第五讲作业成本法

1、作业成本法作业成本法5为什么需要作业成本法为什么需要作业成本法n引例nAerotech 公司制造三种复杂的电路板，这些产品分别被称为I号、II号、III号电路板。 I号电路板是3种产品中最简单的，该公司每年销售10 000块I号电路板； II号电路板仅仅比I号电路板复杂一点，公司每年销售20 000块II号电路板； III号电路板是最复杂的、低销量产品，每年仅销售4 000块。公司采用分批成本法计算每种产品的成本。相关的基础数据如下：Aerotech 公司的基础数据公司的基础数据I号板II号板III号板生产：产量10 00020 0004 000批次1批，每批10 000件4批，每批5000块

2、10批，每批400块直接材料 50元/块90元/块20元/块直接人工 每块3小时每块4小时每块2小时准备时间 每批10小时每批10小时每批10小时机器时间 每块1小时每块1.25小时每块2小时n公司制造费用的预算额为3 894 000元，制造费用根据直接人工小时确定的预定分配率进行分配。直接人工和准备人工成本为每小时20元。（1）计算传统成本法下每种产品的单位成本。（2）如果公司的目标售价为单位成本的125%，每种产品的目标售价为多少？（3） 假如市场上I号板的售价为261.25元，II号板的售价为328元， III号板的售价为250元，对该公司有什么影响？（4）问题出在哪里？制造费用分配率制

3、造费用分配率制造费用预算额3 894 000直接人工小时预算额：I号板30 000II号板80 000III号板8 000合计118 000预定费用分配率33元/小时每种产品的单位成本、目标售价每种产品的单位成本、目标售价I号板II号板III号板直接材料509020直接人工608040制造费用9913266合计209302126目标售价261.25377.50157.50市场售价261.25328.00250.00对传统成本法的评价对传统成本法的评价n传统的成本计算以数量（如产量、直接人工小时、直接材料耗用、机器小时等）作为分配制造费用的单一基础，这种以数量为基础的成本计算方法高估了工艺简单、

4、高产量产品的成本，却又低估了工艺复杂、低产量产品的成本。作业成本法（作业成本法（ABC）n作业成本法是一种现代的成本计算方法n作业成本法的基本原理n将制造费用分两阶段分配给产品n第一阶段：确认重要的作业作业并建立作业成本库作业成本库，根据每种作业耗用的资源比例，将制造费用分配给每个作业成本库。n第二阶段：按照每种产品消耗的作业所对应的成本成本动因动因，将制造费用从每一成本库按库分配率库分配率分配给每种产品。作业成本法作业成本法n作业成本法的基本理念n产品消耗作业作业，作业作业消耗成本n何为作业n指企业生产过程中的各工序和环节，是基于一定目的、以人为主体、消耗一定资源的工作n区分不同作业的标志是

5、作业目的n何为成本动因n成本动因是引起成本发生的作业的特征识别作业与成本动因识别作业与成本动因作业成本法：作业成本法： Aerotech 公司公司nAerotech 公司讨论了作业成本法，将制造费用（3 894 000元）进一步按作业进行细分，辨认了4类共8个作业成本库，收集的相关数据如下：n单件层次n机器成本库：共计1 212 600元，包括与机器有关的各种制造费用，如维护、折旧、计算机支持、润滑、电力、校准等，该成本与生产产品的机器小时数有关；n批别层次n生产准备成本库：共计3 000元，包括为产品制造进行准备的各种费用，生产准备成本与批次有关；n收货和验收成本库：共计200 000元，与

6、批次有关，其中I号板II号板、 III号板消耗的比例分别为6%、24%、70%；作业成本法：作业成本法： Aerotech 公司公司n材料处理成本库：总计为600 000元，与批次有关，其中I号板、II号板、 III号板消耗的比例分别为7%、30%、63%；n质量保证成本库：共计421 000元，与批次有关，其中I号板、II号板、 III号板消耗的比例分别为20%、40%、40%；n包装和发货成本库：共计250 000元，与批次有关，其中I号板、II号板、 III号板消耗的比例分别为4%、30%、66%；n产品支持层次n工程设计成本库：共计700 000元，包括工程师的薪水、工程用料、工程软件

7、、工程设备折旧；该成本与产品品种有关，三种产品消耗的比例分别为25%、45%和30%；n机构层次n厂房设备成本库：共计507 400元，包括工厂折旧、工厂管理、工厂维护、财产税、保险费等，该成本与直接人工小时有关；机器成本库成本的分配机器成本库成本的分配n库分配率n库分配率 =机器成本预算总额/机器小时预算总额 =1 212 600/43 000 =28.2元/机器小时nI号板分配:n28.2/机器小时1小时/件=28.2元/块n II号板分配：n28.2/机器小时1.25小时/件=35.25元/块nIII号板分配：n28.2/机器小时2小时/件=56.4元/块生产准备成本库成本的分配生产准备

8、成本库成本的分配n库分配率 =生产准备成本预算总额/批次预算总额 =3 000/15 =200元/批nI号板分配：n200/批10 000件/批=0.02元/块nII号板分配：n200/批5 000件/批=0.04元/块nIII号板分配：n200/批400件/批=0.50元/块收货和检验成本库成本的分配收货和检验成本库成本的分配n库分配率 nI板分配：n200 0006%10 000块=1.20元/块nII号板分配：n200 00024%20 000块=2.40元/块nIII号板分配：n200 00070%4 000块=35元/块材料处理成本库成本的分配材料处理成本库成本的分配n库分配率 nI

9、号板分配：n600 0007%10 000块=4.20元/块nII号板分配：n600 00030%20 000块=9.00元/块nIII号板分配：n600 00063%4 000块=94.50元/块质量保证成本库成本的分配质量保证成本库成本的分配n库分配率 nI号板分配：n421 00020%10 000块=8.42元/块nII号板分配：n421 00040%20 000块=8.42元/块nIII号板分配：n421 00040%4 000块=42.10元/块包装和发货成本库成本的分配包装和发货成本库成本的分配n库分配率 nI号板分配：n250 0004%10 000块=1.00元/块nII号板

10、分配：n250 00030%20 000块=3.75元/块nIII号板分配：n250 00066%4 000块=41.25元/块工程成本库成本的分配工程成本库成本的分配n库分配率 nI号板分配：n700 00025%10000块=17.50元/块nII号板分配：n700 00045%20 000块=15.75元/块nIII号板分配：n700 00030%4 000块=52.50元/块机构成本库成本的分配机构成本库成本的分配n库分配率 =机构成本总额/直接人工小时总额 =507 400/118 000 =12.9元/直接人工小时nI号板分配：n12.9/直接人工小时3直接人工小时/块=12.9元

11、/块nII号板分配：n12.9/直接人工小时4直接人工小时/块=17.2元/块nIII号板分配：n12.9/直接人工小时2直接人工小时/块=8.6元/块作业成本法下作业成本法下Aerotech 的制造费用的制造费用I号板II号板III号板制造费用： 机器28.2035.2556.40 生产准备0.020.040.50 收货和检验1.22.4035.00 材料处理4.209.0094.50 质量保证8.428.4242.10 包装和发货1.003.7541.25 工程17.5015.7552.50 机构12.9017.208.60制造费用合计73.4491.81330.85每种产品的单位成本、目

12、标售价每种产品的单位成本、目标售价I号板II号板III号板直接材料509020直接人工608040制造费用73.4491.81330.85单位成本183.44261.81390.85目标售价229.30327.26488.56市场售价261.25328.00250.00作业成本法的两阶段分配过程作业成本法的两阶段分配过程n第一阶段：分为不同层次的作业成本库并归集成本n单件层次：为每件产品而发生的n批别层次：为每一批产品而发生的n产品支持层次：用来支持一整条产品生产线的作业n机构层次：是为整个生产过程得以进行而发生的作业n第二阶段:分配成本n为每一作业成本库确认成本动因，然后依据库分配率分配至产

13、品作业成本法与传统成本法的差异作业成本法与传统成本法的差异n作业成本法本质上是一种成本分配程序n同是一张饼，只是切法不同。n与传统成本法的差异可分成三类n程序的n概念的n行为的程序差异程序差异n使用非数量基础的成本动因n不同层次的作业成本库n单位层次、批别层次、产品支持层次、机构层次的成本动因n形成成本库n根据业务流程而非部门n产品成本计算结构不一定与以职能部门为基础的会计结构一致n然而在作业成本系统下，依然可以获得部门成本信息概念差异概念差异n专注于将信息应用于管理决策n弱化存货在报表上的列示n扩大“制造成本”的概念n包括生产前和生产后的成本n不一定与“账簿”统一 n使用其他的成本目标n成本目标不仅是产成品和在产品n可以计算客户、分销渠道以及其他的成本目标以确定客户和分销渠道间资源耗费的差异。诱导行为诱导行为 n主要的好处n通过诱导行为改变成本这一“饼”的大小n辅助成本管理n识别增值作业和不增值作业n优化出现的问题n目标成本法n改变出现的问题n客户盈利能力分析n20-220 规则作业成本法的好处作业成本法的好处n更完善的成本数据n更精确的产品成本 n识别成本层次n剥离和报告未用产能以利于管理n其他有用的信息n客户盈利能力分析n更好的成本管理n用使用者的语言提供数据作业成本法的代价作业成