学习情境一税法总论

1、第二章第二章 增值税增值税 税法总论税法总论学习情景一学习情景一 税法总论税法总论子情境一子情境一 税法的概念税法的概念子情境二子情境二 税法基本理论税法基本理论子情境三子情境三 税收立法与税法的实施税收立法与税法的实施子情境四子情境四 我国现行税法体系我国现行税法体系子情境五子情境五 我国税收管理体制我国税收管理体制学习目标学习目标u理解税收的内涵、形式特征、特点、职能。理解税收的内涵、形式特征、特点、职能。u理解税法与税收的关系理解税法与税收的关系u理解税法的原则理解税法的原则 u熟练掌握税法要素熟练掌握税法要素u熟悉我国税法体系熟悉我国税法体系 u 税收的概念和特点税收的概念和特点u 税

2、法的原则税法的原则u 税法要素税法要素u 我国税法体系我国税法体系教学重点与难点教学重点与难点案例导入案例导入 老师招生有指标，银行存款有指标，老师招生有指标，银行存款有指标，交警罚款有指标。交警罚款有指标。20142014年初，某税务机关年初，某税务机关为了保障税收收入，也给每个税务人员规为了保障税收收入，也给每个税务人员规定了任务并和其奖金、提升挂钩。所以张定了任务并和其奖金、提升挂钩。所以张某组织亲戚朋友动员一些企业，要求企业某组织亲戚朋友动员一些企业，要求企业今年多缴税款，并承诺明年一定把今年多今年多缴税款，并承诺明年一定把今年多缴的退回。缴的退回。思考：税务机关和张某的做法符合法律规

3、思考：税务机关和张某的做法符合法律规定和税法原则吗？定和税法原则吗？子情境一：税法的概念子情境一：税法的概念税收概述税收概述一一税法的功能税法的功能税法的概念税法的概念二二三三税收是政府为了税收是政府为了满足社会公共满足社会公共需要，需要，凭借凭借政治权力政治权力，强制、无偿强制、无偿地取得地取得财政收入的一种形式。财政收入的一种形式。（一）税收的内涵（一）税收的内涵1 1、是国家取得财政收入的主要形式、是国家取得财政收入的主要形式2、国家征税凭借的是政治权力、国家征税凭借的是政治权力3、国家税收的目的是满足社会公共需要、国家税收的目的是满足社会公共需要（一）税收的内涵（一）税收的内涵2012

4、2012年全国财政收入年全国财政收入117210117210亿亿，财政收入中的税收收财政收入中的税收收入入100601100601亿元，增长亿元，增长12.1%12.1%，占财政总收入的，占财政总收入的85.83%85.83%。税种税种金额金额税种税种金额金额国内增值税国内增值税2641626416证券交易印花税证券交易印花税304304国内消费税国内消费税78727872城市维护建设税城市维护建设税31263126营业税营业税1574815748土地增值税土地增值税27192719企业所得税企业所得税1965419654契税契税28742874个人所得税个人所得税58205820城镇土地使用

5、税城镇土地使用税15421542进口货物增值税、消费进口货物增值税、消费税；关税税；关税147961479627832783耕地占用税耕地占用税16211621车辆购置税车辆购置税22282228出口退税出口退税104291042920132013年全国财政收入年全国财政收入129143129143亿亿，财政收入中的税收收财政收入中的税收收入入110497110497亿元，增长亿元，增长9.8%9.8%，占财政总收入的，占财政总收入的85.56%85.56%。税种税种金额金额税种税种金额金额国内国内增值税增值税2880328803 车辆购置税车辆购置税25962596 国内国内消费税消费税82

6、308230 土地增值税土地增值税32943294 营业税营业税1721717217 契税契税38443844 企业所得税企业所得税2241622416 城镇土地使用税城镇土地使用税17191719 个人所得税个人所得税65316531 耕地占用税耕地占用税18081808 进口货物增值税、进口货物增值税、消费税；关税消费税；关税1400314003 26302630 出口退税出口退税1051510515 房产税房产税（二）税收的特点（二）税收的特点1 1、主体的一方只能是国家、主体的一方只能是国家2、体现国家单方面的意志、体现国家单方面的意志3、权利义务关系不对等、权利义务关系不对等4、具有

7、财产所有权或支配权单向转移的性质、具有财产所有权或支配权单向转移的性质（三）税收的形式特征（三）税收的形式特征1 1、无偿性（核心）、无偿性（核心）2 2、强制性（保障）、强制性（保障）3 3、固定性（规范和约束）、固定性（规范和约束）1 1、财政职能：组织财政收入，基本职能。、财政职能：组织财政收入，基本职能。2、经济职能：促进资源有效配置、调节收、经济职能：促进资源有效配置、调节收入分配、实现经济稳定增长。入分配、实现经济稳定增长。3、社会职能：参与国民收入分配，缩小贫、社会职能：参与国民收入分配，缩小贫富差距，维护社会安定和谐。富差距，维护社会安定和谐。（四）税收的职能（四）税收的职能税

8、法是国家制定的用以调整国家与税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征税方面的权利义务纳税人之间在征税方面的权利义务关系的法律规范的总称。关系的法律规范的总称。税收是内容，税法是形式。税收是内容，税法是形式。1 1、是国家组织财政收入的法律保障、是国家组织财政收入的法律保障2、是国家宏观调控经济的法律手段、是国家宏观调控经济的法律手段3、对维护经济秩序有重要的作用、对维护经济秩序有重要的作用4、能有效保护纳税人的合法权益、能有效保护纳税人的合法权益5 5、是维护国家权益，促进国际经济交往的可靠保证、是维护国家权益，促进国际经济交往的可靠保证子情境二：税法基本理论子情境二：税法基本理论税法的原

9、则税法的原则一一税法的构成要素税法的构成要素税收法律关系税收法律关系二二三三1. 税收法定原则税收法定原则2.2.税法公平原则税法公平原则3.税收效率原则税收效率原则4.实质课税原则实质课税原则（一）税法的基本原则（一）税法的基本原则1、税收要件法定、税收要件法定2、依法稽征原则、依法稽征原则根据负担能力分根据负担能力分配配1、经济效率、经济效率2、行政效率、行政效率根据真实负担能根据真实负担能力决定税负力决定税负印花税印花税“半夜鸡叫半夜鸡叫”凸显税法法定原则失灵凸显税法法定原则失灵 2007 2007年，长期受着熊市折磨的中国资本市场终于开始出现了一轮牛市年，长期受着熊市折磨的中国资本市场

10、终于开始出现了一轮牛市行情，从年初到行情，从年初到4 4月份，沪深两地股指都已出现了月份，沪深两地股指都已出现了80%80%以上的升幅，以上的升幅，20062006年年底上市股票的平均股价还在底上市股票的平均股价还在5 5元左右，但元左右，但4 4个月后的平均股价已经达到个月后的平均股价已经达到1212元。元。于是，在于是，在5 5月月2929日深夜，由财政部出面发布一项新政，将股票交易印花税日深夜，由财政部出面发布一项新政，将股票交易印花税税率由原来的税率由原来的1 1上调至上调至3 3 。这一消息犹如给正处于狂热的股市兜头浇下。这一消息犹如给正处于狂热的股市兜头浇下了盆冷水，了盆冷水，5

11、5月月3030日沪深两地股市开盘后，股指瞬间出现大暴跌，至当天收日沪深两地股市开盘后，股指瞬间出现大暴跌，至当天收盘，上证综指下跌盘，上证综指下跌281281点，跌幅高达点，跌幅高达6.5%6.5%，流通市值一天蒸发，流通市值一天蒸发4253242532亿元，许亿元，许多投资者被深套其中。财政部的这个突然袭击是在半夜作出的决定，投资者多投资者被深套其中。财政部的这个突然袭击是在半夜作出的决定，投资者将其称为将其称为“半夜鸡叫半夜鸡叫”。在财政部这个决定作出之前，实际上政府要上调印。在财政部这个决定作出之前，实际上政府要上调印花花税的消息已经风传，但就在一个星期前，财政部的官员却通过媒体向外表税

12、的消息已经风传，但就在一个星期前，财政部的官员却通过媒体向外表示，没有上调印花税这回事。示，没有上调印花税这回事。事实上，在事实上，在“5 5 3030” ”风波过去以后，沪深股市出现了更为疯狂的投机炒作风波过去以后，沪深股市出现了更为疯狂的投机炒作狂潮，上证指数达到了史无前例的狂潮，上证指数达到了史无前例的61246124点高度。面对这股狂潮，管理部门反点高度。面对这股狂潮，管理部门反而束手无策了。但这种失去理性的暴涨必然会带来暴跌，在而束手无策了。但这种失去理性的暴涨必然会带来暴跌，在61246124点之后，中点之后，中国资本市场便出现了一轮史无前例的暴跌，上证综指在一年后下跌到了国资本市

13、场便出现了一轮史无前例的暴跌，上证综指在一年后下跌到了16641664点的最低点，其惨烈程度在市场建立以来还是第一次出现。点的最低点，其惨烈程度在市场建立以来还是第一次出现。自行车使用税将取消自行车使用税将取消 北京自行车牌照面临终结北京自行车牌照面临终结 买了自行车，就要登记上牌照，同时还要交买了自行车，就要登记上牌照，同时还要交付自行车使用税。每年市交管局、市公关局、市付自行车使用税。每年市交管局、市公关局、市地税局都需要投入大量的财力，来进行自行车的地税局都需要投入大量的财力，来进行自行车的管理。管理。 北京市地税局的一份统计数据表明，北京市地税局的一份统计数据表明，19921992年年

14、到到20002000年年9 9年间，无论是登记在册的自行车数年间，无论是登记在册的自行车数量，还是征收来的自行车使用税款基本上都是呈量，还是征收来的自行车使用税款基本上都是呈逐年下降的趋势，而在逐年下降的趋势，而在20022002年，地税局的征收成年，地税局的征收成本已经达到了实际征收税款的本已经达到了实际征收税款的30%-40%30%-40%，而如此，而如此高成本收上来的自行车税还不到北京市税收的高成本收上来的自行车税还不到北京市税收的0.40.4，因此，因此20042004年年初北京地税取消了自行车使年年初北京地税取消了自行车使用税。用税。1.1.法律优位原则法律优位原则 3.3.新法优于

15、旧法原则新法优于旧法原则5. 5. 实体从旧，程序从实体从旧，程序从新原则新原则2. 2. 法律不溯及既往原则法律不溯及既往原则4.4.特别法优于普通法原则特别法优于普通法原则6. 6. 程序优于实体原则程序优于实体原则（二）税法的适用原则（二）税法的适用原则税收法律关系是税法所确认和调整税收法律关系是税法所确认和调整的，国家与纳税人之间、国家与国的，国家与纳税人之间、国家与国家之间以及各级政府之间在税收分家之间以及各级政府之间在税收分配过程中形成的权利与义务关系。配过程中形成的权利与义务关系。（一）税收法律关系的构成（一）税收法律关系的构成（一）税收法律关系的构成（一）税收法律关系的构成纳税

16、人纳税人其他税务当其他税务当事人事人征税人征税人主体主体客体客体内容内容权利义务指向的对象，即征税对象。权利义务指向的对象，即征税对象。权利和义务，是税法的实质和灵魂。权利和义务，是税法的实质和灵魂。（二）税收法律关系的产生、变更和消（二）税收法律关系的产生、变更和消灭灭（二）税收法律关系的产生、变更和消（二）税收法律关系的产生、变更和消灭灭税法修税法修订或调订或调整整税务机关税务机关组织结构组织结构或管理方或管理方式式因不可因不可抗力抗力纳税人纳税人经营或经营或财产情财产情况况纳税人自身纳税人自身的组织状况的组织状况某些税法废止某些税法废止1 12 23 34 45 5纳税人履行纳税义务纳税

17、人履行纳税义务纳税义务因超过期限而消灭纳税义务因超过期限而消灭纳税义务的免除纳税义务的免除纳税主体的消失纳税主体的消失（二）税收法律关系的产生、变更和消（二）税收法律关系的产生、变更和消灭灭申请复议申请复议1 12 23 34 45 5限期纳税限期纳税滞纳金和罚款滞纳金和罚款构成犯罪的，给予刑罚构成犯罪的，给予刑罚提出诉讼提出诉讼（三）税收法律关系的保护（三）税收法律关系的保护保保护护形形式式u 纳税义务人纳税义务人u 征税对象征税对象u 税率税率比例税率比例税率定额税率定额税率累进税率累进税率u 税目税目u 纳税环节纳税环节 u 纳税期限纳税期限u 纳税地点纳税地点u 减税、免税减税、免税u

18、 总则总则u 罚则罚则u 附则附则（一）纳税义务人（一）纳税义务人纳税人纳税人扣缴扣缴义务人义务人负税人负税人直接负有纳税义务的单位和个人直接负有纳税义务的单位和个人负有代扣代缴代收代缴义务的单位和个人负有代扣代缴代收代缴义务的单位和个人实际负担税款的单位和个人实际负担税款的单位和个人（二）征税对象（二）征税对象税基税基（量）（量）计税依据。是指税法中规定的据以计算计税依据。是指税法中规定的据以计算各种应征税额的依据或标准。各种应征税额的依据或标准。税目税目（质）（质）课税对象的具体化，代表征税的广度。课税对象的具体化，代表征税的广度。（三）税率（三）税率征税的深度征税的深度超额累进税率超额累

19、进税率个人所得税（工资薪金所得）个人所得税（工资薪金所得）级数级数 全月应纳税所得额全月应纳税所得额 税率税率(% )(% )速算扣除数速算扣除数 1 1不超过不超过1,5001,500元元 3 30 02 2超过超过1,5001,500元至元至4,5004,500元的部分元的部分 10101051053 3超过超过4,5004,500元至元至9,0009,000元的部分元的部分 20205555554 4超过超过9,0009,000元至元至35,00035,000元的部分元的部分 2525100510055 5超过超过35,00035,000元至元至55,00055,000元的部分元的部分

20、3030275527556 6超过超过55,00055,000元至元至80,00080,000元的部分元的部分 3535550555057 7超过超过80,00080,000元的部分元的部分 45451350513505超率累进税率超率累进税率土地增值税土地增值税级数级数 增值额与扣除项目金额的比率增值额与扣除项目金额的比率税率税率速算扣除系数速算扣除系数（% %）1 1不超过不超过50%50%的部分的部分30300 02 2超过超过50%-100%50%-100%的部分的部分40405 53 3超过超过100%-200%100%-200%的部分的部分505015154 4超过超过200%20

21、0%的部分的部分60603535（四）纳税期限（四）纳税期限纳税义务纳税义务发生时间发生时间纳税期限纳税期限缴库期限缴库期限应税行为发生的时间应税行为发生的时间每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间应纳税款缴入国库的期限应纳税款缴入国库的期限（五）减、免税的形式（五）减、免税的形式税基式减免税基式减免税率式减免税率式减免税额式减免税额式减免起征点、免征额、项目扣除、跨期结转起征点、免征额、项目扣除、跨期结转直接降低税率直接降低税率直接减少应纳税额直接减少应纳税额子情境三：税收立法子情境三：税收立法税收立法原则税收立法原则一一税收立法程序税收立法程序税收立法机关税收

22、立法机关二二三三1 1、从实际出发的原则、从实际出发的原则2、公平原则（合理负担原则）、公平原则（合理负担原则）3、民主决策的原则、民主决策的原则4、原则性与灵活性相结合的原则、原则性与灵活性相结合的原则5 5、稳定性、连续性与废改立相结合的原则、稳定性、连续性与废改立相结合的原则1 1、税收法律：全国人大及其常务委员会、税收法律：全国人大及其常务委员会2、全国人大或人大常务委员会授权立法、全国人大或人大常务委员会授权立法3、行政法规：国务院、行政法规：国务院4、地方性法规：地方人大及其常务委员会、地方性法规：地方人大及其常务委员会5 5、部门规章：国务院税务主管部门、部门规章：国务院税务主管

23、部门6 6、地方规章：地方政府、地方规章：地方政府我国税收立法我国税收立法税收税收法律法律1 1、4 4部法律部法律+1+1决定（全国人大及常委会）。决定（全国人大及常委会）。企业所企业所得税法得税法、个人所得税法个人所得税法、税收征收管理法税收征收管理法、车船税法车船税法、 关于外商投资企业和外国企业适关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定2 2、5 5个暂行条例（授权立法）：增值税、营业税、资个暂行条例（授权立法）：增值税、营业税、资源税、消费税、土地增值税源税、消费税、土地增值税税收税收法规法规1 1、国务院、

24、国务院 条例、暂行条例、实施细则条例、暂行条例、实施细则2 2、地方人大、地方人大（海南、自治区）（海南、自治区）税收税收规章规章1 1、部门规章：税务总局、财政部、海关总署、部门规章：税务总局、财政部、海关总署2 2、地方规章：地方政府、地方规章：地方政府国务院税务主管部门国务院税务主管部门国家税务总局国家税务总局财政部财政部海关总署海关总署提议提议审议审议通过和公布通过和公布税务主管部门提出，上报国务院税务主管部门提出，上报国务院国务院负责审议，以议案形式提交全国人国务院负责审议，以议案形式提交全国人大常委有关部门，征求意见修改后，提交大常委有关部门，征求意见修改后，提交全国人大或常委会审

25、议通过。全国人大或常委会审议通过。审议通过后，发布实施审议通过后，发布实施子情境四：我国现行税法体系子情境四：我国现行税法体系税法的分类税法的分类一一我国现行税法体系我国现行税法体系二二1.1.税收基本法税收基本法 2.2.税收普通法税收普通法（一）按基本内容和效力分（一）按基本内容和效力分（二）按职能作用分（二）按职能作用分1.1.税收实体法税收实体法 2.2.税收程序法税收程序法1.1.流转税税法流转税税法2.2.所得税税法所得税税法3. 3. 财产、行为税税法财产、行为税税法4. 4. 资源税税法资源税税法5.5.特定目的税税法特定目的税税法（三）按征税对象分（三）按征税对象分1.1.国

26、内税法国内税法2.2.国际税法国际税法3. 3. 外国税法外国税法（四）按管辖权分（四）按管辖权分1 1、属人原则、属人原则2 2、属地原则、属地原则3 3、属人和属地相结合、属人和属地相结合1.1.流转税类流转税类2.2.所得税类所得税类3. 3. 财产和行为税类财产和行为税类4. 4. 资源税类资源税类5.5.特定目的税类特定目的税类（一）税收实体法体系（一）税收实体法体系1.1.由税务机关负责征收：税收征收管理法由税务机关负责征收：税收征收管理法 2.2.由海关负责征收：海关法、进出口关税条例由海关负责征收：海关法、进出口关税条例（二）税收程序法体系（二）税收程序法体系子情境五：我国税收

27、管理体制子情境五：我国税收管理体制税收立法权的划分税收立法权的划分一一税收执法权的划分税收执法权的划分二二1.1.中央税中央税2.2.地方税地方税3. 3. 中央与地方共享税中央与地方共享税（一）分税制（一）分税制（二）我国税收立法权的划（二）我国税收立法权的划分分教材教材P11-12P11-121.1.国家税务局系统（国税）国家税务局系统（国税）2.2.地方税务局系统（地税）地方税务局系统（地税）（一）税务机构设置（一）税务机构设置1.1.中央税：消费税（含海关代征进口环节消费税）、中央税：消费税（含海关代征进口环节消费税）、车辆购置税、关税、海关代征进口环节增值税。车辆购置税、关税、海关代

28、征进口环节增值税。2.2.地方税：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增地方税：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税、筵席税。值税、房产税、车船税、契税、筵席税。3. 3. 中央与地方共享税：增值税（不含进口环节）、中央与地方共享税：增值税（不含进口环节）、企业所得税、个人所得税、营业税、资源税等。企业所得税、个人所得税、营业税、资源税等。（二）税收收入划分（二）税收收入划分1.1.国税局：增值税、消费税、车辆购置税、归中央国税局：增值税、消费税、车辆购置税、归中央所有的指定单位营业税、所得税、资源税、印花税所有的指定单位营业税、所得税、资源税、印花税2.2.地税局：除指定

29、的营业税、城市维护建设税、地税局：除指定的营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、个人所得税、地方税种企业所得税、资源税、个人所得税、地方税种3. 3. 海关：关税、进出口环节增值税和消费税、行李海关：关税、进出口环节增值税和消费税、行李和邮递物品进口税。和邮递物品进口税。4 4、财政部门：部分地区的契税、耕地占用税、地方附加、财政部门：部分地区的契税、耕地占用税、地方附加（三）税款征收权划分（三）税款征收权划分1 1、税收的特征中，（）是核心。、税收的特征中，（）是核心。 A. A.强制性强制性 B.B.无偿性无偿性 C. C.固定性固定性 D.D.特定性特定性2 2、纳税人是指直接（）

30、的单位和个人。、纳税人是指直接（）的单位和个人。 A. A.最终负担税款最终负担税款 B.B.负有纳税义务负有纳税义务 C. C.代收代缴税款代收代缴税款 D.D.向税务机关缴纳税款向税务机关缴纳税款3 3、税法构成要素中，以区别不同税种的标志是、税法构成要素中，以区别不同税种的标志是（）。（）。 A.A.征税对象征税对象 B.B.税目税目 C. C.纳税环节纳税环节 D.D.纳税人纳税人4 4、下列各项中，表述正确的是（、下列各项中，表述正确的是（ ）。）。 A.A.税目是确认不同税种的主要标志税目是确认不同税种的主要标志 B. B.税率是衡量税负轻重的重要标志税率是衡量税负轻重的重要标志 C. C.税目是对课税对象量的界定税目是对课税对象量的界定 D. D.税率反映了征税的广度税率反映了征税的广度5 5、关联企业之间的业务往来，未按独立企业之间业、关联企业之间的业务往来，未按独立企业之间业务往来进行交易，税务机关有权核定应纳税额，体现务往来进行交易，税务机关有权核定应纳税额，体现了税负原则中的（了税负原则中的（ ）。）。 A.A.税收法定原则税收法定原则 B.B.税收公平原则税收公平原则 C. C.税收效率原则税收效率原则 D.D.实质课税原则实质课税原则6 6、下列税种中属于流转税的是（）。、下列税种中属于流转税的是（）。 A. A.契税契税 B.B.关税关税 C. C.资