第五章企业所得税

1、第五章第五章 企业所得税企业所得税 第一节第一节 企业所得税概述企业所得税概述一、概念一、概念是指对企业的是指对企业的法定所得法定所得为征税对象征收的一种税。为征税对象征收的一种税。类类型型成立方式成立方式所得纳税范围所得纳税范围 （征税对象）（征税对象）适用适用税率税率居居民民纳纳税税人人 依据依据中国法律中国法律在中国境内成立（包在中国境内成立（包括依照中国法律、行政法规在中国括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织）团体以及其他取得收入的组织）境内境内所得所得境外境外所得所得25%依据外依据外国（地区）法律国（地

2、区）法律成立但成立但实际实际管理机构管理机构在中国境内的企业在中国境内的企业25%非非居居民民纳纳税税人人依据外国法律成立且实际管理机构依据外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内不在中国境内，但在中国境内设立设立机构场所机构场所的的境内境内所得所得+发发生于生于境外境外但与但与机构场所有实机构场所有实际联系的所得际联系的所得25%在中国境内在中国境内未设立机构场所未设立机构场所、或者、或者虽设立机构场所但其所得与其设立虽设立机构场所但其所得与其设立的机构场所没有实际联系的的机构场所没有实际联系的来源于中国来源于中国境境内内的所得的所得20%第二节第二节 纳税人、纳税义务、适用税率

3、纳税人、纳税义务、适用税率第三节第三节 企业应纳税所得额企业应纳税所得额 收入总额确认收入总额确认一、应纳税所得额一、应纳税所得额 应纳税所得额应纳税所得额 = 收入总额收入总额 不征税收入不征税收入 免税收入免税收入 各项扣除各项扣除 允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损 =利润总额利润总额+纳税调整增加额纳税调整减少额允许纳税调整增加额纳税调整减少额允许弥补的以前年度亏损弥补的以前年度亏损二、收入总额确认二、收入总额确认1、销售货物收入、销售货物收入2、提供劳务收入、提供劳务收入3、转让财产收入、转让财产收入4、股息、红利等权益性投资收益、股息、红利等权益性投资收益5、利息收入、利

4、息收入6、租金收入、租金收入7、特许权使用费收入、特许权使用费收入8、接受捐赠收入、接受捐赠收入第四节第四节 企业应纳税所得额企业应纳税所得额 扣除项目确认扣除项目确认1、工资薪金、工资薪金2、职工福利费支出职工福利费支出、工会经费工会经费和和职工教育经费职工教育经费支出支出 工资薪金总额的工资薪金总额的14% 2% 2.5%3、借款费用、借款费用 4、业务招待费、业务招待费 5、广告费和业务宣传费支出、广告费和业务宣传费支出 6、管理费、管理费7、公益性捐赠支出、公益性捐赠支出不得超过销售收入的不得超过销售收入的5 不得超过当年销售收入不得超过当年销售收入15% 不得超过利润总额不得超过利润

5、总额12% 记住有记住有一些是一些是不得扣不得扣除的！除的！不得扣除项目：不得扣除项目：（1）税收滞纳金）税收滞纳金（2）罚金、罚款和被）罚金、罚款和被没收财物的损失没收财物的损失（3）公益性以外的捐）公益性以外的捐赠支出赠支出（4）赞助支出，指各）赞助支出，指各种非广告性质支出。种非广告性质支出。P110应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-准予扣除项目金额准予扣除项目金额（1）销售货物收入）销售货物收入（2）提供劳务收入）提供劳务收入（3）股息、红利等）股息、红利等收益收益（4）接受捐赠收入）接受捐赠收入（1）成本）成本（2）费用）费用（3）税金）税金（4）损失）损失（5）其他支出）

6、其他支出课堂练习：某企业某年度共取得如下收入：课堂练习：某企业某年度共取得如下收入：产品销售收入产品销售收入360360万元，万元，提供劳务收入提供劳务收入2525万元，万元，出售固定资产收入出售固定资产收入3 3万元，万元，另外有一笔超过一年的包装物押金，尚未办理退款，另外有一笔超过一年的包装物押金，尚未办理退款，金额金额2 2万元。万元。接受其他企业捐赠设备一台价值接受其他企业捐赠设备一台价值3030万。万。企业该年度应税收入总额为多少？企业该年度应税收入总额为多少？应税收入总额应税收入总额=360+25+3+2+30=420（万元）（万元） 例例1某市化肥生产企业为增值税一般纳税人，某市

7、化肥生产企业为增值税一般纳税人，2013年年度发生相关业务如下：度发生相关业务如下：（1）销售产品取得不含税销售额）销售产品取得不含税销售额6 000万元；万元；（2）应扣除的销售成本）应扣除的销售成本3 000万元；万元；（3）缴纳增值税）缴纳增值税400万元，城市维护建设税、教育费附万元，城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加加及地方教育附加48万元；万元；（4）发生销售费用）发生销售费用500万元，管理费用万元，管理费用800万元；万元；（5）非广告性质赞助支出）非广告性质赞助支出10万元，被环保部门罚款支万元，被环保部门罚款支出出5万元；万元；计算计算2013年度应纳的企业所得税额。

8、年度应纳的企业所得税额。应纳税所得额应纳税所得额=6 000-3 000-48-500-800= 1652（万元）（万元）应纳税额应纳税额= 1652 25%= 413 （万元）（万元）应纳税所得额应纳税所得额=利润总额利润总额税法税法准予调整项目金额准予调整项目金额例例2某公司当年实现利润总额为某公司当年实现利润总额为500万元。税务机万元。税务机关经过检查发现该企业当年有以下几项支出均已列关经过检查发现该企业当年有以下几项支出均已列支：支：支付职工工资总额支付职工工资总额40万元；万元；提取职工福利费提取职工福利费8万元，拨缴工会经费万元，拨缴工会经费2万元，万元， 发生职工教育经费发生职

9、工教育经费3万元；万元；赞助明星演唱会赞助明星演唱会10万元；万元；则该公司当年应纳税所得额为：则该公司当年应纳税所得额为：答案：答案：（1）工资可据实扣除；）工资可据实扣除；（2）职职工福利费扣除标准工福利费扣除标准=4014%=5.6（万元）（万元） 应调增利润应调增利润8-5.6=2.4（万元）（万元） 工会经费扣除标准工会经费扣除标准=40 2%=0.8（万元）（万元） 应调增利润应调增利润2-0.8=1.2（万元）（万元） 职工教育经费扣除标准职工教育经费扣除标准=40 2.5%=1（万元）（万元） 应调增利润应调增利润3-1=2（万元）（万元）（3）与与生产经营无关的赞助支出不能生

10、产经营无关的赞助支出不能扣除，应调增扣除，应调增利润利润10万元；万元；该公司当年应纳税所得额该公司当年应纳税所得额=500+2.4+1.2+2+10=515.60（万元）（万元）该公司当年应纳税额该公司当年应纳税额=515.6 25%=128.90（万元）（万元）练习练习某公司当年实现利润总额为某公司当年实现利润总额为600万元万元。税务机关经过检查发现该企业当年有以下。税务机关经过检查发现该企业当年有以下几项支出均已列支：几项支出均已列支：（1）支付职工工资总额）支付职工工资总额40万元万元；（2）提取职工福利费提取职工福利费7万元万元，拨缴工会经费，拨缴工会经费1万元万元，发生职工教育经

11、费，发生职工教育经费2万元万元；（3）与与生产经营无关的生产经营无关的赞助明星演唱会赞助明星演唱会12万元万元；计算该公司当年实际应纳税所得额及应纳税额为多少？计算该公司当年实际应纳税所得额及应纳税额为多少？工资可据实扣除；工资可据实扣除； 职职工福利费扣除标准工福利费扣除标准=4014%=5.6（万元）（万元） 应调增利润应调增利润7-5.6=1.4（万元）（万元）工会经费扣除标准工会经费扣除标准=40 2%=0.8（万元）（万元） 应调增利润应调增利润1-0.8=0.2（万元）（万元） 职工教育经费扣除标准职工教育经费扣除标准=40 2.5%=1（万元）（万元） 应调增利润应调增利润2-1

12、=1（万元）（万元） 与与生产经营无关的赞助支出不能生产经营无关的赞助支出不能扣除扣除 ，应调增应调增12万元万元.该公司当年应纳税所得额该公司当年应纳税所得额=600+1.4+0.2+1+12=614.6（万元）（万元）该公司当年应纳税额该公司当年应纳税额=614.6 25% = 153.65(万元万元)企业所得税亏损弥补企业所得税亏损弥补 企业纳税年度发生的亏损，企业纳税年度发生的亏损， 准予向以后年度结转，准予向以后年度结转， 用以后年度的所得弥补，用以后年度的所得弥补， 但结转年限最长不得超过但结转年限最长不得超过 年。年。五五例：设某企业例：设某企业20032008年的盈亏情况如下表

13、年的盈亏情况如下表所示：所示： 2003年，不纳税年，不纳税2004年，不纳税年，不纳税2005年，不纳税年，不纳税2006年，不纳税年，不纳税2007年，不纳税年，不纳税2008年，不纳税年，不纳税-20-40年度200120022003200420052006200720082009应纳税所得额-80-30205183525406080万只能弥补到万只能弥补到2006年年30万只能弥补到万只能弥补到2007年年例题：计算各年应纳企业所得税额例题：计算各年应纳企业所得税额年度年度20032004200520062007200820092010 2011应纳应纳税所税所得额得额-201020-

14、503510254060练习：企业所得税亏损弥补练习：企业所得税亏损弥补2003年：不纳税年：不纳税 2004年：不纳税年：不纳税2005年：年：1025%=2.5 （万元）（万元） 2006年：不纳税年：不纳税2007年：不纳税年：不纳税 2008年：不纳税年：不纳税2009年：年： 2025%=5 （万元）（万元） 2010年：年：4025%=10 （万元）（万元） 2011年：年： 6025%=15 （万元）（万元） 单位：万元单位：万元练习练习假定某私营企业假定某私营企业2008年成立，年成立，2008年至年至2014年经营情况如下表所示：年经营情况如下表所示：年度年度20082009

15、20102011201220132014盈亏盈亏（万元）（万元）6-31015-2018162008年： 625%=1.5（万元）（万元） 2009年： 不纳税不纳税2010年： 725%=1.75 （万元）（万元） 2011年： 1525%=3 .75 （万元）（万元） 2012年：不纳税 2013年：不纳税2014年： 1425%=3.5 （万元）（万元） 第七节第七节 企业所得税的税收优惠企业所得税的税收优惠P128一、从事一、从事农、林、牧、渔业农、林、牧、渔业项目所得，项目所得，免征免征企业所得税。企业所得税。二、二、国家重点扶持的公共基础设施项目国家重点扶持的公共基础设施项目投资经

16、营的所投资经营的所 得，如港口码头、机场、铁路、公路、城市公共得，如港口码头、机场、铁路、公路、城市公共 交通、电力、水利等项目，交通、电力、水利等项目，第一年至第三年免征第一年至第三年免征 企业所得税，企业所得税，第四年至第六年减半第四年至第六年减半征收企业所得税。征收企业所得税。三、从事符合三、从事符合环境保护、节能节水项目环境保护、节能节水项目的所得，的所得， 第一年至第三年免征第一年至第三年免征企业所得税，企业所得税， 第四年至第六年减半第四年至第六年减半征收企业所得税。征收企业所得税。四、符合条件的四、符合条件的小型微利企业小型微利企业，减按，减按20%的税率的税率征收企业所得税。征

17、收企业所得税。五、五、国家需要重点扶持的高新技术企业国家需要重点扶持的高新技术企业，减按，减按15%的税率的税率征收企业所得税。征收企业所得税。六、六、安置残疾人员安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，员所支付的工资，在据实扣除的基础上，在据实扣除的基础上，按照支按照支付给残疾职工工资的付给残疾职工工资的100%加计扣除。加计扣除。第七节第七节 企业所得税的税收优惠企业所得税的税收优惠P1281、税款预缴、税款预缴 企业所得税企业所得税分月分月或者或者分季分季预缴。预缴。 企业应当自企业应当自月份月份或者或者季度季度终了之日起终了之日起15日内日内，向

18、，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。 2、年度清算、年度清算企业应当自企业应当自年度年度终了之日起终了之日起5个月内个月内，向税务机，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。清应缴应退税款。 第十节第十节 企业所得税的征收管理企业所得税的征收管理P142计算企业所得税步骤v1.根据税法规定计算允许扣除额v2.调增金额=实际支出-允许扣除额（正数）v3.应纳税所得额应纳税所得额 =利润总额利润总额+纳税调整增加额纳税调整增加额纳税调整减少额允许弥补的以前年度

19、亏纳税调整减少额允许弥补的以前年度亏损损v4. 应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额 25% 练习一：练习一：某企业某企业2008年实现主营业务收入年实现主营业务收入800万元，取得其他业务收入万元，取得其他业务收入10万元，对外投资国债取得利息收入万元，对外投资国债取得利息收入1.5万元，出租房屋取得万元，出租房屋取得租金收入租金收入1万元。万元。同期，主营业务成本同期，主营业务成本430万元，各项税费合计万元，各项税费合计40万元，营业支万元，营业支出为出为2万元（其中，与生产经营有关的广告性赞助为万元（其中，与生产经营有关的广告性赞助为1.2万元，万元，非广告性赞助为非广告性赞助为0.8万元）。万元）。试计算当年应纳所得税额。试计算当年应纳所得税额。应纳税所得额应纳税所得额=（800+10+1）- （43