国际经济法第十章

1、第十章第十章 国际税法国际税法Law of international taxationLaw of international taxation 甲国的甲国的A A公司将其专利技术转让给公司将其专利技术转让给乙国的巨公司，获技术转让费乙国的巨公司，获技术转让费1010万万美元。乙国依其本国税法和与甲国美元。乙国依其本国税法和与甲国签订的税收协定之规定，征收签订的税收协定之规定，征收A A公公司预提税司预提税1 1万美元，后甲国政府也万美元，后甲国政府也就该技术转让收益征收就该技术转让收益征收A A公司公司1 1万美万美元之所得税。元之所得税。 问：问：1 1本案例涉及几个国际税收关系？具本案

2、例涉及几个国际税收关系？具体是哪些关系？体是哪些关系？ 2 2本案例中的国际税法主体是谁？本案例中的国际税法主体是谁？ 3 3本案例中的国际税法客体是什么？本案例中的国际税法客体是什么？参考答案参考答案 1 1本案例涉及本案例涉及3 3个国际税收关系。它们分个国际税收关系。它们分别是乙国政府与别是乙国政府与A A公司之间的税收征纳关系，公司之间的税收征纳关系，甲国政府与甲国政府与A A公司之间的税收征纳关系，以公司之间的税收征纳关系，以及甲国政府和乙国政府之间的税收权益分及甲国政府和乙国政府之间的税收权益分配关系。配关系。 2 2本案例中的国际税法主体是甲国，乙国本案例中的国际税法主体是甲国，

3、乙国及及A A公司。公司。 3 3本案例中的国际税法客体是跨国所得，本案例中的国际税法客体是跨国所得，即即A A公司来源于乙国公司来源于乙国B B公司的公司的1010万美元特许万美元特许权使用费收益，其涉及的具体税种是所得权使用费收益，其涉及的具体税种是所得税税。第二节第二节 国家税收管辖权国家税收管辖权 一、居民税收管辖权一、居民税收管辖权 （一）自然人的居民身份认定标准（一）自然人的居民身份认定标准 住所标准住所标准 居所标准居所标准 居住时间标准居住时间标准 国籍标准国籍标准 （二）法人居民身份认定标准（二）法人居民身份认定标准 法人注册成立地标准法人注册成立地标准 法人实际控制和管理中

4、心所在地标准法人实际控制和管理中心所在地标准 法人总机构所在地标准法人总机构所在地标准 麦德隆是美国一家船船公司的船长，麦德隆是美国一家船船公司的船长，经常往返于美国和加拿大之间的航程。经常往返于美国和加拿大之间的航程。并且在加拿大境内拥有并且在加拿大境内拥有1 1幢住宅，每年幢住宅，每年携夫人来此度假两周。携夫人来此度假两周。 加拿大政府要求麦德隆就其境内外收加拿大政府要求麦德隆就其境内外收人纳税，麦德隆不服，遂诉至法院，人纳税，麦德隆不服，遂诉至法院，这即是有名的这即是有名的“麦德隆诉国家财政部麦德隆诉国家财政部长长”案。案。 问：加拿大政府要求麦德隆纳税的依问：加拿大政府要求麦德隆纳税的

5、依据是什么？据是什么？ 埃斯特石油有限公司在喀麦隆注册成立，总机构埃斯特石油有限公司在喀麦隆注册成立，总机构设立在喀麦隆的雅温得。英国政府要求埃斯特石设立在喀麦隆的雅温得。英国政府要求埃斯特石油有限公司就其全部公司所得纳税。油有限公司就其全部公司所得纳税。 埃斯特公司认为，该公司在喀麦隆注册，总机构埃斯特公司认为，该公司在喀麦隆注册，总机构设立在喀麦隆的雅温得，公司的产品和销售地都设立在喀麦隆的雅温得，公司的产品和销售地都不在英国。所以不应该向英国政府纳税。不在英国。所以不应该向英国政府纳税。 英国法院认为，埃斯特石油有限公司的绝大部分英国法院认为，埃斯特石油有限公司的绝大部分董事在英国，只有

6、个别董事在喀麦隆，多数董事董事在英国，只有个别董事在喀麦隆，多数董事会在英国伦敦举行。公司的重要决定都在英国作会在英国伦敦举行。公司的重要决定都在英国作出，所以埃斯特石油有限公司的实际的控制和管出，所以埃斯特石油有限公司的实际的控制和管理中心在英国，是英国公司，应该向英国纳税。理中心在英国，是英国公司，应该向英国纳税。问：埃斯特石油有限公司被认定应当纳税的标准问：埃斯特石油有限公司被认定应当纳税的标准是什么？是什么？ 二、来源地税收管辖权二、来源地税收管辖权 营业所得来源地确定：营业所得来源地确定：常设机构原则常设机构原则 劳务所得来源地确定：劳务所得来源地确定：固定基地原则、固定基地原则、

7、183183天规则、收入来源国从源征税天规则、收入来源国从源征税 投资所得来源地确定：投资所得来源地确定：从源预提从源预提 财产所得来源地确定：财产所得来源地确定：财产所在国征税财产所在国征税第三节第三节 国际双重征税国际双重征税 一、概念一、概念 国际重复征税国际重复征税指两个或两个以上的国家对同指两个或两个以上的国家对同一纳税人就同一征税对象，在同一时期课征一纳税人就同一征税对象，在同一时期课征相同或类似的税收。相同或类似的税收。 国际重叠征税国际重叠征税指两个或两个以上的国家对同指两个或两个以上的国家对同一笔所得在具有某种经济联系的不同纳税人一笔所得在具有某种经济联系的不同纳税人手中各征

8、一次税的现象，其通常发生在公司手中各征一次税的现象，其通常发生在公司和股东之间。和股东之间。 二者区别：二者区别：纳税主体不同、税种不同、情形纳税主体不同、税种不同、情形不同。不同。P241P241 N N国人乔治国人乔治史密斯一直都在史密斯一直都在N N国居住和经营自己的生意。国居住和经营自己的生意。 由于业务发展的需要，由于业务发展的需要，20012001年年1 1月月1111日乔治日乔治史密斯离史密斯离开开N N国去国去M M国从事经营活动。国从事经营活动。 乔治乔治史密斯在史密斯在M M国经营了国经营了8 8个月，获得了个月，获得了2000020000美圆的美圆的收入。收入。20012

9、001年年9 9月月2 2日，乔治日，乔治史密斯回到史密斯回到N N国。国。 N N国的税法规定，在国的税法规定，在N N国有住所且离境不满国有住所且离境不满1 1年的为年的为N N国国纳税居民。纳税居民。20012001年年1010月乔治月乔治史密斯收到史密斯收到N N国要求他缴纳个国要求他缴纳个人所得税的纳税通知。人所得税的纳税通知。 M M国税法规定，在国税法规定，在M M国居住时间超过国居住时间超过180180天的为天的为M M国纳税国纳税居民。居民。20012001年年1111月又收到月又收到M M国要求他缴纳个人所得税的纳税国要求他缴纳个人所得税的纳税通知。通知。 试问 1 1N

10、N国和国和M M国主张税收管辖权的依据是什么？国主张税收管辖权的依据是什么？ 2 2N N国和国和M M国都向乔治国都向乔治史密斯收税，这是国际重复征史密斯收税，这是国际重复征税还是国际重叠征税？税还是国际重叠征税？ 参考结论 本案属于因居民税收管辖权冲突而产生本案属于因居民税收管辖权冲突而产生的国际重复征税。两国都向乔治的国际重复征税。两国都向乔治史密斯主史密斯主张税收管辖权的现象称为国际重复征税。张税收管辖权的现象称为国际重复征税。 国际重复征税是指两个或两个以上的国国际重复征税是指两个或两个以上的国家，对同一纳税人就同一征税对象，在同一家，对同一纳税人就同一征税对象，在同一时期课征相同或

11、类似的税收。时期课征相同或类似的税收。 本案中本案中N,M两国都是依据居民税收管辖两国都是依据居民税收管辖权向乔治权向乔治史密斯征税。其中史密斯征税。其中N国是以住所标国是以住所标准作为自然人纳税居民身份确定的标准。准作为自然人纳税居民身份确定的标准。M国是以居住时间作为自然人纳税居民身份确国是以居住时间作为自然人纳税居民身份确定的标准。定的标准。 A A国的国的C&CC&C公司在公司在N N国设立一分公司，负责国设立一分公司，负责C&CC&C公司产品在公司产品在N N国的销售和售后服务。国的销售和售后服务。 20022002年，该分公司产生利润年，该分公司产生

12、利润11501150万美元，万美元，对这对这11501150万美元的利润，万美元的利润，N N国和国和A A国均主张税国均主张税收管辖权。收管辖权。 试问试问 1 1A A国和国和N N国主张税收管辖权的依据是国主张税收管辖权的依据是什么？什么？ 2 2A A国和国和N N国都向国都向C&CC&C公司主张税收管辖公司主张税收管辖权会产生什么现象？权会产生什么现象？ 参考结论 1150万美元的利润属于万美元的利润属于A国国C&C公司设公司设在在N国的分公司产生的营业利润，国的分公司产生的营业利润，N国依据来国依据来源地税收管辖权对分公司源地税收管辖权对分公司1150万美元

13、的利润万美元的利润征税。征税。 C&C公司是公司是A国的纳税居民，国的纳税居民，A国征税的国征税的理由是行使居民税收管辖权，应就理由是行使居民税收管辖权，应就C&C公司公司境内外所得向境内外所得向C&C公司征税。公司征税。 N国和国和A国都向国都向C&C公司主张税收管辖权公司主张税收管辖权的现象称为国际重复征税，是来源地税收管的现象称为国际重复征税，是来源地税收管辖权和居民税收管辖权冲突的结果。辖权和居民税收管辖权冲突的结果。 M M国国R R公司，某一纳税年度末，其设在公司，某一纳税年度末，其设在甲国的分公司获利甲国的分公司获利1010万美元；设在乙万美元；设

14、在乙国的子公司获利国的子公司获利5050万美元，并从税后万美元，并从税后利润中向利润中向R R公司支付股息公司支付股息2020万美元万美元 问：问：1 1、在该纳税年度中，、在该纳税年度中，R R公司及其公司及其分公司和子公司，应缴纳哪些税收？分公司和子公司，应缴纳哪些税收？ 2 2、在上述纳税中，哪些属于国际重复、在上述纳税中，哪些属于国际重复征税？征税？参考答案参考答案 l lR R公司在甲国的分公司应就其该分公司公司在甲国的分公司应就其该分公司的的1010万美元利润向甲国缴纳公司所得税；万美元利润向甲国缴纳公司所得税；乙国的子公司应就其乙国的子公司应就其5050万美元向乙国缴纳万美元向乙

15、国缴纳公司所得税；公司所得税；R R公司应就其总公司所获的全公司应就其总公司所获的全部利润，包括甲国分公司的部利润，包括甲国分公司的1010万美元和乙万美元和乙国子公司支付的股息国子公司支付的股息2020万美元，向万美元，向M M国缴纳国缴纳公司所得税。公司所得税。 2 2甲国分公司所获甲国分公司所获1010万美元，在纳税中存万美元，在纳税中存在国际重复征税，这在国际重复征税，这1010万美元既向甲国纳万美元既向甲国纳税，又向税，又向M M国纳税；国纳税； R R公司就其从乙国子公司所获取的公司就其从乙国子公司所获取的2020万美元万美元股息在向股息在向M M国纳税时，存在国际重复征税。国纳税

16、时，存在国际重复征税。 二、避免国际重复征税的方法二、避免国际重复征税的方法 （一）免税制（一）免税制 免税制免税制指居住国一方对本国居民来指居住国一方对本国居民来源于来源国的已经在来源国纳税的源于来源国的已经在来源国纳税的跨国所得，在一定条件下放弃居民跨国所得，在一定条件下放弃居民税收管辖权。分为全额免税法和累税收管辖权。分为全额免税法和累进免税法。进免税法。 （二）抵免制（二）抵免制 居住国按照居民纳税人的境外所得或一居住国按照居民纳税人的境外所得或一般财产价值的全额为基数计算其应纳税般财产价值的全额为基数计算其应纳税额，但对居民纳税人已在来源国缴纳的额，但对居民纳税人已在来源国缴纳的所得

17、税或财产税额，允许从居住国应纳所得税或财产税额，允许从居住国应纳税额中扣除。税额中扣除。 限额抵免限额抵免指纳税人可以从居住国应纳指纳税人可以从居住国应纳税额中冲抵的已缴来源国税额，不得超税额中冲抵的已缴来源国税额，不得超过纳税人的境外来源所得按照居住国税过纳税人的境外来源所得按照居住国税法规定税率计算出的应纳税额。法规定税率计算出的应纳税额。 （三）扣除制和减税制（三）扣除制和减税制 扣除制扣除制指居住国在对居民纳税人指居住国在对居民纳税人征税时允许从总应税所得中扣除在征税时允许从总应税所得中扣除在来源国已经缴纳的税额。来源国已经缴纳的税额。 减税制减税制是居住国对本国居民来源是居住国对本国

18、居民来源于国外的收入给予一定的减征照顾。于国外的收入给予一定的减征照顾。 跨国纳税人富珂珠先生跨国纳税人富珂珠先生20042004年国内年国内应税所得应税所得120120万美元，在来源国已万美元，在来源国已经缴纳所得税经缴纳所得税2525万美元。居住国所万美元。居住国所得税采用扣除法避免国际重复征税，得税采用扣除法避免国际重复征税，税率为税率为40%40%。 试问：试问： 该跨国纳税人应向居住国缴纳该跨国纳税人应向居住国缴纳多少所得税？多少所得税？ 参考结论参考结论 扣除法是指：居住国在对跨国纳扣除法是指：居住国在对跨国纳税人征税时，允许本国居民将国外已税人征税时，允许本国居民将国外已纳税款视

19、为一般费用支出从本国应税纳税款视为一般费用支出从本国应税总所得中扣除。总所得中扣除。 富珂珠先生应向居住国缴纳税款富珂珠先生应向居住国缴纳税款38万美元。万美元。 （120万美元万美元-25万美元）万美元）*40%=38万万美元美元 甲国的公司通过向乙国的公司转让甲国的公司通过向乙国的公司转让专利技术使用权，从乙国获得专利技术使用权，从乙国获得万美元的收入。对于公司的该万美元的收入。对于公司的该项收入，两国均主张税收管辖权。甲国项收入，两国均主张税收管辖权。甲国的税率为的税率为4040，乙国的税率为，乙国的税率为3030。 问题：问题： 在甲国分别实行免税制、抵免制和扣除在甲国分别实行免税制、

20、抵免制和扣除制的情况下，公司须分别向甲国政府制的情况下，公司须分别向甲国政府缴纳多少税款？缴纳多少税款？ 某中国企业某年度在中国境内实现的应某中国企业某年度在中国境内实现的应纳税所得额为纳税所得额为300300万元；在境外万元；在境外A A国投资国投资经营活动取得的应纳税所得额为经营活动取得的应纳税所得额为100100万万元，该项所得已在境外实际缴纳所得税元，该项所得已在境外实际缴纳所得税2828万元，享受所得税减免万元，享受所得税减免3 3万元。万元。 中国已与中国已与A A国缔结避免双重征税协定。国缔结避免双重征税协定。该企业已提供有关境外所得纳税和减免该企业已提供有关境外所得纳税和减免税

21、的证明。税的证明。 请计算该企业该年度境内、外所得汇总请计算该企业该年度境内、外所得汇总缴纳的企业所得税税额。缴纳的企业所得税税额。 境外所得扣除限额为：境外所得扣除限额为： 100 100 33% 33% =33( =33(万元万元) ) 境外已纳税额为：境外已纳税额为： 28+3=31(28+3=31(万元万元) ) 应纳税额为：应纳税额为： (300+100) (300+100) 33%-31=101(33%-31=101(万元万元) )第四节第四节 国际逃税和国际避税国际逃税和国际避税 一、概念一、概念 国际逃税国际逃税指跨国纳税人采取某种违反指跨国纳税人采取某种违反税法的手段或措施，

22、减少或逃避其跨国税法的手段或措施，减少或逃避其跨国纳税义务的行为。纳税义务的行为。 国际避税国际避税指纳税人利用各国税法上的指纳税人利用各国税法上的差异或国际税收协定的漏洞，通过各种差异或国际税收协定的漏洞，通过各种形式上并不违反税法的方式，减少或规形式上并不违反税法的方式，减少或规避其跨国纳税的义务。避其跨国纳税的义务。 P国加尔布雷斯电子有限公司在国加尔布雷斯电子有限公司在S国建立了一国建立了一个专为该公司搜集当地电子业信息的办事处。个专为该公司搜集当地电子业信息的办事处。根据根据P国政府和国政府和S国政府签订的双边税收协定，国政府签订的双边税收协定，这种专门用于搜集信息、情报的办事机构不

23、这种专门用于搜集信息、情报的办事机构不属于常设机构，因而不承担纳税义务。属于常设机构，因而不承担纳税义务。 在该纳税年度里，加尔布雷斯有限公司在该纳税年度里，加尔布雷斯有限公司根据该办事处提供的有关根据该办事处提供的有关S国电子业市场信国电子业市场信息，成交了一单价值息，成交了一单价值3000万美元的电子生意。万美元的电子生意。在此过程中，虽然办事处承担了所有有关供在此过程中，虽然办事处承担了所有有关供货合同和确定订货数量的谈判与协商，但该货合同和确定订货数量的谈判与协商，但该办事处最终没有在合同和订单上代表加尔布办事处最终没有在合同和订单上代表加尔布雷斯公司签字，雷斯公司签字，S国税务部门也

24、毫无办法，国税务部门也毫无办法，不能征税。不能征税。 二、主要方式二、主要方式 （一）国际逃税的主要方式（一）国际逃税的主要方式 1 1、不向税务机关报送纳税资料，隐匿应税、不向税务机关报送纳税资料，隐匿应税所得所得 2 2、谎报所得额或虚构扣除、谎报所得额或虚构扣除 3 3、伪造账册或收支凭证、伪造账册或收支凭证 （二）国际避税的主要方式（二）国际避税的主要方式 1 1、通过纳税主体的跨国移动进行国际避税、通过纳税主体的跨国移动进行国际避税 2 2、通过征税对象的跨国转移进行国际避税：、通过征税对象的跨国转移进行国际避税：转移定价、避税港、弱化股份投资转移定价、避税港、弱化股份投资 3 3、

25、跨国纳税人滥用税收协定进行国际避税、跨国纳税人滥用税收协定进行国际避税 三、国际逃避税的防范三、国际逃避税的防范 （一）国际立法（一）国际立法 1 1、一般国际法律措施：税务申报、税务审查、一般国际法律措施：税务申报、税务审查、评估所得评估所得 2 2、特别国内法律措施：转移定价（正常交易、特别国内法律措施：转移定价（正常交易原则和总利润原则）、避税港（禁止原则）、原则和总利润原则）、避税港（禁止原则）、弱化股份投资（限定借款比例）弱化股份投资（限定借款比例） （二）国际合作（二）国际合作 1 1、建立国际税收情报交换制度、建立国际税收情报交换制度 2 2、在国际税收协定中增设反滥用协定条款、

26、在国际税收协定中增设反滥用协定条款 3 3、在税款征收方面的相互协调、在税款征收方面的相互协调 A A旺公司是一个经销通讯器材的跨国公司。旺公司是一个经销通讯器材的跨国公司。19951995年，为了推销其新型年，为了推销其新型J25ECJ25EC型手机，型手机，A A旺公司在甲国派员设立了一个首席代表旺公司在甲国派员设立了一个首席代表处，在乙国委托一家环宇通讯公司作总处，在乙国委托一家环宇通讯公司作总代理。甲、乙两国和代理。甲、乙两国和A A旺公司的居住国均旺公司的居住国均是双边税收协定缔约国。是双边税收协定缔约国。 问题：问题：A A旺公司在甲国设立的代表处和在旺公司在甲国设立的代表处和在乙

27、国的总代理是否构成常设机构乙国的总代理是否构成常设机构? ? 缔约国甲国的皮特、库克和史特劳缔约国甲国的皮特、库克和史特劳斯斯3 3位工程师，受其任职的总公司委位工程师，受其任职的总公司委派前往缔约国乙国的合资公司帮助派前往缔约国乙国的合资公司帮助培训技术人员，为期培训技术人员，为期3 3个月。事后，个月。事后，总公司支付了皮特、库克和史特劳总公司支付了皮特、库克和史特劳斯各斯各1.31.3万美元的劳务费。万美元的劳务费。 问题：乙国政府能否向皮特、库克问题：乙国政府能否向皮特、库克和史特劳斯和史特劳斯3 3人征收个人所得税人征收个人所得税? ?为为什么什么? ? 某跨国纳税人的国内外所得共计

28、某跨国纳税人的国内外所得共计4040万美元，其中在万美元，其中在居住国所得居住国所得3030万美元，收入来源国所得为万美元，收入来源国所得为1010万美元。万美元。收入来源国实行收入来源国实行30%30%的比例税率。居住国实行的比例税率。居住国实行20%20%一一50%50%的累进税率，的累进税率，3030万美元所得的适用税率为万美元所得的适用税率为35%35%，4040万美元的适用税率为万美元的适用税率为40%40%。 问题：问题： 1 1如果居住国不采取任何避免国际重复征税的措如果居住国不采取任何避免国际重复征税的措施，该跨国纳税人国内外纳税的总税负是多少施，该跨国纳税人国内外纳税的总税负

29、是多少? ? 2 2如果居住国采取全额免税法避免国际重复征税，如果居住国采取全额免税法避免国际重复征税，该跨国纳税人国内外纳税的总税负是多少该跨国纳税人国内外纳税的总税负是多少? ? 3 3如果居住国采用累进免税法避免国际重复征税，如果居住国采用累进免税法避免国际重复征税，该跨国纳税人的国内外纳税的总税负又是多少该跨国纳税人的国内外纳税的总税负又是多少? ? 跨国公司布朗国际集团有跨国公司布朗国际集团有3 3个关联公司个关联公司A A、B B、C C，分，分别设在甲、乙、丙别设在甲、乙、丙3 3个国家，个国家，3 3个国家的公司所得税个国家的公司所得税税率分别为税率分别为50%50%、30%30%和和2