第六章其他税收法律制度第7-10节

1、第六章第六章 其他税收法律制度其他税收法律制度第七节第七节第十节第十节第七节印花税法律制度第七节印花税法律制度 印花税印花税是对经济活动和经济交往中是对经济活动和经济交往中书立、书立、领受、使用领受、使用的应税经济凭证所征收的一种的应税经济凭证所征收的一种税。因纳税人主要是通过税。因纳税人主要是通过在应税凭证上粘在应税凭证上粘贴印花税票贴印花税票来完成纳税义务，故名印花税。来完成纳税义务，故名印花税。一、印花税纳税人一、印花税纳税人 印花税的纳税人，是指在中国境内书立、领受、印花税的纳税人，是指在中国境内书立、领受、使用税法所列举凭证的单位和个人。使用税法所列举凭证的单位和个人。1.1.立合同

2、人立合同人：是指合同的当事人，即对凭证有：是指合同的当事人，即对凭证有直接直接权利义务关系权利义务关系的单位和个人。的单位和个人。【提示】不包括【提示】不包括合同的担保人、证人和鉴定人。合同的担保人、证人和鉴定人。2.2.立帐簿人立帐簿人：是指开立并使用营业帐薄的单位和个：是指开立并使用营业帐薄的单位和个人。人。3.3.立据人立据人：是指书立产权转移书据的单位和个人。：是指书立产权转移书据的单位和个人。4.4.领受人领受人：是指领取并持有权利、许可证照的单位：是指领取并持有权利、许可证照的单位和个人。和个人。5.5.使用人使用人：在国外书立、领受，但在国内使用应税：在国外书立、领受，但在国内使

3、用应税凭证的单位和个人。凭证的单位和个人。6.6.各类电子应税凭证的签订人各类电子应税凭证的签订人。【考题考题单选题单选题】（】（20122012年）甲向乙购买一批货物，年）甲向乙购买一批货物，合同约定丙为鉴定人，丁为担保人，关于该合同合同约定丙为鉴定人，丁为担保人，关于该合同印花税纳税人的下列表述中，正确的是（）。印花税纳税人的下列表述中，正确的是（）。A.A.甲和乙为纳税人甲和乙为纳税人 B.B.甲和丙为纳税人甲和丙为纳税人C.C.乙和丁为纳税人乙和丁为纳税人 D.D.甲和丁为纳税人甲和丁为纳税人正确答案正确答案A A答案解析答案解析本题考核印花税的纳税人。根据规定，本题考核印花税的纳税人

4、。根据规定，立合同人为印花税的纳税人，不包括合同担保人、立合同人为印花税的纳税人，不包括合同担保人、证人、鉴定人。证人、鉴定人。【考题考题多选题多选题】（】（20112011年）关于印花税纳税人的年）关于印花税纳税人的下列表述中，正确的有（）。下列表述中，正确的有（）。A.A.会计账簿以立账簿人为纳税人会计账簿以立账簿人为纳税人B.B.产权转移书据以立据人为纳税人产权转移书据以立据人为纳税人C.C.建筑工程合同以合同当事人为纳税人建筑工程合同以合同当事人为纳税人D.D.房屋产权证以领受人为纳税人房屋产权证以领受人为纳税人正确答案正确答案ABCDABCD答案解析答案解析本题考核印花税的纳税人。根

5、据书立、本题考核印花税的纳税人。根据书立、领受、使用应税凭证的不同，纳税人可分为立合领受、使用应税凭证的不同，纳税人可分为立合同人、立账簿人、立据人、领受人和使用人等。同人、立账簿人、立据人、领受人和使用人等。【例题例题判断题判断题】根据印花税法律制度的规】根据印花税法律制度的规定，合同的担保人、证人不是印花税的纳定，合同的担保人、证人不是印花税的纳税人，合同的鉴定人属于印花税的纳税人。税人，合同的鉴定人属于印花税的纳税人。 （）（）正确答案正确答案答案解析答案解析本题考核印花税的纳税人。印本题考核印花税的纳税人。印花税的纳税人主要包括：立合同人、立账花税的纳税人主要包括：立合同人、立账簿人、

6、立据人、领受人和使用人。其中立簿人、立据人、领受人和使用人。其中立合同人是指合同的当事人，即对凭证有直合同人是指合同的当事人，即对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，但不包括接权利义务关系的单位和个人，但不包括合同的担保人、证人、鉴定人。合同的担保人、证人、鉴定人。 二、印花税征税范围二、印花税征税范围 【考题考题单选题单选题】（】（20112011年）根据印花税法律制度年）根据印花税法律制度的规定，下列各项中，不征收印花税的是（）。的规定，下列各项中，不征收印花税的是（）。A.A.工商营业执照工商营业执照 B.B.房屋产权证房屋产权证C.C.土地使用证土地使用证 D.D.税务登记证税务登记证

7、正确答案正确答案D D答案解析答案解析本题考核印花税的征税范围。应缴纳本题考核印花税的征税范围。应缴纳印花税的权利、许可证照包括政府部门发给的房印花税的权利、许可证照包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。选项土地使用证。选项D D税务登记证不属于印花税的征税务登记证不属于印花税的征税范围。税范围。【例题例题多选题多选题】根据印花税法律制度的规定，下】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，属于印花税征税范围的有（）。列各项中，属于印花税征税范围的有（）。A.A.土地使用权出让合同土地使用权出让合同B.B.土地使用权

8、转让合同土地使用权转让合同C.C.商品房销售合同商品房销售合同D.D.房屋产权证房屋产权证正确答案正确答案ABCDABCD答案解析答案解析本题考核印花税的征税范围。以上四本题考核印花税的征税范围。以上四项均属于印花税征税范围。土地使用权的出让和项均属于印花税征税范围。土地使用权的出让和转让合同按照转让合同按照“产权转移书据产权转移书据”贴花。贴花。 三、印花税的税率有两种形式三、印花税的税率有两种形式 比例税率比例税率 定额税率定额税率【提示提示1 1】印花税的具体比例税率不需记忆，】印花税的具体比例税率不需记忆，但必须会运用税率计算税额。但必须会运用税率计算税额。【提示提示2 2】权利、许可

9、证照，营业账簿中的其】权利、许可证照，营业账簿中的其他账簿，税额为他账簿，税额为每件每件5 5元元。【例题例题多选题多选题】下列各项中，按件贴花、】下列各项中，按件贴花、税额为每件税额为每件5 5元的印花税应税凭证有（）。元的印花税应税凭证有（）。A.A.权利、许可证照权利、许可证照B.B.营业账簿中的记载资金的账簿营业账簿中的记载资金的账簿C.C.营业账簿中的其他账簿营业账簿中的其他账簿D.D.合同类凭证合同类凭证正确答案正确答案ACAC答案解析答案解析本题考核印花税的税额形式。本题考核印花税的税额形式。权利、许可证照，营业账簿中的其他账簿，权利、许可证照，营业账簿中的其他账簿，均为按件贴花

10、，税额为每件均为按件贴花，税额为每件5 5元。元。 四、印花税的计税依据四、印花税的计税依据1.1.合同类合同类：以凭证所载：以凭证所载金额金额作为计税依据。作为计税依据。 2.2.营业账簿中营业账簿中记载资金的账簿记载资金的账簿：以：以“实收资实收资本本”和和“资本公积资本公积”两项的两项的合计合计金额作为金额作为计税依据。计税依据。3.3.不记载金额的营业账簿不记载金额的营业账簿、权利许可证照权利许可证照（房屋产权证、营业执照、专利证）和（房屋产权证、营业执照、专利证）和辅辅助性账簿助性账簿（企业的日记账簿、各种明细分（企业的日记账簿、各种明细分类账簿）：以类账簿）：以件数件数作为计税依据

11、。作为计税依据。【提示提示1 1】以凭证上的】以凭证上的“金额金额”、“收入收入”、“费用费用”作为计税依据的，应当作为计税依据的，应当全额全额计税，计税，不得作任何扣除不得作任何扣除。【提示提示2 2】载有两个或两个以上应适用】载有两个或两个以上应适用不同不同税目税目税率经济事项的税率经济事项的同一凭证同一凭证， 如如分别分别记载金额的，应分别计算应纳税额，记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；相加后按合计税额贴花； 如如未未分别记载金额的，按税率高的计算贴花分别记载金额的，按税率高的计算贴花。【考题考题多选题多选题】（】（20122012年）关于印花税计税年）关于印花税计税

12、依据的下列表述中，符合法律制度规定的有依据的下列表述中，符合法律制度规定的有（）。（）。A.A.财产租赁合同以租赁金额为计税依据财产租赁合同以租赁金额为计税依据B.B.财产保险合同以保险费为计税依据财产保险合同以保险费为计税依据C.C.工商营业执照以注册资金为计税依据工商营业执照以注册资金为计税依据D.D.商标注册证以件数为计税依据商标注册证以件数为计税依据正确答案正确答案ABDABD答案解析答案解析本题考核印花税的计税依据。工本题考核印花税的计税依据。工商营业执照按件贴花，以件数为计税依据。商营业执照按件贴花，以件数为计税依据。【考题考题判断题判断题】（】（20112011年）不记载金额的年

13、）不记载金额的营业账簿，以账簿的件数为计税依据缴纳营业账簿，以账簿的件数为计税依据缴纳印花税。（）印花税。（）正确答案正确答案答案解析答案解析本题考核印花税的计税依据。本题考核印花税的计税依据。根据规定，不记载金额的营业账簿、政府部门发根据规定，不记载金额的营业账簿、政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、专利证等权利给的房屋产权证、工商营业执照、专利证等权利许可证照，以及日记账簿和各种明细账簿等辅助许可证照，以及日记账簿和各种明细账簿等辅助性账簿，以凭证或账簿的件数作为计税依据。性账簿，以凭证或账簿的件数作为计税依据。五、印花税应纳税额的计算五、印花税应纳税额的计算1.1.实行比例税率的凭证

14、实行比例税率的凭证应纳税额应税凭证计税金额应纳税额应税凭证计税金额比例税率比例税率2.2.实行定额税率的凭证实行定额税率的凭证应纳税额应税凭证件数应纳税额应税凭证件数定额税率定额税率3.3.营业账簿中营业账簿中（1 1）记载资金的账簿）记载资金的账簿应纳税额（实收资本资本公积）应纳税额（实收资本资本公积）0.50.5（2 2）其他账簿按件贴花）其他账簿按件贴花，每件，每件5 5元。元。【例题例题单选题单选题】某企业】某企业20122012年实收资本为年实收资本为500500万元，资本公积为万元，资本公积为400400万元。该企业万元。该企业20112011年资金账簿上已按规定贴印花年资金账簿上

15、已按规定贴印花25002500元，元，税率万分之五。该企业税率万分之五。该企业20122012年应纳印花税年应纳印花税为（）。为（）。A.500A.500元元 B.750B.750元元 C.2000C.2000元元 D.4500D.4500元元正确答案正确答案C C答案解析答案解析企业企业20122012年应纳印花税年应纳印花税（5000000500000040000004000000）0.50.52500250020002000（元）。（元）。【例题例题计算题计算题】永兴电厂与某水运公司签订了两】永兴电厂与某水运公司签订了两份运输保管合同：第一份合同载明的金额合计份运输保管合同：第一份合同载

16、明的金额合计5050万元（运费和保管费并未分别记载）；第二份合万元（运费和保管费并未分别记载）；第二份合同中注明运费同中注明运费3030万元、保管费万元、保管费1010万元。万元。正确答案正确答案（1 1）第一份合同应缴纳印花税税额）第一份合同应缴纳印花税税额50000050000011500500（元）（元）（2 2）第二份合同应缴纳印花税税额）第二份合同应缴纳印花税税额3000003000000.50.510000010000011250250（元）（元）三、印花税税收优惠三、印花税税收优惠1.1.法定凭证免税。法定凭证免税。下列凭证，免征印花税：下列凭证，免征印花税：（1 1）已缴纳印花

17、税的凭证的副本或者抄本；）已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本；（2 2）财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据）财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据（3 3）经财政部批准免税的其他凭证。）经财政部批准免税的其他凭证。2.2.免税额免税额。应纳税额。应纳税额不足一角的，免征印花税不足一角的，免征印花税。3.3.特定凭证免税特定凭证免税。下列凭证，。下列凭证，免征印花税免征印花税：（1 1）国家指定的收购部门与村委会、农民个人书立的）国家指定的收购部门与村委会、农民个人书立的农副产品收购农副产品收购合同；合同；（2 2）无息、贴息贷款合同；）无息、贴息贷款合同；（3

18、 3）外国政府或者国际金融组织向中国政府及国家金融机构提供优惠贷）外国政府或者国际金融组织向中国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同。款所书立的合同。4.4.特定情形免税特定情形免税：8.8.特殊情形免税特殊情形免税。纳税人已履行并贴花的合同，发现实际结算金额与合。纳税人已履行并贴花的合同，发现实际结算金额与合同所载金额同所载金额不一致的，一般不再补贴印花。不一致的，一般不再补贴印花。14.14.同业拆借合同免税。同业拆借合同免税。四、印花税征收管理四、印花税征收管理缴纳方法缴纳方法1.1.自行贴花。自行贴花。即实行即实行“三自三自”纳税，纳税人在纳税，纳税人在书立、领受应税凭证时，书立

19、、领受应税凭证时，自行计算自行计算应纳印花应纳印花税额，向当地纳税机关或印花税票代售点税额，向当地纳税机关或印花税票代售点购购买印花税票买印花税票，自行自行在应税凭证上在应税凭证上一次贴足印一次贴足印花花并并自行注销自行注销。这是缴纳印花税的基本方法。这是缴纳印花税的基本方法。【提示提示】 已贴用的印花税票已贴用的印花税票不得重用不得重用； 已贴花的凭证，修改后所载金额有已贴花的凭证，修改后所载金额有增加的增加的，其增加部分应当其增加部分应当补贴足印花补贴足印花。2.2.汇贴汇缴。汇贴汇缴。【提示提示】 一份凭证应纳税额超过一份凭证应纳税额超过500500元元的，纳税人应的，纳税人应当向当地税

20、务机关申请填写缴款书或完税当向当地税务机关申请填写缴款书或完税证；证； 同一类应纳税凭证，需频繁贴花的，纳税同一类应纳税凭证，需频繁贴花的，纳税人应向当地税务机关申请按期汇总缴纳印人应向当地税务机关申请按期汇总缴纳印花税，但最长期限不得超过花税，但最长期限不得超过1 1个月。个月。3.3.委托代征。委托代征。第八节资源税法律制度第八节资源税法律制度 资源税资源税是对在我国境内从事是对在我国境内从事应税矿产品开应税矿产品开采采或或生产盐生产盐的单位和个人征收的一种税。的单位和个人征收的一种税。一、资源税的纳税人一、资源税的纳税人资源税的纳税人资源税的纳税人是指在中华人民共和国领是指在中华人民共和

21、国领域及管辖海域开采矿产品或者生产盐的单域及管辖海域开采矿产品或者生产盐的单位和个人。位和个人。【提示【提示1 1】资源税在】资源税在矿产品开采矿产品开采或者或者生产环节生产环节征收。征收。【提示【提示2 2】收购未税矿产品的单位收购未税矿产品的单位为资源税的为资源税的扣缴义务人。扣缴义务人。【例题例题多选题多选题】根据资源税法律制度的规定，下】根据资源税法律制度的规定，下列单位和个人的生产经营行为应缴纳资源税的有列单位和个人的生产经营行为应缴纳资源税的有（）。（）。A.A.冶炼企业进口铁矿石冶炼企业进口铁矿石B.B.个体经营者开采煤矿个体经营者开采煤矿C.C.军事单位开采石油军事单位开采石油

22、D.D.中外合作开采天然气中外合作开采天然气正确答案正确答案BCD BCD 答案解析答案解析本题考核资源税的纳税人。本题考核资源税的纳税人。 冶炼企业进口铁矿石不属于开采我国境内的资源，冶炼企业进口铁矿石不属于开采我国境内的资源，不交资源税。不交资源税。二、征税范围（矿产品和盐两大类）二、征税范围（矿产品和盐两大类）三、资源税税目三、资源税税目共共7 7项项1.1.原油，指开采的天然原油，原油，指开采的天然原油，不包括人造石油不包括人造石油；【提示提示】开采原油过程中用于加热、修井的原油，】开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税免税2.2.天然气，是指专门开采或者与原油同时开采的天然气，暂天

23、然气，是指专门开采或者与原油同时开采的天然气，暂不包括不包括“煤矿生产的天然气煤矿生产的天然气”；3.3.煤炭，是指煤炭，是指“原煤原煤”，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品；4.4.其他非金属矿原矿；其他非金属矿原矿；5.5.黑色金属矿原矿；黑色金属矿原矿；6.6.有色金属矿原矿；有色金属矿原矿；7.7.盐盐 一是固体盐，包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐；一是固体盐，包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐； 二是液体盐二是液体盐【例题例题单选题单选题】下列各项中，属于资源税】下列各项中，属于资源税征税范围的是（）。征税范围的是（）。A.A.人造石油人造石油 B.B.洗煤、选煤

24、洗煤、选煤C.C.固体盐固体盐 D.D.煤矿生产的天然气煤矿生产的天然气正确答案正确答案C C答案解析答案解析本题考核资源税的征税范围。本题考核资源税的征税范围。资源税征税范围规定，人造原油、洗煤、资源税征税范围规定，人造原油、洗煤、选煤、煤矿生产的天然气均不征收资源税。选煤、煤矿生产的天然气均不征收资源税。【例题例题多选题多选题】根据资源税法律制度的规】根据资源税法律制度的规定，下列各项中属于资源税征税范围的有定，下列各项中属于资源税征税范围的有（）。（）。A.A.与原油同时开采的天然气与原油同时开采的天然气B.B.开采的天然宝石开采的天然宝石C.C.开采的天然原油开采的天然原油D.D.生产

25、的海盐原盐生产的海盐原盐正确答案正确答案ABCDABCD答案解析答案解析本题考核资源税的征税范围。本题考核资源税的征税范围。ABCDABCD都属于资源税的征税范围。都属于资源税的征税范围。四、资源税税率：四、资源税税率：资源税采用资源税采用比例税率和定额税率比例税率和定额税率两种形式两种形式 对对原油原油和和天然气天然气按照按照比例税率比例税率从价征收从价征收， 其他税目其他税目按照按照固定税额固定税额从量征收从量征收。五、资源税计税依据五、资源税计税依据（一）（一）销售额：销售额：指纳税人销售应税矿产品向购买方收取的指纳税人销售应税矿产品向购买方收取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用，但

26、，但不不包括收取的增值税销项税额。包括收取的增值税销项税额。（二）（二）销售数量销售数量1.1.纳税人开采或者生产应税产品纳税人开采或者生产应税产品销售销售的，以的，以销售数量销售数量为课税数量。为课税数量。2.2.纳税人开采或者生产应税产品纳税人开采或者生产应税产品自用自用的，以的，以移送时的自用移送时的自用数量数量为销售数为销售数量；量；自产自用自产自用包括包括生产自用生产自用和和非生产自用非生产自用。3.3.资源税课税数量确定的特殊规定资源税课税数量确定的特殊规定折算折算。4.4.纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，

27、以加工的固固体盐数量为销售数量体盐数量为销售数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。5.5.原油中的原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按的，一律按原油的原油的数量数量课税。课税。6.6.纳税人的减税、免税项目，应当单独核算销售额和销售数量；未单独纳税人的减税、免税项目，应当单独核算销售额和销售数量；未单独核算或者不能准确提供销售额和销售数量的，不予减税或者免税。核算或者不能准确提供销售额和销售数量的，不予减税或者免税。

28、【考题考题单选题单选题】（】（20112011年）某矿业公司开采销售年）某矿业公司开采销售应税矿产品，资源税实行从量计征，则该公司计应税矿产品，资源税实行从量计征，则该公司计征资源税的课税数量是（）。征资源税的课税数量是（）。A.A.实际产量实际产量 B.B.发货数量发货数量 C.C.计划产量计划产量 D.D.销售数量销售数量正确答案正确答案D D答案解析答案解析本题考核资源税的计税依据。纳税人本题考核资源税的计税依据。纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量；纳税人开采或者生产应税产品自用的，税数量；纳税人开采或者生产应税产品自用的，以

29、自用（非生产用）数量为课税数量。以自用（非生产用）数量为课税数量。六、资源税应纳税额的计算六、资源税应纳税额的计算【例题例题计算题计算题】某铜矿】某铜矿20122012年年2 2月份销售铜矿石月份销售铜矿石原矿原矿4 4万吨，移送使用入选精矿万吨，移送使用入选精矿1 1万吨，选矿比为万吨，选矿比为20%20%。已知：该矿山铜矿属于。已知：该矿山铜矿属于5 5等，适用的单位税等，适用的单位税额为额为1.21.2元元/ /吨。计算该铜矿吨。计算该铜矿2 2月份应纳资源税税额。月份应纳资源税税额。正确答案正确答案（1 1）销售铜矿石原矿应纳资源税税额）销售铜矿石原矿应纳资源税税额 4 41.21.2

30、4.84.8（万元）（万元）（2 2）入选精矿的铜矿石原矿应纳资源税税额）入选精矿的铜矿石原矿应纳资源税税额 1 120%20%1.21.26 6（万元）（万元）（3 3）该铜矿应纳资源税税额）该铜矿应纳资源税税额 4.8+64.8+610.810.8（万元）（万元）七、资源税税收优惠七、资源税税收优惠关注：关注：1.1.开采原油过程中用于加热、修井的原油，开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税免税。4.4.对地面抽采煤层气对地面抽采煤层气暂不征收暂不征收资源税。资源税。6.6.自自20122012年年2 2月月1 1日起，对冶金矿山铁矿石资日起，对冶金矿山铁矿石资源税，暂减按规定税率标准的

31、源税，暂减按规定税率标准的80%80%征收。征收。八、资源税征收管理八、资源税征收管理（一）资源税纳税义务发生时间（一）资源税纳税义务发生时间1.1.纳税人销售应税产品采取纳税人销售应税产品采取分期收款分期收款结算方式的，结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日收款日期期的当天。的当天。2.2.纳税人销售应税产品采取纳税人销售应税产品采取预收货款预收货款结算方式的，结算方式的，其纳税义务发生时间，为其纳税义务发生时间，为发出发出应税产品的当天。应税产品的当天。3.3.纳税人纳税人自产自用自产自用应税产品的纳税义务发生时间，应税产品的纳税义务发生

32、时间，为为移送使用移送使用应税产品的当天。应税产品的当天。4.4.扣缴义务人扣缴义务人代扣代缴税款代扣代缴税款的纳税义务发生时间，的纳税义务发生时间，为为支付支付首笔货款首笔货款或者开具应支付或应支付货款凭或者开具应支付或应支付货款凭据当天。据当天。（二）资源税纳税地点（二）资源税纳税地点1.1.凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品的产品的开采开采或者或者生产所在地生产所在地主管税务机关主管税务机关缴纳税款。缴纳税款。2.2.纳税人跨省开采资源税应税产品，其下属纳税人跨省开采资源税应税产品，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、生产单位与核算单位不

33、在同一省、自治区、直辖市的，对其直辖市的，对其开采的矿产品开采的矿产品一律在一律在开采开采地地纳税。纳税。3.3.扣缴义务人扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向代扣代缴的资源税，应当向收收购地购地主管税务机关缴纳。主管税务机关缴纳。【考题考题判断题判断题】（】（20122012年）资源税纳税人年）资源税纳税人销售应税产品采取分期收款结算方式的，销售应税产品采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天。（）天。（）正确答案正确答案答案解析答案解析本题考核资源税的纳税义务发本题考核资源税的纳税义务发生时间。纳税人销售应税产品采取分期收生时间。纳税

34、人销售应税产品采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。销售合同规定的收款日期的当天。第九节第九节城市维护建设税与教育费附加法律制度城市维护建设税与教育费附加法律制度 城市维护建设税城市维护建设税是对实际缴纳是对实际缴纳增值税、消增值税、消费税、营业税费税、营业税的单位和个人征收的一种税。的单位和个人征收的一种税。一、城市维护建设税一、城市维护建设税（一）（一）纳税人纳税人： 实际缴纳实际缴纳“三税三税”的单位和个人的单位和个人【关注关注】纳税人包括外商投资企业和外国企业】纳税人包括外商投资企业和外国企业（二）（二）征税范围

35、征税范围 具体包括城市、县城、建制镇，以及税法具体包括城市、县城、建制镇，以及税法规定征收规定征收“三税三税”的其他地区。的其他地区。（三）税率（三）税率差别比例税率：差别比例税率：1 1、税率的具体规定、税率的具体规定（1）市区：市区：7%7%；（2）县城、镇：县城、镇：5%5%；（3）其他地区：其他地区：1%1%2 2、适用税率的确定、适用税率的确定（1）由受托方代收、代扣由受托方代收、代扣增值税、消费税、营业税的单位增值税、消费税、营业税的单位和个人，其代收、代扣的城市维护建设税适用和个人，其代收、代扣的城市维护建设税适用“受托方所受托方所在地在地”的税率。的税率。（2）流动经营等无固定

36、纳税地点的单位和个人，在流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地经营地缴纳缴纳“三税三税”的，其的，其城市维护建设税城市维护建设税的缴纳的缴纳按经营地适用按经营地适用税率税率执行。执行。（四）计税依据（四）计税依据 城市维护建设税的计税依据，是纳税人城市维护建设税的计税依据，是纳税人实际缴纳实际缴纳的的“三税三税”税额税额。【提示提示1 1】纳税人因违反】纳税人因违反“三税三税”有关规定而加收有关规定而加收的的滞纳金和罚款，不作为城市维护建设税的计税依滞纳金和罚款，不作为城市维护建设税的计税依据据【提示提示2 2】纳税人在被查补】纳税人在被查补“三税三税”和被处以罚款时，和被处以罚款时，

37、应同时对其城市维护建设税进行应同时对其城市维护建设税进行补税、征收滞纳补税、征收滞纳金和罚款金和罚款。【提示提示3 3】“三税三税”要免征或减征，城市维护建设税要免征或减征，城市维护建设税同时减免。同时减免。【提示提示4 4】对出口产品不退还已缴纳的城市维护建设】对出口产品不退还已缴纳的城市维护建设税，对税，对进口货物不征收城建税进口货物不征收城建税。【例题例题单选题单选题】根据城建税的有关规定，下列各】根据城建税的有关规定，下列各项中，属于城建税的计税依据是（）。项中，属于城建税的计税依据是（）。A.A.纳税人当期应纳的纳税人当期应纳的“三税三税”税额税额B.B.纳税人当期实纳的纳税人当期实

38、纳的“三税三税”税额税额C.C.纳税人被处罚的纳税人被处罚的“三税三税”罚款罚款D.D.纳税人因纳税人因“三税三税”加收的滞纳金加收的滞纳金正确答案正确答案B B答案解析答案解析本题考核城建税的计税依据。城建税本题考核城建税的计税依据。城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的的计税依据是纳税人实际缴纳的“三税三税”税额。税额。（五）应纳税额的计算（五）应纳税额的计算城市维护建设税应纳税额的计算比较简单，计税城市维护建设税应纳税额的计算比较简单，计税方法基本上与方法基本上与“三税三税”一致，其计算公式为：一致，其计算公式为：应纳税额应纳税额（实际缴纳增值税消费税营业税税额）（实际缴纳增值税消费税营业税

39、税额）适用税率适用税率【例题例题单选题单选题】某企业】某企业3 3月份销售应税货物缴纳增月份销售应税货物缴纳增值税值税3434万元、消费税万元、消费税1212万元，出售房产缴纳营业万元，出售房产缴纳营业税税1010万元、土地增值税万元、土地增值税4 4万元。已知该企业所在地万元。已知该企业所在地使用的城市维护建设税税率为使用的城市维护建设税税率为7%7%。该企业。该企业3 3月份应月份应缴纳的城市维护建设税税额为（）万元。缴纳的城市维护建设税税额为（）万元。A.4.20 B.3.92 C.3.22 A.4.20 B.3.92 C.3.22 D.2.38D.2.38正确答案正确答案B B答案解析

40、答案解析应缴纳城市维护建设税应缴纳城市维护建设税 （343412121010）7%7% 3.923.92（万元）。（万元）。 （六）税收优惠（六）税收优惠1.1.对出口产品对出口产品退还增值税、消费税退还增值税、消费税的，的，不退不退还还已缴纳的城市维护建设税。已缴纳的城市维护建设税。2.2.海关海关对进口产品代征的增值税、消费税，对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城市维护建设税不征收城市维护建设税。3.3.对对“三税三税”实行实行先征后返、先征后退、即先征后返、先征后退、即征即退征即退办法的，除另有规定外，对办法的，除另有规定外，对随随“三三税税”附征的城市维护建设税附征的城市维护建设税

41、，一律不予退一律不予退（返）还。（返）还。（七）城市维护建设税的纳税义务发生时（七）城市维护建设税的纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限间、纳税地点、纳税期限同同“三三税税”。二、教育费附加二、教育费附加教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，以其实际缴纳的三税业税的单位和个人，以其实际缴纳的三税税额为计算依据征收的一种附加费。税额为计算依据征收的一种附加费。应纳教育费附加应纳教育费附加（实际缴纳增值税消费税营业税税额）（实际缴纳增值税消费税营业税税额）3%3%【考题考题不定项选择题不定项选择题】（】（20102010年）某旅游公司年）某旅游公

42、司9 9月组织了一月组织了一个境内夕阳红旅游团，该团共有游客个境内夕阳红旅游团，该团共有游客3030人，每人收取旅游费人，每人收取旅游费3 5003 500元，公司为每位游客支付交通费元，公司为每位游客支付交通费10001000元、住宿费元、住宿费500500元、元、餐费餐费350350元、景点门票费元、景点门票费600600元；当月支付员工工资元；当月支付员工工资50005000元、元、汽油费汽油费30003000元、过路费元、过路费600600元。已知：服务业适用营业税税元。已知：服务业适用营业税税率为率为5%5%，城市维护建设税税率为，城市维护建设税税率为7%7%，教育费附加征收率为，教

43、育费附加征收率为3%3%。该公司当月旅游收入应缴纳的税费金额是（）。该公司当月旅游收入应缴纳的税费金额是（）。A.A.营业税营业税11451145元元B.B.营业税营业税15751575元元C.C.城市维护建设税和教育费附加城市维护建设税和教育费附加114.5114.5元元D.D.城市维护建设税和教育费附加城市维护建设税和教育费附加157.5157.5元元正确答案正确答案BDBD答案解析答案解析应缴纳的营业税应缴纳的营业税（3500350010001000500500350350600600）30305%5%15751575（元），（元），应缴纳的城建税及教育费附加应缴纳的城建税及教育费附加1

44、5751575（7%7%3%3%）157.5157.5（元）（元）第十节其他相关税收法律制度第十节其他相关税收法律制度 P353P353一、船舶吨税一、船舶吨税船舶吨税船舶吨税是对自中国是对自中国境外港口境外港口进入进入境内港境内港口口船舶征收的一种税。船舶征收的一种税。（一）纳税人（一）纳税人自中国境外港口进人中国境内港口的船舶自中国境外港口进人中国境内港口的船舶征收船舶吨税，以征收船舶吨税，以应税船舶负责人应税船舶负责人为为纳税纳税人。人。（二）税率（二）税率吨税吨税采用定额税率。采用定额税率。 按船舶净吨位的大小分等级设置单位按船舶净吨位的大小分等级设置单位税额，分税额，分3030日、日

45、、9090日和日和1 1年三种不同的税率，并实行复式年三种不同的税率，并实行复式税率，税率，具体分为两类：具体分为两类：普通税率普通税率和和优惠税率优惠税率。【提示提示】适用优惠税率的；适用优惠税率的；我国国籍的应税船舶，我国国籍的应税船舶，船籍国船籍国( (地区地区) )与我国签订含有互相给予船舶税费最惠国待与我国签订含有互相给予船舶税费最惠国待遇条款的条约或者协定的应税船舶，遇条款的条约或者协定的应税船舶，其他应税船舶，适用普通税率。其他应税船舶，适用普通税率。（三）计税依据（三）计税依据船舶净吨位船舶净吨位。拖船和非机动驳船拖船和非机动驳船分别按相同净吨位船舶税率的分别按相同净吨位船舶税

46、率的50%50%计征。计征。（四）应纳税额：（四）应纳税额：每次申报纳税应纳税额每次申报纳税应纳税额 应税船舶净吨位应税船舶净吨位适用税率适用税率（五）免征吨税：了解（五）免征吨税：了解二、车辆购置税二、车辆购置税（一）纳税人（一）纳税人在我国境内在我国境内购置购置规定的车辆的单位和个人，规定的车辆的单位和个人，为车辆购置税的纳税人。为车辆购置税的纳税人。这里的这里的“购置购置”，包括，包括购买、进口、自产、购买、进口、自产、受赠、获奖受赠、获奖或者或者以其他方式取得以其他方式取得并自用并自用应应税车辆的行为。税车辆的行为。【例题例题多选题多选题】下列各项中，属于车辆购】下列各项中，属于车辆购

47、置税应税行为的有（）。置税应税行为的有（）。A.A.购买使用行为购买使用行为 B.B.进口使用行为进口使用行为C.C.受赠使用行为受赠使用行为 D.D.自产使用行为自产使用行为正确答案正确答案ABCDABCD答案解析答案解析本题考核车辆购置税的应税行本题考核车辆购置税的应税行为。以上选项均属于车辆购置税的应税行为。以上选项均属于车辆购置税的应税行为。为。（二）征收范围：包括汽车、摩托车、电车、（二）征收范围：包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。挂车、农用运输车。具体：具体： 车辆购置税征收范围表车辆购置税征收范围表（三）税率：（三）税率：10%10%的比例税率的比例税率。（四）计税依据（

48、四）计税依据1.1.购买自用的：购买自用的： 计税价格计税价格为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价全部价款和价外费用款和价外费用，不包括增值税税款。，不包括增值税税款。2.2.进口自用的：进口自用的： 计税价格计税价格为为组价组价， 组价关税完税价格关税消费税组价关税完税价格关税消费税3.3.自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用的：自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用的： 计税价格计税价格由主管税务机关参照应税车辆由主管税务机关参照应税车辆市场平均交易价格市场平均交易价格，规定不同类型应税车辆的规定不同类型应税车辆的最低计税价格最低计税价格核定

49、。核定。4.4.纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格申报的计税价格低于低于同类型应税车辆的同类型应税车辆的最低计税价格最低计税价格，又无正当理由的又无正当理由的，按照按照最低计税价格最低计税价格征收车辆购置税。征收车辆购置税。（五）应纳税额的计算：（五）应纳税额的计算： 应纳税额计税依据应纳税额计税依据10%10%【例题例题单选题单选题】甲公司】甲公司20122012年年7 7月购置了月购置了2 2辆同型辆同型号办公用小轿车号办公用小轿车, ,每辆支付的含增值税价款为每辆支付的含增值税价款为175500175500元，其中包括车辆装饰费元，其中包括车辆装饰费55005500元。甲公司元。甲公司应缴纳的车辆购置税为（）元。（税率为应缴纳的车辆购置税为（）元。（税率为10%10%）A.7500 B.15000 C.30000 D.34000A.7500 B.15000 C.30000 D.34000正确答案正确答案C C答案解析答案解析车辆购置税车辆购置税=175500/1.17=175500/1.1710%10%2=300002=30000（元）（元）（六）税收优惠：了解，（六）税收优惠：了解，如：设有固定装置的非运输车辆，免税。如：设有固定装置的非运输车辆，免税。 比如比如吊车吊车，消防车消防车，挖掘机挖掘机之类的。他们