第八章无形资产和其他非流动资产

1、第八章第八章 无形资产与其他非流动资产无形资产与其他非流动资产1. 无形资产概述无形资产概述2. 无形资产的计量无形资产的计量3. 无形资产核算应设置的账户及无形资产核算应设置的账户及 其会计处理其会计处理4. 其他非流动资产的核算其他非流动资产的核算第八章第八章 无形资产与其他非流动资产无形资产与其他非流动资产第一节第一节 无形资产概述无形资产概述第一节第一节 无形资产概述无形资产概述 无形资产的概念及其特征无形资产的概念及其特征 无形资产的分类无形资产的分类一、无形资产的概念和特征一、无形资产的概念和特征著作权著作权商标权商标权非专利技术非专利技术专利权专利权特许权特许权土地使用权土地使用

2、权企业拥有或者控制的没有实物形态的企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产可辨认非货币性资产无形资产的特征无形资产的特征无形资产属于非货属于非货币性资产币性资产不具有不具有实物形态实物形态在创造经济利在创造经济利益方面具有较益方面具有较大的不确定性大的不确定性具有可辨认性具有可辨认性无形资产具有可辨认性无形资产具有可辨认性&资产资产符合下列条件之一符合下列条件之一的，认为其具有可的，认为其具有可辨认性：辨认性：能够从企业中分离或者划分出来，并能单独用于出售或转让等，而不需要同时处置在同一获利活动中的其他资产。产生于合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利

3、和义务中转移或者分离。二、无形资产的分类二、无形资产的分类无形资产无形资产外部取得的无外部取得的无形资产形资产内部自创的无内部自创的无形资产形资产按取得方式分类按取得方式分类法定权利类无法定权利类无形资产形资产合同约定权利合同约定权利类无形资产类无形资产按存在方式分类按存在方式分类收益期确定的收益期确定的无形资产无形资产收益期不确定收益期不确定的无形资产的无形资产按预计收益期分类按预计收益期分类第二节第二节 无形资产的计量无形资产的计量第二节第二节 无形资产的计量无形资产的计量 无形资产的初始计量无形资产的初始计量 企业内部研究开发费用的确认和计量企业内部研究开发费用的确认和计量 无形资产的后

4、续计量无形资产的后续计量 一、无形资产的初始计量一、无形资产的初始计量&无形资产通常是按无形资产通常是按实际成本实际成本计量，即以取得计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。出作为无形资产的成本。&对于不同来源取得的无形资产，其初始成本对于不同来源取得的无形资产，其初始成本构成不尽相同构成不尽相同一、无形资产的初始计量一、无形资产的初始计量 购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出外购无形资产执行相关准则非货币性资产交换 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产土地使用权的

5、处理应当以其公允 价值入账债务重组取得 按照企业合并的分类，分别处理企业合并中取得 按照投资合同或协议约定的价值确定成本，不公允的除外投资者投入二、企业内部研究开发费用的二、企业内部研究开发费用的确认和计量确认和计量 无形资产形成阶段的划分无形资产形成阶段的划分 开发阶段有关支出资本化的条件开发阶段有关支出资本化的条件 内部开发的无形资产成本的计量内部开发的无形资产成本的计量无形资产形成阶段的划分无形资产形成阶段的划分研究阶段研究阶段开发阶段开发阶段是指为获取并是指为获取并理解新的科理解新的科学或技术知学或技术知识等进行的识等进行的独创性的有独创性的有计划的调查计划的调查是指在进行商是指在进行

6、商业性生产或使业性生产或使用前，将研究用前，将研究成果或其他知成果或其他知识应用于某项识应用于某项计划或设计计划或设计 形成 阶段 划分无形资产形成阶段的划分无形资产形成阶段的划分研究阶段研究阶段具有具有计划性和探索性计划性和探索性的特点。通过开发后是否的特点。通过开发后是否会形成无形资产均有很大的会形成无形资产均有很大的不确定性不确定性，因此，研究阶段，因此，研究阶段的有关支出在发生时应当的有关支出在发生时应当费用化，计入当期损益费用化，计入当期损益。开发阶段开发阶段的特点是有的特点是有针对性、形成成果的可能性较大针对性、形成成果的可能性较大。如果企业能够证明满足无形资产的定义及相关确认条件

7、，如果企业能够证明满足无形资产的定义及相关确认条件，则所发生的则所发生的开发支出可资本化，确认为无形资产的成本开发支出可资本化，确认为无形资产的成本。开发阶段有关支出资本化的条件开发阶段有关支出资本化的条件内部开发的无形资产成本的计量内部开发的无形资产成本的计量可直接归属成本使用的其他使用的其他专利权和特专利权和特许权的摊销许权的摊销耗费的材料、耗费的材料、劳务成本、劳务成本、注册费注册费可资本化的利可资本化的利息支出息支出企业内部研发活动形成的无形资产成企业内部研发活动形成的无形资产成本，由可直接归属于本，由可直接归属于该资产的创造、该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的生产并使该资

8、产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出方式运作的所有必要支出组成组成三、无形资产的后续计量三、无形资产的后续计量 无形资产使用寿命的确定无形资产使用寿命的确定 无形资产的摊销无形资产的摊销 无形资产减值无形资产减值 无形资产处置无形资产处置无形资产使用寿命的确定无形资产使用寿命的确定&估计无形资产的使用寿命应考虑的主要因素包括：估计无形资产的使用寿命应考虑的主要因素包括：l该资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资该资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息；产使用寿命的信息；l技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展趋势的技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展趋势

9、的估计；估计；l该资产在该行业运用稳定性和生产的产品或服务的该资产在该行业运用稳定性和生产的产品或服务的市场需求情况；市场需求情况；l现在或潜在的竞争者预期采取的行动；现在或潜在的竞争者预期采取的行动；l为维持该资产产生未来经济利益能力的预期维护支为维持该资产产生未来经济利益能力的预期维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；出，以及企业预计支付有关支出的能力；l对该资产的控制期限，使用的法律或类似限制，如对该资产的控制期限，使用的法律或类似限制，如特许使用期间、租赁期间等；特许使用期间、租赁期间等；l与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。 无形资产使

10、用寿命的确定无形资产使用寿命的确定&无形资产使用寿命的复核无形资产使用寿命的复核企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限有限的无形的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法不同于以前的估计，应当作为会计估计寿命及摊销方法不同于以前的估计，应当作为会计估计变更处理。变更处理。企业还应当于每年年度终了对使用寿命企业还应当于每年年度终了对使用寿命不确定不确定的无形资的无形资产的寿命进行复核。如果有证据表明其使用寿命是有限产的寿命进行复核。如果有证据表明其使用寿命是有限的，应当作为

11、会计估计变更处理的，应当作为会计估计变更处理无形资产的摊销无形资产的摊销&无形资产的摊销是针对使用寿命有限的无形资产，应在其无形资产的摊销是针对使用寿命有限的无形资产，应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对其应摊销金额进预计的使用寿命内采用系统合理的方法对其应摊销金额进行摊销。行摊销。无形资产的摊销期和摊销方法无形资产的摊销期和摊销方法无形资产的无形资产的摊销期摊销期自其可供使用（即其达到预定用途）时起至终止确自其可供使用（即其达到预定用途）时起至终止确认时止。认时止。企业无形资产的企业无形资产的摊销方法摊销方法，包括直线法、生产总量法等。，包括直线法、生产总量法等。无形资产的无形

12、资产的摊销金额摊销金额一般应当计入当期损益。一般应当计入当期损益。无形资产的应摊销金额无形资产的应摊销金额应摊销金额应摊销金额=成本成本-预计净残值预计净残值-无形资产减值准备累计金额无形资产减值准备累计金额企业应当定期或每期期末检查各项无形资产预计给企业企业应当定期或每期期末检查各项无形资产预计给企业带来经济利益的能力，带来经济利益的能力，对预计可收回金额低于其账面价对预计可收回金额低于其账面价值的，应当计提减值准备。值的，应当计提减值准备。无形资产减值损失一经确认，以后会计期间不得转回。无形资产减值损失一经确认，以后会计期间不得转回。对于使用寿命有限的无形资产，在计提完减值损失后，对于使用

13、寿命有限的无形资产，在计提完减值损失后，应重新计算每期的摊销金额；对于使用寿命不确定的无应重新计算每期的摊销金额；对于使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当在每个会计期形资产，无论是否存在减值迹象，都应当在每个会计期间进行减值测试。间进行减值测试。 无形资产减值无形资产减值无形资产处置无形资产处置企业处置无形资产主要包括无形资产企业处置无形资产主要包括无形资产出售、出售、对外出租、对外捐赠对外出租、对外捐赠等；等；无形资产无法为企业带来未来经济利益时，无形资产无法为企业带来未来经济利益时，应予转销并终止确认。应予转销并终止确认。第三节第三节 无形资产核算应设置无形资产核算应设置

14、的账户及其会计处理的账户及其会计处理第三节第三节 无形资产核算应设置的账无形资产核算应设置的账 户及其会计处理户及其会计处理 无形资产核算应设置的账户无形资产核算应设置的账户 无形资产核算的会计处理无形资产核算的会计处理一、无形资产核算应设置的账户一、无形资产核算应设置的账户 “无形资产无形资产” 账户账户 “研发支出研发支出” 账户账户 “无形资产减值准备无形资产减值准备” 账户账户 “累计摊销累计摊销” 账户账户二、无形资产核算的会计处理二、无形资产核算的会计处理n取得无形资产时：取得无形资产时： 借：无形资产借：无形资产 （取得成本）（取得成本） 贷：银行存款、实收资本等贷：银行存款、实

15、收资本等n无形资产摊销：无形资产摊销： 借：管理费用（管理用无形资产）借：管理费用（管理用无形资产） 制造费用（生产用无形资产）制造费用（生产用无形资产） 贷：累计摊销贷：累计摊销 二、无形资产核算的会计处理二、无形资产核算的会计处理n出售无形资产：出售无形资产： 借：银行存款（收到款项）借：银行存款（收到款项） 累计摊销（原已摊销金额）累计摊销（原已摊销金额） 无形资产减值准备（原已计提减值准备）无形资产减值准备（原已计提减值准备） 营业外支出（借方差）营业外支出（借方差） 贷：无形资产（原价）贷：无形资产（原价） 应交税费应交税费 营业外收入（贷方差）营业外收入（贷方差）第四节第四节 其他

16、非流动资产的其他非流动资产的核算核算第四节第四节 其他非流动资产的核算其他非流动资产的核算商誉的核算商誉的核算长期待摊费用的核算长期待摊费用的核算临时设施的核算临时设施的核算一、商誉的核算一、商誉的核算商誉的计量商誉的计量 商誉核算应设置的账户商誉核算应设置的账户 商誉的减值商誉的减值 商誉核算的会计处理商誉核算的会计处理如果合并成本小于合如果合并成本小于合并中取得的被购买方可并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份辨认净资产公允价值份额的，其差额计入额的，其差额计入当期当期损益损益。商誉的计量商誉的计量 商誉核算应设置的账户商誉核算应设置的账户 “ “商誉商誉” ” 账户账户 “ “商誉减值

17、准备商誉减值准备” ” 账户账户商誉的减值商誉的减值 商誉减值测试的基本要求商誉减值测试的基本要求 商誉减值测试的方法商誉减值测试的方法 商誉减值的会计处理商誉减值的会计处理商誉减值测试的基本要求商誉减值测试的基本要求企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。减值测试。商誉应当结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值商誉应当结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试。测试。企业因重组等原因改变了其报告结构，从而影响到已分企业因重组等原因改变了其报告结构，从而影响到已分摊商誉的一个或者若干个资产组甚至资产组组合的构成摊商誉的一个或

18、者若干个资产组甚至资产组组合的构成应当按照合理的方法，将商誉重新分摊至受影响的资产应当按照合理的方法，将商誉重新分摊至受影响的资产组或者资产组组合组或者资产组组合。商誉核算的会计处理商誉核算的会计处理 借：资产类账户（取得被购买方的资产公允价值）借：资产类账户（取得被购买方的资产公允价值） 商誉商誉 贷贷:负债类账户（取得购买方的资产公允价值）负债类账户（取得购买方的资产公允价值） 资产类账户（购买方对价资产的账面价值）资产类账户（购买方对价资产的账面价值） 营业外收入（购买方对价资产的公允价值与账面价营业外收入（购买方对价资产的公允价值与账面价值的差额）值的差额） 股本（发行股票面值）股本（

19、发行股票面值） 资本公积（股本溢价）等资本公积（股本溢价）等 借：资产减值损失（应减记的金额）借：资产减值损失（应减记的金额） 贷：商誉减值准备贷：商誉减值准备非同一控非同一控制下企业制下企业合并中取合并中取得商誉时得商誉时商誉商誉发生减发生减值时值时二、长期待摊费用的核算二、长期待摊费用的核算长期待摊费用核算的内容及应设置的账户长期待摊费用核算的内容及应设置的账户长期待摊费用核算的会计处理长期待摊费用核算的会计处理长期待摊费用核算的内容及账户长期待摊费用核算的内容及账户长期待摊费用，是指企业已经发生但不能全部计入当长期待摊费用，是指企业已经发生但不能全部计入当期损益，而应当在以后年度分期摊销

20、的各项长期预付期损益，而应当在以后年度分期摊销的各项长期预付费用。费用。长期待摊费用包括开办费、以经营租赁方式租入的固长期待摊费用包括开办费、以经营租赁方式租入的固定资产改良支出以及摊销期限在一年以上的其他待摊定资产改良支出以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用，应当由本期负担的借款利息、租金等，不得作费用，应当由本期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理。长期待摊费用应按照预计受益为长期待摊费用处理。长期待摊费用应按照预计受益期间分期平均进行摊销，并以实际支出减去累计摊销期间分期平均进行摊销，并以实际支出减去累计摊销后的净额列示。后的净额列示。长期待摊费用核算的内容及账户长期待摊费用核算的内容及账户开办费开办费其他待其他待摊费用摊费用租入的固租入的固定资产改定资产改良支出良支出长期待长期待摊费用摊费用长期待摊费用，是指企业已经发生但不能全部计入当期损长期待摊费用，是指企业已经发生但不能全部计入当期损益，而应当在以后年度分期摊销的各项长期预付费用。应益，而应当在以后年度分期摊销的各项长期预付费用。应设置设置“长期待摊费用长期待摊费用” 账户账户贷款利息、租金等不得作为长期待摊费用处理长期待摊费用核算的会计处理长期待摊费用核算的会计