品的成本步骤半成品的成本还还 原原分配率分配率 将半成品的将半成品的综合成本综合成本进行分解进行分解=计算还原后的成本。计算还原后的成本。 其计算

40、公式为：其计算公式为：还还 原原 后后产品成本产品成本还还 原原 前前产品成本产品成本半半 成成 品品成本还原成本还原= =+ +南京理工大学南京理工大学唐婉虹唐婉虹成本管理会计成本管理会计制造成本法制造成本法39成本还原成本还原分分 配配 率率= 本月产成品耗用上本月产成品耗用上步步 骤半成品成本合计骤半成品成本合计本月生产该种半成品成本合计本月生产该种半成品成本合计计算半成品成本还原计算半成品成本还原 半成品半成品成本还原成本还原 成本还原成本还原 分分 配配 率率= = 本月生产该种半本月生产该种半成品成本项目金额成品成本项目金额计算还原后产品成本计算还原后产品成本(2)(2)还原分配率

41、法还原分配率法南京理工大学南京理工大学唐婉虹唐婉虹成本管理会计成本管理会计制造成本法制造成本法40某企业采用逐步结转分步法分三个步骤计算某企业采用逐步结转分步法分三个步骤计算产品成本产品成本, ,三个步骤成本计算的资料如下三个步骤成本计算的资料如下: : 生产步骤生产步骤半成品半成品直接材料直接材料直接工资直接工资制造费用制造费用成本合计成本合计一步骤半成品成本一步骤半成品成本 40000400001600016000400040006000060000二步骤半成品成本二步骤半成品成本 700007000080008000300030008100081000三步骤半成品成本三步骤半成品成本 7

42、7760777604000400012000120009376093760南京理工大学南京理工大学唐婉虹唐婉虹成本管理会计成本管理会计制造成本法制造成本法41课堂练习课堂练习某企业生产的甲产品依次经过三个车间加某企业生产的甲产品依次经过三个车间加工完成，采用半成品成本按综合项目结转工完成，采用半成品成本按综合项目结转分步法计算产品成本。某月份各车间产品分步法计算产品成本。某月份各车间产品成本如图表所示，分别采用两种方法对产成本如图表所示，分别采用两种方法对产品成本进行还原。品成本进行还原。南京理工大学南京理工大学唐婉虹唐婉虹成本管理会计成本管理会计制造成本法制造成本法42各车间产品成本汇总表各

43、车间产品成本汇总表成本项目成本项目一车间一车间二车间二车间三车间三车间产品产品成本成本比重比重产品产品成本成本比重比重完工产品成完工产品成本本直接材料直接材料12000.64800.151100自制半成品自制半成品19200.63000动力动力1600.081600.05200直接人工直接人工4000.23840.12400制造费用制造费用2400.122560.08300合计合计200032005000产品：甲产品：甲2005年年4月月单位：元单位：元南京理工大学南京理工大学唐婉虹唐婉虹成本管理会计成本管理会计制造成本法制造成本法43（三）（三） 分项结转分步法分项结转分步法1.1.概念：概

44、念： 将上一生产步骤半成品成本按照成本项目将上一生产步骤半成品成本按照成本项目（直接材料、直接人工、制造费用）分项结转到（直接材料、直接人工、制造费用）分项结转到下一生产步骤的成本计算单中相应的成本项目中下一生产步骤的成本计算单中相应的成本项目中去，最后计算产成品成本的一种方法。去，最后计算产成品成本的一种方法。 上一步骤转入下一步骤的半成品成本，不是上一步骤转入下一步骤的半成品成本，不是以以“半成品半成品”或或“直接材料直接材料“成本项目进行反映成本项目进行反映的，而是分别成本项目记入下一步骤成本计算单的，而是分别成本项目记入下一步骤成本计算单的有关成本项目中。因此，不需要进行成本还原。的有

45、关成本项目中。因此，不需要进行成本还原。南京理工大学南京理工大学唐婉虹唐婉虹成本管理会计成本管理会计制造成本法制造成本法44项目项目一车间一车间二车间二车间产成品产成品期初在产品数量期初在产品数量15151515本月投产或上车间转出数量本月投产或上车间转出数量85859090本月完工或转入下车间数量本月完工或转入下车间数量909095959595期末在产品数量期末在产品数量10101010完工程度完工程度50%50%50%50%产品产量资料如下：产品产量资料如下：2.2.案例案例 某工厂生产甲产品由两个车间完成，第一车间为第某工厂生产甲产品由两个车间完成，第一车间为第二车间提供半成品，第二车间

46、制成产成品，材料在开工二车间提供半成品，第二车间制成产成品，材料在开工时一次投入，两个车间的期末在产品完工程度均为时一次投入，两个车间的期末在产品完工程度均为50%50%，采用逐步分项结转分步法计算产品成本。采用逐步分项结转分步法计算产品成本。南京理工大学南京理工大学唐婉虹唐婉虹成本管理会计成本管理会计制造成本法制造成本法45 2 2、期初在产品成本及本月费用期初在产品成本及本月费用 成本项目成本项目 摘要摘要直接材料直接材料 动力动力直接人工直接人工 制造费用制造费用合计合计第一第一车间车间期初在产品成本期初在产品成本2000200040040033033012012028502850本月发

47、生费用本月发生费用1800018000150015009249248308302125421254第二第二车间车间期初在产期初在产品成本品成本上步转入上步转入795795100100300300808012751275本步发生本步发生50501501507070270270本月发生费用本月发生费用250250165016501250125031503150南京理工大学南京理工大学唐婉虹唐婉虹成本管理会计成本管理会计制造成本法制造成本法46( (四四) )逐步结转分步法的评价逐步结转分步法的评价 优点：优点： 1 1、成本计算步骤符合产品价值形成和资金耗费、成本计算步骤符合产品价值形成和资金耗费

48、的客观过程，易于理解和掌握。的客观过程，易于理解和掌握。 2 2、有利于加强各步骤半成品成本的管理，尤其、有利于加强各步骤半成品成本的管理，尤其在半成品成本按综合成本项目结转的方法下，能在半成品成本按综合成本项目结转的方法下，能够反映本步骤耗用上步骤半成品成本情况。够反映本步骤耗用上步骤半成品成本情况。 3 3、能反映各步骤在产品结存情况，有利于成本、能反映各步骤在产品结存情况，有利于成本的日常管理。的日常管理。南京理工大学南京理工大学唐婉虹唐婉虹成本管理会计成本管理会计制造成本法制造成本法47弊端：弊端：在这种成本计算方法下，下一步骤的成本计算必在这种成本计算方法下，下一步骤的成本计算必须等

49、待上一步骤成本计算的结果，往往影响成本须等待上一步骤成本计算的结果，往往影响成本计算的及时性，且成本计算方法较为复杂。计算的及时性，且成本计算方法较为复杂。解决方法：解决方法：可采用定额成本对各步骤结转的半成品计价，各可采用定额成本对各步骤结转的半成品计价，各步骤半成品实际成本与按定额成本结转的半成品步骤半成品实际成本与按定额成本结转的半成品成本之间的差异，通过设置成本之间的差异，通过设置“自制半成品成本差自制半成品成本差异异”帐户组织核算。帐户组织核算。南京理工大学南京理工大学唐婉虹唐婉虹成本管理会计成本管理会计制造成本法制造成本法48 即各步骤不计算半成品成本，而是只归集各即各步骤不计算半

50、成品成本，而是只归集各步骤本身所发生的费用及各步骤应计入产成品成步骤本身所发生的费用及各步骤应计入产成品成本的本的“份额份额”，然后将各步骤应计入完工产品成，然后将各步骤应计入完工产品成本的本的 “ “份额份额”进行平行汇总进行平行汇总, , 计算出完工产品计算出完工产品成本的一种方法。成本的一种方法。 四四平行结转分步法平行结转分步法平行结转分步法，又称不计算半成品成本法平行结转分步法，又称不计算半成品成本法南京理工大学南京理工大学唐婉虹唐婉虹成本管理会计成本管理会计制造成本法制造成本法494.4.月末月末, , 生产费用要在生产费用要在产成品与产成品与广义在广义在产品产品之间分配。之间分配

51、。（一）平行结转分步法的特点（一）平行结转分步法的特点1.1.成本计算对象是生产成本计算对象是生产 步骤和最终完工产品步骤和最终完工产品2.2.半成品成本不随实物转移而结转。半成品成本不随实物转移而结转。3.3.不通过不通过“自制半成品自制半成品”帐户进行价值核帐户进行价值核算算, , 只需进行数量核算。只需进行数量核算。南京理工大学南京理工大学唐婉虹唐婉虹成本管理会计成本管理会计制造成本法制造成本法50南京理工大学南京理工大学唐婉虹唐婉虹成本管理会计成本管理会计制造成本法制造成本法51( (二二) )各步骤应计入产成品成本份额的计算各步骤应计入产成品成本份额的计算（1 1）某步骤应计入产成品

52、的份额）某步骤应计入产成品的份额= =产成品产量产成品产量单位产成品耗用该步骤单位产成品耗用该步骤 半成品数量半成品数量该该步骤半成品的步骤半成品的单位单位成本成本 （2 2）某步骤完工产品单位成本）某步骤完工产品单位成本该步骤（月初在产品成本该步骤（月初在产品成本+ +本月发生费用）本月发生费用） 该步骤完工产品的数量（月当产量）该步骤完工产品的数量（月当产量）（3 3）某步骤完工产品的数量）某步骤完工产品的数量 = =该步骤狭义月末在产品约当产量该步骤狭义月末在产品约当产量+ +以后各步骤月末在产以后各步骤月末在产品数量（广义在产品的约当产量）品数量（广义在产品的约当产量）+ +产成品数量

53、产成品数量 南京理工大学南京理工大学唐婉虹唐婉虹成本管理会计成本管理会计制造成本法制造成本法52某企业生产甲产品某企业生产甲产品, ,经过三个步骤，经过三个步骤，原材料在生产开始时一次投入原材料在生产开始时一次投入, ,月月末在产品按约当产量法计算末在产品按约当产量法计算, ,各步各步骤在产品完工程度均为骤在产品完工程度均为50%. 50%. 项目项目一步骤一步骤二步骤二步骤三步骤三步骤月初在产品月初在产品 80 80 60 60 30 30本月投产本月投产 120 120 160 160 120 120本月完工本月完工 160 160 120 120 100100月末产品月末产品 40 40

54、 100 100 50 50有关产量记录和生产费用记录资料如下表有关产量记录和生产费用记录资料如下表实例实例分析分析南京理工大学南京理工大学唐婉虹唐婉虹成本管理会计成本管理会计制造成本法制造成本法53（三）平行结转分步法的计算程序（三）平行结转分步法的计算程序 第一步骤第一步骤甲产品成本计算单甲产品成本计算单直接材料直接材料 1 2001 200直接人工直接人工 600600制造费用制造费用 360360应计入产应计入产 在产在产品品成品成本成品成本 成本成本的的 份份 额额 1680 1680 480480 第二步骤第二步骤甲产品成本计算单甲产品成本计算单直接材料直接材料 1 8001 80

55、0直接人工直接人工 720720制造费用制造费用 600600应计入产应计入产 在产品在产品成品成本成品成本 成本成本的的 份份 额额 2160 2160 960 960第一步骤份额第一步骤份额 16801680第二步骤份额第二步骤份额 21602160 产品成本产品成本 1680+2160= 3840 1680+2160= 3840 南京理工大学南京理工大学唐婉虹唐婉虹成本管理会计成本管理会计制造成本法制造成本法54采用约当产量法时，各步骤应计入产成品成采用约当产量法时，各步骤应计入产成品成本的份额计算公式如下：本的份额计算公式如下： 某步骤应某步骤应计入产成品计入产成品成本的份额成本的份额

56、=产成品产成品数数 量量单位产成品单位产成品耗用该步骤耗用该步骤半成品数量半成品数量该该 步步 骤骤单单 位位 半半成品费用成品费用（四）各步骤应计入产成品成本（四）各步骤应计入产成品成本“份额份额”的计算的计算约当产量法约当产量法定额比例法定额比例法南京理工大学南京理工大学唐婉虹唐婉虹成本管理会计成本管理会计制造成本法制造成本法55该步骤单该步骤单位半成品位半成品 费费 用用=该步骤月初该步骤月初在产品费用在产品费用+ 该步骤本该步骤本月生产费用月生产费用该步骤完工产品数量（约当产量）该步骤完工产品数量（约当产量）最终完工最终完工产品数量产品数量+本步骤本步骤月初月初半成品半成品数量数量本步骤本月完本步骤本月完工半成品数量工半成品数量+本步骤月本步骤月末在产品末在产品约当产量约当产量本步骤本步骤以后各步以后各步期期末在产品数量末在产品数量广义在产品约当产量广义在产品约当产量本步骤月末在本步骤月末在产产品约当产量品约当产量+南京理工大学南京理工大学唐婉虹唐婉虹成