第九章 标准成本法

1、第九章 标准成本法n标准成本制度是随着社会生产的不断发展以及管理科学的形成而逐渐产生标准成本制度是随着社会生产的不断发展以及管理科学的形成而逐渐产生并完善起来的。并完善起来的。 n1904年泰罗理论的继承者美国效率工程师哈尔顿年泰罗理论的继承者美国效率工程师哈尔顿爱默森（爱默森（H Emeson）首先在美）首先在美国铁道公司应用标准成本法。国铁道公司应用标准成本法。1909年，他在年，他在作为经营和工资基础的效率作为经营和工资基础的效率进行了更为详尽的研究。进行了更为详尽的研究。 n1911年美国会计师卡特年美国会计师卡特哈里逊（哈里逊（CCharter Harrison）第一次设计出一套完整

2、）第一次设计出一套完整的标准成本制度。的标准成本制度。n1930年，哈里逊把他对于标准成本计算所作的研究写成了年，哈里逊把他对于标准成本计算所作的研究写成了标准成本标准成本一书，这本一书，这本书是世界上第一部论述标准成本制度的专著。他在书中阐述了关于标准成本制度的书是世界上第一部论述标准成本制度的专著。他在书中阐述了关于标准成本制度的几个方面内容。几个方面内容。nEA坎曼于坎曼于1932年发表了题为年发表了题为基本标准成本、制造业的控制会计基本标准成本、制造业的控制会计的文章，的文章，丰富了标准成本理论丰富了标准成本理论。 第一节 标准成本及成本差异 标准成本差异指实际成本与标准成本之间的差额

3、。 直接材料成本差异 种类 直接人工成本差异 变动成本差异 变动制造费用差异 制造费用差异 固定制造费用差异固定成本差异第二节第二节 变动成本差异的计算、分析、控制变动成本差异的计算、分析、控制 。 直接材料成本差异 材料价格差异材料数量差异 （= ）（=） 例9-1：中盛公司生产甲产品需使用一种直接材料A。本期生产甲产品200件，耗用材料A900千克，A材料的实际价格为每千克100元。假设A材料的标准价格为每千克110元，单位甲产品的标准用量为每5千克A材料。nA材料的成本差异分析： 价格差异=（100100110110）900=900=90009000元(有利差异) 用量差异=110110

4、(900(9001000)=1000)=1100011000元(有利差异) 成本差异=1001009009001101101000=1000=2000020000（有利差异） =9000+(9000+(11000)=11000)=2000020000 （有利差异） 。 直接人工成本差异内容结构直接人工成本差异内容结构 （ 直接人工工资率差异直接人工工资率差异= =（10109 9）8000=80008000=8000元（不利差异）元（不利差异）人工效率差异人工效率差异=9=9（8000800056005600）=21600=21600元（不利差异）元（不利差异） 人工成本差异人工成本差异=10

5、=10800080009 920020028=2960028=29600元（不利差异）元（不利差异） = 8000+21600=29600= 8000+21600=29600元（不利差异）元（不利差异） 工效率差异的影响因素是多方面的，包括工人技术水平、生产工艺、设备等等。 n两因素法两因素法n固定制造费用成本差异固定制造费用成本差异n= 实际固定制造费用实际固定制造费用 标准固定制造费用标准固定制造费用n= （实际固定制造费用（实际固定制造费用 预算固定制造费用）预算固定制造费用） + （预算固定制造费用（预算固定制造费用 标准固定制造费用）标准固定制造费用）n= （实际固定制造费用（实际固

6、定制造费用 预算固定制造费用）预算固定制造费用） + （标准分配率（标准分配率*预算工时预算工时 标准分配率标准分配率*标准工时）标准工时）n=开支差异（预算差异）开支差异（预算差异） + 能量差异能量差异 n能量差异也称产量差异，指的是固定制造费用预算数与实际完成产量或作业量应分配数之间的差异，反映了实际产量应耗用的标准工时与生产能量的差额所引起的差异，说明了未能充分使用现有生产能量而造成的损失或因超产带来的收益，故也称为能量差异。 n三因素法三因素法n固定制造费用成本差异固定制造费用成本差异n= 实际固定制造费用实际固定制造费用 标准固定制造费用标准固定制造费用n= （实际固定制造费用（实际固定制造费用 预算固定制造费用）预算固定制造费用） + （预算固定制造费用（预算固定制造费用 标准固定制造费用）标准固定制造费用）n= （实际固定制造费用（实际固定制造费用 预算固定制造费用）预算固定制造费用） + （标准分配率（标准分配率*预算工时预算工时 标准分配率标准分配率*标准工时）标准工时）n= （实际固定制造费用（实际固定制造费用 预算固定制造费用）预算固定制造费用） + （标准分配率（标准分配率*预算