会计要素与会计等式

1、第一节第一节 第三节第三节 第二节第二节 第二章第二章 第四节第四节 第一节第一节 资金平衡原理资金平衡原理一、资金平衡关系一、资金平衡关系会计学会计学原理原理例200 x200 x年年1 1月月1 1日，甲企业的资产总额为日，甲企业的资产总额为12615001261500元，包括库元，包括库存现金存现金2 5002 500元、银行存款元、银行存款56 00056 000元、应收账款元、应收账款89 00089 000元、元、原材料原材料235000235000元、库存商品元、库存商品189000189000元、固定资产元、固定资产690000690000元。全部资产通过两个渠道取得：负债元。

2、全部资产通过两个渠道取得：负债571500571500元，包括短期元，包括短期借款借款188 000188 000元、应付账款元、应付账款157 000157 000元、长期借款元、长期借款226 500226 500元；所有者权益元；所有者权益690000690000元，包括投资者的投资额元，包括投资者的投资额530 000530 000元、元、盈余公积盈余公积100 000100 000元、未分配利润元、未分配利润60 00060 000元。负债和所有者元。负债和所有者权益总计为权益总计为1261 5001261 500元。元。 资金平衡关系资金的使用资金的使用资金的来源资金的来源二、会计

3、要素是是对会计对对会计对象象进进行的基本分行的基本分类类，是，是会会计计核算核算对对象的具体化。象的具体化。财务会计财务会计基本要素基本要素资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益收入收入 费用费用 利润利润 静静 态态动动 态态资产资产( (assets) )是指企业是指企业过去的过去的交易或者事项形成的、由企业交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源资源。资产资产会计学会计学原理原理1.1.企企业业过过去的去的交易或者事交易或者事项项形成的。形成的。企企业过业过去的交易去的交易或者事或者事项项包括包括购买购买、生、生

4、产产、建造行、建造行为为或其他交易或者或其他交易或者事事项项。预预期在未期在未来发来发生的交易或者事生的交易或者事项项不形成不形成资产资产。【例例】甲企业和乙施工单位签订了一项厂房建造合同，建造合同尚未履甲企业和乙施工单位签订了一项厂房建造合同，建造合同尚未履行，即建造行为尚未发生，因此不符合资产的定义，甲企业不能行，即建造行为尚未发生，因此不符合资产的定义，甲企业不能因此而确认在建工程或者固定资产。因此而确认在建工程或者固定资产。3.3.预期预期会给企业带来经济利益会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。（如待处理财产损失或金和现金等价

5、物流入企业的潜力。（如待处理财产损失或已失效、已毁损的存货和老化的设备等，不应再作为资已失效、已毁损的存货和老化的设备等，不应再作为资产。）产。）与该资源有关的与该资源有关的经济利益很可能流入企业经济利益很可能流入企业该资源的成本或者价值能够该资源的成本或者价值能够可靠地计量。可靠地计量。会计学会计学原理原理可靠地计量，要有确凿、可靠的证据，是指交易发生可靠地计量，要有确凿、可靠的证据，是指交易发生时或完成时所形成的各种交易价格。时或完成时所形成的各种交易价格。符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件

6、的项负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。目，不应当列入资产负债表。 资产确认条件资产确认条件资产资产非流动资产非流动资产负债负债会计学会计学原理原理负债负债(liabilities)(liabilities)是指企业过去的交易或者事项形成的、是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（如购货产生的预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（如购货产生的应付账款、贷款、欠税等）应付账款、贷款、欠税等）与该义务有关的与该义务有关的经济利益很可能流出企经济利益很可能流出企业。业。（如支付现金、转让其他资产、提供劳务、新债还旧（如支付现金、

7、转让其他资产、提供劳务、新债还旧债、债转股等）债、债转股等）未来流出的经济利益的金额能够未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。可靠地计量。负债负债会计学会计学原理原理符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；表；符合负债定义，但不符合负债确认条件的项目，不应当列符合负债定义，但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。入资产负债表。 负债确认条件负债确认条件分类分类所有者权益所有者权益( (股股东权东权益）益）会计学会计学原理原理来来源投入资本利得、损失留存收益所有者权益所有者权益会计学会计学原理原理资 产负债所有者权益资产

8、资产 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益 收入收入会计学会计学原理原理收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（如销售商品收入、劳务收入、者投入资本无关的经济利益的总流入。（如销售商品收入、劳务收入、利息收入、租金收入、股利收入等）利息收入、租金收入、股利收入等）确认条件确认条件营业收入营业收入 上图为广义收入的组成内容，扣除营业上图为广义收入的组成内容，扣除营业外收入后为狭义收入的组成内容。外收入后为狭义收入的组成内容。收收 入入主营业主营业务收入务收入其他业其他

9、业务收入务收入投资投资收益收益营业外营业外收入收入利得利得销售所生产销售所生产的产品等收入的产品等收入处理积压处理积压材料等收入材料等收入对外投资对外投资获取的收益获取的收益处置固定资处置固定资产的净收益等产的净收益等前三项前三项为在企业为在企业日常活动日常活动中产生中产生非非日常日常活动活动中产中产生生收入收入主营业务收入主营业务收入是指企业为完成其经营目标而从事的、主要的或主体业务活动中取得的收入；如销售商品，提供劳务等所取得的收入其他业务收入其他业务收入是指企业在次要的或附带的业务活动中所取得的收入，如工业企业销售材料、提供非工业性劳务等所取得的收入费用费用会计学会计学原理原理费用是指企

10、业在费用是指企业在日常活动中发生的日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的会导致所有者权益减少的、与向与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出所有者分配利润无关的经济利益的总流出。确认条件确认条件 上图为广义费用的组成内容，扣除营业上图为广义费用的组成内容，扣除营业外支出后为狭义费用的组成内容。外支出后为狭义费用的组成内容。营业外支出营业外支出费费 用用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用营业税金及附加营业税金及附加主营业务成本主营业务成本资产减资产减值损失值损失投资损失投资损失所得税费用所得税费用损失损失其他业务成本其他业务成本营业成本营业成本销售产品的成本等销售产品的成本等处理

11、积压材料的成本等处理积压材料的成本等营营业业税税费费统统称称为为期期间间费费用用对对外外投投资资的的损损失失处置固定资处置固定资产的净损失等产的净损失等前七项为日常活动中所产生前七项为日常活动中所产生非非日日常常活活动动产产生生资产市资产市价降低形价降低形成的损失成的损失根据根据经营所经营所得应交得应交税金税金分分 类类1 1、管理费用：、管理费用：企业行政管理部门为组织和管理经营活动而企业行政管理部门为组织和管理经营活动而发生的费用。发生的费用。2 2、（营业）销售费用：、（营业）销售费用：企业在销售过程中发生的各项费用。企业在销售过程中发生的各项费用。3 3、财务费用：、财务费用：企业为筹

12、集生产经营所需资金而发生的各项企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。费用。发生时确认费用，发生时确认费用，计入当期损益计入当期损益直接计入当期利润的利得和损失，直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。向所有者分配利润无关的利得或者损失。利润利润会计学会计学原理原理利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失费用后

13、的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。（如营业等。（如营业利润、投资收益、补贴收入、营业外收入和支出、所得税等）利润、投资收益、补贴收入、营业外收入和支出、所得税等）营业收入营业收入营业成营业成本销售本销售费用等费用等投资收益投资收益润润利利营营业业利利润润利得利得损失损失利利润润总总额额所得税费用所得税费用净净利利润润所得税费用是企业应当计入当期损益的所得税费用会计要素会计要素项目分类项目分类右表所示右表所示 ：收入收入 - - 费用费用 = = 利润利润资金资金负债负债所有者所有者权益权益资产资产资金资金资金资金资金存在形态资金存在形态资金来源渠道资金来源渠道三、基本会计等式三、基本会计

14、等式会计学会计学原理原理注意：注意：“权益权益”的双重含义的双重含义特别特别提示提示反映各会计要反映各会计要素在特定时点素在特定时点的余额的余额资产会随着负债、所有者权益的增加而增加资产会随着负债、所有者权益的增加而增加资产资产负负 债债所有者所有者权权 益益资产会随着负债、所有者权益的减少而减少资产会随着负债、所有者权益的减少而减少借入借入款项款项收到收到投资投资偿还偿还负债负债归还归还投资投资动态会计等式：收入动态会计等式：收入 费用费用 = = 利润利润费用费用利润利润收入收入收入、费用及利润之间的关系收入、费用及利润之间的关系会计学会计学原理原理 若考虑利得和损失时，等式应为：若考虑利

15、得和损失时，等式应为： 在我国，利得和损失不属于会计要素！在我国，利得和损失不属于会计要素！利得利得损失损失资产资产 = = 负债负债 所有者权益所有者权益 （收入费用）（收入费用）各项会计要素之间的关系各项会计要素之间的关系综合会计等式综合会计等式会计学会计学原理原理资产 = 负债 + 所有者权益 企业结算时，利润经过分配，上述平衡公式又表现为企业结算时，利润经过分配，上述平衡公式又表现为资产=负债+所有者权益资产=负债+所有者权益+（收入-费用）资产=负债+所有者权益在会计期间内，企业一方面取得收入在会计期间内，企业一方面取得收入,一方面一方面发生费用。因此，企业在会计期中，原来的会发生费

16、用。因此，企业在会计期中，原来的会计等式就转换为下面的形式计等式就转换为下面的形式到会计期末，企业将收入与费用向抵消，到会计期末，企业将收入与费用向抵消，计算出本期利润，并将利润按规定程序进计算出本期利润，并将利润按规定程序进行分配后，会计等式恢复为期初的形式。行分配后，会计等式恢复为期初的形式。经经济济活活动动经经济济活活动动A企业企业如收到投资、借如收到投资、借入款项、购买材入款项、购买材料和支付费用等料和支付费用等如制定材料和设如制定材料和设备采购计划，与备采购计划，与客户或供应商签客户或供应商签订购销合同等订购销合同等 不能办理会不能办理会计手续、不能用计手续、不能用会计方法反映的会计

17、方法反映的经济活动经济活动非交易、事项非交易、事项 能采用会计能采用会计方法加以确认、方法加以确认、计量、记录和报计量、记录和报告的经济活动告的经济活动事项事项交易交易交易：企业与企业之间的价值交换交易：企业与企业之间的价值交换事项：企业内部部门之间的价值转移事项：企业内部部门之间的价值转移2 2、经济业务对会计等式的影响、经济业务对会计等式的影响 会计等式双方仍保持平衡相等！会计等式双方仍保持平衡相等！（2 2）200 x200 x年年1 1月月8 8日，从日，从A A单位购入原材料单位购入原材料3200032000元货款未付。元货款未付。会计等式双方仍保持平衡相等！会计等式双方仍保持平衡相

18、等！（3 3）200 x200 x年年1 1月月1010日，收到日，收到B B单位追加投资单位追加投资100 000100 000元，元，款项存入银行。款项存入银行。 会计等式双方仍保持平衡相等！会计等式双方仍保持平衡相等！（4 4）200 x200 x年年1 1月月1212日，以银行存款日，以银行存款20 00020 000元偿还到期短元偿还到期短期借款。期借款。会计等式双方仍保持平衡相等！会计等式双方仍保持平衡相等！（5 5）200 x200 x年年1 1月月1515日，企业决定将盈余公积日，企业决定将盈余公积30 00030 000元元转为实收资本。转为实收资本。会计等式双方仍保持平衡相

19、等！会计等式双方仍保持平衡相等！（6）200 x年年1月月18日，向银行申请短期借款日，向银行申请短期借款10 000元元直接偿还应付账款。直接偿还应付账款。会计等式双方仍保持平衡相等！会计等式双方仍保持平衡相等！（7）200 x年年1月月25日，企业决定应支付给投资者利润日，企业决定应支付给投资者利润40 000元。元。会计等式双方仍保持平衡相等！会计等式双方仍保持平衡相等！实务题实务题交易交易资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费费 用用利利润润符合资产、负债定义及确认条符合资产、负债定义及确认条件件会计确认会计确认 【例例21】企业采购原材料企业采购原材料5 000元。材元。材

20、料已经验收入库，但货款尚未支付。料已经验收入库，但货款尚未支付。 5 0005 000变动金额多少？变动金额多少？会计计量会计计量会计记录会计记录会计报告会计报告体现资产体现资产价值量的价值量的不同特性不同特性（属性）（属性）（2）计量属性。会计上所计量的某一对象）计量属性。会计上所计量的某一对象（如资产或负债等）的特性（特征等）（如资产或负债等）的特性（特征等）价值量价值量（而不是实物量或物理量方面）。（而不是实物量或物理量方面）。交易交易资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费费 用用利利润润5 0005 000变动金额多少？变动金额多少？会计计量会计计量会计记录会计记录会计报告会

21、计报告￥价值量价值量多少？多少？不同角度不同角度不同结果不同结果过去的购买价值？过去的购买价值？现在的购买价值？现在的购买价值？现在出售的价值？现在出售的价值？某项某项资产资产历史成本历史成本重置成本重置成本可变现净值可变现净值资产资产负负债债 会计计量属性主要应用于资产、负会计计量属性主要应用于资产、负债要素的计量债要素的计量其他要素计量的基础。其他要素计量的基础。收入收入费费 用用所有者所有者权权 益益利利润润特别提示特别提示资产资产负负债债 负债按照现在偿付该项债务所需支付的负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。现金或者现金等价物的金额计量。过去的资过去的资产现

22、在的产现在的估价估价过去的负过去的负债现在的债现在的估价估价资产资产过去的资产现在对外过去的资产现在对外销售收入扣减相关成销售收入扣减相关成本、费用后的价值本、费用后的价值 负债按照预计期限内需要偿还的未来净现负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。现值通常应用于非金流出量的折现金额计量。现值通常应用于非流动资产（如固定资产、无形资产）等可收回流动资产（如固定资产、无形资产）等可收回金额等的确定。金额等的确定。 资产资产负负债债持续使用带来的持续使用带来的现金流入与处置现金流入与处置支出的差额的折支出的差额的折现金额现金额未来偿债净未来偿债净现金流出量现金流出量的折现金额的

23、折现金额 我国的我国的企业会计准则企业会计准则（2006）要求：企）要求：企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本，业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本，采用其他计量属性的，应当保证所确定的会计要素采用其他计量属性的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。金额能够取得并可靠计量。资产资产负负债债在公平交易中，熟在公平交易中，熟悉情况的交易双方悉情况的交易双方自愿进行资产交换自愿进行资产交换的金额的金额在公平交易中，熟在公平交易中，熟悉情况的交易双方悉情况的交易双方自愿进行负债清偿自愿进行负债清偿的金额的金额设置账户设置账户复式记账复式记账填制审核凭证填制审核凭证登记账簿

24、登记账簿成本计算成本计算财产清查财产清查编制财务报告编制财务报告 2.会计方法的构成会计方法的构成账户账户会计信息会计信息的存储器的存储器资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费用费用原材料原材料生产生产成本成本短期短期借款借款银行银行存款存款应付应付账款账款事项事项交易交易会计信会计信息息【例例26】用 银 行 存用 银 行 存款款4 000元元购买材料。购买材料。4 0004 0004 0004 000 账户设置是对交易或事项分类进行处理账户设置是对交易或事项分类进行处理的专门方法。的专门方法。按会计要素组成内容分类按会计要素组成内容分类【例例26】用银行存款用银行存款4 000元

25、购买材料。元购买材料。原材料原材料4 0004 000银行银行存款存款4 0004 000会计凭证会计凭证事项事项交易交易填制填制取得取得审核无误审核无误交易或事项的处理依据。如购买交易或事项的处理依据。如购买材料发票及付款单据等。材料发票及付款单据等。原材料原材料银行银行存款存款 登记账簿与登记账户不完全是一码事：主要区别在于的登记登记账簿与登记账户不完全是一码事：主要区别在于的登记上有不同要求。具体内容后续介绍。上有不同要求。具体内容后续介绍。会计凭证会计凭证事项事项交易交易填制填制取得取得审核无误审核无误账账 簿簿原材料原材料银行银行存款存款 登记账簿即根据审核无误的会计凭证，在登记账簿即根据审核无误的会计凭证，在账簿中连续、系统、全面地记录交易或事项的账簿中连续、系统、全面地记录交易或事项的专门方法。专门方法。原材料原材料2 4002 400元元/4/4件件A AA AA AA A购入购入会计凭证会计凭证填制填制取得取得会计记录会计记录应付账款应付账款2 4002 400元元总成本：总成本：2 0004002 400（元）（元）【例例】购入购入A材料材