第4章个人所得税

1、第第1414章章 个人所得税个人所得税第一节第一节 概论概论 一、个人所得税及其特点一、个人所得税及其特点o1 1、实行分类征收、实行分类征收o2 2、累进税率与比例税率并用、累进税率与比例税率并用o3 3、定额定率扣除、定额定率扣除o4 4、按月按次计算、按月按次计算o5 5、采取课源制和申报制两种征纳方法、采取课源制和申报制两种征纳方法二、个人所得税制的演变二、个人所得税制的演变o（一）（一）5050年代设置个人所得税税种年代设置个人所得税税种o（二）（二）8080年代建立个人所得税制年代建立个人所得税制o（三）（三）9090年代个人所得税制的改革和完善年代个人所得税制的改革和完善o（四）

2、个人所得税的发展趋势（四）个人所得税的发展趋势第二节基本制度第二节基本制度一、纳税人一、纳税人1 1、居民纳税人的纳税义务、居民纳税人的纳税义务o在我国境内有住所，或者虽然无住所，但在在我国境内有住所，或者虽然无住所，但在1 1个纳税年度在我国境内居住满个纳税年度在我国境内居住满1 1年的个人。年的个人。居民纳税人应就其来源于我国境内和境外的居民纳税人应就其来源于我国境内和境外的所得，向我国政府履行全面纳税义务，依法所得，向我国政府履行全面纳税义务，依法缴纳个人所得税。缴纳个人所得税。 2 2、非居民纳税人的纳税义务、非居民纳税人的纳税义务 o在我国境内无住所又不居住，或者无住所而在我国境内无

3、住所又不居住，或者无住所而在我国境内居住不满在我国境内居住不满1 1年的个人，属于我国年的个人，属于我国的非居民纳税人，只就其来源于我国境内的的非居民纳税人，只就其来源于我国境内的所得向我国政府履行有限纳税义务，依法缴所得向我国政府履行有限纳税义务，依法缴纳个人所得税。纳个人所得税。 二、所得来源地的确定二、所得来源地的确定 o下列所得，不论支付地点是否在我国境内，均为来下列所得，不论支付地点是否在我国境内，均为来源于我国境内的所得：源于我国境内的所得： o1 1、在我国境内任职、受雇而取得的工资、薪金所、在我国境内任职、受雇而取得的工资、薪金所得。对工资、薪金这类非独立个人劳动所得的征税，得

4、。对工资、薪金这类非独立个人劳动所得的征税，以劳务活动所在地为工资、薪金所得的发生地，由以劳务活动所在地为工资、薪金所得的发生地，由劳务活动所在地政府对该项所得行使征税权。劳务活动所在地政府对该项所得行使征税权。o2 2、在我国境内从事生产、经营活动而取得的生产、在我国境内从事生产、经营活动而取得的生产经营所得。经营所得。 o3 3、因任职、受雇、履约等而在我国境内提供各种、因任职、受雇、履约等而在我国境内提供各种劳务取得的劳务报酬所得。劳务取得的劳务报酬所得。o4 4、将财产出租给承租人在我国境内使用而取得的、将财产出租给承租人在我国境内使用而取得的所得。所得。 o5 5、转让我国境内的建筑

5、物、土地使用权等财产，、转让我国境内的建筑物、土地使用权等财产，以及在我国境内转让其他财产取得的所得。以及在我国境内转让其他财产取得的所得。o 6 6、提供专利权、非专利技术、商标权、著作权，、提供专利权、非专利技术、商标权、著作权，以及其他特许权在我国境内使用的所得。以及其他特许权在我国境内使用的所得。 o7 7、因持有我国的各种债券、股票、股权而从我国、因持有我国的各种债券、股票、股权而从我国境内的公司、企业或者其他经济组织及个人取得的境内的公司、企业或者其他经济组织及个人取得的利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得 三、税率三、税率 1 1、工资、工资 、薪金所得、薪金所得o适用适用5

6、45%545%的的9 9级超额累进税率。级超额累进税率。2 2、个体工商业户、独资和合伙企业、个体工商业户、独资和合伙企业的生产经营所得。的生产经营所得。o 535% 535%的的5 5级超额累进税率级超额累进税率 3 3、对企事业单位的承包、承租经营、对企事业单位的承包、承租经营所得所得o适用适用535%535%的的5 5级超额累进税率级超额累进税率 和和545%545%的的9 9级超额累进税率级超额累进税率4 4、其他所得、其他所得o稿酬所得、劳务报酬所得、特许权使用费所稿酬所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息、得、财产租赁所得、财产转让所得、利息、股息、

7、红利所得、偶然所得和其他所得。股息、红利所得、偶然所得和其他所得。o适用适用20%20%的比例税率。的比例税率。 第三节第三节 应纳税所得额计算应纳税所得额计算一、应税收入一、应税收入o类收入类收入二、费用扣除二、费用扣除o1. 1. 费用扣除标准费用扣除标准o2. 2. 附加费用扣除附加费用扣除o3. 3. 每次收入确定每次收入确定4. 4. 减征和加成征税规定减征和加成征税规定 o减征规定。对稿酬所得，规定在适用减征规定。对稿酬所得，规定在适用20%20%税率征税税率征税时，按应纳税额减征时，按应纳税额减征30%30%，即只征收，即只征收70%70%的税额。的税额。o加成征税规定。对劳务报

8、酬所得一次性收入畸高的，加成征税规定。对劳务报酬所得一次性收入畸高的，规定在适用规定在适用20%20%税率征税的基础上，实行加成征税税率征税的基础上，实行加成征税办法。对应纳税所得额办法。对应纳税所得额20,00020,000元至元至50,00050,000元的部分，元的部分，依照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加依照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征征5 5成；超过成；超过50,00050,000元的部分，加征元的部分，加征1010成。成。 o项目项目 税率税率 费用扣除费用扣除o工资薪金工资薪金5 54545 月月20002000或或48004800o个体经营个体经营5 53

9、535 成本、费用成本、费用 o承包承租承包承租5 53535 月月800800 o劳务报酬劳务报酬2020 次次800800或或2020o稿酬稿酬2020次次800800或或2020o特许权使用费特许权使用费2020次次800800或或2020o财产租赁财产租赁2020次次800800或或2020o财产转让财产转让2020财产原值和费用财产原值和费用o利息股息红利利息股息红利2020 0 0o偶然偶然2020 0 0o其他其他第四节第四节 应纳税额计算应纳税额计算 1. 1. 工资、薪金所得工资、薪金所得 o工资、薪金所得以个人每月收入额减除工资、薪金所得以个人每月收入额减除20002000

10、元或元或48004800元费用后的余额为应纳税所得额。元费用后的余额为应纳税所得额。其计算公式为：其计算公式为： o应纳税所得额月工资、薪金收入应纳税所得额月工资、薪金收入20002000元元或或48004800元元 o应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率速算适用税率速算扣除数扣除数 (1)(1)个人一次取得数月奖金应纳税额个人一次取得数月奖金应纳税额的计算的计算o可单独作为一个月的工资、薪金所得，就以一次取可单独作为一个月的工资、薪金所得，就以一次取得的奖金总额作为应纳税所得额，按规定税率计算得的奖金总额作为应纳税所得额，按规定税率计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月

11、纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对上述奖金原则上不再减除费扣除了费用，因此，对上述奖金原则上不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率，计算用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率，计算应纳所得税额。如果纳税人取得奖金当月的工资、应纳所得税额。如果纳税人取得奖金当月的工资、薪金所得不足薪金所得不足20002000元的，可将奖金收入减除当月元的，可将奖金收入减除当月工资与工资与20002000元的差额后的余额作为应纳税所得额，元的差额后的余额作为应纳税所得额，并据以计算应纳税款。并据以计算应纳税款。 例例o某职工个人某职工个人1212月份取得工资所得月份取得工资

12、所得32003200元，元，同期取得全年年终奖同期取得全年年终奖60006000元，计算该职工个元，计算该职工个人人1212月份应纳个人所得税。月份应纳个人所得税。o工资所得税（工资所得税（3200320020002000）10%10%25259595元元o年终奖所得税年终奖所得税6000600020%20%375375825825元元 (2)(2)不满一个月的工资、薪金所得应不满一个月的工资、薪金所得应纳税额的计算纳税额的计算o均按全月工资、薪金所得为依据计算实际应纳税额。均按全月工资、薪金所得为依据计算实际应纳税额。其计算公式为；其计算公式为；o应纳税额（当月工资、薪金应纳税所得税额应纳税

13、额（当月工资、薪金应纳税所得税额适适用税率速算扣除数）用税率速算扣除数）（当月实际在我国境内的（当月实际在我国境内的天数天数 / / 当月天数）当月天数） o如果属于上述情况的个人取得的是日工资、薪金，如果属于上述情况的个人取得的是日工资、薪金，应以日工资、薪金乘以当月天数换成月工资、薪金应以日工资、薪金乘以当月天数换成月工资、薪金后，再按上述公式计算应纳税额。后，再按上述公式计算应纳税额。(3)(3)雇佣和派遣单位分别分付工资、雇佣和派遣单位分别分付工资、薪金应纳税额的计算薪金应纳税额的计算o在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得

14、的工资、薪金收入，凡是由雇佣单位中方人员取得的工资、薪金收入，凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，支付单位应扣缴应纳的个和派遣单位分别支付的，支付单位应扣缴应纳的个人所得税，以纳税人每月全部工资、薪金收入减除人所得税，以纳税人每月全部工资、薪金收入减除规定费用后的余额为应纳税所得额。为了有利于征规定费用后的余额为应纳税所得额。为了有利于征管，采取由雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法管，采取由雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴税款；派遣单位支付的工规定减除费用，计算扣缴税款；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付全额直接确定适用资、薪金不再减除费用，以支付全额直接确定

15、适用税率，计算扣税。税率，计算扣税。例例o某居民个人某居民个人年年月取得以下所得月取得以下所得: :从原派出从原派出A A国有国有企业取得月工资所得企业取得月工资所得20002000元；从派往任职元；从派往任职B B合资企合资企业取得工资所得业取得工资所得42004200元元, ,奖金所得奖金所得10001000元，计算该元，计算该个人应纳个人所得税。个人应纳个人所得税。o解：解：A A单位代扣代缴所得税单位代扣代缴所得税2000200010%10%2525175175元元B B单位代扣代缴所得税（单位代扣代缴所得税（420042001000100020002000）15%15%1251253

16、55355元元个人申报缴纳所得税（个人申报缴纳所得税（20002000420042001000100020002000）20%20%375375175175355355135135元元(4)(4)雇佣单位将部分工资、薪金上交雇佣单位将部分工资、薪金上交派遣单位应纳税额的计算派遣单位应纳税额的计算o对于外商投资企业、外国企业和外国驻华机对于外商投资企业、外国企业和外国驻华机构发放给中方工作人员的工资、薪金所得，构发放给中方工作人员的工资、薪金所得，应全额计税。但对于可以提供有效合同或有应全额计税。但对于可以提供有效合同或有关凭证，能够证明其工资、薪金所得的一部关凭证，能够证明其工资、薪金所得的一

17、部分按有关规定上交派遣（介绍）单位的，可分按有关规定上交派遣（介绍）单位的，可以扣除其实际上交的部分，按其余额计征个以扣除其实际上交的部分，按其余额计征个人所得税。人所得税。 (5)(5)对实行年薪制的企业经营者应纳对实行年薪制的企业经营者应纳4242的计算的计算o可以实行按年计税、分月预缴的方式计征，即企业可以实行按年计税、分月预缴的方式计征，即企业经营者按月领取的基本收入，应在减除经营者按月领取的基本收入，应在减除20002000元的元的费用之后，按适用税率计税应纳税款并预缴，年度费用之后，按适用税率计税应纳税款并预缴，年度终了领取效益收入后，合计其全年基本收入和效益终了领取效益收入后，合

18、计其全年基本收入和效益收入，再按收入，再按1212个月平均计算实际应纳的税款。计算个月平均计算实际应纳的税款。计算公式为：公式为：o应纳税额应纳税额 （全得基本上收和效益收入（全得基本上收和效益收入 / 12/ 12费费用扣除标准）用扣除标准）适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 12 12 年薪制和月薪制纳税区别年薪制和月薪制纳税区别o假定假定2 2个员工，年工资总额个员工，年工资总额 均为均为7200072000元，其中元，其中A A每月每月60006000元，而元，而B B有有6 6个月每月个月每月40004000元，另外元，另外6 6个月个月每月每月80008000元。（费用扣除为元。

19、（费用扣除为2000 2000 元）元）oA A合计应纳个人所得税合计应纳个人所得税 （6000-20006000-2000） 15%-15%-125 125 12=570012=5700元元oB B合计应纳个人所得税合计应纳个人所得税 （4000-20004000-2000） 10%-10%-25 25 6+ 6+ （8000-20008000-2000）20%-375 20%-375 6 =60006 =6000元元(6)(6)退职费收入退职费收入o符合规定的免税；不符合规定的应缴税，但符合规定的免税；不符合规定的应缴税，但可按不超过个月平均划分计算可按不超过个月平均划分计算(7)(7)失

20、业保险费失业保险费o不超过失业保险条例规定的不计入当期工薪不超过失业保险条例规定的不计入当期工薪所得，超过部分应计入当期工薪所得计征所所得，超过部分应计入当期工薪所得计征所得税得税(8)(8)解除劳动合同取得的一次性补偿解除劳动合同取得的一次性补偿收入收入o年平均工资年内免税，超过年部分征税。年平均工资年内免税，超过年部分征税。(9)(9)内退人员内退人员o法定退税期内收入为工薪所得征税；一次性法定退税期内收入为工薪所得征税；一次性收入可除以内退至法定退休期月份，加上当收入可除以内退至法定退休期月份，加上当月所得计算所得税月所得计算所得税境内、境外分别取得工资、薪金所得境内、境外分别取得工资、

21、薪金所得应纳税额计算。应纳税额计算。o纳税人在境内、境外同时取得工资、薪金所得，应纳税人在境内、境外同时取得工资、薪金所得，应首先判断其境内、境外取得的所得是否来源于一国首先判断其境内、境外取得的所得是否来源于一国的所得，如果因任职、受雇、履约等而在我国境内的所得，如果因任职、受雇、履约等而在我国境内提供劳务取得所得，无论支付地点是否在我国境内，提供劳务取得所得，无论支付地点是否在我国境内，均为来源于我国境内的所得。纳税人能够提供在境均为来源于我国境内的所得。纳税人能够提供在境内、境外同时任职或者受雇及其工资、薪金标准的内、境外同时任职或者受雇及其工资、薪金标准的有效证明文件，可判定其所得是分

22、别来自境内和境有效证明文件，可判定其所得是分别来自境内和境外的，应分别减除费用后计税。外的，应分别减除费用后计税。(10)(10)在我国境内无住所个人工资薪金在我国境内无住所个人工资薪金所得应纳税额计算。所得应纳税额计算。工资薪金所得来源地的确定工资薪金所得来源地的确定o属于来源于我国境内的工资薪金所得，是指属于来源于我国境内的工资薪金所得，是指个人实际在我国境内工作期间取得的工资薪个人实际在我国境内工作期间取得的工资薪金，无论是由我国境内还是境外企业或个人金，无论是由我国境内还是境外企业或个人雇主支付的，均属来源于我国境内的所得；雇主支付的，均属来源于我国境内的所得；个人实际在我国境外工作期

23、间取得的工资薪个人实际在我国境外工作期间取得的工资薪金，不论是由我国境内还是境外企业或个人金，不论是由我国境内还是境外企业或个人支付的，均属于来源于我国境外的所得。支付的，均属于来源于我国境外的所得。 无住所非居民纳税人取得的工资薪金无住所非居民纳税人取得的工资薪金所得的计税方法所得的计税方法o对于在我国境内无住所，在对于在我国境内无住所，在1 1个纳税年度在我国境个纳税年度在我国境内居住又不满内居住又不满1 1年的个人为非居民纳税人，仅就其年的个人为非居民纳税人，仅就其我国境内所得征税。我国境内所得征税。o在在1 1个纳税年度中在我国境内连续或累计居住不超个纳税年度中在我国境内连续或累计居住

24、不超过过9090日或在税收协定规定的期间中在我国境内连续日或在税收协定规定的期间中在我国境内连续或累计不超过或累计不超过183183日的个人，由我国境外雇主支付日的个人，由我国境外雇主支付并且不是由该雇主的我国境内机构负担的工资薪金并且不是由该雇主的我国境内机构负担的工资薪金所得可免于申报缴纳个人所得税，仅就其实际在我所得可免于申报缴纳个人所得税，仅就其实际在我国境内工作期间由我国境内企业或个人雇主支付或国境内工作期间由我国境内企业或个人雇主支付或者由我国境内机构负担的工资薪金所得申报纳税。者由我国境内机构负担的工资薪金所得申报纳税。 无住所居民纳税人取得的工资薪金所无住所居民纳税人取得的工资

25、薪金所得的计税方法得的计税方法o对于在我国境内无住所，在对于在我国境内无住所，在1 1个纳税年度在我国境个纳税年度在我国境内居住满内居住满1 1年的个人为居民纳税人，应对其我国境年的个人为居民纳税人，应对其我国境内和境外所得征税。但对于在我国境内居住满内和境外所得征税。但对于在我国境内居住满1 1年年而不超过而不超过5 5年的个人，其在我国境内工作期间取得年的个人，其在我国境内工作期间取得的由我国境内企业或个人雇主支付和由我国境外企的由我国境内企业或个人雇主支付和由我国境外企业或个人雇主支付的工资薪金，均应申报缴纳个人业或个人雇主支付的工资薪金，均应申报缴纳个人所得税；其在临时离境工作期间的工

26、资薪金所得，所得税；其在临时离境工作期间的工资薪金所得，仅就其我国境内企业或个人雇主支付的部分申报纳仅就其我国境内企业或个人雇主支付的部分申报纳税。税。例：例：o某一美国公司雇员派往我国合资企业工作，每月美某一美国公司雇员派往我国合资企业工作，每月美国公司支付工薪所得折合人民币国公司支付工薪所得折合人民币3000030000元，我国合元，我国合资企业每月支付工资资企业每月支付工资2000020000元。元。o（1 1）如果该雇员）如果该雇员20072007年年1 1月月1 1日来我国，日来我国，2 2月月2929日日（全月（全月2929天）离开我国，计算该雇员在我国应纳个天）离开我国，计算该雇

27、员在我国应纳个人所得税；人所得税；o应纳个人所得税应纳个人所得税 （200002000048004800）20%20%375 375 2 253305330元元o（2 2）如果该雇员）如果该雇员20072007年年1 1月月1 1日来我国，日来我国，8 8月月3131日日离开我国，计算该雇员在我国应纳个人所得税；离开我国，计算该雇员在我国应纳个人所得税；o应纳个人所得税应纳个人所得税 （2000020000300003000048004800）30%30%3375 3375 8 88148081480元元o（3 3）如果该雇员）如果该雇员20072007年年1 1月月1 1日来我国，日来我国，

28、1212月月3131日日离开我国，其间于离开我国，其间于2 2月离开月离开1 1个月，计算该雇员在我个月，计算该雇员在我国应纳个人所得税。国应纳个人所得税。o应纳个人所得税应纳个人所得税 （2000020000300003000048004800）30%30%3375 3375 1111 （200002000048004800）20%20%375375114700114700元元2. 2. 个体工商户生产、经营所得的计个体工商户生产、经营所得的计税方法税方法 (1) (1)应纳税所得额应纳税所得额o应纳税所得额收入总额（成本费用应纳税所得额收入总额（成本费用损失准予扣除的税金）损失准予扣除的税

29、金）收入总额收入总额o个体户的收入总额是指个体户从事生产、经个体户的收入总额是指个体户从事生产、经营以及与生产、经营有关的活动所取得的各营以及与生产、经营有关的活动所取得的各项收入，包括商品（产品）销售收入、营运项收入，包括商品（产品）销售收入、营运收入、劳务服务收入、工程价款收入、财产收入、劳务服务收入、工程价款收入、财产出租或转让收入、利息收入、其他收入和营出租或转让收入、利息收入、其他收入和营业外收入。业外收入。准予扣除的项目准予扣除的项目o在计算应纳税所得额时，准予从收入总额中扣除的在计算应纳税所得额时，准予从收入总额中扣除的项目包括成本、费用、损失和准予扣除的税金。项目包括成本、费用

30、、损失和准予扣除的税金。o工资、工资、 利息、低值易耗品、保险费、修理费用、利息、低值易耗品、保险费、修理费用、业务招待费、三新研究开发费、生产经营费用、业务招待费、三新研究开发费、生产经营费用、 税金、坏帐、资产盘盈盘亏、税金、坏帐、资产盘盈盘亏、 汇况损益。汇况损益。o业主工资不能扣除业主工资不能扣除o研究开发费没有加计扣除研究开发费没有加计扣除o坏坏 账不提准备金据实扣除账不提准备金据实扣除 不准扣除的项目不准扣除的项目o资本性支出，被没收的财物、支付的罚款，资本性支出，被没收的财物、支付的罚款，缴纳的个人所得税和各种税收的滞纳金、罚缴纳的个人所得税和各种税收的滞纳金、罚款和罚金，赞助支

31、出（国家另有规定者除款和罚金，赞助支出（国家另有规定者除外），自然灾害或者意外事故损失有赔偿的外），自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分，分配给投资者的股利，用于个人和家部分，分配给投资者的股利，用于个人和家庭的支出，与生产、经营无关的其他支出，庭的支出，与生产、经营无关的其他支出，国家税务总局规定不能扣除的其他支出，国家税务总局规定不能扣除的其他支出， 资产的税务处理资产的税务处理o第一，固定资产的税务处理。纳税人在生产、经营第一，固定资产的税务处理。纳税人在生产、经营过程中使用的使用期限超过过程中使用的使用期限超过1 1年，且单位价值在年，且单位价值在10001000元以上的房屋、建筑物、

32、机器、设备、运输元以上的房屋、建筑物、机器、设备、运输工具和其他与生产、经营有关的设备、器具、工具工具和其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等，为固定资产。固定资产的税务处理涉及以下同等，为固定资产。固定资产的税务处理涉及以下同方面的问题：方面的问题：o第二，无形资产的税务处理第二，无形资产的税务处理o第三，递延资产的税务处理第三，递延资产的税务处理亏损弥补亏损弥补o纳税人本纳税年度发生经营亏损，经过税务纳税人本纳税年度发生经营亏损，经过税务机关审核以后，可以用下一纳税年度的经营机关审核以后，可以用下一纳税年度的经营所得弥补；下一纳税年度的经营所得不足弥所得弥补；下一纳税年度的经营所得不足弥

33、补的，可以逐年延续弥补，但是最多不能超补的，可以逐年延续弥补，但是最多不能超过过5 5年。年。(2)(2)应纳税额的计算应纳税额的计算o个体工商户的生产、经营所得适用五级超额个体工商户的生产、经营所得适用五级超额累进税率，以其应纳税所得额按适用税率计累进税率，以其应纳税所得额按适用税率计算应纳税额。其计算公式为：算应纳税额。其计算公式为： o全年应纳税所得额年度生产、经营收入总全年应纳税所得额年度生产、经营收入总额额成本、费用、税金、损失成本、费用、税金、损失o全年应纳税额全年应纳税所得额全年应纳税额全年应纳税所得额适用税适用税率率速算扣除数速算扣除数3. 3. 个人独资、合伙企业所得的计算个

34、人独资、合伙企业所得的计算方法方法(1)(1)应纳税所得额应纳税所得额o个人独资企业和合伙企业投资者的生产、经营所得，个人独资企业和合伙企业投资者的生产、经营所得，比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所得税。比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所得税。个人独资企业和合伙企业（以下简称企业）投资者个人独资企业和合伙企业（以下简称企业）投资者的生产、经营所得是指企业每一纳税年度的收入总的生产、经营所得是指企业每一纳税年度的收入总额减除成本、费用、损失以后的余额。收入总额是额减除成本、费用、损失以后的余额。收入总额是指企业从事生产、经营和与生产、经营有关活动取指企业从事生产、经营和与生产、经营有

35、关活动取得的各项收入，包括商品（产品）销售收入、营运得的各项收入，包括商品（产品）销售收入、营运收入、劳务服务收入、工程价款收入、财产出租或收入、劳务服务收入、工程价款收入、财产出租或者转让收入、利息收入、其他业务收入和营业外收者转让收入、利息收入、其他业务收入和营业外收入。入。(2)(2)应纳税额的计算方法应纳税额的计算方法o个人独资企业以投资者为纳税人，以企业的个人独资企业以投资者为纳税人，以企业的全部生产、经营所得为应纳税所得额。合伙全部生产、经营所得为应纳税所得额。合伙企业以每一个合伙人为纳税人，按照企业的企业以每一个合伙人为纳税人，按照企业的全部生产、经营所得和合伙协议约定的分配全部

36、生产、经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额；合伙协议没有约定比例确定应纳税所得额；合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产、经营所得和合伙分配比例的，以全部生产、经营所得和合伙人数量平均计算每个合伙人的应纳税所得额。人数量平均计算每个合伙人的应纳税所得额。查帐征税方法查帐征税方法o实行查账征税办法的个人独资企业和合伙企实行查账征税办法的个人独资企业和合伙企业，其生产、经营所得比照个体工商户所得业，其生产、经营所得比照个体工商户所得税计税办法确定，但是下列项目除外：税计税办法确定，但是下列项目除外： 核定征税方法核定征税方法o核定征税适用范围核定征税适用范围: :企业依照国家有关规定应

37、当企业依照国家有关规定应当设置账簿而没有设置账簿的；企业虽然设置账设置账簿而没有设置账簿的；企业虽然设置账簿，但是账目混乱或者成本资料、收入凭证、簿，但是账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；纳税人发生费用凭证残缺不全，难以查账的；纳税人发生纳税义务，没有按照规定的期限办理纳税申报，纳税义务，没有按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报逾期仍不申报的。经税务机关责令限期申报逾期仍不申报的。o核定征税计算方法核定征税计算方法: :核定征税方法包括定额征收、核定征税方法包括定额征收、核定应税所得率征收以及其他合理的征收方式。核定应税所得率征收以及其他合理的征收方式

38、。实行核定应税所得率征收方式的，应纳所得税实行核定应税所得率征收方式的，应纳所得税税额的计算公式如下：税额的计算公式如下：o应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率速算速算扣除数扣除数o应纳税所得额收入总额应纳税所得额收入总额应税所得率应税所得率o或者成本、费用支出额或者成本、费用支出额/ /（11应税所得率）应税所得率）应税所得率应税所得率o应税所得率的规定是：工业、商业、交通运应税所得率的规定是：工业、商业、交通运输业，输业，5%5%一一20%20%；建筑业、房地产开发业，；建筑业、房地产开发业，7%7%一一20%20%；饮食服务业，；饮食服务业，7%7%一一25%25%；

39、娱乐业，；娱乐业，20%20%一一40%40%；其他行业，；其他行业，10%10%一一20%20%。例：例：o某某2 2人合伙企业人合伙企业年商品销售收入年商品销售收入6060万元，销售成本万元，销售成本3535万元，万元，销售费用销售费用5 5万元，附加税金万元，附加税金1 1万元，在成本费用中列支工资万元，在成本费用中列支工资7 7万万元（包括元（包括2 2位合伙人），福利经费、工会经费和教育经费位合伙人），福利经费、工会经费和教育经费1.2251.225万元，核定雇用职工万元，核定雇用职工5 5人，计税工资标准人，计税工资标准20002000元元/ /人均月，列支人均月，列支业务招待费业

40、务招待费0.50.5万元。按查帐征收方式计算该合伙企业主应纳个万元。按查帐征收方式计算该合伙企业主应纳个人所得税；人所得税；o应纳税所得额（应纳税所得额（60000060000035000035000050000500001000010000） （70000700001225012250）2000200012125 5（1 117.5%17.5%） 2000200012122 2（5000500060000060000055）9732597325元元o应纳所得税（应纳所得税（97325973252 230%30%42504250）2 220697.5020697.50元元（2 2）核定征税，应

41、税所得率为）核定征税，应税所得率为16%16%o应税所得应税所得60000060000017%17%9600096000元元o应纳所得税（应纳所得税（96000960002 230%30%42504250）2 22030020300元元o注：注：2000200012122 2为合伙人工资不能在成本为合伙人工资不能在成本费用中列支，但可按个人所得税的费用扣除费用中列支，但可按个人所得税的费用扣除标准扣除。应纳所得税为合伙人合计应纳个标准扣除。应纳所得税为合伙人合计应纳个人所得税人所得税(3)(3)应纳税额的征收管理应纳税额的征收管理o适用税率确定。投资者兴办两个或两个以上企业的适用税率确定。投资

42、者兴办两个或两个以上企业的（包括参与兴办，下同），年度终了时，应当汇总（包括参与兴办，下同），年度终了时，应当汇总从所有企业取得的应纳税所得额，据此确定适用税从所有企业取得的应纳税所得额，据此确定适用税率并计算缴纳应纳所得税税款。率并计算缴纳应纳所得税税款。o利息、股息、红利征税。不并人企业的收入，而应利息、股息、红利征税。不并人企业的收入，而应当单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所当单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得计算缴纳个人所得税。以合伙企业名义对外投资得计算缴纳个人所得税。以合伙企业名义对外投资分回利息或者股息、红利的，应当按照合伙企业投分回利息或者股息、红利的，应当按

43、照合伙企业投资者计算应纳税所得额的规定确定各个投资者的利资者计算应纳税所得额的规定确定各个投资者的利息、股息、红利所得，分别计算缴纳个人所得税。息、股息、红利所得，分别计算缴纳个人所得税。4. 4. 对企事业单位承包、承租经营所对企事业单位承包、承租经营所得的计税方法得的计税方法(1)(1)应纳税所得额应纳税所得额o以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。其中，收入总后的余额，为应纳税所得额。其中，收入总额是指纳税人按照承包经营、承租经营合同额是指纳税人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所规定分得的经营利

44、润和工资、薪金性质的所得。减除必要费用是指按月减除得。减除必要费用是指按月减除800800元。其元。其计算公式为：计算公式为：(2)(2)应纳税额的计算方法应纳税额的计算方法o承包人、承租人按照合同（协议）的规定，只向发承包人、承租人按照合同（协议）的规定，只向发包方、出租方交纳一定的费用，企业经营成果归承包方、出租方交纳一定的费用，企业经营成果归承包人、承租人所有的，按照个体工商户所得缴纳个包人、承租人所有的，按照个体工商户所得缴纳个人所得税。如果承包人、承租人对企业的经营成果人所得税。如果承包人、承租人对企业的经营成果没有所有权，只是按照合同（协议）的规定取得一没有所有权，只是按照合同（协

45、议）的规定取得一定的收入，则应当按照工资、薪金所得缴纳个人所定的收入，则应当按照工资、薪金所得缴纳个人所得税。计算公式为：得税。计算公式为：o应纳税所得额该年度承包、承租经营收入额应纳税所得额该年度承包、承租经营收入额（20002000该年度实际承包、承租经营月份数）该年度实际承包、承租经营月份数）o 应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除适用税率速算扣除数数5. 5. 劳务报酬所得的计税方法劳务报酬所得的计税方法(1)(1)应纳税所得额应纳税所得额o劳务报酬所得以个人每次取得的收入，定额劳务报酬所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得或定率减除规

46、定费用后的余额为应纳税所得额。每次收入不超过额。每次收入不超过40004000元的，定额减除费元的，定额减除费用用800800元；每次收入在元；每次收入在40004000元以上的，定率元以上的，定率减除减除20%20%的费用。其计算公式为：的费用。其计算公式为：(2)(2)应纳税额的计算方法应纳税额的计算方法o劳务报酬所得适用劳务报酬所得适用20%20%的比例税率，其应纳税额的的比例税率，其应纳税额的计算公式为：计算公式为：o应纳税所得额每次收入总额应纳税所得额每次收入总额800800元元o 或每次收入总额或每次收入总额（1 120%20%）o应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适

47、用税率o如果纳税人的每次应税劳务报酬所得超过如果纳税人的每次应税劳务报酬所得超过2000020000元，元，应实行加成征税。其中，应实行加成征税。其中，2000020000元至元至5000050000元的加元的加五成，五成，5000050000元以上的加十成。元以上的加十成。 例：例：o某居民个人某居民个人年年月取得以下所得：从月取得以下所得：从A A单位一次单位一次性取得工程设计劳务所得性取得工程设计劳务所得40,00040,000元；从元；从B B单位取得单位取得4 4次讲学所得次讲学所得, ,每次每次800800元，计算该个人应纳个人所得元，计算该个人应纳个人所得税。税。o解：解：o工程

48、设计劳务所得税工程设计劳务所得税40,00040,000（1 120%20%）30%30%200020007,6007,600元元o或或20,00020,00020%20%120001200030%30%7,6007,600元元o讲学劳务所得税（讲学劳务所得税（8008004 4800800）20%20%480480元元6. 6. 稿酬所得的计税方法稿酬所得的计税方法(1)(1)应税所得额应税所得额o稿酬所得以个人每次取得的收入，定额或定稿酬所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。每次收入不超过每次收入不超过4,0004,0

49、00元的，定额减除费用元的，定额减除费用800800元；每次收入在元；每次收入在4,0004,000元以上的，定率减元以上的，定率减除除20%20%的费用。费用扣除计算方法与劳务报的费用。费用扣除计算方法与劳务报酬相同。所谓每次取得的收入，是指以每次酬相同。所谓每次取得的收入，是指以每次出版、发表作品取得的收入为一次，确定应出版、发表作品取得的收入为一次，确定应纳税所得额。纳税所得额。(2)(2)应纳税额的计算方法应纳税额的计算方法o稿酬所得适用稿酬所得适用20%20%的比例税率，并按规定对的比例税率，并按规定对应纳税额减征应纳税额减征30%30%，即实际缴纳税额是应纳，即实际缴纳税额是应纳税

50、额的税额的70%70%，其计算公式为：，其计算公式为：o应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率o实际缴纳税额应纳税额实际缴纳税额应纳税额（1 130%30%）例例6 6：o某居民个人某居民个人年年月取得以下所得：文学作品出版月取得以下所得：文学作品出版稿酬所得稿酬所得30003000元元, ,同时取得该作品在报刊连载稿酬同时取得该作品在报刊连载稿酬所得所得2 2次次, ,每次数每次数10001000元，计算该个人应纳个人所得元，计算该个人应纳个人所得税。税。o解：解：o出版稿酬所得税（出版稿酬所得税（30003000800800）20%20%70%70%308308元元o连载

51、稿酬所得税（连载稿酬所得税（1000100010001000800800）20%20%70%70%168168元元7. 7. 特许权使用费所得的计税方法特许权使用费所得的计税方法 (1)(1)应纳税所得额应纳税所得额 o特许权使用费所得以个人每次取得的收入，定额或特许权使用费所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费后的余额为应纳税所得额。每次收定率减除规定费后的余额为应纳税所得额。每次收入不超过入不超过4,0004,000元的，定额减除费用元的，定额减除费用800800元；每次收元；每次收入在入在4,0004,000元以上的，定率减除元以上的，定率减除20%20%的费用。费用的费用。费用

52、扣除计算方法与劳务报酬相同。其中，每次收入是扣除计算方法与劳务报酬相同。其中，每次收入是指一项特许权的一次许可使用所取得的收入。对个指一项特许权的一次许可使用所取得的收入。对个人从事技术转让中所支付的中介费，若能提供有效人从事技术转让中所支付的中介费，若能提供有效合法发凭证，允许从其所得中扣除。合法发凭证，允许从其所得中扣除。 (2)(2)应纳税额的计算方法应纳税额的计算方法 o特许权使用费所得适用特许权使用费所得适用20%20%的比例税率，其的比例税率，其应纳税额的计算公式为：应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率8. 8. 利息、股息、红利所得的计税

53、方利息、股息、红利所得的计税方法法 (1)(1)应纳税所得额应纳税所得额 o利息、股息、红利所得以个人每次取得的收入额为利息、股息、红利所得以个人每次取得的收入额为应纳税所得额，不得从收入额中扣除任何费用。其应纳税所得额，不得从收入额中扣除任何费用。其中，每次收入是指支付单位或个人每次支付利息、中，每次收入是指支付单位或个人每次支付利息、股息、红利时，个人所取得的收入。对于股份制企股息、红利时，个人所取得的收入。对于股份制企业在分配股息、红利时，以股票形式向股东个人支业在分配股息、红利时，以股票形式向股东个人支付应得的股息、红利（即派发红股），应以派发红付应得的股息、红利（即派发红股），应以派

54、发红股的股票票面金额为收入额，计算征收个人所得税。股的股票票面金额为收入额，计算征收个人所得税。 (2)(2)应纳税额的计算方法应纳税额的计算方法 o利息、股息、红利所得适用利息、股息、红利所得适用20%20%的比例税率。的比例税率。其应纳税额的计算公式为：其应纳税额的计算公式为： o应纳税额应纳税所得额（每次收入额）应纳税额应纳税所得额（每次收入额）适用税率适用税率9. 9. 财产租赁所得的计税方法财产租赁所得的计税方法 (1)(1)应纳税所得额应纳税所得额 o财产租赁所得一般以个人每次取得的收入，定额或定率减除规财产租赁所得一般以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所

55、得额。每次收入不超过定费用后的余额为应纳税所得额。每次收入不超过4,0004,000元，元，定额减除费用定额减除费用800800元；每次收入在元；每次收入在4,0004,000元以上，定率减除元以上，定率减除20%20%的费用。财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次。的费用。财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次。 o在确定财产租赁的应纳税所得额时，纳税人在出租财产过程中在确定财产租赁的应纳税所得额时，纳税人在出租财产过程中缴纳的税金和教育费附加，可持完税（缴款）凭证，从其财产缴纳的税金和教育费附加，可持完税（缴款）凭证，从其财产租赁收入中扣除。准予扣除的项目除了规定费用和有关税、费租赁收入中

56、扣除。准予扣除的项目除了规定费用和有关税、费外，还准予扣除能够提供有效、准确凭证，证明由纳税人负担外，还准予扣除能够提供有效、准确凭证，证明由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用。允许扣除的修缮费用，以的该出租财产实际开支的修缮费用。允许扣除的修缮费用，以每次每次800800元为限。一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，元为限。一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直到扣完为止。直到扣完为止。 应纳税所得额的计算公式为：应纳税所得额的计算公式为： o每次（月）收入不超过每次（月）收入不超过4,0004,000元的：元的：应纳税所得额每次（月）收入额准予扣应纳税所得额每次（月）收入额准予扣除

57、项目修缮费用（除项目修缮费用（800800元为限）元为限）800800元元o每次（月）收入超过每次（月）收入超过4,0004,000元的：元的：应纳税所得额每次（月）收入额准予应纳税所得额每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用（扣除项目修缮费用（800800元为限）元为限）（1 120%20%）(2)(2)应纳税额的计算方法应纳税额的计算方法 o财产租赁所得适用财产租赁所得适用20%20%的比例税率。其应纳的比例税率。其应纳税额的计算公式为：税额的计算公式为：o应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率 10. 10. 财产转让所得的计税方法财产转让所得的计税方法 o应纳税所得额应

58、纳税所得额 o财产转让所得以个人每次转让财产取得的收入额减财产转让所得以个人每次转让财产取得的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。 o应纳税所得额每次收入额财产原值合理费用应纳税所得额每次收入额财产原值合理费用 o应纳税额的计算方法应纳税额的计算方法 o财产转让所得适用财产转让所得适用20%20%的比例税率。其应纳税额的的比例税率。其应纳税额的计算公式为：计算公式为： o应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率 11. 11. 偶然所得的计税方法偶然所得的计税方法 o(1)(1)应纳税所得额应纳税所得额偶然所得以个人每

59、次取得的收入额为应纳税所得额，偶然所得以个人每次取得的收入额为应纳税所得额，不扣除任何费用。除有特殊规定外，每次收入额就不扣除任何费用。除有特殊规定外，每次收入额就是应纳税所得额，以每次取得该项收入为一次。是应纳税所得额，以每次取得该项收入为一次。 o(2)(2)应纳税额的计算方法应纳税额的计算方法偶然所得适用偶然所得适用20%20%的比例税率。其应纳税额的计算的比例税率。其应纳税额的计算公式为：公式为：应纳税额应纳税所得额（每次收入额）应纳税额应纳税所得额（每次收入额）适用税适用税率第八节率第八节 改革探讨改革探讨12. 12. 境外所得税收抵免境外所得税收抵免o中国居民个人在境外取得所得应

60、按中国税法中国居民个人在境外取得所得应按中国税法计算缴穰，境外所得在境外缴纳的所得税准计算缴穰，境外所得在境外缴纳的所得税准予抵扣，抵扣分国不分项计算予抵扣，抵扣分国不分项计算第四节第四节 个人所得税制改革个人所得税制改革 1 1、实行综合和分类相结合的课征模、实行综合和分类相结合的课征模式式o中国现行个人所得实行分类课征制，区分不中国现行个人所得实行分类课征制，区分不同的所得项目适用不同税率，按月或按次计同的所得项目适用不同税率，按月或按次计算。分类课征制相对于综合课征制，虽然具算。分类课征制相对于综合课征制，虽然具有计算、征收和管理比较简单优优点。但也有计算、征收和管理比较简单优优点。但也