第二章商业银行存款业务

1、 第二章第二章 商业银行存款业务的核算商业银行存款业务的核算 本章重点学习：本章重点学习：1 1、存款账户的分类及管理、存款账户的分类及管理2 2、存款业务的核算、存款业务的核算3 3、存款利息的计算、存款利息的计算 第一节第一节 存款业务概述存款业务概述 存款业务是商业银行的负债业务之一。存款业务是商业银行的负债业务之一。 商业银行负债可分为存款负债、借入负债和其他商业银行负债可分为存款负债、借入负债和其他负债三种。负债三种。 其中存款负债是商业银行最主要的负债。借入负其中存款负债是商业银行最主要的负债。借入负债主要包括向中央银行借款、向同业借款、发行金融债主要包括向中央银行借款、向同业借款

2、、发行金融债券等。其他负债主要包括在结算中形成的临时性负债券等。其他负债主要包括在结算中形成的临时性负债和应付未付款项等。债和应付未付款项等。 一一 存款的种类存款的种类 存款可以按不同的标准划分为不同种类。存款可以按不同的标准划分为不同种类。1 1、按存款来源分、按存款来源分 原始存款：也称现金存款或直接存款。是企事业原始存款：也称现金存款或直接存款。是企事业单位或个人将现金支票或现金送存银行，增加存款户的单位或个人将现金支票或现金送存银行，增加存款户的货币资金。货币资金。 派生存款：也称转账存款或间接存款，银行以贷派生存款：也称转账存款或间接存款，银行以贷款方式自己创造的存款。这种存款的增

3、加，会导致社会款方式自己创造的存款。这种存款的增加，会导致社会货币供应量的增加。货币供应量的增加。2 2、按经济主体不同分：、按经济主体不同分： 单位存款单位存款 一般存款一般存款 储蓄存款储蓄存款 财政性存款财政性存款 3 3、按存款期限分：、按存款期限分： 活期存款活期存款 定期存款定期存款4 4、按存款币种分：、按存款币种分： 人民币存款人民币存款 外币存款外币存款5 5、其他分类、其他分类 通知存款、协定存款、教育储蓄存款等通知存款、协定存款、教育储蓄存款等 见见3939页图页图2-12-1（二）个人存款帐户的分类（二）个人存款帐户的分类及使用及使用 个人结算帐户个人结算帐户 个人储蓄

4、个人储蓄帐户帐户 三、会计科目的设置三、会计科目的设置 1 1、吸收存款、吸收存款 负债类，核算银行吸收的除同业存放款项以外的其负债类，核算银行吸收的除同业存放款项以外的其他各种存款，包括单位存款、个人存款、信用卡存款、他各种存款，包括单位存款、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款存款、财政性存款等。本科目按存款特种存款、转贷款存款、财政性存款等。本科目按存款类别及存款单位设置明细科目。类别及存款单位设置明细科目。 在实务中，银行可以用在实务中，银行可以用“活期存款活期存款”、“活期储蓄活期储蓄存款存款”、“定期存款定期存款”、“定期储蓄存款定期储蓄存款”做为一级科目来做为一级科目来核核算，

5、期末编制会计报表时再并入算，期末编制会计报表时再并入“吸收存款吸收存款”科目。科目。2 2、利息支出、利息支出 损益类，核算金融企业发生的利息支出，包括吸收损益类，核算金融企业发生的利息支出，包括吸收的各种存款（单位存款、个人存款、信用卡存款、特种的各种存款（单位存款、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款存款等）、与其他金融机构（中央银行、存款、转贷款存款等）、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来业务、买出回购金融资产等同业等）之间发生资金往来业务、买出回购金融资产等产生的利息支出。产生的利息支出。3 3、应付利息、应付利息 负债类，核算企业按合同约定应支付的利息，包括负债类，

6、核算企业按合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。等应支付的利息。4 4、应交税费、应交税费 核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费。核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费。 第二节第二节 单位存款业务的核算单位存款业务的核算一、单位活期存取款业务的核算一、单位活期存取款业务的核算 单位活期存取款主要有以下两个方式：单位活期存取款主要有以下两个方式： 现金存取现金存取 ：主要有支票户、存折户：主要有支票户、存折户 转帐存取转帐存取 ：有多种结算方式：有多种结算方式 其中转帐存取放到第四章学习，本节

7、主要学习现其中转帐存取放到第四章学习，本节主要学习现金存取金存取( (以支票户为例）。以支票户为例）。 （二）支取现金的核算（二）支取现金的核算 现金付出核算原则：先记帐，后付款。现金付出核算原则：先记帐，后付款。 支取现金，单位应签发现金支票，注明款项的支取现金，单位应签发现金支票，注明款项的用途并加盖预留在银行的印鉴。银行会计部门应认用途并加盖预留在银行的印鉴。银行会计部门应认真审查支票的内容，核对印鉴，确定支票的真伪，真审查支票的内容，核对印鉴，确定支票的真伪，审核无误后，以支票代现金付出传票，登记单位存审核无误后，以支票代现金付出传票，登记单位存款分户帐。款分户帐。 会计分录为：会计分

8、录为： 借：吸收存款借：吸收存款单位活期存款单位活期存款 贷：库存现金贷：库存现金 记帐后的支票交出纳部门，登记记帐后的支票交出纳部门，登记“现金支出日记现金支出日记簿簿”，然后将现金交取款人。，然后将现金交取款人。二、单位定期存取款业务的核算二、单位定期存取款业务的核算有关核算的相关规定：有关核算的相关规定：（1 1）单位定期存款存入时一般采用转账方式，从其）单位定期存款存入时一般采用转账方式，从其活期存款帐户转入。活期存款帐户转入。（2 2）单位定期存款到期时，不能支取现金，应以转）单位定期存款到期时，不能支取现金，应以转帐方式将本金及利息转入其活期存款帐户，不得将定帐方式将本金及利息转入

9、其活期存款帐户，不得将定期存款直接用于结算和提取现金。期存款直接用于结算和提取现金。三、单位其他存款三、单位其他存款 4343页页 1 1、通知存款、通知存款 2 2、协定存款、协定存款四、对账与销户四、对账与销户 随时对账随时对账 定期对账定期对账 第三节第三节 个人储蓄业务的核算个人储蓄业务的核算一、储蓄存款的原则与有关规定一、储蓄存款的原则与有关规定 1 1、根据储蓄管理条例规定，银行办理储蓄业、根据储蓄管理条例规定，银行办理储蓄业务必须遵循以下原则：务必须遵循以下原则： (1)(1)存款自愿存款自愿 (2)(2)取款自由取款自由 (3)(3)存款有息存款有息 (4)(4)为储户保密为储

10、户保密 2 2、 19991999年国务院颁布实施年国务院颁布实施对储蓄利息所得征收个对储蓄利息所得征收个人所得税的实施办法人所得税的实施办法规定规定19991999年年1111月月1 1对储蓄存款对储蓄存款利息所得恢复征收个人所得税，税率为利息所得恢复征收个人所得税，税率为20% .20% . 2007 2007年年8 8月月1515日起，调减为日起，调减为5%5% . 2008 2008年年1010月月9 9日起日起, ,暂免征收存款利息税暂免征收存款利息税. .储蓄存储蓄存款利息所得应按政策调整前和调整后分时段计算，并款利息所得应按政策调整前和调整后分时段计算，并按照不同的税率计征个人所

11、得税。按照不同的税率计征个人所得税。 3 3、 20002000年国务院颁布实施年国务院颁布实施个人储蓄存款实名制规个人储蓄存款实名制规定定，要求在金融机构开立个人存款帐户的个人，应，要求在金融机构开立个人存款帐户的个人，应当遵守实名制的规定。当遵守实名制的规定。（二）活期储蓄存款支取的核算（二）活期储蓄存款支取的核算 由储户填写由储户填写“活期储蓄取款凭条活期储蓄取款凭条”，连同存，连同存折折一并交银行，银行审核后，以取款凭条代现金付出一并交银行，银行审核后，以取款凭条代现金付出传票记账，登记分户帐和存折，最后将现金和存折传票记账，登记分户帐和存折，最后将现金和存折交储户。交储户。 会计分录

12、为：会计分录为： 借：吸收存款借：吸收存款某活期储蓄存款某活期储蓄存款 贷：库存现金贷：库存现金（三）销户（三）销户 借：吸收存款借：吸收存款某活期储蓄存款某活期储蓄存款 应付利息（或利息支出）应付利息（或利息支出） 贷：库存现金贷：库存现金 三、定期储蓄存款的核算三、定期储蓄存款的核算 定期储蓄存款根据存入方式和支取方式的不同，定期储蓄存款根据存入方式和支取方式的不同，可以分为整存整取、零存整取、存本取息和整存零取可以分为整存整取、零存整取、存本取息和整存零取4 4种，分为开户、到期支取、提前支取和过期支取几个种，分为开户、到期支取、提前支取和过期支取几个环节。环节。 以整存整取为例，会计核

13、算如下：以整存整取为例，会计核算如下：存入时：存入时： 借：库存现金借：库存现金 贷：吸收存款贷：吸收存款户定期整存整取储蓄存款户定期整存整取储蓄存款 到期支取时：到期支取时： 借：吸收存款借：吸收存款户定期整存整取储蓄存款户定期整存整取储蓄存款 应付利息（或利息支出）应付利息（或利息支出） 贷：库存现金贷：库存现金 四、储蓄所的结帐与事后监督四、储蓄所的结帐与事后监督 略略 第四节第四节 存款利息的计算存款利息的计算一、利息计算的一般规定一、利息计算的一般规定 1 1、存款利息计算的范围、存款利息计算的范围 除财政性预算内存款和有特殊规定的款项不计利除财政性预算内存款和有特殊规定的款项不计利

14、息外，其他存款均应支付利息。息外，其他存款均应支付利息。 2 2、存款利息计算的时间、存款利息计算的时间 算头不算尾：存入日计利息，支取日不计利息。算头不算尾：存入日计利息，支取日不计利息。 定期存款利息：利随本清，存期一般按对年对定期存款利息：利随本清，存期一般按对年对月对日计算，对年按月对日计算，对年按360360天，对月按天，对月按3030天。天。 单位活期存款利息：定期结息，即单位活期存款利息：定期结息，即按季结息，按季结息，每季末月每季末月2020日为结息日，存期按实际天数计算，日为结息日，存期按实际天数计算，具体方法采用余额表和乙种账计算积数。具体方法采用余额表和乙种账计算积数。

15、个人活期存款：个人活期存款：按季结息，每季末月按季结息，每季末月2020日为结息日为结息日日，具体方法采用计息积数查算表和乙种账计算积，具体方法采用计息积数查算表和乙种账计算积数。数。3 3、利息计算的一般公式、利息计算的一般公式 利息利息= =本金本金( (存款金额存款金额) )存期存期利率利率 利率表示：利率表示：年年利率利率% % 、 月利率月利率 、 日利率日利率利率的换算：利率的换算： 月利率：年利率月利率：年利率1212 日利率：月利率日利率：月利率30 30 或：年利率或：年利率360360 二、单位存款利息的计算二、单位存款利息的计算（一）单位活期存款利息的计算（一）单位活期存

16、款利息的计算 单位活期存款利息采用定期结息，即按季结息，每单位活期存款利息采用定期结息，即按季结息，每季末月季末月2020日为结息日，日为结息日，2121日为付息日。日为付息日。 由于单位活期存款存取频繁，存款余额经常变动，由于单位活期存款存取频繁，存款余额经常变动，在银行实务中，用在银行实务中，用“积数计息法积数计息法”计算利息。计算利息。 累计计息积数累计计息积数是指存款人存期间内每日存款余额之和。是指存款人存期间内每日存款余额之和。存期按实际天数计算，为上季末月存期按实际天数计算，为上季末月2121日至本季末月日至本季末月2020日，其中本季末月日，其中本季末月2020日这天也计算利息。

17、日这天也计算利息。 计算公式：计算公式： 利息利息= =本金存期（实际天数）日利率本金存期（实际天数）日利率 = =累积计息积数日利率累积计息积数日利率 累积计息日积数在实际中有两种计算方式：累积计息日积数在实际中有两种计算方式： 一是采用计息余额表计算日积数。一是采用计息余额表计算日积数。 二是用分户帐页（即乙种分户帐）计算日积数。二是用分户帐页（即乙种分户帐）计算日积数。 以下分别学习这两种计息方法。以下分别学习这两种计息方法。1 1、用余额表计息、用余额表计息 余额表的格式及举例：余额表的格式及举例： 例例1 1：见书上第：见书上第3030页页 表表1-171-17 例例2 2：见：见5

18、353页页 例例2-1 2-1 2 2 用分户帐页（指乙种分户帐）计息用分户帐页（指乙种分户帐）计息 乙种分户帐的格式可见书上第乙种分户帐的格式可见书上第2828页页 表表1-141-14 举例：见辅导书举例：见辅导书1616页例页例时间时间摘要摘要借方借方贷方贷方余额余额日数日数日积数日积数10、5存入存入5005005250010、10支取支取40010010100010、20存入存入500600181080011、7支取支取3003008240011、15存入存入10001300293770012、14支取支取30010006600012、20支取支取200800180012、21利息利

19、息1.22801.2264807.3212、27销户销户801.2201212月月2020日结息日的利息：日结息日的利息： （2500+1000+10800+2400+37700+6000+8002500+1000+10800+2400+37700+6000+800）0.72%0.72%360360 =61200 =61200 0.72%0.72%360360 =1.22 =1.221212月月2727日销户时的利息：日销户时的利息：4807.32 4807.32 0.72%0.72%360360=0.096=0.0960.1注：辅导书上有误，以此为准。注：辅导书上有误，以此为准。（二）单位定

20、期存款计息的计算（二）单位定期存款计息的计算 单位定期存款一般采取单位定期存款一般采取“利随本清利随本清”的方法计息，的方法计息，即即在存款到期日支取本金时一并计付利息，按权责发生制在存款到期日支取本金时一并计付利息，按权责发生制要求按期要求按期( ( 按月、按季或按年）预提利息，公式为：按月、按季或按年）预提利息，公式为： 利息利息= =本金存期利率本金存期利率 存期按对年、对月、对日计算，对年存期按对年、对月、对日计算，对年360360天，对月天，对月3030天。天。 银行也可以选择将计息期全部化为实际天数计算利银行也可以选择将计息期全部化为实际天数计算利息，即每年为息，即每年为36536

21、5天（闰年为天（闰年为366366天），每月为当月公历天），每月为当月公历实际天数，公式为：实际天数，公式为： 利息利息= =本金实际天数日利率本金实际天数日利率 举例：见举例：见5353页例页例2-22-2 借：利息支出借：利息支出 2055620556 贷：吸收存款贷：吸收存款某单位活期存款户某单位活期存款户 20556 20556与书上会计分录有差异，以此为准。与书上会计分录有差异，以此为准。 三、储蓄存款利息的计算三、储蓄存款利息的计算（一）活期储蓄存款利息的计算（一）活期储蓄存款利息的计算 活期储蓄存款利息的计算同单位活期存款利息的活期储蓄存款利息的计算同单位活期存款利息的计算方法相

22、类似。区别在于存期的计算计算方法相类似。区别在于存期的计算: :单位活期存单位活期存款计算利息时，存期按实际天数计算；活期储蓄存款计算利息时，存期按实际天数计算；活期储蓄存款计算利息时，存期一般也按实际天数计算，但是款计算利息时，存期一般也按实际天数计算，但是也可以按每月也可以按每月3030天计算。天计算。 （二）定期储蓄存款利息的计算（二）定期储蓄存款利息的计算 重点掌握整存整取存款的利息计算即可。重点掌握整存整取存款的利息计算即可。 见见5454页页 例例2-32-3： 借：吸收存款借：吸收存款孙力定期储蓄存款孙力定期储蓄存款 4000040000 利息支出利息支出 900900 贷：库存

23、现金贷：库存现金 4090040900 与书上会计分录有差异，以此为准。与书上会计分录有差异，以此为准。 第五节第五节 存款的后续计量存款的后续计量 按按20062006企业会计准则规定，银行吸收的存款属于其企业会计准则规定，银行吸收的存款属于其他金融负债，应当采用实际利率法，按摊余成本进行后他金融负债，应当采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量和计算利息。续计量和计算利息。实际利率和合同利率差别较小的，实际利率和合同利率差别较小的，也可按合同利率计算利息支出。也可按合同利率计算利息支出。 实际利率法：按金融资产或金融负债的实际利率实际利率法：按金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及其各

24、期利息收入或利息费用的方法。计算其摊余成本及其各期利息收入或利息费用的方法。 实际利率：金融资产或金融负债在预期存续期间或实际利率：金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短时间内未来现金流量，折现为金融资产或适用的更短时间内未来现金流量，折现为金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。金融负债当前账面价值所使用的利率。 存款的摊余成本：是指该存款的初始确认金额经存款的摊余成本：是指该存款的初始确认金额经下列调整后的结果：（下列调整后的结果：（1 1）扣除已偿还的本金；（）扣除已偿还的本金；（2 2）加上或减去采用实际利率将该初始确认金额与到期日加上或减去采用实际利率将该初始确认金额与到期

25、日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3 3）扣）扣除已发生的减值损失除已发生的减值损失举例：见书举例：见书5757页例页例第一年初吸收存款：第一年初吸收存款： 借：库存现金借：库存现金 1000010000 贷：吸收存款贷：吸收存款 某客户定期存款（本金）某客户定期存款（本金） 1000010000 如有差额，借记或贷记：吸收存款（利息调整）。如有差额，借记或贷记：吸收存款（利息调整）。第一年末预提利息：第一年末预提利息： 借：利息支出（按实际利率和摊余成本计算）借：利息支出（按实际利率和摊余成本计算）488 488 吸收存款吸收存款 某客户定

26、期存款（利息调整）某客户定期存款（利息调整） 1212 贷：应付利息（按合同利率和合同本金计算）贷：应付利息（按合同利率和合同本金计算）500500 第二年末预提利息：第二年末预提利息： 借：利息支出借：利息支出 512512 贷：应付利息贷：应付利息 500500 吸收存款吸收存款 某客户定期存款（利息调整）某客户定期存款（利息调整）1212第二年末支付存款本金和利息：第二年末支付存款本金和利息： 借：吸收存款借：吸收存款 某客户定期存款（本金）某客户定期存款（本金） 1000010000 应付利息应付利息 10001000 贷：库存现金贷：库存现金 1100011000如吸收存款（利息调整

27、）有差额，应与利息支出转销。如吸收存款（利息调整）有差额，应与利息支出转销。 注：注：与书上做法略有不同，以此为准。与书上做法略有不同，以此为准。 目前在实际工作中，银行对于传统的存款业务，目前在实际工作中，银行对于传统的存款业务，由于采用实际利率法与原来的直线法差异不大，对损由于采用实际利率法与原来的直线法差异不大，对损益的影响有限，但是采用实际利率法对原有核算方式益的影响有限，但是采用实际利率法对原有核算方式进行改造的工作量很大，对原有系统的稳定性会有进行改造的工作量很大，对原有系统的稳定性会有一定的冲击，因此国内银行业对存款的核算基本上一定的冲击，因此国内银行业对存款的核算基本上是采用合

28、同利率计息。是采用合同利率计息。课后练习：课后练习： 作业练习与学习指南作业练习与学习指南（一）到（四）（一）到（四） 修改：辅导书修改：辅导书2020页（四）（页（四）（1212）题：）题： 某商业银行吸收客户存款某商业银行吸收客户存款2000020000元，存期元，存期2 2年，当时年，当时名义利率为名义利率为3%3%，到期一次支取本金和利息，实际利率，到期一次支取本金和利息，实际利率为为2.5%2.5%。要求编制第一年初、第一年末、第二年末会。要求编制第一年初、第一年末、第二年末会计分录。计分录。初始成本初始成本 按实际利按实际利率计算的率计算的利息费用利息费用实际支付实际支付的利息费的

29、利息费 期末摊余期末摊余成本成本 第一年第一年20000200005005000 02050020500第二年第二年2050020500512.5512.50 021012.521012.5第一年初：第一年初：借：库存现金借：库存现金 2000020000 贷：吸收存款贷：吸收存款 某客户定期存款（本金）某客户定期存款（本金） 2000020000第一年末：第一年末：借：利息支出借：利息支出 500500 吸收存款吸收存款 某客户定期存款（利息调整）某客户定期存款（利息调整） 100100 贷：应付利息贷：应付利息 600600第二年末：第二年末：(1)(1)借：利息支出借：利息支出 512.5512.5 吸收存款吸收存款 某客户定期存款（利息调整）某客户定期存款（利息调整） 87.587.5 贷：应付利息贷：应付利息 600600 (2)(2)借：吸收存款借：吸收存款 某客户单位定期存款（本金）某客户单位定期存款（本金）2000020000 应付利息应付利息 12001200 贷：库存现金贷：库存现金