第十二章购货与付款循环审计

1、第十二章第十二章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计10 10 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 10-110-1购货与付款循环概述购货与付款循环概述 10-210-2购货与付款循环的内部控制及其测试购货与付款循环的内部控制及其测试 10-310-3应付账款审计应付账款审计 10-410-4固定资产和累计折旧审计固定资产和累计折旧审计 10-510-5其他相关账户审计其他相关账户审计本循环涉及的项目本循环涉及的项目业务循环业务循环资产负债表项目资产负债表项目利润表项目利润表项目采购与付采购与付款循环款循环预付款项、固定资产、在预付款项、固定资产、在建工程、工程物资、固定建工程、工程物资、

2、固定资产清理、无形资产、开资产清理、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊发支出、商誉、长期待摊费用、应付票据、应付账费用、应付票据、应付账款、长期应付款款、长期应付款管理费用管理费用1 12-1 2-1 购货与付款循环概述购货与付款循环概述 一、主要凭证和会计记录一、主要凭证和会计记录 请购单请购单订购单订购单验收单验收单卖方发票卖方发票付款凭单付款凭单转账凭证转账凭证付款凭证付款凭证 应付账款明细账应付账款明细账1 12-1 2-1 购货与付款循环概述购货与付款循环概述二、购货与付款循环中的主要业务活动二、购货与付款循环中的主要业务活动1、请购商品、请购商品2、编制订购单、编制订购单3、验收商

3、品、验收商品4、储存已验收的商品存货、储存已验收的商品存货5、编制付款凭单、编制付款凭单6、付款、付款7 7、会计记录（确认与记录负债、记录现金与、会计记录（确认与记录负债、记录现金与银行存款支出）银行存款支出）主要业务活动主要业务活动凭证与记录凭证与记录相关认定相关认定关键控制点关键控制点1、请购商品、请购商品和劳务和劳务请购单请购单发生发生每张请购单须每张请购单须经负责支出预经负责支出预算的主管人员算的主管人员签字批准签字批准2、编制订单、编制订单订购单订购单完整性完整性订购单预先连订购单预先连续编号续编号3、验收商品、验收商品验收单、验收单、发生、完整性发生、完整性 验收单预先连验收单预

4、先连续编号续编号4、储存已验、储存已验收的商品收的商品入库单入库单存在存在保管与采购等保管与采购等职责相分离职责相分离购货与付款循环的相关内容购货与付款循环的相关内容主要业务活动主要业务活动凭证与记录凭证与记录相关认定相关认定关键控制点关键控制点5、编制付款凭、编制付款凭证证付款凭单付款凭单存在或发生、计存在或发生、计价和分摊、完整价和分摊、完整性、权利和义务性、权利和义务内部稽核内部稽核6、确认与记录、确认与记录负债负债应付账款明细账、应付账款明细账、卖方对账单、转卖方对账单、转账及记账凭证账及记账凭证发生、计价和分发生、计价和分摊、完整性摊、完整性内部稽核内部稽核7、支付负债、支付负债付款

5、凭证、记账付款凭证、记账凭证凭证发生、计价和分发生、计价和分摊、完整性摊、完整性内部稽核内部稽核8、记录现金与、记录现金与银行存款支出银行存款支出现金、银行存款现金、银行存款日记账日记账完整性、计价和完整性、计价和分摊分摊购货与付款循环的相关内容购货与付款循环的相关内容1 12-22-2购货与付款循环的内部控制及其测试购货与付款循环的内部控制及其测试 一、购货与付款循环的内部控制一、购货与付款循环的内部控制 职责分离控制职责分离控制 请购控制请购控制 订货控制订货控制 验收控制验收控制 应付账款的控制应付账款的控制 付款控制付款控制 内部控制目标内部控制目标关键内部控制关键内部控制常用的控制测

6、试常用的控制测试常用的交易实质性程常用的交易实质性程序序1所记录的采购所记录的采购都确已收到物品都确已收到物品或已接受劳务，或已接受劳务，并符合采购方的并符合采购方的最大利益（最大利益（存在存在）A请购单、订购单、请购单、订购单、验收单和卖方发票一验收单和卖方发票一应俱全，并附在付款应俱全，并附在付款凭单后凭单后B采购按正确的级别采购按正确的级别批准批准C注销凭证以防止重注销凭证以防止重复使用复使用D对卖方发票、验收对卖方发票、验收单、订购单和请购单单、订购单和请购单作内部核查作内部核查A查验付款凭单后查验付款凭单后是否附有单据是否附有单据 B检查批准采购标检查批准采购标记记C检查注销凭证的检

7、查注销凭证的标记标记D检查内部核查的检查内部核查的标记标记A复核采购复核采购明细账明细账、总账及应付账款总账及应付账款明细明细账账，注意是否有大额，注意是否有大额或不正常的金额或不正常的金额B检查检查卖方发票、验卖方发票、验收单、订购单和请购收单、订购单和请购单单的合理性和真实性的合理性和真实性C追查存货的采购至追查存货的采购至存货存货永续盘存记录永续盘存记录D检查取得的固定资检查取得的固定资产产2已发生的采购已发生的采购交易均已记录交易均已记录（完整性完整性）A订购单均经事先编订购单均经事先编号并已登记入账号并已登记入账B验收单均经事先编验收单均经事先编号并已登记入账号并已登记入账C卖方发票

8、均经事先卖方发票均经事先编号并已登记入账编号并已登记入账A检查检查订购单订购单连续连续编号的完整性编号的完整性B检查检查验收验收单连续单连续编号的完整性编号的完整性C检查检查卖方发票卖方发票连连续编号的完整性续编号的完整性A从从验收单验收单追查至采追查至采购明细账购明细账B从从卖方发票卖方发票追查至追查至采购明细账采购明细账二、内部控制和交易的实质性测试一览表二、内部控制和交易的实质性测试一览表内部控制目标内部控制目标关键内部控制关键内部控制常用的控制测试常用的控制测试常用的交易实质性程常用的交易实质性程序序3.所记录的采购所记录的采购交易估价正确交易估价正确（准确性、计价准确性、计价和分摊和

9、分摊）A.对计算准确性进行对计算准确性进行内部核查内部核查B.采购价格和折扣的采购价格和折扣的批准批准A.检查内部核查的检查内部核查的标记标记B.检查批准采购价检查批准采购价格和折扣的格和折扣的标记标记A.将采购明细账中记将采购明细账中记录的交易同卖方发票、录的交易同卖方发票、验收单和其他证明文验收单和其他证明文件比较件比较B.复算包括折扣和运复算包括折扣和运费在内的卖方发票填费在内的卖方发票填写的准确性写的准确性4.采购交易的分采购交易的分类正确（类正确（分类分类）A.采用适当的采用适当的会计科会计科目表目表B.分类的分类的内部核查内部核查A.检查工作手册和检查工作手册和会计科目表会计科目表

10、B.检查有关凭证上检查有关凭证上内部核查的标记内部核查的标记参照卖方发票，比较参照卖方发票，比较会计科目表上的分类会计科目表上的分类内部控制目标内部控制目标关键内部控制关键内部控制常用的控制测试常用的控制测试常用的交易实质性程常用的交易实质性程序序5采购交易按采购交易按正确的日期记录正确的日期记录（截止截止）A.要求收到商品或接要求收到商品或接受劳务后及时记录采受劳务后及时记录采购交易购交易B.内部核查内部核查A.检查工作手册并检查工作手册并观察有无未记录的观察有无未记录的卖方发票存在卖方发票存在B.检查内部核查的检查内部核查的标记标记将验收单和卖方发票将验收单和卖方发票上的日期与采购明细上的

11、日期与采购明细账中的日期进行比较账中的日期进行比较6.采购交易被正采购交易被正确计入应付账款确计入应付账款和存货等明细账和存货等明细账中，并正确汇总中，并正确汇总（准确性、计价准确性、计价和分摊和分摊）应付账款明细账内容应付账款明细账内容的内部核查的内部核查检查内部核查的标检查内部核查的标记记通过加计采购明细账，通过加计采购明细账，追查过入采购总账和追查过入采购总账和应付账款、存货明细应付账款、存货明细账的数额是否正确，账的数额是否正确，用以测试过账和汇总用以测试过账和汇总的正确性的正确性1 12-32-3应付账款审计应付账款审计一、应付账款的审计目标一、应付账款的审计目标 确定应付账款的发生

12、和偿还记录是否完整；确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；确定应付账款期末余额是否正确；确定应付账款期末余额是否正确；确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。 1 12-32-3应付账款审计应付账款审计二、应付账款的实质性测试二、应付账款的实质性测试 获取或编制应付账款明细表，复核加计正获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，与报表数、总账数和明细账合计数核确，与报表数、总账数和明细账合计数核对相符对相符 根据被审计单位实际情况，对应付账款进根据被审计单位实际情况，对应付账款进行分析性复核行分析性复核 函证应付账款函证应付账款 查找未入账的应付账款查找未

13、入账的应付账款 检查应付账款是否存在借方余额检查应付账款是否存在借方余额1 12-32-3应付账款审计应付账款审计 结合预付账款的明细余额，查明是否有应付结合预付账款的明细余额，查明是否有应付账款和预付账款同时挂账的项目账款和预付账款同时挂账的项目 结合其他应付款的明细余额，查明有无不属结合其他应付款的明细余额，查明有无不属于应付账款的其他应付款于应付账款的其他应付款 检查应付账款长期挂账的原因，做出记录，检查应付账款长期挂账的原因，做出记录，注意其是否可能发生呆账收益注意其是否可能发生呆账收益 查明应付账款在资产负债表上的披露是否恰查明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。当。应付账款应付账

14、款审计审计 应付账款实质性测试应付账款实质性测试 9步步1.获取或编制应付账款明细表（例获取或编制应付账款明细表（例1）2.根据实际情况进行分析性复核根据实际情况进行分析性复核3.函证应付账款函证应付账款事项事项内容内容（1 1）函证的）函证的必必要性要性一般情况下，一般情况下，并不必须并不必须函证应付账款，因为函证函证应付账款，因为函证不能保证查出不能保证查出未记录的未记录的应付账款，况且注册会计应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。的余额。（2 2）函证应付）函证应付账款账款情形情形如果如果控制风险较高控制风险较高

15、，某应付账款明细账户金额较，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。付账款的函证。（3 3）函证）函证对象对象较大金额较大金额的债权人的账户；资产负债表日金额不的债权人的账户；资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业大、甚至为零，但为企业重要供货人重要供货人的债权人的的债权人的账户。账户。事项事项内容内容（4 4）函证）函证方式方式最好采用最好采用积极函证积极函证方式，并具体说明应付金额。方式，并具体说明应付金额。（5 5）函证）函证控制控制对函证的过程（包括选取需要函证的账户、询证函对函证的过程（包括选取需要函

16、证的账户、询证函的起草、寄发和收回）进行控制，要求债权人直接的起草、寄发和收回）进行控制，要求债权人直接回函，并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表，回函，并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，应考虑是否再次函证。对未回函的，应考虑是否再次函证。（6 6）函证的）函证的替替代程序代程序检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。应收账款函证应收账款函证应付账款函证应付账款函证

17、1、用最少人力、费用，直、用最少人力、费用，直接取得债权人叙述债权关系接取得债权人叙述债权关系书面证明书面证明2、记录完全来源于公司本、记录完全来源于公司本身（内部证据，证明力低）身（内部证据，证明力低）3、少记、漏记，事后收款、少记、漏记，事后收款会困难会困难4、最为重要必备程序、最为重要必备程序5、重点放在真实性（存在、重点放在真实性（存在性）上性）上1、无法提供是否存在未入、无法提供是否存在未入账负债的证据账负债的证据2、购货发票来源于公司外、购货发票来源于公司外部（外部凭证，证明力高）部（外部凭证，证明力高）3、一旦少记、漏记、债权、一旦少记、漏记、债权人仍会催讨人仍会催讨4、一般不需

18、函证、一般不需函证5、重点放在完整性上、重点放在完整性上 例例12011年年10月，某审计局对某机械厂的应月，某审计局对某机械厂的应付账款业务进行审计。审计人员对该企业付账款业务进行审计。审计人员对该企业“应应付账款付账款”账户进行了详细审阅。经核对，总帐账户进行了详细审阅。经核对，总帐与明细账相符，但在有关明细账中发现一些疑与明细账相符，但在有关明细账中发现一些疑点，需进一步审查。审计人员将该企业点，需进一步审查。审计人员将该企业“应付应付账款账款”各明细账资料进行了整理各明细账资料进行了整理2011年年9月某机械厂月某机械厂“应付账款应付账款”余额表余额表 单位：单位：元元账户名称账户名称

19、帐龄帐龄金额金额结构（结构（%）明细账贷明细账贷方余额方余额 其中：其中：A公司公司B公司公司C公司公司D公司公司E公司公司2年年3个月个月1年年2个月个月5个月个月30天天5天天360 000 5 000200 000120 000 12 000 23 0001001.3855.5633.333.336.40 审计人员对相关的原始凭证和记账凭证进行了详细的审计人员对相关的原始凭证和记账凭证进行了详细的审阅，认定如下：审阅，认定如下：1、欠、欠A公司货款公司货款5 000元，原始凭元，原始凭证中有购货合同书，发票及材料验收入库单各一份，证中有购货合同书，发票及材料验收入库单各一份，检查结果反映

20、该材料与合同规定的质量不符，应作退检查结果反映该材料与合同规定的质量不符，应作退货处理，不需付款。货处理，不需付款。2、欠、欠B公司材料款公司材料款200 000元，元，因其原始凭证中仅有收款收据一份，且无业务性质说因其原始凭证中仅有收款收据一份，且无业务性质说明，未加盖财务专用张，需进一步追查。明，未加盖财务专用张，需进一步追查。3、欠、欠C公司公司货款货款120 000元，欠元，欠D公司贷款公司贷款12 000元，欠元，欠E公司货公司货款款23 000元属于合法债务。元属于合法债务。 经过深入分析，调查取证，事实如下：经过深入分析，调查取证，事实如下：1、对所欠、对所欠A公公司货款司货款5

21、 000元，却系质量与合同不符，但元，却系质量与合同不符，但A公司不承公司不承认，双方有争议，长期挂帐。认，双方有争议，长期挂帐。2、经向购货部门经办人、经向购货部门经办人员，财会部门有关人员取证，所欠员，财会部门有关人员取证，所欠B公司款公司款200 000元，元，于于B公司毫无关系，属于某机械厂销售多余材料的银行公司毫无关系，属于某机械厂销售多余材料的银行存款收入。存款收入。“银行存款日记账银行存款日记账”记录金额正确，其摘记录金额正确，其摘要栏写明要栏写明“销售多余材料款销售多余材料款”。此项认定为销售不入。此项认定为销售不入账，转移资金，偷逃税款。账，转移资金，偷逃税款。 根据实际情况

22、及有关法规，审计人员提出审计根据实际情况及有关法规，审计人员提出审计意见如下：意见如下：1、对所欠、对所欠A公司材料款公司材料款5000元，元，应聘请有关专业人员对材料质量是否符合合同应聘请有关专业人员对材料质量是否符合合同规定做出鉴定，如确定质量不符，应敦促规定做出鉴定，如确定质量不符，应敦促A公公司重新发送材料并收回不符合标准材料。司重新发送材料并收回不符合标准材料。2、按会计制度规定，某机械厂销售多余材料款按会计制度规定，某机械厂销售多余材料款200000元应作如下调整，并按规定补交增值税元应作如下调整，并按规定补交增值税和企业所得税和企业所得税 借：应付账款借：应付账款B公司公司 20

23、0,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 170 940 应交税费应交税费 应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）29 060 返回返回例例2某审计人员正对甲公司的应付账款项某审计人员正对甲公司的应付账款项目进行审计，根据需要，决定对甲公司目进行审计，根据需要，决定对甲公司下列四个明细账户中的两个进行函证下列四个明细账户中的两个进行函证明细账户明细账户应付账款年末余应付账款年末余额额本年度进货总额本年度进货总额A公司公司B公司公司C公司公司D公司公司 22,650 0 65,000190,000 46,1001,980,000 75,0002,123,000试问：试问： 假定上述四家公司

24、均为甲公司供货人，上假定上述四家公司均为甲公司供货人，上表中两栏分别为应付账款年末余额和本年销售表中两栏分别为应付账款年末余额和本年销售总额，应选择哪二家进行函证？为什么总额，应选择哪二家进行函证？为什么 4、查找未入账的应付账款、查找未入账的应付账款 将将资产负债表日后资产负债表日后发生的货币资金支出和应付账发生的货币资金支出和应付账款试算表相核对，是查找漏记应付账款的有效方款试算表相核对，是查找漏记应付账款的有效方法，所有债务均须结清，因此债务发生时未入帐法，所有债务均须结清，因此债务发生时未入帐的，在付款时就必须记录账册。的，在付款时就必须记录账册。注测会计师应如何查找未入帐的应付账款注

25、测会计师应如何查找未入帐的应付账款将资产负债表日后发生的货币资金支出和应付账款试算表相将资产负债表日后发生的货币资金支出和应付账款试算表相核对，是找查漏记应付账款的有效方法，所有负债均需核对，是找查漏记应付账款的有效方法，所有负债均需结清。因此，债务发生时未入帐的，在付款时就必须记结清。因此，债务发生时未入帐的，在付款时就必须记入账，可以发现由于故意或疏忽漏记的某些应付款业务，入账，可以发现由于故意或疏忽漏记的某些应付款业务，从而查找出决算日资产负债表少记的付债凭证从而查找出决算日资产负债表少记的付债凭证解题思路解题思路 1、本题考点是应付账款的实质性测试审计程序、本题考点是应付账款的实质性测

26、试审计程序2、为了防止企业低估负债，注册会计师应审查被审计单位、为了防止企业低估负债，注册会计师应审查被审计单位有无故意漏记应付账款行为。审查时，注测会计师应检有无故意漏记应付账款行为。审查时，注测会计师应检查被审计单位在资产负债表日未处理的不相符的购货发查被审计单位在资产负债表日未处理的不相符的购货发票（如抬头不符，与合同某项规定不符等）及有材料入票（如抬头不符，与合同某项规定不符等）及有材料入库凭证，但未收到购货发票的经济业务，检查资产负债库凭证，但未收到购货发票的经济业务，检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确，检表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确，检查资产负

27、债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。审查时，注测会计师还证，确认其入账时间是否正确。审查时，注测会计师还可以通过询证被审计单位的会计和采购人员，查阅资本可以通过询证被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算，工作通知单和基建合同来进行。预算，工作通知单和基建合同来进行。如果注册会计师通过这些程序发现了某些如果注册会计师通过这些程序发现了某些未入账的应付账款，应将有关情况详细计入审未入账的应付账款，应将有关情况详细计入审计工作底稿，然后根据其重要性确定是否需建计工作底稿，然后根据其重要性确定是否需建议被审计单位进行相应

28、的调整。议被审计单位进行相应的调整。5、检查应付账款是否存在借方余额、检查应付账款是否存在借方余额6、结合预付账款的明细余额，查明是否有、结合预付账款的明细余额，查明是否有应付账款和预付账款同时挂账的项目应付账款和预付账款同时挂账的项目7、检查应付账款长期挂帐的原因、检查应付账款长期挂帐的原因例例32011年年4月，审计人员在对某企业月，审计人员在对某企业2010年度财年度财务收支审计中，发现务收支审计中，发现“应付账款应付账款-其他其他”2010年底年底余额余额504 820元，经询问有关人员，均吞吞吐吐，元，经询问有关人员，均吞吞吐吐，无法说情该应付账款的付款对象及具体情况。无法说情该应付

29、账款的付款对象及具体情况。 审计人员结合产品销售审计中发现的疑点，认为审计人员结合产品销售审计中发现的疑点，认为该应付账款系企业不需开具销售发票的部分销售该应付账款系企业不需开具销售发票的部分销售收入，在证据面前，财务人员承认了将部分销售收入，在证据面前，财务人员承认了将部分销售收入转入应付账款账户，以达到隐匿收入，少缴收入转入应付账款账户，以达到隐匿收入，少缴销售税金的目的，审计人员要求该企业进行以下销售税金的目的，审计人员要求该企业进行以下帐务调整，并补交相关税金帐务调整，并补交相关税金借：应付账款借：应付账款其他其他 504 820 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 431 470 应交

30、税费应交税费 应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）73 3508、审查外币应付账款的折算、审查外币应付账款的折算9、验明在资产负债表下的披露是否恰当、验明在资产负债表下的披露是否恰当课堂练习课堂练习1、应付帐款通常不需要函证，如函证，最好采用否定式、应付帐款通常不需要函证，如函证，最好采用否定式函证函证 （1999年）年） 错错题解：如函证应付帐款，最好采用肯定式题解：如函证应付帐款，最好采用肯定式2、注册会计师甲和乙在审计、注册会计师甲和乙在审计D公司年度会计报表时，注意到公司年度会计报表时，注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷，他们认为与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷，他

31、们认为D公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付帐公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付帐款，请问注册会计师甲和乙应如何查找未入帐的应付帐款款，请问注册会计师甲和乙应如何查找未入帐的应付帐款（2001年）年）答案：答案：注册会计师甲和乙查找未入帐的应付帐款审计程序如下：注册会计师甲和乙查找未入帐的应付帐款审计程序如下：(1)查查D公司在资产负债表日未处理的不相符的购货发票及有公司在资产负债表日未处理的不相符的购货发票及有关材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务关材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务(2)检查检查D公司在资产负债表日后收到的购货发票，确认其入公司在资产负债表日

32、后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确账时间是否正确(3)检查检查D公司在资产负债表日后应付帐款明细账贷方发生额公司在资产负债表日后应付帐款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确的相应凭证，确认其入账时间是否正确3、注册会计师在对应付帐款进行函证时，函证应采用、注册会计师在对应付帐款进行函证时，函证应采用（ ）方式）方式A 肯定肯定 B 否定否定 C 肯定和否定结合肯定和否定结合 D 肯定和否定均肯定和否定均可可A4、注册会计师在审查被审计单位未入帐负债而实施的下、注册会计师在审查被审计单位未入帐负债而实施的下列审计程序列审计程序,最有效的是（最有效的是（ ）A 审查资产负债表日

33、后货币资金支出情况审查资产负债表日后货币资金支出情况B 审查资产负债表日前后几天的发票审查资产负债表日前后几天的发票C 审查应付帐款、应付票据的函证回函审查应付帐款、应付票据的函证回函D 审查购货发票与债权人名单审查购货发票与债权人名单 A 解析：被审计单位如果未入帐的应付款，但最终也必须解析：被审计单位如果未入帐的应付款，但最终也必须偿还债权人。所有审查资产负债表日后货币资金支出偿还债权人。所有审查资产负债表日后货币资金支出情况，就是审查被审计单位未入帐负债的有效方法情况，就是审查被审计单位未入帐负债的有效方法5、注册会计师针对融资租入固定资产而实施审计程、注册会计师针对融资租入固定资产而实

34、施审计程序时，除可参照经营性租货相关审计程序外，还序时，除可参照经营性租货相关审计程序外，还应审查：应审查：A 租入固定资产是否确属企业需要租入固定资产是否确属企业需要B 租入固定资产折旧的计提是否正确租入固定资产折旧的计提是否正确C 租入固定资产是否已登记被查簿租入固定资产是否已登记被查簿D 租入固定资产的计价是否正确租入固定资产的计价是否正确 B D 解析：解析：A C均为经营性租货固定资产审计内容均为经营性租货固定资产审计内容6、注册会计师需要函证应付帐款的情形包括（、注册会计师需要函证应付帐款的情形包括（ ）A 应付帐款的控制风险较高应付帐款的控制风险较高B 应付帐款的固有风险较高应付

35、帐款的固有风险较高C 某应付帐款账户金额较大某应付帐款账户金额较大D 被审计单位出于经济困难阶段被审计单位出于经济困难阶段 A C D 解析：如果控制风险较高，某应付帐款账户余额较大或解析：如果控制风险较高，某应付帐款账户余额较大或被审计单位处于经济困难阶段，则应进行应付帐款函被审计单位处于经济困难阶段，则应进行应付帐款函证证7、注册会计师应结合销售业务对于应付帐款进行审计、注册会计师应结合销售业务对于应付帐款进行审计 错错改正：注册会计师应结合购货业务对于应付帐款进行审计改正：注册会计师应结合购货业务对于应付帐款进行审计8、即使某一应付帐款明细账户年末余额为零，注册会计、即使某一应付帐款明细

36、账户年末余额为零，注册会计师仍然可以将其列为函证对象（师仍然可以将其列为函证对象（ ） 对对 解析：如果某债权人是被审计单位的重要供应商，即使解析：如果某债权人是被审计单位的重要供应商，即使某一应付帐款明细账年末余额为零，注册会计师仍然某一应付帐款明细账年末余额为零，注册会计师仍然将其列为函证对象将其列为函证对象9、购货与付款循环中的关键控制点是（、购货与付款循环中的关键控制点是（ ）A 验收商品和劳务验收商品和劳务 B 处理和记录现金支出处理和记录现金支出C 处理订货单处理订货单 D 确定债务确定债务A10、资产类审计与负债审计最大区别是（、资产类审计与负债审计最大区别是（ ）A 前者侧重于

37、审计所有权，后者侧重于审查义务前者侧重于审计所有权，后者侧重于审查义务B 前者侧重于应付帐款，后者侧重于应收账款前者侧重于应付帐款，后者侧重于应收账款C 前者侧重于防高估和虚列，后者侧重于防低估和漏列前者侧重于防高估和虚列，后者侧重于防低估和漏列D 前者与损益无关，后者与损益有关前者与损益无关，后者与损益有关 C解析：对资产负债表的审计是防止其高估资产，低估负债，解析：对资产负债表的审计是防止其高估资产，低估负债，来粉饰财务状况来粉饰财务状况1 12-42-4固定资产和累计折旧审计固定资产和累计折旧审计 固定资产的审计目标固定资产的审计目标 确定固定资产是否确定固定资产是否存在存在； 确定固定

38、资产是否被审计单位确定固定资产是否被审计单位所有所有； 确定固定资产及其累计折旧增减变动确定固定资产及其累计折旧增减变动的记录是否的记录是否完整完整； 确定固定资产的确定固定资产的计价和折旧计价和折旧政策是否政策是否恰当；恰当； 确定固定资产的期末确定固定资产的期末余额是否正确余额是否正确； 确定固定资产在会计报表上的确定固定资产在会计报表上的披露披露是是否恰当。否恰当。 1 12-42-4固定资产和累计折旧审计固定资产和累计折旧审计 固定资产的实质性测试固定资产的实质性测试 索取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表索取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表分析性复核分析性复核固定资产增加的审查固定

39、资产增加的审查固定资产减少的审查固定资产减少的审查对固定资产进行实地观察对固定资产进行实地观察调查未使用和不需用的固定资产调查未使用和不需用的固定资产检查固定资产的抵押、担保情况检查固定资产的抵押、担保情况 检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露固定资产的实质性测试固定资产的实质性测试(一）审查固定资产增加一）审查固定资产增加（重点放在购入和自（重点放在购入和自建）建）-外购固定资产审查外购固定资产审查 购入列入预算授权批准购入列入预算授权批准 计价合理：买价计价合理：买价+包装费包装费+运输费运输费+手续费手续费+保险费保险费+安安装调试费装调试费+

40、关税关税+借款利息借款利息+借款折合差价借款折合差价（一）审查固定资产的增加 A 对于外购固定资产，通过核对购货合同、发票、保险单、发运凭证等文件，抽查测试其计价是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确。如果是房屋，还应检查契税的会计处理是否正确。 B 对于在建工程转入的固定资产，应检查其竣工决算、验收和移交报告是否正确，与在建工程相关的记录是否核对相符，借款费用化利息金额是否恰当；对已经在用但尚未办理竣工决算的固定资产，检查其是否已经暂估入账，并按规定计提折旧；竣工决算完成后，是否及时调整。（一）审查固定资产的增加 C 对于投资者投入的固定资产，应检查其入账价值与投资合同中关于固定资

41、产作价的规定是否一致；须经评估确认的固定资产是否有评估报告并经国有资产管理部门等确认固定资产交接手续是否齐全。 D 对干更新改造增加的固定资产，应查明增加的固定资产原值是否真实；重新确定的剩余折旧年限是否恰当。（一）审查固定资产的增加 E 对于因债务人抵债而获得的固定资产，应检查产权过户手续是否齐备，固定资产计价及确认的损益是否符合相关会计制度的规定。 F 对于以非货币性交易换入的固定资产，应检查是否按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为入账价值。涉及补价的，换入固定资产的入账价值是否符合相关会计制度的规定。 G 对于因其他原因增加的固定资产，应检查相关的原始凭证，核对其计价及会计处理是

42、否正确，法律手续是否齐全。 （二）审查固定资产的减少 主要目的：查明已减少的固定资产是否已做适当的会计处理。 审计要点： A 检查授权批准文件； B 检查会计处理，验证金额准确性； C 结合固定资产清理和待处理固定资产净损失科目，抽查转销是否正确； （二）审查固定资产的减少 D 检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务。 a 复核本期是否有新增加的固定资产替换了原有固定资产； b 分析营业外收支等账户，查明有无处置固定资产所带来的收支； c 追查停产产品专用设备的处理情况； d 向被审计单位的固定资产管理部门查询本期有无未作会计记录的固定资产减少业务。（三）验证固定资产所有权 A 对外购的机

43、器设备等固定资产，通常经审核采购发票、购货合同等予以确定； B 对于房地产类固定资产，尚需查阅有关的合同产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件；（三）验证固定资产所有权 C 对融资租人的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁； D 对汽车等运输设备应验证有关运营证件等； E 对受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审计单位的有关负债项目予以证实（先要确定是否存在）。例例1审计人员审计人员2010年年1月对环球公司的固定资产进行审计，月对环球公司的固定资产进行审计，该公司该公司2009年度年度“固定资产固定资产”账户反映以下增减事项账户反映以下增减事项 三月份：三

44、月份： 增加数控车床两台，每台增加数控车床两台，每台50,000元元四月份：四月份： 报废报废C620车床一台，原值车床一台，原值16,000元，已提折旧元，已提折旧9,600元元六月份：六月份： 调出调出C620车床一台给乡镇企业，作价车床一台给乡镇企业，作价2,400元，元，查明原值查明原值16,000元，已提折旧元，已提折旧7,200元元九月份：九月份： 进行固定资产盘点，发现短缺进行固定资产盘点，发现短缺20KW电动机一台，电动机一台，原值原值2,600元，已提折旧元，已提折旧1,500元，作盘亏处理，据公司门元，作盘亏处理，据公司门卫反映，二季度有一台电动机由卡车运出，当时查问，经卫

45、反映，二季度有一台电动机由卡车运出，当时查问，经办人称因损坏送出修理。办人称因损坏送出修理。十月份：十月份： 乡镇企业前进工厂借用柴油发电机一台，原值乡镇企业前进工厂借用柴油发电机一台，原值56,000元，即未收取租金，也未提取折旧元，即未收取租金，也未提取折旧根据上述资料，你认为该公司固定资产的内部控制可能存在根据上述资料，你认为该公司固定资产的内部控制可能存在着什么问题？应该如何进一步审查？为什么？着什么问题？应该如何进一步审查？为什么？题解题解从所提供资料来看，至少有以下两大疑点从所提供资料来看，至少有以下两大疑点:（1）固定资产有短缺现象，且卡车运出固定资产竟无任何）固定资产有短缺现象

46、，且卡车运出固定资产竟无任何手续手续（2）固定资产出借给乡镇企业，为何不收取任何补偿，也）固定资产出借给乡镇企业，为何不收取任何补偿，也不按规定计提折旧不按规定计提折旧根据以上两点，说明环球公司固定资产管理内部控制制度很根据以上两点，说明环球公司固定资产管理内部控制制度很不严密，使公司资产有被盗卖或送人情的嫌疑或可能。因不严密，使公司资产有被盗卖或送人情的嫌疑或可能。因此，有必要对该公司固定资产管理作进一步审查，先从以此，有必要对该公司固定资产管理作进一步审查，先从以下几点着手审查下几点着手审查:（1）购进数控车床两台，是否经过质量检验？主要审查是）购进数控车床两台，是否经过质量检验？主要审查

47、是否是慷公司之慨，购买质次价高的车床否是慷公司之慨，购买质次价高的车床.（2）报废车床一台，是否确属报废范围？有无报批手续？）报废车床一台，是否确属报废范围？有无报批手续？报废后车床又如何处理？主要审查是否以报废为名，行盗报废后车床又如何处理？主要审查是否以报废为名，行盗卖之实卖之实（3）调出车床一台，有无报批手续？作价）调出车床一台，有无报批手续？作价2,400元是否合理，元是否合理，主要审查是否故意削价处理，给乡镇企业送人情，个人从主要审查是否故意削价处理，给乡镇企业送人情，个人从中捞取好处中捞取好处（4）短少电动机一台，是何原因？卡车运出的电动机去向）短少电动机一台，是何原因？卡车运出的

48、电动机去向何处？有否收回？主要审查是否真修电动机还是在盗卖电何处？有否收回？主要审查是否真修电动机还是在盗卖电动机动机（5）乡镇企业与该公司是何关系，查清有无非法的私下交）乡镇企业与该公司是何关系，查清有无非法的私下交易易. 审查固定资产折旧审查固定资产折旧- -折旧政策和方案审查折旧政策和方案审查 折旧政策和方法审查折旧政策和方法审查 折旧方法选用是否合规折旧方法选用是否合规 方法是否前后期一致方法是否前后期一致 报表注释是否适当说明报表注释是否适当说明- -折旧额计算折旧额计算残值（旧税法）残值（旧税法） 内资企业内资企业 3-5%3-5% 外资企业外资企业 10%10%新税法没有规定比率

49、，由企业根据情况自主决定新税法没有规定比率，由企业根据情况自主决定可以计提折旧可以计提折旧1、当月减少的、当月减少的2、在使用机器设备，运输车辆，器具，工具、在使用机器设备，运输车辆，器具，工具3、停用房屋、建筑物、停用房屋、建筑物4、房屋、建筑物、房屋、建筑物5、季节性停用设备、季节性停用设备6、大修理停用设备、大修理停用设备7、融资租入固定资产、融资租入固定资产8、经营租出固定资产、经营租出固定资产不得计提折旧不得计提折旧1、房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产；、房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产；2、以经营方式租入和以融资租赁方式租出的固定资产；、以经营方式租入和以融资租

50、赁方式租出的固定资产；3、已提足折旧继续使用的固定资产、已提足折旧继续使用的固定资产4、当月增加的固定资产、当月增加的固定资产5、单独估价作为固定资产入账的土地、单独估价作为固定资产入账的土地例例2 审计人员对某企业审计人员对某企业2010年度进行财务收支审计，在对年度进行财务收支审计，在对固定资产进行审计时，审计人员通过审阅固定资产明细账固定资产进行审计时，审计人员通过审阅固定资产明细账了解到了解到2010年度企业没有新增，减少固定资产，在对累计年度企业没有新增，减少固定资产，在对累计折旧账户进行审计时，发现折旧账户进行审计时，发现2010年年1月至月至11月，企业每月月，企业每月计提折旧计

51、提折旧238,790元，但元，但12月份计提的折旧额为月份计提的折旧额为438,790元。元。审计人员经过分析，认为审计人员经过分析，认为12月份在没有新增固定资产的情况月份在没有新增固定资产的情况下，折旧额大幅增加属于异常情况。审计人员核实了下，折旧额大幅增加属于异常情况。审计人员核实了1-11月份的折旧额属于正确，而月份的折旧额属于正确，而12月份多提折旧的目的在于企月份多提折旧的目的在于企业人为调节利润业人为调节利润.对此对此,审计人员作出了纠正错误的会计处审计人员作出了纠正错误的会计处理并补缴企业所得税的决定。理并补缴企业所得税的决定。 审查固定资产减值准备审查固定资产减值准备 审查固

52、定资产维修审查固定资产维修 审查未使用以及不需用固定资产审查未使用以及不需用固定资产 确定固定资产相关项目在会计报表上的反确定固定资产相关项目在会计报表上的反映映39、“固定资产原价固定资产原价”40、“累计折旧累计折旧”41、“固定资产净值固定资产净值”42、“固定资产减值准备固定资产减值准备”43、“固定资产净额固定资产净额”44、“工程物资工程物资”45、“在建工程在建工程”46、“固定资产清理固定资产清理”47、“固定资产合计固定资产合计”u固定资产核算中常见错弊及查账技巧固定资产核算中常见错弊及查账技巧-固定资产增加业务固定资产增加业务-固定资产减少业务固定资产减少业务-固定资产折旧

53、固定资产折旧-固定资产修理固定资产修理1 12-42-4固定资产和累计折旧审计固定资产和累计折旧审计 累计折旧的审计目标累计折旧的审计目标 确定折旧政策和方法是否符合国家有关的确定折旧政策和方法是否符合国家有关的财务会计制度，是否一贯遵循；财务会计制度，是否一贯遵循； 确定累计折旧增减变动的记录是否完整；确定累计折旧增减变动的记录是否完整； 确定折旧费用的计算、分摊是否正确、合确定折旧费用的计算、分摊是否正确、合理和一贯；理和一贯； 确定累计折旧的期末余额是否正确；确定累计折旧的期末余额是否正确； 确定累计折旧在会计报表上的披露是否恰确定累计折旧在会计报表上的披露是否恰当。当。 10-410-

54、4固定资产和累计折旧审计固定资产和累计折旧审计 累计折旧的实质性测试累计折旧的实质性测试 编制或索取固定资产及累计折旧分类汇总表编制或索取固定资产及累计折旧分类汇总表对固定资产累计折旧进行分析性复核对固定资产累计折旧进行分析性复核审查被审计单位固定资产折旧政策的情况审查被审计单位固定资产折旧政策的情况固定资产折旧计算和分配的审查固定资产折旧计算和分配的审查将将“累计折旧累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，以查明所计提折旧金额是否全部摊入本期产较，以查明所计提折旧金额是否全部摊入

55、本期产品成本费用品成本费用 检查累计折旧的披露是否恰当检查累计折旧的披露是否恰当 课堂练习课堂练习单选单选1、固定资产折旧审计的主要目标不能包括（、固定资产折旧审计的主要目标不能包括（ ）（）（1999）A.确定折旧政策和方法是否符合会计制度并一贯遵循确定折旧政策和方法是否符合会计制度并一贯遵循B.确定固定资产的增加，减少是否经过授权批准确定固定资产的增加，减少是否经过授权批准C.确定累计折旧的披露是否恰当确定累计折旧的披露是否恰当D.确定累计折旧的计算、分摊是否正确，合理，一贯确定累计折旧的计算、分摊是否正确，合理，一贯 B思路思路B属于固定资产内部控制测试的审计，而不是固定资属于固定资产内

56、部控制测试的审计，而不是固定资产折旧审计的目标产折旧审计的目标2、CPA审查资产负债表日帐上所有固定资产均存在的主要程序是审查资产负债表日帐上所有固定资产均存在的主要程序是（ ）A.审查固定资产的保险单审查固定资产的保险单 B.审查采购发票审查采购发票C.实地观察固定资产实地观察固定资产 C.审核固定资产验收报告审核固定资产验收报告 C思路思路A严格讲不属于被审计单位的内控制度，但严格讲不属于被审计单位的内控制度，但CPA应了解资产应了解资产的保险状况，的保险状况，BD虽能验证资产收入，验收是否虽能验证资产收入，验收是否“存在或发生存在或发生”，但要查其在资产负债表日是否存在，还应通过实地观察

57、但要查其在资产负债表日是否存在，还应通过实地观察3、注册会计师从下列内容中可以推断折旧费用计提不足的、注册会计师从下列内容中可以推断折旧费用计提不足的是是( )A.固定资产投保价值大大超过账面价值固定资产投保价值大大超过账面价值B.折旧全部提完的固定资产数量庞大折旧全部提完的固定资产数量庞大C.固定资产大修理费用增幅偏大固定资产大修理费用增幅偏大D.报废资产一再发生超额损失报废资产一再发生超额损失 D思路思路折旧计提不足的结果是资产账面价值高于实际的价值，折旧计提不足的结果是资产账面价值高于实际的价值，发生超额损失发生超额损失4、在审查固定资产增加项目时，对于投资者投入的固定资、在审查固定资产

58、增加项目时，对于投资者投入的固定资产，注册会计师应查其是否（产，注册会计师应查其是否（ ）入账）入账A.按重置完全价值按重置完全价值 B.按投资各方确认按投资各方确认C.按实际成本价值按实际成本价值 D.按受益现值法计算价值按受益现值法计算价值B5、如果被审计单位首次接受审计，需要对固定资产、如果被审计单位首次接受审计，需要对固定资产期初余额审计，下列方法中最佳的是（期初余额审计，下列方法中最佳的是（ ）A.仔细审计各项固定资产的盘点记录仔细审计各项固定资产的盘点记录B.仔细了解内部审计人员对固定资产的审计情况仔细了解内部审计人员对固定资产的审计情况C.仔细审计自开业起固定资产和累计折旧账户中

59、所有重要的仔细审计自开业起固定资产和累计折旧账户中所有重要的借贷记录借贷记录D.详细调查固定资产相关内部控制的有效性详细调查固定资产相关内部控制的有效性 C题解题解 未经审计应对期初余额进行较全面审计未经审计应对期初余额进行较全面审计补充：评估重大错报风险补充：评估重大错报风险重大错报风险可能包括：重大错报风险可能包括：（一）管理层错报费用支出的偏好动（一）管理层错报费用支出的偏好动因。注意因。注意2种：种：1.把通常应当及时计入损益把通常应当及时计入损益的费用资本化；的费用资本化；2.平滑利润。通过多计准备平滑利润。通过多计准备或少计负债和准备，控制损益。或少计负债和准备，控制损益。（二）费

60、用支出的复杂性；（二）费用支出的复杂性；（三）管理层凌驾于控制之上和员工（三）管理层凌驾于控制之上和员工舞弊的风险；舞弊的风险；（四）采用不正确的费用支出截止期；（四）采用不正确的费用支出截止期； （五）（五）低估。低估。低估准备和应付账款；低估准备和应付账款；（六）不正确地记录外币交易；（六）不正确地记录外币交易；（七）舞弊和盗窃的固有风险；（七）舞弊和盗窃的固有风险；（八）存货的采购成本没有按照适当的计量属性确（八）存货的采购成本没有按照适当的计量属性确认；认；（九）（九）存在未记录的权力和义务。存在未记录的权力和义务。在计算机环境下，注意：在计算机环境下，注意：单据：遗失、重复、不符。代