《会计基础》剖析2课件

1、会计基础剖析2课件 一、资金进入企业的核算一、资金进入企业的核算企业企业资金资金投资者投资者债权人债权人所有者权益所有者权益负债负债资金来源资金来源（一）接受投资的核算（一）接受投资的核算企业的资本按照投资主体的不同企业的资本按照投资主体的不同国家投入资本国家投入资本法人投入资本法人投入资本个人投入资本个人投入资本外商投入资本外商投入资本按照投入资本的不同物质形态按照投入资本的不同物质形态货币投资货币投资实物投资实物投资证券投资证券投资无形资产投资无形资产投资1.接受货币资金投资的核算接受货币资金投资的核算 借：银行存款借：银行存款 贷：贷：实收实收资本资本2.接受固定资产投资的核算接受固定资

2、产投资的核算借：固定资产借：固定资产 贷：贷：实收实收资本资本3.接受原材料等投资的核算接受原材料等投资的核算借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：贷：实收实收资本资本4.接受无形资产投资的核算接受无形资产投资的核算借：无形资产借：无形资产 贷：贷：实收实收资本资本【例例1】企业收到企业收到H公司投入的货币资金公司投入的货币资金350 000元，款项元，款项存入银行。同时收到牡丹公司投入的新设备一台，该项存入银行。同时收到牡丹公司投入的新设备一台，该项设备所确认的价值为设备所确认的价值为600 000元。元。 借：银行存款借：银行存款 350

3、000350 000 固定资产固定资产 600 000600 000 贷：实收资本贷：实收资本 950 000950 000【例例2】某有限责任公司由某有限责任公司由A、B两位股东各出资两位股东各出资150万建万建立，注册资本为立，注册资本为300万。经过三年经营，该公司实现留万。经过三年经营，该公司实现留存收益存收益200万。此时万。此时C投资者有意加入该公司，并表示投资者有意加入该公司，并表示愿出资愿出资250万而仅占该公司万而仅占该公司1/3股份。该公司已收到股份。该公司已收到投资款。投资款。借：银行存款借：银行存款 2 500 000 贷：实收资本贷：实收资本C投资者投资者 1 500

4、 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 1 000 0001.股票按面值发行：股票按面值发行：借：银行存款借：银行存款 贷：股本（股票面值贷：股本（股票面值 股份总数）股份总数）发行费用计入管理费用发行费用计入管理费用2.股票溢价发行：股票溢价发行：借：银行存款（实收款项）借：银行存款（实收款项） 贷：股本（股票面值贷：股本（股票面值 股份总数）股份总数） 资本公积资本公积股本溢价（实收款项大于股本的差额）股本溢价（实收款项大于股本的差额）发行费用一般冲减资本公积发行费用一般冲减资本公积 股份公司发行股票的核算股份公司发行股票的核算例例3 B股份首次公开发行了普遍股股份首次公开发行了普遍股

5、50 000 000股，每股面股，每股面值值1元，每股发行价格为元，每股发行价格为4元。元。B公司以银行存款支付发行手续公司以银行存款支付发行手续费、咨询费等费用共计费、咨询费等费用共计 6 000 000元。假定发行收入已全部元。假定发行收入已全部收到，发行费用已全部支付，不考虑其他因素，收到，发行费用已全部支付，不考虑其他因素，B公司的会计公司的会计处理如下：处理如下：发行时：发行时：借：银行存款借：银行存款 200 000 000 贷：股本贷：股本 50 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 150 000 000 支付发行费用时：支付发行费用时：借：资本公积借：资本公积股本

6、溢价股本溢价 6 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 000 000（二）短期借款的核算（二）短期借款的核算【例例4】企业企业8月月1日从银行取得借款日从银行取得借款100 000元，期限为元，期限为6个月，年利率为个月，年利率为6%，利息按月计提，每季支付一次，利息按月计提，每季支付一次，所得借款存入银行。所得借款存入银行。1.取得借款时：取得借款时： 借：银行存款借：银行存款 60 00060 000 贷：短期借款贷：短期借款 60 00060 0002.按月计提利息时：按月计提利息时：100 000 6% 12=500 借：借：财务费用财务费用 500500 贷：应付利息贷：应

7、付利息 5005003.按季支付利息时：按季支付利息时： 借：借：应付利息应付利息 1 0001 000 财务费用财务费用 500500 贷：银行存款贷：银行存款 1 5001 5004.到期偿还本金时：到期偿还本金时： 借：借：短期借款短期借款 100 000100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000100 000（一）供应过程核算的任务（一）供应过程核算的任务 用货币资金购买材料，形成生产储备，借以保证生产过程的不断进用货币资金购买材料，形成生产储备，借以保证生产过程的不断进行。行。 供应过程的核算就是要运用会计方法对这一过程进行反映和监供应过程的核算就是要运用会计方法对这一

8、过程进行反映和监督。督。 二、供应过程的核算二、供应过程的核算供应方供应方企业企业材料材料（或货物）（或货物）现金、银行现金、银行存款等存款等（二）设置的账户（二）设置的账户 在途物资在途物资 原材料原材料 银行存款银行存款 应付票据应付票据 应付账款应付账款 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，实行税款抵扣的一种流转税。商品附加值进行征税，实行税款抵扣的一种流转税。 增值税是一种价外税。增值税的承担者为最增值税是一种价外税。增值税的承担者为最终的消费者。由购买者支付，销售者代收代终的

9、消费者。由购买者支付，销售者代收代交。交。应交税费应交税费性质：负债类科目性质：负债类科目用途：用来核算企业应交的各种税费。用途：用来核算企业应交的各种税费。结构：结构：明细账户的设置：按照税金费的种类明细账户的设置：按照税金费的种类应交增值税应交增值税应交税费应交税费应交增值税应交增值税供应过程供应过程（进货）（进货）销售过程销售过程（销货）（销货）进项税额进项税额10 000元元15 000元元增值税增值税 =（15 000 10 000） 17% = 850增值税增值税 = 15 000 17% 10 000 17% = 85010 000 17% = 1 70015 000 17% =

10、 2 550销项税额销项税额应交税费应交税费应交增值税应交增值税借借 贷贷进项税额进项税额销项税额销项税额（三）供应过程基本经济业务的核算（三）供应过程基本经济业务的核算供应过程核算图供应过程核算图银行存款银行存款借借 贷贷在途物资在途物资借借 贷贷应付账款应付账款借借 贷贷应交税费应交税费借借 贷贷原材料原材料借借 贷贷现购现购赊购赊购2偿还货款偿还货款材料入库材料入库4131.1.采购结算货款时：采购结算货款时：借：借：在途物资在途物资 材料材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（现购业务）贷：银行存款（现购业务） 应付账款（赊购业务）应付账款（赊

11、购业务） 应付票据（赊购应付票据（赊购商业汇票结算）商业汇票结算）贷方科目贷方科目根据结算根据结算情况选择情况选择2.2.材料入库后，会计人员做账：材料入库后，会计人员做账：借：原材料借：原材料 材料材料 贷：贷：在途物资在途物资 材料材料1.购买材料的核算购买材料的核算【例例1】公司向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来的专用公司向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来的专用发票，数量发票，数量2 000千克，单价千克，单价1.90元，价款元，价款3 800元，元，增值税增值税646元，价税合计元，价税合计4 446元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。借：在途物资借：在途物资 甲材料甲材料

12、 3 8003 800 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 646646 贷：银行存款贷：银行存款 4 4464 446现购现购【例例2】公司向北方工厂购买乙材料已到，供应单位公司向北方工厂购买乙材料已到，供应单位专用发票载明乙材料专用发票载明乙材料3 000千克，每千克千克，每千克2.00元，元，价款价款6 000元，增值税元，增值税1 020元，价税合计元，价税合计7 020元，款项尚未支付。元，款项尚未支付。借：在途物资借：在途物资 乙材料乙材料 6 0006 000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 0201 020 贷：应

13、付账款贷：应付账款 北方工厂北方工厂 7 0207 020赊购赊购2.外购固定资产的核算外购固定资产的核算（1）购入不需安装的固定资产）购入不需安装的固定资产机器设备和不需要缴纳消费税的运输设备机器设备和不需要缴纳消费税的运输设备 借：固定资产（价、费）借：固定资产（价、费） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等账户贷：银行存款等账户其他固定资产，如房屋、建筑物等其他固定资产，如房屋、建筑物等借：固定资产（价、税、费）借：固定资产（价、税、费） 贷：银行存款等账户贷：银行存款等账户（2）购入需要安装的固定资产）购入需要安装的固定资产先通过先通过“在建工程

14、在建工程”核算，再转入核算，再转入“固定资产固定资产”。【例例3】甲企业购入一台设备，支付买价甲企业购入一台设备，支付买价35 000元，增值税元，增值税5 950元，运费元，运费2 000元。该设备购入后直接投入安装，发生安元。该设备购入后直接投入安装，发生安装费装费8 000元，存款支付。元，存款支付。1.取得时取得时 借：在建工程借：在建工程 37 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 5 950 贷：银行存款贷：银行存款 42 9502.支付安装时：支付安装时： 借：在建工程借：在建工程 8 000 贷：银行存款贷：银行存款 8 0003 .安装完毕交付

15、使用时：安装完毕交付使用时： 借：固定资产借：固定资产 45 000 贷：在建工程贷：在建工程 45 000 三、生产过程的核算三、生产过程的核算（一）生产过程核算的任务（一）生产过程核算的任务确定产品的制造成本确定产品的制造成本直接投入直接投入的费用的费用直接材料费直接材料费直接人工费直接人工费生产成本生产成本甲甲间接投入间接投入的费用的费用直接直接制造费用制造费用库存商品库存商品甲甲 生产成本生产成本制造费用制造费用应付职工薪酬应付职工薪酬累计折旧累计折旧 库存商品库存商品（二）生产过程核算所需设置的账户（二）生产过程核算所需设置的账户生产过程费用的核算有两个内容生产过程费用的核算有两个内

16、容一是归集和分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费一是归集和分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用，如材料、工资、福利费、折旧费、修理费等；用，如材料、工资、福利费、折旧费、修理费等；二是按一定种类的产品汇总各项费用，最终计算出各二是按一定种类的产品汇总各项费用，最终计算出各种产品的制造成本。种产品的制造成本。（三）生产过程基本经济业务的核算（三）生产过程基本经济业务的核算制造费用制造费用原材料原材料生产成本生产成本库存商品库存商品银行存款等银行存款等应付职工薪酬应付职工薪酬123直接费用直接费用间接费用间接费用费用分配费用分配4材料材料生产车间生产产品生产车间生产产品生产车间一般耗用生

17、产车间一般耗用原材料减少原材料减少 材料使用地点、用途材料使用地点、用途 成本归属成本归属生产成本生产成本 产品产品制造费用制造费用材料用途与记入的相应账户材料用途与记入的相应账户借：生产成本借：生产成本产品产品 （生产产品耗用材料）（生产产品耗用材料） 制造费用制造费用 （车间一般耗用材料）（车间一般耗用材料） 贷：原材料贷：原材料材料材料1.材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配【例例1】企业根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表。企业根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表。生产产生产产品耗用：品耗用：A产品耗用甲材料产品耗用甲材料1 000千克，千克，单价单价2.00元元；B产品耗用乙材料

18、产品耗用乙材料4 000千克千克，单价单价1.10元元；车间一般耗；车间一般耗用乙材料用乙材料600千克，千克，单价单价1.10元元。 借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 2 0002 000 B B产品产品 4 4004 400 制造费用制造费用 660660 贷：原材料贷：原材料 7 0607 060应付职应付职工薪酬工薪酬生产车间生产工人工资生产车间生产工人工资生产车间管理人员工资生产车间管理人员工资管理部门管理人员工资管理部门管理人员工资销售部门销售人员工资销售部门销售人员工资基建部门基建人员工资基建部门基建人员工资企业应付工资企业应付工资 工人工作地点、岗位工人工作地点、岗位

19、成本归属成本归属生产成本生产成本 产品产品制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用在建工程在建工程2.人工费用的核算人工费用的核算结算或确认时：结算或确认时：借：生产成本借：生产成本 产品产品 （车间生产工人工资）（车间生产工人工资） 制造费用制造费用 （车间管理人员工资）（车间管理人员工资） 管理费用管理费用 （企业管理人员工资）（企业管理人员工资） 销售费用销售费用 （企业销售机构人员工资）（企业销售机构人员工资） 在建工程在建工程 （企业基建人员工资）（企业基建人员工资） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资（职工福利费、社会保险费、工资（职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会

20、经费、职工教育经费、非货币性福利）住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利）【例例2】企业本月应付职工工资如下：制造企业本月应付职工工资如下：制造A产品工人工资产品工人工资700元，元，B产品工人工资产品工人工资1 000元，制造部门管理人员工资元，制造部门管理人员工资300元。元。 借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 700700 B B产品产品 1 0001 000 制造费用制造费用 300300 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 工资工资 2 0002 000实际发放时：实际发放时：【例例3】以银行存款发放工资以银行存款发放工资2 000元。元。 借：借：应付职工薪酬应付职

21、工薪酬 2 0002 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 0002 000固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值在会计固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值在会计上称为固定资产折旧，它是产品成本的主要组成部分上称为固定资产折旧，它是产品成本的主要组成部分。会计上用会计上用“累计折旧累计折旧”账户进行反映和核算账户进行反映和核算3.固定资产的折旧固定资产的折旧“累计折旧累计折旧”账户：它是账户：它是“固定资产固定资产”的抵减账户，是专门用的抵减账户，是专门用来反映固定资产已磨损的价值。来反映固定资产已磨损的价值。累计折旧累计折旧借借 贷贷处置固定资产转出已提折旧时处置固定资产转出已提折

22、旧时按月计提折旧时按月计提折旧时期末余额：期末余额： 累计已计提的固定资产折旧累计已计提的固定资产折旧借：制造费用借：制造费用 （生产车间使用的固定资产）（生产车间使用的固定资产） 管理费用管理费用 （行政管理部门使用的固定资产）（行政管理部门使用的固定资产） 销售费用销售费用 （专设销售机构使用的固定资产）（专设销售机构使用的固定资产） 其他业务支出其他业务支出(经营租出的固定资产经营租出的固定资产) 在建工程在建工程 (工程中使用的固定资产工程中使用的固定资产) 贷：累计折旧贷：累计折旧【例例4】企业计提制造部门固定资产折旧费企业计提制造部门固定资产折旧费700元。元。 借：制造费用借：制

23、造费用 700700 贷：累计折旧贷：累计折旧 700700间接投入间接投入的费用的费用制造费用制造费用生产成本生产成本AA生产成本生产成本BB生产成本生产成本4.制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配分配的标准：生产工时、机器工时、生产工人工资等。分配的标准：生产工时、机器工时、生产工人工资等。分配的公式：分配的公式：制造费用制造费用 分配率分配率=汇集的制造费用总额汇集的制造费用总额各产品的分配标准合计各产品的分配标准合计某产品应分某产品应分配的制造费用配的制造费用=该产品的该产品的分配标准分配标准 制造费用制造费用 分配率分配率在实际工作中通过在实际工作中通过“制造费用制造费用”明细账

24、资料汇明细账资料汇总而来总而来【例例5】月末按照月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。产品生产工人工资比例分配制造费用。制造费用的归集：制造费用的归集：材料费用：材料费用：660工资费用：工资费用：300计提折旧：计提折旧：1 200其他费用：办公费其他费用：办公费190，水电费，水电费200合计：合计：2 550制造费用的分配：制造费用的分配：分配标准：分配标准： A产品生产工人工资产品生产工人工资700，B产品生产工人工资产品生产工人工资1 000借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 2 0002 000 B B产品产品 4 4004 400 制造费用制造费用 660660

25、贷：原材料贷：原材料 7 0607 060例例1借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 700700 B B产品产品 1 0001 000 制造费用制造费用 300300 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2 0002 000例例2 借：制造费用借：制造费用 1 2001 200 贷：累计折旧贷：累计折旧 1 2001 200例例4 借：制造费用借：制造费用 办公费办公费 190190 水电费水电费 200200 贷：贷： 银行存款银行存款 390390【例例5】月末按照月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。产品生产工人工资比例分配制造费用。制造费用制造费用 分配率分配率=2 55

26、0=1.5700+1 000A产品应分产品应分配的制造费用配的制造费用=700 1.5= 1050B产品应分产品应分配的制造费用配的制造费用=1000 1.5= 1500 借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 1 0501 050 B B产品产品 1 5001 500 贷：制造费用贷：制造费用 2 5502 550直接投入直接投入的费用的费用直接材料费直接材料费直接人工费直接人工费生产成本生产成本甲甲间接投入间接投入的费用的费用直接直接制造费用制造费用生产成本生产成本=直接材料直接材料+直接人工直接人工+制造费用制造费用5.生产成本的计算与产成品的结转生产成本的计算与产成品的结转生产成本生

27、产成本借（借（+ +） 贷（贷（- -）期初余额：期初余额： 月初在产品实际成本月初在产品实际成本本期增加额：本期增加额： 为制造产品发生的：直接材料、为制造产品发生的：直接材料、直接人工、制造费用直接人工、制造费用本期减少额：本期减少额： 已验收入库的产品、自制半成已验收入库的产品、自制半成品的实际成本品的实际成本期末余额：期末余额： 尚未完成所有工序的各项在产尚未完成所有工序的各项在产品的成本品的成本完工产品完工产品成本成本=月初在产品月初在产品成本成本+本期发生的本期发生的生产费用生产费用月末在产月末在产品成本品成本【例例6】企业本月期初无在产品，全月投产企业本月期初无在产品，全月投产A

28、产品产品50件，已全部完工，并已验件，已全部完工，并已验收入库。收入库。生产成本生产成本AA借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 2 0002 000 B B产品产品 4 4004 400 制造费用制造费用 660660 贷：原材料贷：原材料 7 0607 060例例1借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 700700 B B产品产品 1 0001 000 制造费用制造费用 300300 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2 0002 000例例2借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 1 0501 050 B B产品产品 1 5001 500 贷：制造费用贷：制造费用 2 5502

29、 550例例5材料材料 ： 202X直接人工直接人工 ： 700制造费用制造费用 ： 1050借方发生额借方发生额 ： 3750A产品生产品生产成本产成本=直接材料直接材料2000+直接人工直接人工700+制造费用制造费用1050=3750库存商品库存商品AA借：库存商品借：库存商品 A A产品产品 3 7503 750 贷：生产成本贷：生产成本 A A产品产品 3 7503 750生产成本明细账生产成本明细账产品名称：产品名称：A产品产品 完工产品：完工产品：50件件 年年凭证凭证摘要摘要成本项目成本项目合计合计月月日日字字号号直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用月初在产品成本月

30、初在产品成本0000例例1分配原材料分配原材料20002000例例2分配工资分配工资700700例例5分配制造费分配制造费10501050例例6结转完工产品成本结转完工产品成本200070010503750 四、四、 销售过程的核算销售过程的核算（一）销售过程核算的任务（一）销售过程核算的任务原材料原材料现金现金产成品产成品供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程( (二）销售过程的会计核算二）销售过程的会计核算购买方购买方企业企业产品产品现金、票现金、票据等据等两个需要考虑的方面：两个需要考虑的方面：第一是资金的收回，即销售收入。第一是资金的收回，即销售收入。第二是与销售收入配比的销

31、售成本、销售税金以及销售费用等资金的耗费。第二是与销售收入配比的销售成本、销售税金以及销售费用等资金的耗费。所需账户的设置所需账户的设置主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本应收账款应收账款应收票据应收票据预收账款预收账款销售成本的确认销售成本的确认销售收入的确认销售收入的确认销售过程核算图销售过程核算图主营业务收入主营业务收入期末结转期末结转数数实现数实现数实现数实现数应交税费应交税费- -增（销）增（销） 交纳数交纳数应交数应交数应交数应交数银行存款银行存款应收账款应收账款应收数应收数回收数回收数库存商品库存商品主营业务成本主营业务成本销售成本销售成本期末结转数期末结转数借方科目

32、根借方科目根据结算情况据结算情况选择选择销售商品确认收入时：销售商品确认收入时：借：银行存款（现销业务）借：银行存款（现销业务） 应收账款（普通赊销业务）应收账款（普通赊销业务） 应收票据（赊销业务应收票据（赊销业务商业汇票结算）商业汇票结算） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）结转已售产品成本时：结转已售产品成本时：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品【例例1】企业销售企业销售A产品产品20件，每件售价件，每件售价300元，按规定计算应交增元，按规定计算应交增值税值税1020元，价税合计元，价税合计7020元，

33、已收到存入银行。元，已收到存入银行。借：银行存款借：银行存款 7 0207 020 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 6 0006 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 0201 020【例例2】结转结转A产品成本，产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算企业采用全月一次加权平均成本法计算A产品产品的单位平均成本为的单位平均成本为230 元。元。 借：主营业务成本借：主营业务成本 4 6004 600 贷：库存商品贷：库存商品A 产品产品 4 600 4 600【例例3】企业采用托收承付结算方式销售企业采用托收承付结算方式销售B产品产品40件，每件售价件

34、，每件售价250元，按照规定计算应交增值税元，按照规定计算应交增值税1700元，产品已发出，企业已向银行元，产品已发出，企业已向银行办妥托收手续。办妥托收手续。借：应收账款借：应收账款 11 70011 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 7001 700【例例4】结转结转B产品成本，产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算企业采用全月一次加权平均成本法计算B产品的单位平均成本为产品的单位平均成本为200 元。元。 借：主营业务成本借：主营业务成本 8 0008 000 贷：库存商品贷：库存商

35、品B 8 000 8 000借：银行存款借：银行存款 5 8505 850 贷：预收账款贷：预收账款南方公司南方公司 5 8505 850【例例5】根据合同规定，预收南方公司购买根据合同规定，预收南方公司购买B产品价税款产品价税款5850元存入银行。元存入银行。【例例6】企业根据合同规定，向南方公司发出企业根据合同规定，向南方公司发出B产品产品10件，每件售价件，每件售价250元，按规定计算应交增值税元，按规定计算应交增值税425元，价税合计元，价税合计2925元。元。借：预收账款借：预收账款南方公司南方公司 2 9252 925 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 5002 500 应交税

36、费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 425425【例例7】结转结转B产品成本，产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算企业采用全月一次加权平均成本法计算B产品的单位平均成本为产品的单位平均成本为200 元。元。 借：主营业务成本借：主营业务成本 2 0002 000 贷：库存商品贷：库存商品B 2 000 2 000营业税金及附加营业税金及附加含义及内容含义及内容企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。市维护建设税、资源税和教育费附加等。计算方法计算方法(

37、1)(1)消费税额应税销售额消费税额应税销售额 消费税率消费税率(2)(2)城建税额城建税额( (当期营业税消费税增值税应交额）当期营业税消费税增值税应交额） 城建税税率城建税税率(3)(3)教育费附加教育费附加( (当期营业税消费税增值税应交额）当期营业税消费税增值税应交额） 教育费教育费附加税率附加税率营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加 消费税、城消费税、城建税等建税等 教育费附加教育费附加 期末结转数期末结转数应交税费应交税费 交纳数交纳数 应交数应交数 营业税金及附加营业税金及附加账户性质：损益类。账户性质：损益类。账户结构：借方记增加数；贷方记减少数；期末一般无

38、余额。账户结构：借方记增加数；贷方记减少数；期末一般无余额。营业税金及附加营业税金及附加【例例8】按税法规定计提本月应交城市维护建设税按税法规定计提本月应交城市维护建设税620元，教育费附加元，教育费附加费费180元。元。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 800 800 贷：应交税费贷：应交税费 应交城市维护建设税应交城市维护建设税 620620 应交教育费附加应交教育费附加 180180出售多余材料核算出售多余材料核算 发生材料销售时：发生材料销售时： 借：银行存款（应收账款、应收票据等）借：银行存款（应收账款、应收票据等） 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（

39、销项税应交增值税（销项税额）额） 结转材料销售成本时：结转材料销售成本时： 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料贷：原材料材料材料【例例9】企业对外向新华公司销售一批甲材料企业对外向新华公司销售一批甲材料1 000千克，每千克售价千克，每千克售价15元，元，计计15 000元，增值税销项税额元，增值税销项税额2 550元，货款收到存入银行。结转该批材料元，货款收到存入银行。结转该批材料的销售成本，甲材料单位成本为的销售成本，甲材料单位成本为11元。元。结转材料销售成本时：结转材料销售成本时： 借：其他业务成本借：其他业务成本 11 11 000000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料

40、11 11 000000收到材料的销售货款时：收到材料的销售货款时： 借：银行存款借：银行存款 1717 550550 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1515 000000 应交税费应交税费应交应交增增值税值税（销（销项税额项税额） 2 2 5505501.概念概念期间费用是指与企业生产经营没有直接关系和关系不密切的直接期间费用是指与企业生产经营没有直接关系和关系不密切的直接计入当期损益的各项费用，主要包括销售费用、管理费用和财务计入当期损益的各项费用，主要包括销售费用、管理费用和财务费用。费用。2.账户的设置账户的设置 管理费用管理费用 财务费用财务费用 销售费用销售费用（四）期间费用的

41、会计核算（四）期间费用的会计核算管理费用管理费用 管理部门耗用的材料管理部门耗用的材料 管理人员工资及福利费管理人员工资及福利费 管理部门固定资产折旧费管理部门固定资产折旧费 工会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费 业务招待费业务招待费 印花税等相关税金印花税等相关税金 技术转让费技术转让费 无形资产摊销无形资产摊销 其他管理费用等其他管理费用等咨询费、诉讼费咨询费、诉讼费公司经费公司经费聘请中介机构费聘请中介机构费研究与开发费研究与开发费劳动保险费劳动保险费待业保险费待业保险费董事会会费董事会会费【例例10】企业以银行存款支付业务招待费企业以银行存款支付业务招待费400元。元。 借：管理

42、费用借：管理费用 400400 贷：银行存款贷：银行存款 400400财务费用财务费用（1）性质：损益类账户）性质：损益类账户（2）用途：用来核算和监督企业为筹集生产经营所需资金而发生）用途：用来核算和监督企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。的费用。 如利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等。如利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等。【例例11】企业以银行存款支付银行办理业务的手续费企业以银行存款支付银行办理业务的手续费300元元。 借：财务费用借：财务费用 300300 贷：银行存款贷：银行存款 300300【例例12】企业计提应由本月负担的短期借利息企业计提应由本月负担的短期借利息1 20

43、0元元。 借：财务费用借：财务费用 1 2001 200 贷：应付利息贷：应付利息 1 2001 200销售费用销售费用（1）性质：损益类账户）性质：损益类账户（2）用途：用来核算和监督企业在产品销售过程中所发生的费用。）用途：用来核算和监督企业在产品销售过程中所发生的费用。包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经

44、营费用、业务费等经营费用。【例例13】企业以银行存款支付销售产品的广告费企业以银行存款支付销售产品的广告费300元，装卸费元，装卸费200元。元。 借：销售费用借：销售费用 500500 贷：银行存款贷：银行存款 500500 五、财务成果的核算五、财务成果的核算（一）投资收益（一）投资收益投资收益是指企业对外投资所取得的收益，减去发生的投资损失和计提的投资收益是指企业对外投资所取得的收益，减去发生的投资损失和计提的投资减值准备后的净额。投资减值准备后的净额。（1）性质：损益类账户）性质：损益类账户（2）用途：用来核算和监督企业对外投资取得的收入或发生的损失。）用途：用来核算和监督企业对外投资

45、取得的收入或发生的损失。企业在转让或出售股票、债券时发生的收入或损失的反映。企业在转让或出售股票、债券时发生的收入或损失的反映。【例例1】企业从其他单位分得投资利润企业从其他单位分得投资利润6 000元，存入银元，存入银行。行。 借：银行存款借：银行存款 6 6 000000 贷：投资收益贷：投资收益 6 6 000000（二）营业外收支（二）营业外收支营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。系的各项收入和支出。营业外收入包括固定资产盘盈收入、处理固定资产和无形资产净收益、营业外收入包括

46、固定资产盘盈收入、处理固定资产和无形资产净收益、罚款收入等。罚款收入等。营业外支出包括固定资产盘亏、处理固定资产和无形资产净损失、非常营业外支出包括固定资产盘亏、处理固定资产和无形资产净损失、非常损失、罚款支出、捐赠支出、计提各种资产的减值准备等。损失、罚款支出、捐赠支出、计提各种资产的减值准备等。【例例2】企业应付甲单位账款企业应付甲单位账款9 000元，无法支付，经批元，无法支付，经批准转作营业外收入。准转作营业外收入。借：应付账款借：应付账款甲单位甲单位 9 9 000000 贷：营业外收入贷：营业外收入 9 9 000000（三）利润的结转（三）利润的结转期末，将损益类各账户的余额转入

47、期末，将损益类各账户的余额转入“本年利润本年利润”账户。账户。通过通过“本年利润本年利润”账户结算出本月份净利润总额账户结算出本月份净利润总额和本年累计净利润总额。和本年累计净利润总额。 将本期收入类科目发生额转入将本期收入类科目发生额转入“本年利润本年利润”科科目的贷方。将本期支出类科目发生额转入目的贷方。将本期支出类科目发生额转入“本年本年利润利润”科目的借方。科目的借方。收入的结转收入的结转收入类账户收入类账户借借 贷贷减少额：减少额：转出到转出到“本年本年利润利润”账户账户增加额：增加额：归集本期的某归集本期的某项收入项收入本年利润本年利润借借 贷贷 结转的会计分录：结转的会计分录：

48、借：收入类账户借：收入类账户（主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等）主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等） 贷：本年利润贷：本年利润全部的收全部的收入入费用的结转费用的结转费用类账户费用类账户借借 贷贷增加额：增加额：归集本期的某归集本期的某项费用项费用减少额：减少额：转出到转出到“本年本年利润利润”账户账户本年利润本年利润借借 贷贷 结转的会计分录：结转的会计分录： 借：本年利润借：本年利润 贷：费用类账户贷：费用类账户（主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、营主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、营业外支出、管理费用、销售费用、财务费用等）业外支出、管理费用、销售费用、

49、财务费用等）全部的费全部的费用用本年利润账户本年利润账户收入类账户收入类账户借借 贷贷减少额：减少额：转出到转出到“本年利本年利润润”账户账户增加额：增加额：归集本期归集本期的某项收的某项收入入本年利润本年利润借借 贷贷全部的收全部的收入入费用类账户费用类账户借借 贷贷增加额：增加额：归集本期归集本期的某项费的某项费用用减少额：减少额：转出到转出到“本年本年利润利润”账户账户全部的费全部的费用用净利润净利润亏损额亏损额本年利润账户本年利润账户本年利润本年利润借借 贷贷19 50019 50025 00025 000 5 500 5 500账户名称账户名称借方金额借方金额贷方金额贷方金额 主营业

50、务收入主营业务收入218 200218 200 主营业务成本主营业务成本148 926148 926 销售费用销售费用 3 000 3 000 营业税金及附加营业税金及附加 800 800 其他业务收入其他业务收入 6 000 6 000 其他业务成本其他业务成本 4 500 4 500 管理费用管理费用 34 960 34 960 财务费用财务费用 1 200 1 200 投资收益投资收益 8 000 8 000 营业外收入营业外收入 12 000 12 000 营业外支出营业外支出 2 114 2 114【例例3】【例例3】（1 1）借：主营业务收入）借：主营业务收入 218 200218

51、 200 其他业务收入其他业务收入 6 0006 000 投资收益投资收益 8 0008 000 营业外收入营业外收入 12 00012 000 贷：本年利润贷：本年利润 244 200244 200（2 2）借：本年利润）借：本年利润 195 500195 500 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 148 926148 926 销售费用销售费用 3 0003 000 营业税金及附加营业税金及附加 800800 其他业务成本其他业务成本 4 5004 500 管理费用管理费用 34 96034 960 财务费用财务费用 1 2001 200 营业外支出营业外支出 2 1142 114（四）所得

52、税的核算（四）所得税的核算所得税是国家对从事生产经营所得和其他所得所征收的一种税。所得税是国家对从事生产经营所得和其他所得所征收的一种税。其缴纳额度取决于企业实现利润总额和适用税率。其缴纳额度取决于企业实现利润总额和适用税率。其计算公式：其计算公式：企业应交所得税利润总额企业应交所得税利润总额 适用税率适用税率利润总额利润总额 = 营业利润营业利润+营业外营业外收入收入-营业外支出营业外支出净利润净利润=利润总额利润总额所得税费用所得税费用所得税账户的设置及所得税账户的设置及核算流程核算流程应交税费应交税费应交所得税应交所得税本年利润本年利润所得税费用所得税费用计算出的计算出的所得税费所得税费

53、用额用额期末结转期末结转数数12发生所得发生所得税时税时年末结年末结转时转时银行存款银行存款3交所得交所得税时税时所得税费用所得税费用账户性质：损益类账户账户性质：损益类账户账户结构：借方登记增加数，贷方登记减少数，期末一般无余额。账户结构：借方登记增加数，贷方登记减少数，期末一般无余额。【例例4】企业本期利润总额为企业本期利润总额为5500按税法规定按税法规定25%的税率的税率计算应交所得税。计算应交所得税。应纳所得税应纳税所得额应纳所得税应纳税所得额 使用税率使用税率5 500 25%1 375（元）元）借：所得税借：所得税费用费用 1 3751 375 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税

54、应交所得税 1 3751 375【例例5】本期期末上交上例所得税本期期末上交上例所得税1375元。元。借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 1 3751 375 贷：贷：银行存款银行存款 1 3751 375【例例6】本期期末结转所得税到本期期末结转所得税到“本年利润本年利润”账户。账户。 借：借：本年利润本年利润 1 3751 375 贷：贷：所得税费用所得税费用 1 3751 375净利润净利润=5 5001 375=4 125（五）利润分配的核算（五）利润分配的核算1.利润分配的含义利润分配的含义企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金、分配给投资者等。定提取法定公积金、分配给投资者等。可供分配的利润可供分配的利润 = 本年实现的净利润本年实现的净利润+年初未分配利润年初未分配利润 2.利润分配的顺序利润分配的顺序可供分配可供分配利润利润提取法定提取法定 公积公积 金金提取任提取任意公积意公积