第七章补充内容长期股权投资与企业合并及财务报表精简

1、123 345同一控制下同一控制下同一控制下同一控制下的企业合并的企业合并的企业合并的企业合并非同一控制下非同一控制下非同一控制下非同一控制下的企业合并的企业合并的企业合并的企业合并结果结果结果结果1 1：吸收合并：吸收合并：吸收合并：吸收合并和新设合并和新设合并和新设合并和新设合并结果结果结果结果2 2：控制合并：控制合并：控制合并：控制合并形成投资：形成投资：形成投资：形成投资：权结法权结法权结法权结法购买法购买法购买法购买法企业合并形成的企业合并形成的其其他他方方式式取取得得的的投资后：投资后：投资后：投资后：成本法成本法成本法成本法权益法权益法权益法权益法6投资取得时投资取得时投资取得

2、时投资取得时取得来源取得来源取得来源取得来源初始投资初始投资初始投资初始投资成本的确定成本的确定成本的确定成本的确定初始投资初始投资初始投资初始投资成本的调整成本的调整成本的调整成本的调整投资存续期间投资存续期间投资存续期间投资存续期间投资损益的确定：投资损益的确定：投资损益的确定：投资损益的确定：成本法成本法成本法成本法或者或者或者或者权益法权益法权益法权益法持股比例的变化对权益处理持股比例的变化对权益处理持股比例的变化对权益处理持股比例的变化对权益处理方法的影响方法的影响方法的影响方法的影响投资处置时投资处置时投资处置时投资处置时处置收入处置收入处置收入处置收入减：减：减：减：长期股权投资

3、长期股权投资长期股权投资长期股权投资的账面价值的账面价值的账面价值的账面价值-处置损益处置损益处置损益处置损益7（一）（一）8（二）（二）9（二）（二）10（二）（二）11 （二）（二）12长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资银行存款银行存款银行存款银行存款应收股利应收股利应收股利应收股利（200200万股万股万股万股1010）1.51.5元元元元200200万股万股万股万股1010元元元元（1+11+1）1314M公司公司N公司公司X公司公司Y公司公司100%100%M M公司公司15M公司公司N公司公司X公司公司Y公司公司100%100%净资产被低估净资产被低估净资产被低估净资

4、产被低估金额：金额：金额：金额：600600万元万元万元万元商誉商誉商誉商誉300300万元万元万元万元资产处置损益资产处置损益资产处置损益资产处置损益800800万元万元万元万元1617投投 资资 收收 益益银银 行行 存存 款款长长 股股 投投 资资应应 收收 股股 利利x投投 资资 时时 -A盈盈 利利 时时 -B亏亏 损损 时时x特特 征征投投 资资 收收 益益银银 行行 存存 款款长长 股股 投投 资资应应 收收 股股 利利x投投 资资 时时 -A盈盈 利利 时时 -B -C亏亏 损损 时时Y特特 征征18项项目目 成成本本法法 权权益益法法 特特征征 对对被被投投资资单单位位不不具

5、具有有共共 同同 控控 制制 或或 重重 大大 影影响响，并并且且在在活活跃跃市市场场中中没没有有报报价价、公公允允价价值值不不能能可可靠靠计计量量的的长长期期股股权权投投资资。 投投资资企企业业能能够够对对被被投投资资单单位位实实施施控控制制 投投资资企企业业对对被被投投资资单单位位具具有有共共同同控控制制 投投资资企企业业对对被被投投资资单单位位具具有有重重大大影影响响 特特殊殊处处理理 编编制制合合并并财财务务报报表表时时， 应应当当按按照照权权益益法法调调整整； 持持股股比比例例惯惯例例 持持股股比比例例 2 20 0% % 2 20 0持持股股比比例例1 10 00 0% % 192

6、021投投 资资 收收 益益银银 行行 存存 款款长长 股股 投投 资资应应 收收 股股 利利x投投 资资 时时 -A盈盈 利利 时时 -B亏亏 损损 时时x特特征征22投资取得时投资取得时投资取得时投资取得时取得来源取得来源取得来源取得来源初始投资初始投资初始投资初始投资成本的确定成本的确定成本的确定成本的确定初始投资初始投资初始投资初始投资成本的调整成本的调整成本的调整成本的调整投资存续期间投资存续期间投资存续期间投资存续期间投资损益的确定投资损益的确定投资损益的确定投资损益的确定股权投资差额的摊销股权投资差额的摊销股权投资差额的摊销股权投资差额的摊销持股比例的变化对投资损益持股比例的变化

7、对投资损益持股比例的变化对投资损益持股比例的变化对投资损益的影响的影响的影响的影响投资方不应享有的项目排除投资方不应享有的项目排除投资方不应享有的项目排除投资方不应享有的项目排除非损益因素引起投资方所有非损益因素引起投资方所有非损益因素引起投资方所有非损益因素引起投资方所有者权益的变化对投资方的影响者权益的变化对投资方的影响者权益的变化对投资方的影响者权益的变化对投资方的影响投投资资处处置置时时投投资资处处置置时时处处置置收收入入处处置置收收入入减减：减减：长长期期股股权权投投资资长长期期股股权权投投资资的的账账面面价价值值的的账账面面价价值值- - - - - - - - - - - - -

8、 - - - - - - - - - - - -处处置置损损益益处处置置损损益益23投资取得时投资取得时投资取得时投资取得时取得来源取得来源取得来源取得来源初始投资初始投资初始投资初始投资成本的确定成本的确定成本的确定成本的确定初始投资初始投资初始投资初始投资成本的调整成本的调整成本的调整成本的调整投资存续期间投资存续期间投资存续期间投资存续期间（1 1）投资损益的确定：）投资损益的确定：）投资损益的确定：）投资损益的确定：被投资企业实现盈利的处理被投资企业实现盈利的处理被投资企业实现盈利的处理被投资企业实现盈利的处理投资损益的调整投资损益的调整投资损益的调整投资损益的调整超额亏损的确认超额亏

9、损的确认超额亏损的确认超额亏损的确认（2 2）投资方不应享有的项目排除）投资方不应享有的项目排除）投资方不应享有的项目排除）投资方不应享有的项目排除（3 3）持股比例变化对损益的影响）持股比例变化对损益的影响）持股比例变化对损益的影响）持股比例变化对损益的影响（4 4）非损益因素引起投资方所）非损益因素引起投资方所）非损益因素引起投资方所）非损益因素引起投资方所有者权益的变化对投资方的影响有者权益的变化对投资方的影响有者权益的变化对投资方的影响有者权益的变化对投资方的影响投投资资处处置置时时投投资资处处置置时时处处置置收收入入处处置置收收入入减减：减减：长长期期股股权权投投资资长长期期股股权权

10、投投资资的的账账面面价价值值的的账账面面价价值值- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -处处置置损损益益处处置置损损益益2425262728如如 何何 调调 整整 ？如如 何何 调调 整整 ？29M公司公司N公司公司X公司公司Y公司公司100%100%净资产被低估净资产被低估净资产被低估净资产被低估金额：金额：金额：金额：600600万元万元万元万元商誉商誉商誉商誉300300万元万元万元万元资产处置损益资产处置损益资产处置损益资产处置损益800800万元万元万元万元年末实现净利润年末实现净利润500500万元万元确认投资收益确认投资收

11、益500500万元万元收入收入收入收入减：减：减：减：一般成本一般成本一般成本一般成本减：减：减：减：折旧折旧折旧折旧 6060-利润：利润：利润：利润：500500收入收入收入收入减：减：减：减：一般成本一般成本一般成本一般成本减：减：减：减：折旧折旧折旧折旧 120120-利润：利润：利润：利润：440440长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资-成本成本成本成本600600600600100%100%100%100%-增值（增值（增值（增值（1200120012001200600600600600）100%100%100%100%-商誉商誉商誉商誉1500 1500 1500

12、1500 1200 1200 1200 1200 100%100%100%100%30A A长股投长股投长股投长股投- -成本成本成本成本银行存款银行存款银行存款银行存款投资时被投资单位净资产投资时被投资单位净资产投资时被投资单位净资产投资时被投资单位净资产的账面价值的账面价值的账面价值的账面价值持股比例持股比例持股比例持股比例 B B长股投长股投长股投长股投- -增值增值增值增值C C长股投长股投长股投长股投- -商誉商誉商誉商誉（投资时被投资单位净资产（投资时被投资单位净资产（投资时被投资单位净资产（投资时被投资单位净资产的公允价值的公允价值的公允价值的公允价值账面价值）账面价值）账面价值

13、）账面价值）持股比例持股比例持股比例持股比例=180=180万元万元万元万元投资方付出代价的公允价投资方付出代价的公允价投资方付出代价的公允价投资方付出代价的公允价投资时投资时投资时投资时被投资单位净资产被投资单位净资产被投资单位净资产被投资单位净资产的公允价值的公允价值的公允价值的公允价值持股比例持股比例持股比例持股比例D D长股投长股投长股投长股投- -损益调整损益调整损益调整损益调整投资收益投资收益投资收益投资收益1501501501501818181831323334353637其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长

14、其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目。比如，企业对被投资单位的长期债权，该债期性的应收项目。比如，企业对被投资单位的长期债权，该债期性的应收项目。比如，企业对被投资单位的长期债权，该债期性的应收项目。比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回，权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回，权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回，权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回，实质上构成对被投资单位的净投资。实质上构成对被投资单位的净投

15、资。实质上构成对被投资单位的净投资。实质上构成对被投资单位的净投资。3839长股投长股投长股投长股投- -损益调整损益调整损益调整损益调整投资收益投资收益投资收益投资收益200020002000200020002000长期应收款长期应收款长期应收款长期应收款100010001000100010001000预计负债预计负债预计负债预计负债80808080登记备查簿登记备查簿登记备查簿登记备查簿4041资本公积资本公积资本公积资本公积其他其他其他其他320320长股投长股投长股投长股投- -其他权益变动其他权益变动其他权益变动其他权益变动320320长股投长股投长股投长股投- -损益调整损益调整损益调整损益调整投资收益投资收益投资收益投资收益4004004004004243长股投-XX公司长股投-投资成本长股投-商誉长股投-损益调整长股投-价值增值XXX长股投-其他权益变动长股投-XX公司长股投-投资成本长股投-商誉长股投-损益调整长股投-价值增值XXXXXXXX长股投-其他权益变动44454647484950长股投-XX公司长股投-投资成本长股投-商誉长股投-损益调整长股投-价值增值XXXXXXXX长股投-其他权益变动5152525353545556400+1005720207 7年末年末商商 誉誉可可 辨辨 认认净