33(应收及预付款项)

1、1第三节第三节 应收及预付款项应收及预付款项v一、应收账款v二、应收票据v三、其他应收暂付款项2 一、应收账款一、应收账款v应收账款是指企业在经营过程中由于销售产品、材料和提供劳务，而产生的应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，是一种在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。v应收账款是企业一项重要的流动资产，属于短期性债权。3（一）应收账款的确认（一）应收账款的确认v确认时间：确认时间：v应于确认营业收入的同时，完成应收账款的确认u确认金额：确认金额：u应当以买卖双方实际确定的交易价格作为依据，同时还应考虑销货退回、折扣、折让、坏账等因素。4v折扣分为商业折扣和现金折扣。v

2、商业折扣是指企业可以从商品的价目表价格上给予一定百分比的折扣。扣减后的净额才是实际销售价格，折扣不计入应收账款的初始入账金额。v现金折扣又称付现折扣，是指企业为了鼓励客户早日偿还货款而给予的一种折扣优待。v现金折扣通常表示为：x/10，N/30商品报价-成交价在销售商品时，如果确定的结算价格中包含现金折扣，应该如何确认应收账款金额？1.折扣5v现金折扣存在时，应收账款的确认方法通常有两种：总价法和净价法。v总价法是指应收账款入账时不扣除现金折扣，待收到账款时将购货方享受的现金折扣确认为财务费用，我国会计准则要求采用总价法处理现金折扣。优点:可以较好地反映销售总过程；缺点:是在顾客可能享受现金折

3、扣的情况下，会引起应收账款和销售收入的高估，从而导致资产和利润的虚增。将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。倘若购货方付款时未享受现金折扣，则冲减财务费用6应收账款确认例题应收账款确认例题1 1v某工厂根据购销合同销售一批产品，开出增值税专用销货发票，货款总额10 000元，适用增值税率为17%，应收取增值税额为1 700元。另以支票垫付运费300元。根据销货发票及垫付运费的支票存根等单据。借：应收账款借：应收账款 12 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 1 700 银行存款银行存款 300银行通知，该批销货款及代垫运费全

4、部收银行通知，该批销货款及代垫运费全部收妥入账：妥入账：借：银行存款借：银行存款 12 000 贷：应收账款贷：应收账款 12 0007应收账款确认例题应收账款确认例题2 2v某制药厂销售一批药品，按价目表标明价格计算，金额为40,000元。为了促销，制药厂给客户10%的商业折扣，增值税率为17%。借：应收账款 42 120 贷：主营业务收入 36 000 40 000（110%） 应交税费应交增值税 6 120 36 00017%收到货款时： 借：银行存款 42 120 贷：应收账款 42 1208应收账款确认例题应收账款确认例题3 3v某纺织厂销售产品价值20 000元，该厂规定的现金折扣

5、条件为2/10，n/30。增值税率为17%，产品已交付并办妥托收手续。采用总价法核算现金折扣。业务发生时：业务发生时： 借：应收账款借：应收账款 23 400 23 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 3 4003 40010日内付款：借：银行存款 23 000 财务费用 400 贷：应收账款 23 400超过10日付款： 借：银行存款 23 400 贷：应收账款 23 4009（三）坏账及坏账损失（三）坏账及坏账损失v1.坏账的产生v坏账是指无法收回的应收账款。由于发生坏账而使企业遭受的损失，称为“坏账损失”，又称为“坏账

6、费用”。v2.坏账损失的确认v（1）可以全额计提坏账准备的情况有：v债务单位已撤销；破产；资不抵债；现金流量严重不足；发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等；3年以上的应收款项 。10 当年发生的应收款项； 计划对应收款项进行重组； 与关联方发生的应收款项； 其他已逾期，但无确凿证据表明不能 收回的应收款项。（2 2）不能全额计提坏账损失的情况）不能全额计提坏账损失的情况113.3.坏账准备的核算坏账准备的核算v设置“坏账准备”账户v“坏账准备”是应收账款账户的抵消调整账户,可以按照应收账款的类别进行明细核算。v坏账准备账户的登记内容：贷方登记各期提取的坏账准备金及已转销后又收

7、回的坏账金额，借方登记已确认并转销的坏账。期末余额在贷方，为已提取尚未转销的坏账准备金。12估计坏账损失的方法估计坏账损失的方法v（1）应收账款余额百分比法：v根据应收账款余额和估计的坏账准备率v计算v（2）账龄分析法：按应收账款账龄的长短v（3）销货百分比法：按赊销金额的百分比v（4）个别认定法：v根据具体某一项应收账款的情况13本年估计坏账准备金额本年估计坏账准备金额已发生的坏账准备金额已发生的坏账准备金额以前年度坏账准备余额以前年度坏账准备余额减减加加如果计算的提取额大于零，按照计算结果提取当年的坏账准备；如果计算结果小于零，这种情况说明以前年度提取的坏账准备余额比较多，已经超过本年应收

8、账款坏账准备的需要，应该冲回坏账准备。坏账准备计提金额的确定坏账准备计提金额的确定发生后又收回的坏账准备金额发生后又收回的坏账准备金额减减14（1）计提坏账损失时： 借：资产减值损失坏账准备 贷：坏账准备4. 4. 坏账损失的具体账务处理坏账损失的具体账务处理（2）确认坏账损失时（确实发生）： 借：坏账准备 贷：应收账款（3 3）收回已核销的坏账损失时）收回已核销的坏账损失时 借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款15坏账损失例题坏账损失例题v华联公司从2009年开始计提坏账准备。2009年末应收账款余额为2 400 000元，该

9、公司坏账准备的提取比例为5（应收账款余额百分比法）。则计提的坏账准备为：v坏账准备计提金额2 400 0005 12 000 借：资产减值损失计提坏账准备 12 000 贷：坏账准备 12 00016例题（续）例题（续）v2010年3月，公司发现有3 200元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。 借：坏账准备 3 200 贷：应收账款 3 200v2010年12月31日，该公司应收账款余额为2 880 000元。按本年年末应收账款余额应保持的坏账准备金额（即坏账准备的余额）：v应保持的余额2 880 000514 400（元）v借：资产减值准备坏账准备 5 600v 贷：坏账准备 5

10、 60017例题（续）例题（续）v2011年7月15日，按银行通知，公司上年度已冲销的3 200元坏账又收回，款项已存入银行。有关账务处理如下： 借：应收账款 3 200 贷：坏账准备 3 200 借：银行存款 3 200 贷：应收账款 3 200 2011年12月31日，公司应收账款余额为2 000 000元。本年末坏账准备余额应为： 应保持的余额=2 000 000510 000（元）18例题（续）例题（续）v至年末，计提坏账准备前的“坏账准备” 科目的贷方余额为：v原有余额=14 4003 20017 600（元）v注：期初余额是14 400元，而不是5 600元。v应补提的金额应保持的

11、余额原有余额= 10 000v17 6007 600元（注：负数表示应冲减）v有关账务处理如下： 借：坏账准备 7 600 贷：资产减值准备计提的坏账准备 7 60019 二、应收票据二、应收票据v（一）应收票据概述v应收票据是指企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发在短期内某一确定日期支付一定金额的书面承诺，是企业拥有的短期债权。v除商业汇票外，在我国，大部分票据都是即期票据，可以即刻收款或存入银行成为货币资金，不需要作为应收票据核算。20v应收票据又分为不带息汇票和带息汇票v不带息汇票的到期值面值v带息汇票的到期值面值利息v若应收票据不能收回，则转入应收账款应收票据银行承兑汇票商业承

12、兑汇票21（二）应收票据的账务处理（二）应收票据的账务处理v1.票据到期日的确定v2.不带息票据的账务处理v3.带息票据的账务处理221.1.票据到期日的确定票据到期日的确定v按照现行有关制度规定，票据期限可以用月表示，也可以用日表示。v（1）票据按月表示时，遵循“对月”原则。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日，即遵循月末对月末原则。v（2）如果票据按日表示，计算到期日时，出票日和到期日“头尾”只能计算一天。231.1.票据到期日的确定票据到期日的确定v到期日的计算公式可以归纳为：v票据天数（出票当月月末出票日）整月天数到期日v到期日票据天数（出票当月月末出票日）整月

13、天数v其中：出票当月月末是指出票当月的最后一天的日期号数；出票日和到期日都是指日期号数。241.1.票据到期日的确定票据到期日的确定v例1：3月1日签发的80天票据，其到期日为：v5月20日80（311）3020v例2：6月15日签发的100天票据，其到期日为：v9月23日100（3015）313123252.2.不带息票据的账务处理不带息票据的账务处理v（1）取得票据 借：应收票据 （按面值入账） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）v（2）收回票据 借：银行存款 贷：应收票据 （面值）263.3.带息票据的账务处理带息票据的账务处理v（1）取得票据 借：应收票据 （按面值入账）

14、 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）v（2）期末计息（含6月30日） 借：应收票据 贷：财务费用（出票日至期末的利息）273.3.带息票据的账务处理带息票据的账务处理v（3）收回票据 借：银行存款 贷：应收票据（面值上年度利息） 财务费用（上期末至到期日的利息）v利息票据面值票面利率期限28（三）应收票据的转让（三）应收票据的转让v企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计入物资成本的价值，借记“材料采购”、“原材料”等科目，按取得的专用发票上注明的增值税，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按应收票据的账面价值，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银

15、行存款”等科目。在背书转让带息票据时，所转让票据的实际价值在背书转让带息票据时，所转让票据的实际价值应是票据的应是票据的账面余额加上账面余额加上尚未计提的利息尚未计提的利息。“尚未计提的利息尚未计提的利息”是指从出票日或者上一次是指从出票日或者上一次计提利息的日期到票据转让日之间应计提的利息。计提利息的日期到票据转让日之间应计提的利息。 29应收票据转让例题应收票据转让例题v2003年5月2日，风云公司取得一张4月30日签发、面值为120 000元、期限为6个月、票面利率为10的商业承兑汇票,该企业按月计提利息。同年7月6日，风云公司将该汇票背书转让给A企业以向其购得一批原材料，该批原材料的价

16、值为80 000元，增值税专用发票注明的增值税额为13 600元，A企业支付的差额款项存入银行。则风云公司的会计处理为：30例题解析例题解析v由于6月30日票据已经计提利息，所以背书转让时其账面价值为：v120 000120 00010212122 000（元）v转让时应该补提从6月30日到7月6日的尚未计提的利息：v120 0006/36010200（元）v票据价值与采购款的差额（122 000200）（80 00013 600）28 600（元）31例题解析例题解析 借：材料采购 80 000 应交税费应交增值税（进） 13 600 银行存款 28 600 贷：应收票据 122 000 财

17、务费用 20032（四）应收票据贴现（四）应收票据贴现v若贴现附有追索权，则应视为以票据为质押向银行取得借款；不附有追索权的贴现，应比照应收债权出售的原则核算。v不带息票据的到期值面值v带息票据的到期值面值利息v票据贴现期贴现日至到期日之间的天数v贴现息票据到期值贴现利率贴现期v贴现所得=票据到期值贴现息由金融机构规定，由金融机构规定，类似于利率。类似于利率。33贴现天数的计算贴现天数的计算v贴现天数（贴现当月月末贴现日）整月天数到期日v其中：贴现当月月末是指贴现当月的最后一天的日期号数，如5月贴现则当月月末即为31日；贴现日和到期日都是指日期号数。v例：5月15日贴现到期日为8月31日的票据

18、（暂不考虑异地票据加划款期），则贴现天数v（3115）30313110834贴现天数的计算（续）贴现天数的计算（续）v承兑人不在同一票据交换区域时，贴现天数加三天的划款日期v例题：2009年5月15日，某公司持所收取的出票日期为2月28日、期限为6个月、承兑人为上海某企业的商业承兑汇票到银行贴现，则贴现天数v（3115）3031313111（天）35贴现的账务处理（不附追索权）贴现的账务处理（不附追索权）借：银行存款 （贴现所得） 贷：应收票据 （面值上年度利息） 借或贷：财务费用 （两者之差）不带息票据贴现“财务费用”科目一定在借方；带息票据贴现“财务费用”科目可能在借方，也可能在贷方。不带息票据的贴现所得一定小于面值，带息票据的贴现所得可能小于面值，也可能大于面值。36例例 题（不带息票据贴现）题（不带息票据贴现）v6月1日，甲企业收到乙企业签发的三个月期不带息商业汇票一张，计30 000元，8月1日甲企业急需资金使用，将乙企业的商业汇票背书后向银行按10%的贴现利率办理贴现。v贴现利息30 000 10112250元v贴现收入30 00025029 750元借：银行存款 29 750 财务费用 250 贷：应收票据 3