外汇业务的核算

1、第六章第六章 外汇业务的核算外汇业务的核算金融企业会计 第一节第一节 外汇业务概述外汇业务概述 第二节第二节 外汇买卖业务的核算外汇买卖业务的核算 第三节第三节国际结算业务的核算国际结算业务的核算 第四节第四节 外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算 第五节第五节 外汇贷款业务的核算外汇贷款业务的核算 一、外汇的概念与种类一、外汇的概念与种类 金融企业会计第六章第六章 外汇业务的核算外汇业务的核算第一节第一节 外汇业务概述外汇业务概述 外汇：外汇：外国货币或以外国货币表示外国货币或以外国货币表示的用于国际结算的支付手段。的用于国际结算的支付手段。 分类分类 1、现汇和现钞、现汇和现钞 2、贸易外

2、汇和非贸易外汇、贸易外汇和非贸易外汇 3、即期外汇和远期外汇即期外汇和远期外汇金融企业会计二、汇率二、汇率汇汇 率率概概 念念 直接标价法直接标价法 汇买价汇买价 标标 价价方方 法法 种种 类类 又称汇价，指一个国又称汇价，指一个国家的货币折算成另一家的货币折算成另一个国家货币的比率。个国家货币的比率。 间接标价法间接标价法 汇卖价汇卖价 钞买价钞买价 中间价中间价 （钞卖价）（钞卖价） 第六章第六章 外汇业务的核算外汇业务的核算第一节第一节 外汇业务概述外汇业务概述金融企业会计二、汇率二、汇率又称应付标价法，是指以一定又称应付标价法，是指以一定单位（通常是单位（通常是100100个）的外国

3、个）的外国货币为标准，折算为若干单位货币为标准，折算为若干单位本国货币的表示方法。本国货币的表示方法。又称应收标价法，是指以一定又称应收标价法，是指以一定单位的本国货币为标准，折算单位的本国货币为标准，折算为若干单位外国货币的表示方为若干单位外国货币的表示方法。法。 第六章第六章 外汇业务的核算外汇业务的核算第一节第一节 外汇业务概述外汇业务概述金融企业会计二、汇率二、汇率汇买价汇买价 银行买进外汇现汇的价格银行买进外汇现汇的价格 钞买价钞买价 银行买入外币现钞的价格银行买入外币现钞的价格 汇卖价汇卖价 （钞卖价）（钞卖价） 银行卖出外汇现汇的价格银行卖出外汇现汇的价格（卖出外币现钞的价格与卖

4、（卖出外币现钞的价格与卖出外汇现汇的价格相同）出外汇现汇的价格相同） 中间价中间价 汇买价与汇卖价的平均价汇买价与汇卖价的平均价银行内部结算或套汇时使用银行内部结算或套汇时使用 第六章第六章 外汇业务的核算外汇业务的核算第一节第一节 外汇业务概述外汇业务概述三、外汇业务的主要内容三、外汇业务的主要内容 金融企业会计外汇存款外汇存款 外汇业务外汇业务外汇贷款外汇贷款 外汇汇款外汇汇款 外币兑换外币兑换 外汇同业拆借外汇同业拆借 外汇借款外汇借款 外币票据的承兑与贴现外币票据的承兑与贴现 贸易贸易和非贸易和非贸易结算结算 发行或代理发行股票以外的外币有价证券发行或代理发行股票以外的外币有价证券 买

5、卖或代理买卖股票以外的外币有价证券买卖或代理买卖股票以外的外币有价证券 第六章第六章 外汇业务的核算外汇业务的核算第一节第一节 外汇业务概述外汇业务概述四、外汇业务的核算方法四、外汇业务的核算方法金融企业会计外汇统账制外汇统账制 外汇分账制外汇分账制 也称本币记账法。即在业务发生时，以也称本币记账法。即在业务发生时，以本国货币为记账单位，外国货币按一定本国货币为记账单位，外国货币按一定的汇率折成本国货币记账的一种方法。的汇率折成本国货币记账的一种方法。概念概念做法做法也称原币记账法，是在业务发生时，也称原币记账法，是在业务发生时，对有人民币外汇汇率的外币，都直接对有人民币外汇汇率的外币，都直接

6、按原币核算，以全面反映各种外币资按原币核算，以全面反映各种外币资金增减变化情况的一种方法。金增减变化情况的一种方法。 人民币与外币分账人民币与外币分账 专设专设“货币兑换货币兑换”科科目目 年终并表，以本币统一反映年终并表，以本币统一反映 第六章第六章 外汇业务的核算外汇业务的核算第一节第一节 外汇业务概述外汇业务概述第六章第六章 外汇业务的核算外汇业务的核算第二节第二节 外汇买卖业务的核外汇买卖业务的核算算金融企业会计 按一定汇率卖出一种货币或买入一种货币的行按一定汇率卖出一种货币或买入一种货币的行为，称为为，称为外汇买卖外汇买卖。 我国现行外汇管理体制规定，银行对各单位经我国现行外汇管理体

7、制规定，银行对各单位经营项目下的外汇收入和外汇支出实行结汇、售汇制，营项目下的外汇收入和外汇支出实行结汇、售汇制，即除按规定可以保留的外汇外，各单位的外汇收入即除按规定可以保留的外汇外，各单位的外汇收入应卖给外汇指定银行，按规定需要对外付汇的，应应卖给外汇指定银行，按规定需要对外付汇的，应向外汇指定银行购买。向外汇指定银行购买。 外汇买卖的概念外汇买卖的概念二、外汇买卖的账务组织二、外汇买卖的账务组织 金融企业会计“货币兑换货币兑换”科目设置科目设置 货币兑换货币兑换科目凭证科目凭证 货币兑换货币兑换科目账簿科目账簿 资产负债共同性质科目，设人民币资产负债共同性质科目，设人民币和外币两个明细账

8、户。买入外汇时，和外币两个明细账户。买入外汇时，其外币户记入贷方，人民币户记入其外币户记入贷方，人民币户记入借方；卖出外汇时相反。外币户和借方；卖出外汇时相反。外币户和人民币户的余额均轧差反映。人民币户的余额均轧差反映。货币兑换借方传票货币兑换借方传票 货币兑换贷方传票货币兑换贷方传票 货币兑换套汇传票货币兑换套汇传票 分账户分账户 总总 账账 第六章第六章 外汇业务的核算外汇业务的核算第二节第二节 外汇买卖业务的核算外汇买卖业务的核算金融企业会计二、外汇买卖的核算二、外汇买卖的核算（一）结汇业务的核算（一）结汇业务的核算结汇即买入外汇，是指银行支付人民币买进外结汇即买入外汇，是指银行支付人民

9、币买进外汇（含外钞）。汇（含外钞）。 买入外汇时，按汇价折算人民币金额，并填制买入外汇时，按汇价折算人民币金额，并填制货币兑换科目传票。会计分录为：货币兑换科目传票。会计分录为：借：借：科目科目 （外币）（外币） 贷：货币兑换（汇买价或钞买价）贷：货币兑换（汇买价或钞买价） （外币）（外币）借：货币兑换（汇买价或钞买价）借：货币兑换（汇买价或钞买价） （人民币）（人民币） 贷：贷：科目科目 （人民币）（人民币）第六章第六章 外汇业务的核算外汇业务的核算第二节第二节 外汇买卖业务的核算外汇买卖业务的核算【例例6 61 1】某客户持美元现钞某客户持美元现钞10001000元来行兑换人民币元来行兑换

10、人民币现金，当日美元钞买价为现金，当日美元钞买价为1 1美元美元=8.2425=8.2425元人民币。元人民币。 银行编制会计分录为：银行编制会计分录为： 借：库存现金借：库存现金 US$1000US$1000 贷：货币兑换（钞买价贷：货币兑换（钞买价8.24258.2425） US$1000US$1000借：货币兑换（钞买价借：货币兑换（钞买价8.24258.2425） RMBRMB￥824282425050 贷：库存现金贷：库存现金 RMBRMB￥824282425050金融企业会计（二）售汇业务的核算（二）售汇业务的核算二、外汇买卖的核算二、外汇买卖的核算售汇即卖出外汇，是指银行收取人民

11、币卖出外汇售汇即卖出外汇，是指银行收取人民币卖出外汇（含外钞）。（含外钞）。 卖出外汇时，按汇价折算人民币金额，并填制卖出外汇时，按汇价折算人民币金额，并填制货币兑换科目传票。会计分录为：货币兑换科目传票。会计分录为：借：借：科目科目 （人民币）（人民币） 贷：货币兑换（汇卖价）贷：货币兑换（汇卖价） （人民币）（人民币）借：货币兑换（汇卖价）借：货币兑换（汇卖价） （外币）（外币） 贷：贷：科目科目 （外币）（外币）第六章第六章 外汇业务的核算外汇业务的核算第二节第二节 外汇买卖业务的核算外汇买卖业务的核算【例例6262】某进出口公司要求从其账户中汇出购买进口某进出口公司要求从其账户中汇出购

12、买进口货物货款货物货款1 0001 000美元，当日美元卖出价为美元，当日美元卖出价为1 1美元美元=8.2719=8.2719元人民币。元人民币。 银行编制会计分录为：银行编制会计分录为： 借：吸收存款借：吸收存款活期存款（进出口公司户）活期存款（进出口公司户） RMBRMB￥8 271.908 271.90 贷：货币兑换（卖出价贷：货币兑换（卖出价8.27198.2719） RMBRMB￥8 271.908 271.90借：货币兑换（卖出价借：货币兑换（卖出价827.19827.19） US$1000US$1000 贷：汇出汇款贷：汇出汇款 US$1000US$1000金融企业会计二、外汇

13、买卖的核算二、外汇买卖的核算（三）套汇的核算（三）套汇的核算 套汇是以一种外汇兑换成另一种外汇的外汇买套汇是以一种外汇兑换成另一种外汇的外汇买卖行为。卖行为。 进行会计核算时，对收入的一种外币按买入价折进行会计核算时，对收入的一种外币按买入价折成人民币，然后将折合的人民币按另一种外币的卖出成人民币，然后将折合的人民币按另一种外币的卖出价折算出另一种外汇金额，并填制货币兑换套汇传票。价折算出另一种外汇金额，并填制货币兑换套汇传票。会计分录为：会计分录为：第六章第六章 外汇业务的核算外汇业务的核算第二节第二节 外汇买卖的核算外汇买卖的核算金融企业会计二、外汇买卖的核算二、外汇买卖的核算借：借：科目

14、科目 （买入外币）（买入外币） 贷：货币兑换（汇买价）贷：货币兑换（汇买价） （买入外币）（买入外币）借：货币兑换（汇买价）借：货币兑换（汇买价） （人民币）（人民币） 贷：货币兑换（汇卖价）贷：货币兑换（汇卖价） （人民币）（人民币）借：货币兑换（汇卖价）借：货币兑换（汇卖价） （卖出外币）（卖出外币） 贷：贷：科目科目 （卖出外币）（卖出外币）第六章第六章 外汇业务的核算外汇业务的核算第二节第二节 外汇买卖业务的核算外汇买卖业务的核算【例例6363】某客户将美元现金某客户将美元现金3 0003 000元到某银行要求兑换元到某银行要求兑换成日元，当天美元的现钞买入价为成日元，当天美元的现钞买

15、入价为821.50821.50，日元的卖出，日元的卖出价为价为7.49377.4937。 第一步：将美元现金折算成人民币第一步：将美元现金折算成人民币 US$3 000US$3 000821.50821.50RMBRMB￥24 64524 645第二步：将人民币折算成日元第二步：将人民币折算成日元RMBRMB￥24 64524 6457.49377.4937JPJP￥328 876 328 876 借：库存现金借：库存现金 US$3 000US$3 000 贷：货币兑换贷：货币兑换 US$3000US$3000借：货币兑换（钞买价借：货币兑换（钞买价821.50821.50） RMBRMB￥2

16、4 645 24 645 贷：货币兑换（卖出价贷：货币兑换（卖出价7.49377.4937 ） RMBRMB￥24 64524 645借：货币兑换借：货币兑换 JPJP￥328 876328 876 贷：库存现金贷：库存现金 JPJP￥328 876328 876第三节第三节 国际结算业务的核算国际结算业务的核算 汇兑：汇兑：汇出行应汇款人的要求，利用汇汇出行应汇款人的要求，利用汇票或其他信用工具，把一定金额的款项票或其他信用工具，把一定金额的款项划转到国外汇入行，交与收款人的一种划转到国外汇入行，交与收款人的一种结算方式。结算方式。 种类：种类：信汇、电汇、票汇信汇、电汇、票汇金融企业会计一

17、、汇兑结算业务的核算一、汇兑结算业务的核算（一）汇出国外汇款的核算（一）汇出国外汇款的核算汇款人填制汇款申请书提交银行，银行审查无汇款人填制汇款申请书提交银行，银行审查无误后填制汇款凭证，分别情况进行账务处理。误后填制汇款凭证，分别情况进行账务处理。以结汇项下汇出时，会计分录为：以结汇项下汇出时，会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款活期存款（或其他科目）活期存款（或其他科目） （人民币）（人民币） 贷：货币兑换（汇卖价）贷：货币兑换（汇卖价） （人民币）（人民币） 手续费及佣金收入手续费及佣金收入 （人民币）（人民币）借：货币兑换（汇卖价）借：货币兑换（汇卖价） （外币）（外币） 贷：汇出汇款

18、贷：汇出汇款 （外币）（外币）第六章第六章 外汇业务的核算外汇业务的核算第三节第三节 国际结算业务的核算国际结算业务的核算金融企业会计一、汇兑结算方式的核算一、汇兑结算方式的核算以外币存款汇出时，会计分录为：以外币存款汇出时，会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款活期外汇存款（活期外汇存款（户）户） （外币）（外币） 贷：汇出汇款贷：汇出汇款 （外币）（外币）借：吸收存款借：吸收存款活期存款（活期存款（户）户） （人民币）（人民币） 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入 （人民币）（人民币）汇出行接到国外银行的借记报单时，凭借记报汇出行接到国外银行的借记报单时，凭借记报单抽出单抽出“汇出国外

19、汇款汇出国外汇款”科目借方传票，进行核销科目借方传票，进行核销转账。会计分录为：转账。会计分录为：借：汇出汇款借：汇出汇款 （外币）（外币） 贷：存放同业（或其他科目）贷：存放同业（或其他科目） （外币）（外币）第六章第六章 外汇业务的核算外汇业务的核算第三节第三节 国际结算业务的核算国际结算业务的核算金融企业会计例例 题题客户需要汇出港币客户需要汇出港币20,00020,000元，按当日元，按当日牌价牌价100100港元港元=108=108元人民币，另附手元人民币，另附手续费续费100100元人民币。元人民币。借：库存现金借：库存现金 RMBRMB￥21,70021,700 贷：货币兑换（汇

20、卖价）贷：货币兑换（汇卖价） RMBRMB￥21,60021,600 手续费及佣金收入手续费及佣金收入 RMBRMB￥100100 借：货币兑换（汇卖价）借：货币兑换（汇卖价） HK$20,000HK$20,000 贷：汇出汇款贷：汇出汇款 HK$20,000HK$20,000第六章第六章 外汇业务的核算外汇业务的核算第三节第三节 国际结算业务的核算国际结算业务的核算金融企业会计一、汇兑结算方式的核算一、汇兑结算方式的核算（二）国外汇入汇款的核算（二）国外汇入汇款的核算1 1信汇和电汇的核算信汇和电汇的核算接到国外汇出行的电报，核对密押。收到信汇接到国外汇出行的电报，核对密押。收到信汇支付委托

21、书，核对印鉴。经核对相符后，填制汇款支付委托书，核对印鉴。经核对相符后，填制汇款通知书，通知收款人领取汇款。会计分录为：通知书，通知收款人领取汇款。会计分录为：借：存放同业（或其他科目）借：存放同业（或其他科目） （外币）（外币） 贷：汇入汇款贷：汇入汇款 （外币）（外币）第六章第六章 外汇业务的核算外汇业务的核算第三节第三节 国际结算业务的核算国际结算业务的核算金融企业会计一、汇兑结算方式的核算一、汇兑结算方式的核算解付汇款时，以原币入账的，会计分录为：解付汇款时，以原币入账的，会计分录为：借：汇入汇款借：汇入汇款 （外币）（外币） 贷：吸收存款贷：吸收存款活期外汇存款（活期外汇存款（户）户

22、） （外币）（外币）以结汇入账的，会计分录为：以结汇入账的，会计分录为：借：汇入汇款借：汇入汇款 （外币）（外币） 贷：货币兑换（汇买价）贷：货币兑换（汇买价） （外币）（外币）借：货币兑换（汇买价）借：货币兑换（汇买价） （人民币）（人民币） 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款（收款人户）活期存款（收款人户） （人民币）（人民币）第六章第六章 外汇业务的核算外汇业务的核算第三节第三节 国际贸易结算业务的核算国际贸易结算业务的核算金融企业会计一、汇兑结算方式的核算一、汇兑结算方式的核算2 2票汇的结算票汇的结算收到国外汇款行寄来的以我行为付款行的票汇收到国外汇款行寄来的以我行为付款行的票汇通知书

23、，以及汇款头寸，经核对无误后进行账务处通知书，以及汇款头寸，经核对无误后进行账务处理。会计分录为：理。会计分录为：借：存放同业（或其他科目）借：存放同业（或其他科目） （外币）（外币） 贷：汇入汇款贷：汇入汇款 （外币）（外币） 持票人来行取款时，银行经核对无误后办理人民持票人来行取款时，银行经核对无误后办理人民币结汇或支付原币。会计分录与信汇、电汇相同。币结汇或支付原币。会计分录与信汇、电汇相同。第六章第六章 外汇业务的核算外汇业务的核算第三节第三节 国际结算业务的核算国际结算业务的核算二、托收与代收结算方式二、托收与代收结算方式金融企业会计托收结算托收结算 概概 念念 种种 类类 由债权人

24、或收款人签发汇票或提供索由债权人或收款人签发汇票或提供索汇凭据，委托银行向国外债务人或付汇凭据，委托银行向国外债务人或付款人代为收款的一种结算方式。款人代为收款的一种结算方式。 跟单托收跟单托收 光票托收光票托收 收款人（出口商）签发收款人（出口商）签发汇票并附有货运单据，汇票并附有货运单据，凭跟单汇票委托银行向凭跟单汇票委托银行向付款人（进口商）收取付款人（进口商）收取货款的贸易结算方式。货款的贸易结算方式。 收款人签发不附有货运收款人签发不附有货运单据的汇票，委托银行单据的汇票，委托银行凭以收款的托收方式。凭以收款的托收方式。 第六章第六章 外汇业务的核算外汇业务的核算第三节第三节 国际结

25、算业务的核算国际结算业务的核算二、托收与代收结算方式二、托收与代收结算方式金融企业会计第六章第六章 外汇业务的核算外汇业务的核算第三节第三节 国际结算业务的核算国际结算业务的核算 代收：代收：指我国外汇银行受国外行的指我国外汇银行受国外行的委托，代向国内付款人收取款项的委托，代向国内付款人收取款项的一种结算方式。一种结算方式。 托收和代收其实是同一笔贸易业务托收和代收其实是同一笔贸易业务的两个方面，就出口方银行来说为的两个方面，就出口方银行来说为出口托收出口托收，就进口方银行来说为，就进口方银行来说为进进口代收口代收。金融企业会计二、托收与代收结算方式二、托收与代收结算方式（一）进口代收的核算

26、（一）进口代收的核算托收项下进口业务，即进口代收，是国外出口商托收项下进口业务，即进口代收，是国外出口商根据贸易合同规定，于装运货物后，通过国外托收银根据贸易合同规定，于装运货物后，通过国外托收银行寄来单据，委托我国银行向进口商收取款项。行寄来单据，委托我国银行向进口商收取款项。1 1收到进口代收单据收到进口代收单据 代收行收到进口代收单据后，将进口代收单据代收行收到进口代收单据后，将进口代收单据通知书连同有关单据一起交给进口商，同时编制表通知书连同有关单据一起交给进口商，同时编制表外科目：外科目：第六章第六章 外汇业务的核算外汇业务的核算第三节第三节 国际结算业务的核算国际结算业务的核算金融

27、企业会计二、托收与代收结算方式二、托收与代收结算方式收入：代收外汇托收款项收入：代收外汇托收款项 （外币）（外币）2 2进口单位确认付款进口单位确认付款进口商对进口代收单据确认付款，或者远期承兑汇票已到进口商对进口代收单据确认付款，或者远期承兑汇票已到付款日，代收行办理对外付款手续。会计分录为：付款日，代收行办理对外付款手续。会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款活期存款（进口商户）活期存款（进口商户） （人民币）（人民币） 贷：货币兑换（汇卖价）贷：货币兑换（汇卖价） （人民币）（人民币）借：货币兑换（汇卖价）借：货币兑换（汇卖价） （外币）（外币） 贷：存放同业（或其他科目）贷：存放同业（或

28、其他科目） （外币）（外币）同时，转销表外科目：同时，转销表外科目：付出：代收外汇托收款项付出：代收外汇托收款项 （外币）（外币）第六章第六章 外汇业务的核算外汇业务的核算第三节第三节 国际结算业务的核算国际结算业务的核算金融企业会计例题例题民生银行西安分行民生银行西安分行9 9月月3 3日收到美国花旗银行寄日收到美国花旗银行寄来的进口代收单据，采用即期付款交单方式，金额来的进口代收单据，采用即期付款交单方式，金额为为US$50,000US$50,000，委托民生银行西安分行向进口商陕西，委托民生银行西安分行向进口商陕西电器公司收取货款。经通知后，电气公司于电器公司收取货款。经通知后，电气公司

29、于9 9月月1010日日确认付款，民生银行为电器公司办理售汇付款手续，确认付款，民生银行为电器公司办理售汇付款手续，扣收手续费扣收手续费300300美元，其余款项汇划给花旗银行。已美元，其余款项汇划给花旗银行。已知挂牌汇率为知挂牌汇率为US$1=RMBUS$1=RMB￥7.89257.8925。第六章第六章 外汇业务的核算外汇业务的核算第三节第三节 国际结算业务的核算国际结算业务的核算金融企业会计例题例题（1 1）9 9月月3 3日收到进口单据时，日收到进口单据时，收入：代收外汇托收款项收入：代收外汇托收款项 US$50,000US$50,000（2 2）9 9月月1010日售汇付款时，日售汇

30、付款时，借：吸收存款借：吸收存款单位活期存款单位活期存款陕西电器公司陕西电器公司 RMB RMB￥396,992.8396,992.8 贷：货币兑换（汇买价贷：货币兑换（汇买价7.89257.8925） RMBRMB￥396,992.8396,992.8借：货币兑换（汇买价借：货币兑换（汇买价7.89257.8925） US$50,300US$50,300 贷：存放同业贷：存放同业 US$50,000US$50,000 手续费及佣金收入手续费及佣金收入 US$300 US$300 付出：代收外汇托收款项付出：代收外汇托收款项 US$50,000US$50,000第六章第六章 外汇业务的核算外汇

31、业务的核算第三节第三节 国际结算业务的核算国际结算业务的核算金融企业会计二、托收与代收结算方式二、托收与代收结算方式（二）出口托收的核算（二）出口托收的核算托收项下出口业务，即出口托收，是出口商根托收项下出口业务，即出口托收，是出口商根据买卖双方签订的贸易合约，在规定期限内备货出据买卖双方签订的贸易合约，在规定期限内备货出运后，将货运单据连同以进口买方为付款人的汇票运后，将货运单据连同以进口买方为付款人的汇票一并送交银行，由银行委托境外代理行向进口买方一并送交银行，由银行委托境外代理行向进口买方代为交单和收款。代为交单和收款。 第六章第六章 外汇业务的核算外汇业务的核算第三节第三节 国际结算业

32、务的核算国际结算业务的核算金融企业会计二、托收与代收结算方式二、托收与代收结算方式1 1托收交单托收交单银行收到出口商提交的全套出口单据及出口托银行收到出口商提交的全套出口单据及出口托收申请，经审查无误后，填制出口托收委托书。收申请，经审查无误后，填制出口托收委托书。托收行发出托收凭证时，会计分录为：托收行发出托收凭证时，会计分录为： 收入：应收外汇托收款项收入：应收外汇托收款项 （外币）（外币）出口托收寄单后，如进口商拒付，应反向注销出口托收寄单后，如进口商拒付，应反向注销托收金额。托收金额。 第六章第六章 外汇业务的核算外汇业务的核算第三节第三节 国际贸易结算业务的核算国际贸易结算业务的核

33、算金融企业会计二、托收与代收结算方式二、托收与代收结算方式2 2收妥结汇收妥结汇银行根据国外银行的已贷记报单或授权借记通银行根据国外银行的已贷记报单或授权借记通知书，经核实确认已收妥时，方能办理收汇或结汇。知书，经核实确认已收妥时，方能办理收汇或结汇。会计分录为：会计分录为：借：存放同业（或其他科目）借：存放同业（或其他科目） （外币）（外币） 贷：货币兑换（汇买价）贷：货币兑换（汇买价） （外币）（外币）借：货币兑换（汇买价）借：货币兑换（汇买价） （人民币）（人民币） 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款（出口商户）活期存款（出口商户） （人民币）（人民币）付出：应收外汇托收款项付出：应收外汇

34、托收款项第六章第六章 外汇业务的核算外汇业务的核算第三节第三节 国际结算业务的核算国际结算业务的核算三、信用证结算业务的核算三、信用证结算业务的核算金融企业会计第六章第六章 外汇业务的核算外汇业务的核算第三节第三节 国际结算业务的核算国际结算业务的核算信信 用用 证证概概 念念 环环 节节 开证行根据申请人（进口商）的要求开证行根据申请人（进口商）的要求向出口商（受益人）开立一定金额、向出口商（受益人）开立一定金额、在一定期限内凭议付行寄来规定单据在一定期限内凭议付行寄来规定单据付款或承兑汇票的书面承诺，是银行付款或承兑汇票的书面承诺，是银行有条件保证付款的凭证。有条件保证付款的凭证。 进口商

35、申请开证进口商申请开证 进口方银行开证进口方银行开证 出口方银行通知信用证出口方银行通知信用证 出口商受证出运出口商受证出运 出口方银行议付及索汇出口方银行议付及索汇 进口商赎单提货进口商赎单提货 三、信用证结算业务的核算三、信用证结算业务的核算金融企业会计（一）信用证项下出口业务的核算（一）信用证项下出口业务的核算出口信用证结算出口信用证结算概概 念念 环环 节节 出口商根据国外进口商通过国外银出口商根据国外进口商通过国外银行开来的信用证和保证书，按照其行开来的信用证和保证书，按照其条款规定，待货物发出后，将出口条款规定，待货物发出后，将出口单据及汇票送交国内银行，由银行单据及汇票送交国内银

36、行，由银行办理审单议付，并向国外银行收取办理审单议付，并向国外银行收取外汇后向出口商办理结汇的一种结外汇后向出口商办理结汇的一种结算方式。算方式。 受证与通知受证与通知 审单议付审单议付 收汇与结汇收汇与结汇 第六章第六章 外汇业务的核算外汇业务的核算第三节第三节 国际结算业务的核算国际结算业务的核算三、信用证结算业务的核算三、信用证结算业务的核算金融企业会计1 1受证与通知受证与通知银行接到国外银行开来信用证，经全面审查同银行接到国外银行开来信用证，经全面审查同意受理时，将信用证正本通知出口商，以便发货，意受理时，将信用证正本通知出口商，以便发货，将副本及银行留底联严格保管，并及时登记将副本

37、及银行留底联严格保管，并及时登记“国外国外开来保证凭信开来保证凭信”记录卡，填制记录卡，填制“国外开来保证凭信国外开来保证凭信”表外科目收入传票。会计分录为：表外科目收入传票。会计分录为：收入：国外开来保证凭信收入：国外开来保证凭信 （外币）（外币）第六章第六章 外汇业务的核算外汇业务的核算第三节第三节 国际结算业务的核算国际结算业务的核算三、信用证结算业务的核算三、信用证结算业务的核算金融企业会计2 2交单议付交单议付议付行收到出口商提交的信用证和全套单据，议付行收到出口商提交的信用证和全套单据，审核无误后，填制出口寄单议付通知书向国外银行审核无误后，填制出口寄单议付通知书向国外银行寄单索汇

38、。会计分录为：寄单索汇。会计分录为：付出：国外开来保证凭信付出：国外开来保证凭信 （外币）（外币）收入：应收信用证付出款项（外币）收入：应收信用证付出款项（外币）第六章第六章 外汇业务的核算外汇业务的核算第三节第三节 国际结算业务的核算国际结算业务的核算三、信用证结算业务的核算三、信用证结算业务的核算金融企业会计3 3出口结汇出口结汇议付行接到国外银行将票款收入我行账户通知书议付行接到国外银行将票款收入我行账户通知书时，按当日外汇牌价买入外汇，折算成人民币支付给时，按当日外汇牌价买入外汇，折算成人民币支付给出口商。会计分录为：出口商。会计分录为：借：存放同业（或其他科目）借：存放同业（或其他科

39、目） （外币）（外币） 贷：货币兑换（汇买价）贷：货币兑换（汇买价） （外币）（外币）借：货币兑换（汇买价）借：货币兑换（汇买价） （人民币）（人民币） 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款（出口商户）活期存款（出口商户） （人民币）（人民币）同时，付出：国外开来保证凭信（或：应收信用证付出款项）同时，付出：国外开来保证凭信（或：应收信用证付出款项）第六章第六章 外汇业务的核算外汇业务的核算第三节第三节 国际结算业务的核算国际结算业务的核算例题例题金融企业会计英国贝克汉姆足球有限公司通过中国银行伦敦分英国贝克汉姆足球有限公司通过中国银行伦敦分行开来单到开证银行付款的即期信用证，向云南白药行开来单到

40、开证银行付款的即期信用证，向云南白药集团购买药材集团购买药材1010吨，每顿吨，每顿10,00010,000英镑，共计英镑，共计100,000100,000英镑。云南白药集团开户行为交通银行昆明分行，议英镑。云南白药集团开户行为交通银行昆明分行，议付单据后要求将款项及费用贷记交通银行昆明分行在付单据后要求将款项及费用贷记交通银行昆明分行在中国银行伦敦分行的英镑账户，英镑汇率为中国银行伦敦分行的英镑账户，英镑汇率为1=RMB1=RMB￥16.903116.9031。请写出交通银行昆明分行在办理信用证。请写出交通银行昆明分行在办理信用证通知和收妥结汇的会计分录。通知和收妥结汇的会计分录。第六章第六

41、章 外汇业务的核算外汇业务的核算第三节第三节 国际结算业务的核算国际结算业务的核算金融企业会计（1 1）信用证通知时，会计分录）信用证通知时，会计分录 收入：国外开来保证凭信收入：国外开来保证凭信 100100，000 000 （2 2）收妥结汇时，会计分录为：）收妥结汇时，会计分录为：借：存放同业借：存放同业 100100，000000 贷：货币兑换（汇买价贷：货币兑换（汇买价16.903116.9031） 100100，000000 借：货币兑换（汇买价借：货币兑换（汇买价16.903116.9031） RMBRMB￥1,690,3101,690,310贷：吸收存款贷：吸收存款单位活期存款

42、单位活期存款云南白药集团云南白药集团 RMB RMB￥1,690,3101,690,310同时，付出：国外开来保证凭信同时，付出：国外开来保证凭信 100100，000000 第六章第六章 外汇业务的核算外汇业务的核算第三节第三节 国际结算业务的核算国际结算业务的核算三、信用证结算业务的核算三、信用证结算业务的核算金融企业会计（二）信用证项下进口业务的核算（二）信用证项下进口业务的核算进口信用证结算进口信用证结算概概 念念 环环 节节 银行根据国内进口商的开证申请，银行根据国内进口商的开证申请，向国外出口商开立信用证或信用保向国外出口商开立信用证或信用保证书，凭国外银行寄来信用证中规证书，凭国

43、外银行寄来信用证中规定的单据，按照信用证条款规定对定的单据，按照信用证条款规定对国外出口商付款，并向国内进口商国外出口商付款，并向国内进口商办理结汇的一种结算方式。办理结汇的一种结算方式。 开立信用证开立信用证 修改信用证修改信用证 审单付款审单付款 第六章第六章 外汇业务的核算外汇业务的核算第三节第三节 国际结算业务的核算国际结算业务的核算三、信用证结算业务的核算三、信用证结算业务的核算金融企业会计1 1开立信用证开立信用证 进口商填具开证申请书，银行审核同意后收取进口商填具开证申请书，银行审核同意后收取开证保证金，并签发信用证。开证保证金，并签发信用证。 银行收取保证金的会计分录为：银行收

44、取保证金的会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款活期存款（开证人户）活期存款（开证人户） （外币）（外币） 贷：保证金贷：保证金开证人户开证人户 （外币）（外币）同时，同时， 收入：开往国外保证凭信收入：开往国外保证凭信 （外币）（外币）第六章第六章 外汇业务的核算外汇业务的核算第三节第三节 国际结算业务的核算国际结算业务的核算三、信用证结算业务的核算三、信用证结算业务的核算金融企业会计2 2信用证修改信用证修改 修改信用证增加金额时，与开出信用证的会计修改信用证增加金额时，与开出信用证的会计分录相同；减少金额时，会计分录相反。分录相同；减少金额时，会计分录相反。3 3审单付款审单付款 单到国内

45、，进口商确认付款后，银行即办理对外单到国内，进口商确认付款后，银行即办理对外付款手续。付款时，先从保证金账户支付，不足部付款手续。付款时，先从保证金账户支付，不足部分再从结算账户支付。分再从结算账户支付。第六章第六章 外汇业务的核算外汇业务的核算第三节第三节 国际结算业务的核算国际结算业务的核算三、信用证结算业务的核算三、信用证结算业务的核算金融企业会计借：吸收存款借：吸收存款活期存款（开证人户）活期存款（开证人户） （外币）（外币） 保证金保证金开证人户开证人户 （外币）（外币） 贷：存放同业（或其他科目）贷：存放同业（或其他科目） （外币）（外币）同时，付出：开往国外保证凭信同时，付出：开

46、往国外保证凭信 （外币）（外币） 一般情况下，国外银行应收的银行费用如通知一般情况下，国外银行应收的银行费用如通知费、议付费、修改费等，都由进口商负担，因此，费、议付费、修改费等，都由进口商负担，因此，付汇金额包括货款与银行费用两部分。付汇金额包括货款与银行费用两部分。第六章第六章 外汇业务的核算外汇业务的核算第三节第三节 国际结算业务的核算国际结算业务的核算第四节第四节 外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算第六章第六章 外汇业务的核算外汇业务的核算金融企业会计一、外汇存款的概念与种类一、外汇存款的概念与种类外汇存款外汇存款 概念概念种类种类单位和个人将其所持有的外汇资单位和个人将其所持有的外

47、汇资金存入银行，并在以后随时或于金存入银行，并在以后随时或于约定期限支取的一种存款。约定期限支取的一种存款。 按存款对象按存款对象 按存入资金形态按存入资金形态 按存款期限按存款期限 单位外汇存款单位外汇存款 个人外汇存款个人外汇存款 现汇存款现汇存款 现钞存款现钞存款 活期外汇存款活期外汇存款 定期外汇存款定期外汇存款 金融企业会计二、外汇存款的核算二、外汇存款的核算1 1存入款项的核算存入款项的核算（1 1）直接以国外汇入汇款或国内联行转）直接以国外汇入汇款或国内联行转汇款存入时的核算汇款存入时的核算第四节第四节 外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算第六章第六章 外汇业务的核算外汇业务的核

48、算以汇入原币种存入时，会计分录为：以汇入原币种存入时，会计分录为：借：汇入汇款（或其他科目）借：汇入汇款（或其他科目） （外币）（外币） 贷：吸收存款贷：吸收存款单位（或个人）活期（定期）存款（单位（或个人）活期（定期）存款（户）户） （外币）（外币）金融企业会计汇入币种与存入币种不同时，通过套汇处理，汇入币种与存入币种不同时，通过套汇处理，会计分录为：会计分录为：借：汇入汇款（或其他科目）借：汇入汇款（或其他科目） （甲外币）（甲外币） 贷：货币兑换（汇买价）贷：货币兑换（汇买价） （甲外币）（甲外币）借：货币兑换（汇买价）借：货币兑换（汇买价） （人民币）（人民币） 贷：货币兑换（汇卖价）

49、贷：货币兑换（汇卖价） （人民币）（人民币）借：货币兑换（汇卖价）借：货币兑换（汇卖价） （乙外币）（乙外币） 贷：吸收存款贷：吸收存款单位（或个人）活期存款（单位（或个人）活期存款（户）户） （乙外币）（乙外币）二、外汇存款的核算二、外汇存款的核算第四节第四节 外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算第六章第六章 外汇业务的核算外汇业务的核算金融企业会计借：库存现金借：库存现金 （外币）（外币） 贷：货币兑换（钞买价）贷：货币兑换（钞买价） （外币）（外币）借：货币兑换（钞买价）借：货币兑换（钞买价） （人民币）（人民币） 贷：货币兑换（汇卖价）贷：货币兑换（汇卖价） （人民币）（人民币）借：货

50、币兑换（汇卖价）借：货币兑换（汇卖价） （外币）（外币） 贷：吸收存款贷：吸收存款单位（或个人）活期存款（单位（或个人）活期存款（户）户） （外币）（外币）二、外汇存款的核算二、外汇存款的核算第四节第四节 外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算第六章第六章 外汇业务的核算外汇业务的核算（2 2）直接以外币现钞存入时的核算）直接以外币现钞存入时的核算金融企业会计二、外汇存款的核算二、外汇存款的核算2 2支取款项的核算支取款项的核算 支取时，存折户填写取款凭条；支票户填写支支取时，存折户填写取款凭条；支票户填写支票，加盖预留印鉴；若通过汇出或国内外联行划出票，加盖预留印鉴；若通过汇出或国内外联行划出

51、款项等方式办理现汇取款，则使用有关结算凭证、款项等方式办理现汇取款，则使用有关结算凭证、联行报单等办理取款手续。联行报单等办理取款手续。第四节第四节 外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算第六章第六章 外汇业务的核算外汇业务的核算金融企业会计二、外汇存款的核算二、外汇存款的核算（1 1）若以原币汇往国外或国内异地，需收取手续费，）若以原币汇往国外或国内异地，需收取手续费，会计分录如下：会计分录如下： 借：吸收存款借：吸收存款单位（或个人）活期（定期）存款（单位（或个人）活期（定期）存款（户）户） （外币）（外币） 贷：汇出汇款贷：汇出汇款 （外币）（外币） 手续费及佣金收入手续费及佣金收入 （外

52、币）（外币）第四节第四节 外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算第六章第六章 外汇业务的核算外汇业务的核算金融企业会计二、外汇存款的核算二、外汇存款的核算（2 2）支取存款时兑换成人民币，会计分录如下：）支取存款时兑换成人民币，会计分录如下： 借：吸收存款借：吸收存款单位（或个人）活期（定期）存款（单位（或个人）活期（定期）存款（户）户） （外币）（外币） 贷：货币兑换贷：货币兑换 （外币）（外币）借：货币兑换借：货币兑换 （人民币）（人民币） 贷：库存现金贷：库存现金 （人民币）（人民币）第四节第四节 外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算第六章第六章 外汇业务的核算外汇业务的核算（3 3）支取

53、原币现钞，会计分录如下：）支取原币现钞，会计分录如下： 借：吸收存款借：吸收存款单位（或个人）活期（定期）存款（单位（或个人）活期（定期）存款（户）户） （外币）（外币） 贷：库存现金贷：库存现金 （外币）（外币）金融企业会计二、外汇存款的核算二、外汇存款的核算3 3利息的计算与核算利息的计算与核算 资产负债表日，商业银行对吸收的单位活期外资产负债表日，商业银行对吸收的单位活期外汇存款计提利息时，按计算确定的利息费用和应付汇存款计提利息时，按计算确定的利息费用和应付未付利息，借记未付利息，借记“利息支出利息支出”科目，贷记科目，贷记“应付利应付利息息”科目。科目。活期外汇存款可以按按季结息，结

54、息日为每季活期外汇存款可以按按季结息，结息日为每季末月末月2020日。结计的利息于次日办理转账。会计分录日。结计的利息于次日办理转账。会计分录为：为：第三节第三节 外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算第六章第六章 外汇业务的核算外汇业务的核算金融企业会计二、外汇存款的核算二、外汇存款的核算借：应付利息借：应付利息户户 （外币）（外币） 贷：吸收存款贷：吸收存款活期外汇存款（活期外汇存款（户）户） （外币）（外币） 个人活期、定期外汇储蓄存款的利息，要缴纳个人活期、定期外汇储蓄存款的利息，要缴纳利息所得税。利息所得税。 个人和单位的定期外汇存款利息，采用逐笔计个人和单位的定期外汇存款利息，采用逐

55、笔计息法计算利息。息法计算利息。 第四节第四节 外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算例题例题金融企业会计某客户于某客户于20072007年年3 3月月1010日将其收到的汇入汇款美日将其收到的汇入汇款美元元20002000万存入其在中国银行开立的港元存款账户，已万存入其在中国银行开立的港元存款账户，已知知3 3月月1010日美元汇买价为日美元汇买价为US$100=RMBUS$100=RMB￥539.29539.29，港元，港元汇卖价汇卖价HK$100=RMBHK$100=RMB￥74.4274.42。3 3月月2020日结息，港元存款日结息，港元存款活

56、期利率为活期利率为0.1%0.1%（个人存款利息所得税为（个人存款利息所得税为20%20%）。）。第六章第六章 外汇业务的核算外汇业务的核算第三节第三节 国际结算业务的核算国际结算业务的核算例题例题金融企业会计（1 1）将美元汇款转存为港元时，会计分录为：）将美元汇款转存为港元时，会计分录为： 借：汇入汇款借：汇入汇款 US$20,000,000US$20,000,000 贷：货币兑换贷：货币兑换 US$20,000,000US$20,000,000 借：货币兑换借：货币兑换 RMBRMB￥107,858,000107,858,000 贷：货币兑换贷：货币兑换 RMBRMB￥107,858,0

57、00107,858,000 借：货币兑换借：货币兑换 HK$144,931,470HK$144,931,470 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款 HK$144,931,470HK$144,931,470第六章第六章 外汇业务的核算外汇业务的核算第三节第三节 国际结算业务的核算国际结算业务的核算例题例题金融企业会计（2 2）结息时，会计分录为：）结息时，会计分录为：借：应付利息借：应付利息 HK$4,428.46HK$4,428.46 贷：吸收存款贷：吸收存款个人活期存款个人活期存款 HK$3,542.77HK$3,542.77 应交税费应交税费代扣代缴个人存款利息所得税代扣代缴个人存款

58、利息所得税 HK$885.69 HK$885.69第六章第六章 外汇业务的核算外汇业务的核算第三节第三节 国际结算业务的核算国际结算业务的核算外汇贷款的概念与种类外汇贷款的概念与种类第五节第五节 外汇贷款业务的核算外汇贷款业务的核算金融企业会计第六章第六章 外汇业务的核算外汇业务的核算外汇贷款外汇贷款概概 念念 按贷款期限按贷款期限 按贷款性质用途按贷款性质用途 按贷款发放条件按贷款发放条件 按贷款资金来源按贷款资金来源 种种 类类 外汇银行办理的以外外汇银行办理的以外币为计量单位的贷款币为计量单位的贷款 短期外汇贷款短期外汇贷款 中长期外汇贷款中长期外汇贷款 固定资产贷款固定资产贷款 流动资

59、金贷款流动资金贷款 信用贷款信用贷款 担保贷款担保贷款 抵押贷款抵押贷款 现汇贷款现汇贷款 “三贷三贷”贷贷款款 银团贷款银团贷款 一、短期外汇贷款的核算一、短期外汇贷款的核算金融企业会计短期外汇贷款是指期限在一年以内（含一年）短期外汇贷款是指期限在一年以内（含一年）的外汇贷款。的外汇贷款。 （一）贷款的发放（一）贷款的发放借款单位与银行订立借款合同，开立外汇贷款借款单位与银行订立借款合同，开立外汇贷款专户。借款时，借款单位一般委托外贸公司代办进专户。借款时，借款单位一般委托外贸公司代办进口并使用信用证或进口代收等方式进行结算。当发口并使用信用证或进口代收等方式进行结算。当发生实际付汇时，借款

60、单位填制短期外汇贷款借款凭生实际付汇时，借款单位填制短期外汇贷款借款凭证提交银行。银行审核无误后进行账务处理，会计证提交银行。银行审核无误后进行账务处理，会计分录为：分录为： 第五节第五节 外汇贷款业务的核算外汇贷款业务的核算第六章第六章 外汇业务的核算外汇业务的核算一、短期外汇贷款的核算一、短期外汇贷款的核算金融企业会计借：贷款借：贷款贷款贷款户户 （外币）（外币） 贷：存放同业（或其他科目）贷：存放同业（或其他科目） （外币）（外币）如以非贷款货币对外付汇，则需要经过套汇处如以非贷款货币对外付汇，则需要经过套汇处理，会计分录为：理，会计分录为：借：贷款借：贷款贷款贷款户（本金）户（本金）