无形资产及其他长期资产

1、1制作：李雅丽制作：李雅丽主讲：李雅丽教授主讲：李雅丽教授Email: 财务会计财务会计课件课件第六章 无形资产目的及要求目的及要求 1、了解无形资产的特征、类别； 2、掌握其会计计量和记录方法； 3、重点掌握我国关于土地使用权的特殊处 理方式； 4、理解商誉的性质； 5、重点掌握不同取得方式下，无形资产的入账价值的确认。 6、重点掌握无形资产处置的核算 7、理解和掌握无形资产的期末计价第六章第六章 无形资产无形资产主要内容主要内容(一一)定义及特征定义及特征(二二)分类及内容分类及内容(三三)无形资产取得无形资产取得包括计价和核算包括计价和核算(四四)无形资产摊销无形资产摊销采用直线法采用直

2、线法(五五)无形资产处置无形资产处置包括出租和出售包括出租和出售(六六)无形资产期末计价无形资产期末计价一、无形资产的定义及特征一、无形资产的定义及特征 1、定义、定义 2、特征、特征与固定资产相比与固定资产相比 (1)没有实物形态没有实物形态 (2)能够在较长时期内为企业带来经济能够在较长时期内为企业带来经济利益利益 (3)持有目的是为了使用持有目的是为了使用,受益而非转受益而非转卖卖 (4)所带来未来经济利益具有较大不确所带来未来经济利益具有较大不确定性定性 (5)是企业有偿取得的是企业有偿取得的. 二、无形资产的分类及其内容二、无形资产的分类及其内容 1、分类、分类 (1)按可否辨认分类

3、按可否辨认分类 可辨认无形资产可辨认无形资产 不可辨认无形资产不可辨认无形资产(2)按形成来源分类按形成来源分类 购入的无形资产购入的无形资产 自创的无形资产自创的无形资产 投资者投入投资者投入 接受捐赠等接受捐赠等 (3)按有无期限分类按有无期限分类 有期限无形资产有期限无形资产 无期限无形资产无期限无形资产 二、无形资产的分类及其内容二、无形资产的分类及其内容2、内容、内容 (1)专利权专利权 (2)非专利技术非专利技术 (3)商标权商标权 (4)著作权著作权 (5)土地使用权土地使用权 (6)特许权特许权 (7)商誉商誉(7)商誉商誉 2.7.1.特征特征 不可辨认性不可辨认性 不能单独

4、计价不能单独计价 自创的商誉自创的商誉不能入账不能入账 只有外部购入只有外部购入可入账可入账 若：购买价格高于该企业可辨认净资产若：购买价格高于该企业可辨认净资产 公允值公允值其差额可确认为商誉；其差额可确认为商誉； 反之其差额反之其差额负商誉负商誉 商誉的处理方法一般为在规定的期限内摊商誉的处理方法一般为在规定的期限内摊销。销。 三、三、无形资产取得 1、购入、购入 (1)入账价值入账价值实际支付价款实际支付价款 (2)案例案例【案例【案例1】虹远公司购买某新产品的专利权，价虹远公司购买某新产品的专利权，价款为款为450 000元，相关费用为元，相关费用为 8 000元，价款元，价款已从银行

5、存款已付。已从银行存款已付。 无形资产无形资产专利权专利权 458 000 银行存款银行存款 458 000三、三、无形资产取得2、投资者投入投资者投入 入账价值入账价值投资双方确认的价值投资双方确认的价值【案例【案例2】某公司收到投资者以其商标权作价某公司收到投资者以其商标权作价投资投资,双方确认价值为双方确认价值为100 000元元. 无形资产无形资产商标权商标权 100 000 股本股本 100 000 三、无形资产取得3、以非货币性交易换入的无形资产（自学）、以非货币性交易换入的无形资产（自学）（1）入账价值入账价值按非货币性交易准则确定按非货币性交易准则确定 不涉及补价不涉及补价按换

6、出资产账面值相关税费 支付补价支付补价换出资产账面值补价相关税费 收到补价收到补价按如下公式计算确定: 换入无形资产入账价值= 换出资产账面值(补价换出资产公允值)换出资 产账面值相关税费 确认的收益=（1换出资产账面值换出资产公允值）补价（补价（补价换出资产公允价值换出资产公允价值换出资产计税价格换出资产计税价格税率）税率）三、三、无形资产取得（2）案例）案例【案例案例2】兴业公司以其库存商品换入一项无形资产，其账面价值30万元，公允价值与计税价格均为50万元，增值税为8.5万元，收到补价4万元。 换入无形资产入账价值 =30 (450)308.5= 36.1 确认的收益=（13050）4

7、=1.6 借：无形资产 36.1 银行存款 4 贷：库存商品 30 应交税金增（销）8.5 营业外收入 1.6 三、三、无形资产取得4、以非现金资产抵债方式取得无形资产（自学）、以非现金资产抵债方式取得无形资产（自学） （1）入账价值的确定 不涉及补价应收债权账面价值相关税费 收到补价的应收债权账面价值补价相关税费 支付补价应收债权账面值补价相关税费 三、三、无形资产取得 （2）案例）案例 【案例3】A公司因发生财务困难无法支付B公司7月8日到期的应付账款25万元，经与B协商进行债务重组，A以非专利技术(账面价值25万元)抵偿B债务，B在进行债务重组过程中发生相关费用支出0.5万元，以银行存款

8、支付。 B公司: 借：无形 资产非专有技术 25.5 贷：应收账款华联 25 银行存款 0.5 A公司: 借：应付账款B公司 25 贷：无形资产非专有技术 25三、三、无形资产取得5、接受捐赠取得的无形资产、接受捐赠取得的无形资产 （1）入账价值，分情况确定 捐赠方提供有关凭据凭据上标明金额 相关税费 捐赠方没有提供有关凭据 有同类或类似无形资产存在活跃市场的参考同类或类似其市场价格估计的金额相关税费 若没有该捐赠无形资产的预计未来现金流量现值三、三、无形资产取得（2） 案例案例 【案例【案例4】甲公司接受外单位捐赠一套计算机】甲公司接受外单位捐赠一套计算机管理软件管理软件,价款价款40万元万

9、元,捐赠中支付相关税费捐赠中支付相关税费2万元，所得税率为万元，所得税率为33%。 借：无形资产借：无形资产 420 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 待转资产价值待转资产价值 400 000 年终：借：待转资产价值年终：借：待转资产价值 400 000 贷：资本公积贷：资本公积 268000 应交税金应交税金 132000三、三、无形资产取得6、自创的无形资产自创的无形资产 （1）入账价值依法取得时发生的注册费注册费,律师费律师费 （2）须强调的是 无形资产自行开发并依法申请成功前已计入发生当期的费用,在申请成功后不能转增无形资产的成本. 我国会计制度对研究与开发费用规定的处理

10、原则,与相关IAS有所不同. IAS认为：研究与开发应予区分 研究费用计入当期损益 开发费用应在符合一定条件时予以资本化. 四、四、无形资产的摊销 1、摊销方法、摊销方法直线法直线法 2、摊销年限、摊销年限预计使用年限预计使用年限 注意：注意： 如果预计使用年限如果预计使用年限超过超过了相关合同规定受益年限了相关合同规定受益年限或法律规定有效年限，按如下原则确定摊销年限或法律规定有效年限，按如下原则确定摊销年限: : （1 1）合同有规定合同有规定但法律无规定但法律无规定不超过合同规定不超过合同规定; ; （2 2）合同无规定但）合同无规定但法律有规定法律有规定不超过法律规定不超过法律规定;

11、; （3 3）合同、法律）合同、法律均有规定均有规定不应超过不应超过较短者较短者. . （4 4）合同、法律）合同、法律均无规定均无规定一般不应超过一般不应超过1010年年四、四、无形资产的摊销3、摊销额计入“管理费用” 或“其他业务支出（出租）” 同时直接冲减“无形资产”4、会计处理 借：管理费用/其他业务支出 贷：无形资产四、四、无形资产的摊销3、案例、案例【案例【案例5】某企业某企业1998年年8月购入一项专月购入一项专利权利权,其入账价值为其入账价值为360 000元元,有效使用有效使用年限为年限为5年年,采用直线摊销法采用直线摊销法. 月摊销额月摊销额=成本成本有效使用年限有效使用年

12、限12 =360 000512=6 000 每月摊销分录每月摊销分录 借：管理费用借：管理费用 6 000 贷：无形资产贷：无形资产 6 000五、无形资产处置和报废五、无形资产处置和报废 1、无形资产出售、无形资产出售转让其所有权转让其所有权 其净收入其净收入直接计入直接计入“营业外收入营业外收入”【案例6】某企业将一项专利权转让他人,取得转让收入8万元,其成本为2.5万元,营业税率为5%. 应交营业税=80 0005%=4 000 借：银行存款 8 贷：无形资产 2.5 应交税金应交营业税 0.4 营业外收入处置无形资产收益 5.1五、无形资产处置和报废2、无形资产出租、无形资产出租转让使

13、用权转让使用权 (1)出租收入的确认出租收入的确认 与出租交易相关的经济利益能够流入企业与出租交易相关的经济利益能够流入企业 租金收入金额能可靠地计量租金收入金额能可靠地计量. 租金收入租金收入计入计入“其他业务收入其他业务收入” 相关费用相关费用计入计入“其他业务支出其他业务支出”五、无形资产处置和报废五、无形资产处置和报废 (2) 案例案例【案例【案例7】甲公司向乙公司转让某商标权的使用权甲公司向乙公司转让某商标权的使用权,转让转让期为期为5年年,每年收取使用费每年收取使用费60 000元元,营业税率为营业税率为5%. 应交营业税应交营业税=60 0005%=3 000 借：银行存款借：银

14、行存款 60 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 60 000 借：其他业务支出借：其他业务支出 3 000 贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税 3 000 无形资产摊销（假定其账面价值无形资产摊销（假定其账面价值20万，可用万，可用10年）年） 借：其他业务支出借：其他业务支出 20 000 贷：无形资产贷：无形资产 20 000六、无形资产期末计价六、无形资产期末计价 1、计提减值准备的条件、计提减值准备的条件 (1)该无形资产已被其他新技术等所替代该无形资产已被其他新技术等所替代,使使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响影响;

15、(2)该无形资产的市价在当期大幅度下跌该无形资产的市价在当期大幅度下跌,并并在剩余摊销年限内可能不会恢复在剩余摊销年限内可能不会恢复; (3)其他足以表明该无形资产的账面价值已超其他足以表明该无形资产的账面价值已超过可收回金额的情形过可收回金额的情形. 2、计提减值准备的处理、计提减值准备的处理 借：营业外支出借：营业外支出 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备六、无形资产期末计价六、无形资产期末计价 3、综合案例、综合案例【案例【案例8】2000年年1月月1日日N公司外购一无形资产公司外购一无形资产,实际支付价款实际支付价款60万元万元, 相关法律规定有效年限相关法律规定有效年限10年年

16、,公司估计其预计使用年限为公司估计其预计使用年限为5年。年。 2001年年12月月31日日,由于与该无形资产相关的由于与该无形资产相关的经济因素发生不利变化经济因素发生不利变化,致使该无形资产发生致使该无形资产发生价值减值价值减值,集团估计其可收回金额为集团估计其可收回金额为21万元万元. 2003年年12月月31日日,集团发现导致该无形资产集团发现导致该无形资产减值损失的不利因素已全部消失减值损失的不利因素已全部消失,此时估计可此时估计可收回金额为收回金额为8万元万元. 要求：进行有关会计处理。要求：进行有关会计处理。无形资产综合案例之解答00.1.1 借：无形资产借：无形资产 60 贷：银行存款贷：银行存款 6000.摊销摊销 (605=12) 借：管理费用借：管理费用 12 贷：无形资产贷：无形资产 1200.12.31.账面值账面值 6012=4801.摊销摊销 同同00.01.12.31 减值减值 (4812) 21 = 15 借：营业外支出借：营业外支出 15 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备15 账面值账面值 481215=21无形资产综合案例之解答无形资产综合案例之解答02. 摊销摊销(213=7) 借：管理费用借：管理费用 7 贷：无形资产贷：无形资产 702.12.31.账