第十章战略管理会计

1、 第十章第十章 战略管理会计战略管理会计 第一节第一节 战略管理战略管理一、现代企业面临的挑战一、现代企业面临的挑战1、市场全球化使企业面对更激烈的竞争；市场全球化使企业面对更激烈的竞争；2、科技的迅猛发展给企业带来了新的机遇和、科技的迅猛发展给企业带来了新的机遇和挑战；挑战；3、资源短缺、突发事件不断出现；、资源短缺、突发事件不断出现；4、社会、政府和顾客提高了对企业的要求和、社会、政府和顾客提高了对企业的要求和限制。限制。 战略管理应运而生。战略管理应运而生。 战略管理是管理者确立企业长期目标，在战略管理是管理者确立企业长期目标，在综合分析所有内外部相关因素的基础上，制定综合分析所有内外部

2、相关因素的基础上，制定达到目标的战略，并执行和控制整个战略的实达到目标的战略，并执行和控制整个战略的实施过程。施过程。 特点：全面性、长远性、多因素性、涉及特点：全面性、长远性、多因素性、涉及大量资源的配置。大量资源的配置。 企业战略管理的过程一般包括三个阶段：企业战略管理的过程一般包括三个阶段：即战略的制定、战略的实施、战略的评价和即战略的制定、战略的实施、战略的评价和控制。控制。宏观宏观环境环境分析分析行业行业结构结构分析分析企业企业资源资源与能与能力评力评价价提提出出战战略略展展望望设立战设立战略目标略目标和财务和财务目标目标制定、制定、评价和评价和选择战选择战略略建立资源建立资源能力构

3、造能力构造组织组织预算决策预算决策战略制定战略制定战略实施战略实施战略控制战略控制战略战略实施实施创建支持创建支持战略的文战略的文化化评价评价业绩业绩监测监测环境环境采取采取调整调整措施措施二、战略管理过程二、战略管理过程三、通用的竞争战略三、通用的竞争战略（一）低成本战略（一）低成本战略（二）差异化战略（二）差异化战略（三）集中化战略（三）集中化战略 第二节第二节 战略成本管理战略成本管理 战略管理会计是管理会计与企业战略管战略管理会计是管理会计与企业战略管理相结合的产物，是为企业理相结合的产物，是为企业“战略管理战略管理”服务服务的会计。的会计。 西蒙于西蒙于1981年首次提出了战略管理会

4、计年首次提出了战略管理会计这一名词。这一名词。 当管理会计与战略相结合，拓展了管理当管理会计与战略相结合，拓展了管理会计的范围，强调的是企业全局问题，着眼会计的范围，强调的是企业全局问题，着眼于用战略的眼光看待企业内部信息、外部市于用战略的眼光看待企业内部信息、外部市场信息和竞争者信息。场信息和竞争者信息。 战略管理会计的主要内容是战略成本管理。战略管理会计的主要内容是战略成本管理。一、战略成本管理的基本概念一、战略成本管理的基本概念 提出时间：提出时间：20世纪世纪80年代末年代末90年代初年代初几种观点：几种观点： “ 是指在提高企业的竞争优势的同时进行是指在提高企业的竞争优势的同时进行的

5、成本管理的成本管理”。 “是企业运用一系列成本管理方法同时达是企业运用一系列成本管理方法同时达到降低成本和加强战略地位的目的到降低成本和加强战略地位的目的”。 基本思想：将成本管理与企业的竞争地位基本思想：将成本管理与企业的竞争地位联系起来。联系起来。 实践证明：战略成本管理是获取企业核心实践证明：战略成本管理是获取企业核心竞争力的有效理论和方法。竞争力的有效理论和方法。属性属性传统成本管理传统成本管理战略成本管理战略成本管理目标目标控制和降低成本控制和降低成本培养企业的长期竞培养企业的长期竞争优势争优势范围范围狭窄狭窄广泛广泛时间跨度时间跨度短期短期长期长期管理方法管理方法规范和控制规范和控

6、制战略规划和计划战略规划和计划对象对象形式形式频度频度 企业内部的价值链企业内部的价值链事后反应式事后反应式定期进行定期进行整个价值链整个价值链事前行动式事前行动式经常、持续经常、持续传统成本管理与战略成本管理的比较传统成本管理与战略成本管理的比较二、战略成本管理的主要内容二、战略成本管理的主要内容 战略成本管理的主要内容包括三部分：战略成本管理的主要内容包括三部分： 战略定位、价值链分析、成本动因分析。战略定位、价值链分析、成本动因分析。（一）战略定位（一）战略定位 就是帮助企业在市场上选择竞争武器以对抗竞争就是帮助企业在市场上选择竞争武器以对抗竞争对手。对手。 主要指企业在竞争中是采用成本

7、领先策略，还是主要指企业在竞争中是采用成本领先策略，还是采用产品差异化策略。采用产品差异化策略。 不同竞争战略下的成本管理不同竞争战略下的成本管理 竞争战略竞争战略 低成本战略低成本战略 差异化战略差异化战略分析竞争对手成本分析竞争对手成本 极为重要极为重要 不很重要不很重要营销成本分析营销成本分析 通常不进行通常不进行 至关重要至关重要 正式分析正式分析预算目标实现的预算目标实现的 较高较高 较低较低重要性重要性标准成本在业绩标准成本在业绩 很重要很重要 不很重要不很重要评价中的作用评价中的作用 产品成本在定价产品成本在定价 大大 小小决策的作用决策的作用弹性预算的重要性弹性预算的重要性 很

8、高很高 较低较低 二、战略成本管理分析方法（二）价值链分析（二）价值链分析 价值链分析是企业战略管理创造和提高竞争优势价值链分析是企业战略管理创造和提高竞争优势的基本途径。的基本途径。 最早进行价值链研究的是波特。波特将价值链定最早进行价值链研究的是波特。波特将价值链定义为是从原材料的选取到最终产品送至顾客手中的义为是从原材料的选取到最终产品送至顾客手中的一系列价值创造过程。一系列价值创造过程。 价值链分析就是把企业设定为价值链分析就是把企业设定为“一系列作业一系列作业”的集的集合体，这一系列作业又是一系列价值链。合体，这一系列作业又是一系列价值链。 作业的进行要占用并消耗一定的资源，而作业的

9、作业的进行要占用并消耗一定的资源，而作业的产出又包含了企业所创造的价值。产出又包含了企业所创造的价值。 价值链分析包括企业内部价值链分析、横向价值链分析包括企业内部价值链分析、横向价值链分析和纵向价值链分析。价值链分析和纵向价值链分析。1、企业内部价值链分析、企业内部价值链分析 是对主要作业活动的分析，目标是努力消是对主要作业活动的分析，目标是努力消除不增加价值的作业。除不增加价值的作业。主要主要活动活动及成及成本本购入供应购入供应及入厂后勤及入厂后勤经营运作经营运作分销及出厂分销及出厂后勤后勤销售及市场销售及市场营销营销服务服务利润空间利润空间产品研究与开发，技术及系统开发产品研究与开发，技

10、术及系统开发人力资源管理人力资源管理一般管理一般管理支持支持活动活动及成及成本本将公司的经营成本和资产在价值链的每一项活动中将公司的经营成本和资产在价值链的每一项活动中进行分配可以估测出每一项活动的成本进行分配可以估测出每一项活动的成本企业价值链体系企业价值链体系 一个公司的价值链包括为顾客创造价值的主要活动和相关的一个公司的价值链包括为顾客创造价值的主要活动和相关的支持活动支持活动 上图不仅反映出企业有关部门的各项价值上图不仅反映出企业有关部门的各项价值活动，还揭示了下述基本原理：企业最终所获活动，还揭示了下述基本原理：企业最终所获得的利润不但与各项价值活动的成本有关，还得的利润不但与各项价

11、值活动的成本有关，还与企业向客户提供产品或服务的价值高低密切与企业向客户提供产品或服务的价值高低密切相关。相关。企业价值链中的各项价值活动需要进行有效企业价值链中的各项价值活动需要进行有效的协调。各价值活动间的相互联系也是取得竞的协调。各价值活动间的相互联系也是取得竞争优势的重要来源。争优势的重要来源。2、行业价值链分析（纵向价值链分析）、行业价值链分析（纵向价值链分析） 由于影响企业产品成本的因素不仅在于企由于影响企业产品成本的因素不仅在于企业内部，还在于企业与供应商、客户等的关系。业内部，还在于企业与供应商、客户等的关系。 为寻求竞争优势，企业必须从更广的角度为寻求竞争优势，企业必须从更广

12、的角度产业角度来展开价值链分析。产业角度来展开价值链分析。 通过了解企业在整个行业中的位置，以便通过了解企业在整个行业中的位置，以便寻求利用上、下游价值链管理成本的可能途径。寻求利用上、下游价值链管理成本的可能途径。行业价值链体系行业价值链体系 一个公司的成本竞争力不仅取决于该公司的内部活一个公司的成本竞争力不仅取决于该公司的内部活动，而且还取决于供应商和前向渠道联盟的价值链中动，而且还取决于供应商和前向渠道联盟的价值链中的成本的成本供应商活动、供应商活动、成本及利润成本及利润前向渠道联盟前向渠道联盟及伙伴的活动、及伙伴的活动、成本及利润成本及利润购买者购买者/终端终端用户的价值链用户的价值链

13、公司内部开展公司内部开展的活动、成本的活动、成本及利润及利润上游价值链上游价值链公司价值链公司价值链下游价值链下游价值链行行 业业 价价 值值 链链 体体 系系 公司为降低供应商的成本或提高供应商的有效公司为降低供应商的成本或提高供应商的有效性而采取的一切行动都将提高其自己的竞争力，这性而采取的一切行动都将提高其自己的竞争力，这是公司同供应商紧密合作的充分理由。是公司同供应商紧密合作的充分理由。 一个公司的相对成本地位和整体竞争力既和整一个公司的相对成本地位和整体竞争力既和整个行业的价值链体系有关，也和客户的价值链有关。个行业的价值链体系有关，也和客户的价值链有关。3 3、横向价值链分析、横向

14、价值链分析（获得成本竞争力的战略选择）（获得成本竞争力的战略选择） 在行业中往往存在生产同类产品的竞争者。在行业中往往存在生产同类产品的竞争者。 为消除成本劣势而采取的战略行动必须准为消除成本劣势而采取的战略行动必须准确定位于价值链之中，看究竟是在什么地方产确定位于价值链之中，看究竟是在什么地方产生了成本差异。生了成本差异。 竞争厂商之间的成本差异可能发生在三个竞争厂商之间的成本差异可能发生在三个主要领域：主要领域：行业价值链的供应部分行业价值链的供应部分公司自己的活动部分公司自己的活动部分公司价值链系统的前向渠道部分公司价值链系统的前向渠道部分竞争对手分析竞争对手分析企业在与谁竞争企业在与谁

15、竞争识别竞争对手的价值链以及他们怎样进行价值识别竞争对手的价值链以及他们怎样进行价值活动活动竞争对手的目标是什么竞争对手的目标是什么竞争对手采用何种竞争战略，其功效如何竞争对手采用何种竞争战略，其功效如何分析竞争对手的优势和劣势分析竞争对手的优势和劣势 方法：反向设计方法：反向设计分解竞争对手的产品，了分解竞争对手的产品，了解其产品设计的优缺点，明确自身产品改进的可解其产品设计的优缺点，明确自身产品改进的可能性。能性。 模拟竞争对手的成本：模拟产品种类、模拟模拟竞争对手的成本：模拟产品种类、模拟生产地点、模拟劳动生产率、模拟生产规模等。生产地点、模拟劳动生产率、模拟生产规模等。潜在进入者潜在进

16、入者购买者购买者供应者供应者替代品替代品产业竞争对手产业竞争对手现有企业间的竞争现有企业间的竞争供方讨价供方讨价还价能力还价能力买方讨价买方讨价还价能力还价能力替代品的替代威胁替代品的替代威胁新进入者的威胁新进入者的威胁驱动产业竞争的力量驱动产业竞争的力量 获得成本竞争力的战略选择获得成本竞争力的战略选择1、成本劣势来源于价值链的上下游部分的战略、成本劣势来源于价值链的上下游部分的战略选择：选择： 通过谈判，从供应商那里获得有利的价格；通过谈判，从供应商那里获得有利的价格； 同供应商进行紧密的合作，以帮助它降低成本；同供应商进行紧密的合作，以帮助它降低成本； 进行后向整合，获得购入产品的成本控

17、制；进行后向整合，获得购入产品的成本控制； 使用成本更低的替代品；使用成本更低的替代品； 管理供应商价值链及公司自己价值链之间的联系；管理供应商价值链及公司自己价值链之间的联系； 尽力在其它地方砍掉成本以补偿这个地方的差异；尽力在其它地方砍掉成本以补偿这个地方的差异； 促使分销商和其它前向渠道联盟减少利润；促使分销商和其它前向渠道联盟减少利润； 同前向渠道紧密合作，以寻找降低成本的双赢机会；同前向渠道紧密合作，以寻找降低成本的双赢机会； 进行前向整合；进行前向整合； 削减后向成本以弥补前向成本；削减后向成本以弥补前向成本；2、成本劣势来源于公司内部的战略选择：、成本劣势来源于公司内部的战略选择

18、： 简化高成本的经营和运作；简化高成本的经营和运作； 再造业务流程和工作惯例；再造业务流程和工作惯例； 通过改造价值链消除某些产生成本的活动；通过改造价值链消除某些产生成本的活动； 对高成本的活动进行重新布置，将其安排在活动对高成本的活动进行重新布置，将其安排在活动的展开成本更低的地理区域；的展开成本更低的地理区域； 对某些高成本的业务活动进行外包；对某些高成本的业务活动进行外包； 投资于节约成本的技术改造因素；投资于节约成本的技术改造因素； 围绕棘手的成本要素进行革新；围绕棘手的成本要素进行革新； 简化产品设计，使产品的生产更具经济性；简化产品设计，使产品的生产更具经济性； 通过价值链体系的

19、前向和后向部分来补偿公司的通过价值链体系的前向和后向部分来补偿公司的内部成本劣势；内部成本劣势；三、成本动因分析三、成本动因分析 不论企业采用哪一种竞争战略（差异化战不论企业采用哪一种竞争战略（差异化战略还是成本领先、集中化战略）都需要对成略还是成本领先、集中化战略）都需要对成本进行控制，这就需要了解成本是如何发生本进行控制，这就需要了解成本是如何发生的以及如何把成本降低到最低限度。的以及如何把成本降低到最低限度。 （一）成本动因（一）成本动因 成本动因成本动因：是引发成本发生或变动的原因，是引发成本发生或变动的原因，即驱动因素。即驱动因素。 分为：战术成本动因和战略成本动因分为：战术成本动因

20、和战略成本动因 战术成本动因：存在于企业生产经营过程的战术成本动因：存在于企业生产经营过程的相关作业之中。分为资源动因与作业动因。相关作业之中。分为资源动因与作业动因。 战略成本动因：从企业整体的长远的宏观战战略成本动因：从企业整体的长远的宏观战略高度出发所考虑的成本动因，它分为结构性成略高度出发所考虑的成本动因，它分为结构性成本动因和执行性成本动因。本动因和执行性成本动因。1、结构性成本动因、结构性成本动因 含义：是与企业的战略定位和经济结构密含义：是与企业的战略定位和经济结构密切相关的成本因素。不同的战略选择会导致不切相关的成本因素。不同的战略选择会导致不同的生产经营方式，进而导致不同的成

21、本动因。同的生产经营方式，进而导致不同的成本动因。 特点：特点：（1）对企业成本的影响是持久和深远的）对企业成本的影响是持久和深远的（2）属于资本性支出）属于资本性支出（3）决定了企业产品成本，对其他方面也有）决定了企业产品成本，对其他方面也有重要影响重要影响 内容：内容：规模、业务范围、经验积累、技术、厂址规模、业务范围、经验积累、技术、厂址 一个企业的竞争力将直接受到其地理位置和环境的一个企业的竞争力将直接受到其地理位置和环境的影响。选址不当，将导致企业失败。影响。选址不当，将导致企业失败。 影响选址的因素：影响选址的因素： 成本因素成本因素 非成本因素非成本因素 运输条件与成本运输条件与

22、成本 社区情况社区情况 原材料和水力供应原材料和水力供应 气候和地理环境气候和地理环境 动力和能源的供应量和成本动力和能源的供应量和成本 环境保护环境保护 劳动力可获性与成本劳动力可获性与成本 文化习俗文化习俗 建筑和土地成本建筑和土地成本 当地政府政策当地政府政策 税率、保险和利率税率、保险和利率 扩展机会扩展机会 财务供应，资本及贷款的机会财务供应，资本及贷款的机会 当地竞争者当地竞争者 . 政治稳定性政治稳定性. 选址的一般步骤为：选择某一地区；在同一地区选址的一般步骤为：选择某一地区；在同一地区选择若干适当的地点；比较不同地区，作出决定。选择若干适当的地点；比较不同地区，作出决定。 意

23、义：意义：（1）结构性成本动因从深层次上影响着企业）结构性成本动因从深层次上影响着企业的成本地位。的成本地位。 如规模是否适度、厂址的选择、关于市场如规模是否适度、厂址的选择、关于市场定位、工艺技术与产品组合的决策等，将会长定位、工艺技术与产品组合的决策等，将会长久地决定其成本地位。久地决定其成本地位。（2）企业为了赢得长期竞争优势，应比竞争）企业为了赢得长期竞争优势，应比竞争对手更有效地控制这类成本动因。对手更有效地控制这类成本动因。2、执行性成本动因、执行性成本动因 含义含义：是与企业执行作业程序有关的的成本驱动：是与企业执行作业程序有关的的成本驱动因素。其作用，一是为企业提供更为准确的成

24、本信因素。其作用，一是为企业提供更为准确的成本信息，二是改善作业、优化管理、降低成本。息，二是改善作业、优化管理、降低成本。 作用：作用：一是为企业提供更为准确的成本信息；一是为企业提供更为准确的成本信息；二是改善作业、优化管理、降低成本。二是改善作业、优化管理、降低成本。 内容：内容：参与、全面质量管理、参与、全面质量管理、能力利用（个人能力、机器能力、管理能力）能力利用（个人能力、机器能力、管理能力）联系、工厂布局、联系、工厂布局、产品设计（减少每个产品中的零部件数量；增加不同产品设计（减少每个产品中的零部件数量；增加不同品种间零部件的通用性；降低零部件的加工难度等）品种间零部件的通用性；

25、降低零部件的加工难度等） 执行性成本动因分析要求从战略成本管理执行性成本动因分析要求从战略成本管理的视野来强化企业的员工参与、全面质量管的视野来强化企业的员工参与、全面质量管理、理、 生产能力利用、工厂布局的效率性、产生产能力利用、工厂布局的效率性、产品外观、联系等方面的作业程序安排，为战品外观、联系等方面的作业程序安排，为战略成本管理目标的实现提供效率保证。略成本管理目标的实现提供效率保证。（二）战略成本动因分析的主要内容（二）战略成本动因分析的主要内容 1、识别成本动因、识别成本动因 考察一项价值活动的经济性寻找其成本驱动的考察一项价值活动的经济性寻找其成本驱动的因素；因素； 总结自己的内

26、部经验而推断出成本动因；总结自己的内部经验而推断出成本动因； 还可以与企业管理者与专家面谈的方式分析成本还可以与企业管理者与专家面谈的方式分析成本动因。等等。动因。等等。 2、分析成本动因的相互作用、分析成本动因的相互作用 总成本往往是由若干个成本动因相互作业决定的。总成本往往是由若干个成本动因相互作业决定的。 包括两类：相互加强或相互对抗。包括两类：相互加强或相互对抗。 相互加强对成本改善的效果将非常明显，规模经济相互加强对成本改善的效果将非常明显，规模经济与学习效应可以强化成本竞争中的优势。与学习效应可以强化成本竞争中的优势。 3、成本动因的量化、成本动因的量化 第三节第三节 目标成本管理

27、目标成本管理 德鲁克把以成本为基础（他称之为德鲁克把以成本为基础（他称之为“成本驱动成本驱动”）的的定价法视为定价法视为“置企业于死地的罪魁祸首置企业于死地的罪魁祸首”。 他认为，制定价格的惟一正确的办法是，以市场愿他认为，制定价格的惟一正确的办法是，以市场愿意支付的价格为起点，然后再去设计可以按该价格出意支付的价格为起点，然后再去设计可以按该价格出售的产品或服务。售的产品或服务。 这种制定价格和设计新产品的方法，称为目标成这种制定价格和设计新产品的方法，称为目标成本法。本法。 这种方法最先在丰田公司运用。这种方法最先在丰田公司运用。n 致力于产品总生命周期成本降低的综合性成本管理致力于产品总生命周期成本降低的综合性成本管理n 致力于新产品开发设计阶段的成本降低致力于新产品开发设计阶段的成本降低n 致力于制造阶段持续的、渐进式、微小的成本改进