第五章关税及其他

1、第五章关税及其他税费的征收第五章关税及其他税费的征收第一节关税的概念及种类第一节关税的概念及种类一、关税的概念一、关税的概念含义：主权国家根据本国的经济和政治的需要，以法律的形式确含义：主权国家根据本国的经济和政治的需要，以法律的形式确定的，由海关对进出境的货物和物品强制征收的一种税定的，由海关对进出境的货物和物品强制征收的一种税特征：特征： 1以进出关境的货物或物品作为征税对象以进出关境的货物或物品作为征税对象2以进出口为纳税环节以进出口为纳税环节3以流转额为计税依据以流转额为计税依据4具有涉外性具有涉外性5由海关负责征收由海关负责征收第一节关税的概念及种类第一节关税的概念及种类二、关税的种

2、类二、关税的种类（一）按货物的流向划分（一）按货物的流向划分1、进口税：即对国外转入本国的货物所征收的一种关税。、进口税：即对国外转入本国的货物所征收的一种关税。 由国外入境由国外入境由保税仓库提出进入由保税仓库提出进入国内市场国内市场征收进口税征收进口税正税正税附加税附加税正税：即按税则法定税率征收的关税正税：即按税则法定税率征收的关税附加税：出于某种特定的目的而额外加征的关税附加税：出于某种特定的目的而额外加征的关税第一节关税的概念及种类第一节关税的概念及种类二、关税的种类二、关税的种类（一）按货物的流向划分（一）按货物的流向划分1、进口税：即对国外转入本国的货物所征收的一种关税。、进口税

3、：即对国外转入本国的货物所征收的一种关税。 大部分国家的进口关税结构为：大部分国家的进口关税结构为：对工业制成品征收较高关税，对工业制成品征收较高关税，对半制成品的进口税率次之，对半制成品的进口税率次之，对原料的进口税率最低甚至免税。对原料的进口税率最低甚至免税。第一节关税的概念及种类第一节关税的概念及种类二、关税的种类二、关税的种类（一）按货物的流向划分（一）按货物的流向划分2、出口税：对本国出口货物在运出国境时征收的一种关税。、出口税：对本国出口货物在运出国境时征收的一种关税。 目的：目的：1）限制本国短缺、重要的能源和原材料出口）限制本国短缺、重要的能源和原材料出口2）增加财政收入）增加

4、财政收入3）调整对外贸易政策）调整对外贸易政策第一节关税的概念及种类第一节关税的概念及种类二、关税的种类二、关税的种类（一）按货物的流向划分（一）按货物的流向划分3、过境关税、过境关税即对外国经过一国国境即对外国经过一国国境(关境关境)运往另一国的货物所征收的关税。运往另一国的货物所征收的关税。 第一节关税的概念及种类第一节关税的概念及种类二、关税的种类二、关税的种类（二）按征税的目的不同（二）按征税的目的不同 1财政关税：财政关税：即以增加财政收人为主要目的的关税。即以增加财政收人为主要目的的关税。实施实施征收低税率进口税。征收低税率进口税。 低税率进口税有助于外国商品的输入低税率进口税有助

5、于外国商品的输入一是课税商品应是需要大量进口的消费品以及工业原材料等；一是课税商品应是需要大量进口的消费品以及工业原材料等； 二是上述课税商品应当是国内不能生产而且没有代用品，只能依二是上述课税商品应当是国内不能生产而且没有代用品，只能依靠进口或国内虽能生产，但不能满足需要的商品。靠进口或国内虽能生产，但不能满足需要的商品。征收出口税。征收出口税。 征收出口税能够增加出口税收入的出口商品，一般应是生产征收出口税能够增加出口税收入的出口商品，一般应是生产技术水平高、工艺先进、价格低廉、质量好的产品，以及一国在技术水平高、工艺先进、价格低廉、质量好的产品，以及一国在国际贸易中拥有垄断地位的商品。国

6、际贸易中拥有垄断地位的商品。1财政关税：财政关税：第一节关税的概念及种类第一节关税的概念及种类二、关税的种类二、关税的种类（二）按征税的目的不同（二）按征税的目的不同 1财政关税：财政关税：即以增加财政收人为主要目的的关税。即以增加财政收人为主要目的的关税。2保护关税：保护关税： 即为保护本国工农业生产而征收的关税即为保护本国工农业生产而征收的关税1财政关税：财政关税：2保护关税：保护关税：3复合型关税：复合型关税：我国为复合性关税我国为复合性关税发达国家所要保护的通常是国际间竞争性很强的商品，发达国家所要保护的通常是国际间竞争性很强的商品，发展中国家则重在保护本国幼稚工业的发展。发展中国家则

7、重在保护本国幼稚工业的发展。第一节关税的概念及种类第一节关税的概念及种类二、关税的种类二、关税的种类（三）按计征的标准划分：（三）按计征的标准划分：1从价关税：从价关税：以货物的价格作为征税标准加以计征以货物的价格作为征税标准加以计征2从量关税：是以货物的计量单位从量关税：是以货物的计量单位(重量、数量、体积、为重量、数量、体积、为计征标准而计算征收的一种关税。计征标准而计算征收的一种关税。3复合关税：同时使用从价、从量两种方法计征关税。复合关税：同时使用从价、从量两种方法计征关税。4选择关税：对同一种商品同时计有从价、从量两种税率，选择关税：对同一种商品同时计有从价、从量两种税率，一般选择其

8、中较高税额征收。一般选择其中较高税额征收。5滑动关税滑动关税是对部分国际市场行情变化剧烈的货物征收的关是对部分国际市场行情变化剧烈的货物征收的关税。如果进口货物价格低就征收附加关税，如果税。如果进口货物价格低就征收附加关税，如果价格高就实行零税率，价格高就实行零税率，第一节关税的概念及种类第一节关税的概念及种类二、关税的种类二、关税的种类（四）以对进口货物的转出国的差别待遇为标准，关税可以（四）以对进口货物的转出国的差别待遇为标准，关税可以分为加重关税和优惠关税：分为加重关税和优惠关税：1加重关税：加重关税：反倾销税是指进口国海关对被认定构成出口倾销并对其国内相反倾销税是指进口国海关对被认定构

9、成出口倾销并对其国内相关工业构成损害的进口产品所征收的一种临时进口附加税。关工业构成损害的进口产品所征收的一种临时进口附加税。反补贴税是对于直接或间接接受任何津贴和补贴的外国商品在反补贴税是对于直接或间接接受任何津贴和补贴的外国商品在进口时所征收的附加关税。进口时所征收的附加关税。报复关税是指一国为报复它国对本国商品的不公正待遇，对从报复关税是指一国为报复它国对本国商品的不公正待遇，对从该国进口的商品所课征的进口附加税。该国进口的商品所课征的进口附加税。 商品倾销：商品倾销：是指以低于国内市场价格，甚至低于商品生产成本的价格，在国外抛售商品，打击竞争者以占领市场。 反倾销税的征收：反倾销税的征

10、收：以倾销差额征收，不得同时征收反补贴税 征收反倾销税的必要条件征收反倾销税的必要条件（1）倾销存在（2）倾销对进口国国内已经建立的某项工业造成重大损害或产生重大威胁，或对某一国内工业的新建产生严重障碍。（3）倾销进口商品与所称损害之间存在因果关系 第一节关税的概念及种类第一节关税的概念及种类二、关税的种类二、关税的种类（四）以对进口货物的转出国的差别待遇为标准，关税可以（四）以对进口货物的转出国的差别待遇为标准，关税可以分为加重关税和优惠关税：分为加重关税和优惠关税：1加重关税：加重关税：反倾销税反倾销税（1）临时反倾销措施）临时反倾销措施初步裁定初步裁定: (商务部商务部)征收临时反倾销税

11、征收临时反倾销税要求提供保证金、保函或其他形式担保要求提供保证金、保函或其他形式担保时效：时效：4个月（最多延长至个月（最多延长至9个月）个月）第一节关税的概念及种类第一节关税的概念及种类二、关税的种类二、关税的种类（四）以对进口货物的转出国的差别待遇为标准，关税可以（四）以对进口货物的转出国的差别待遇为标准，关税可以分为加重关税和优惠关税：分为加重关税和优惠关税：1加重关税：加重关税：反倾销税反倾销税（2）价格承诺）价格承诺国外的出口经营者在反倾销调查期间，可以向商务国外的出口经营者在反倾销调查期间，可以向商务部做出改变价格或者停止以倾销价格出口的价格部做出改变价格或者停止以倾销价格出口的价

12、格承诺承诺商务部接受：停止临时反倾销措施，以及反倾销调商务部接受：停止临时反倾销措施，以及反倾销调查，不能接受，或对方没有给与价格承诺，继续查，不能接受，或对方没有给与价格承诺，继续实施临时反倾销措施和反倾销调查实施临时反倾销措施和反倾销调查第一节关税的概念及种类第一节关税的概念及种类二、关税的种类二、关税的种类（四）以对进口货物的转出国的差别待遇为标准，关税可以（四）以对进口货物的转出国的差别待遇为标准，关税可以分为加重关税和优惠关税：分为加重关税和优惠关税：1加重关税：加重关税：反倾销税反倾销税（3）反倾销税）反倾销税通常不超过通常不超过5年。（年。（5年后需要重新复审，决定是否年后需要重

13、新复审，决定是否继续实施反倾销税）继续实施反倾销税）第一节关税的概念及种类第一节关税的概念及种类二、关税的种类二、关税的种类（四）以对进口货物的转出国的差别待遇为标准，关税可以（四）以对进口货物的转出国的差别待遇为标准，关税可以分为加重关税和优惠关税：分为加重关税和优惠关税：1加重关税：加重关税：反补贴税反补贴税（1）临时反补贴措施）临时反补贴措施（2）价格承诺）价格承诺（3）反补贴税）反补贴税第一节关税的概念及种类第一节关税的概念及种类二、关税的种类二、关税的种类（四）以对进口货物的转出国的差别待遇为标准，关税可以（四）以对进口货物的转出国的差别待遇为标准，关税可以分为加重关税和优惠关税：分

14、为加重关税和优惠关税：2优惠关税：优惠关税：互惠关税是两国间相互给予对方比其他国家优惠的税率的一种互惠关税是两国间相互给予对方比其他国家优惠的税率的一种协定关税。协定关税。特惠关税是对有特殊关系的国家，单方面或相互间按协定采用特惠关税是对有特殊关系的国家，单方面或相互间按协定采用特别低的进口税率，甚至免税的一种关税。其优惠程度高于特别低的进口税率，甚至免税的一种关税。其优惠程度高于互惠关税，但只限对有特殊关系的国家适用。互惠关税，但只限对有特殊关系的国家适用。 最惠国待遇是指缔约国一方现在和将来给予任何第三国的一切最惠国待遇是指缔约国一方现在和将来给予任何第三国的一切特权、优惠和豁免，也同样给

15、予对方的一种优惠待遇。特权、优惠和豁免，也同样给予对方的一种优惠待遇。普惠关税是经济发达国家对发展中国家出口货物普遍给予的一普惠关税是经济发达国家对发展中国家出口货物普遍给予的一种关税优惠制度。种关税优惠制度。第二节关税税则和协调制度第二节关税税则和协调制度一、海关税则一、海关税则（一）含义：是指国家依照法定程序，制定并实施的应税和（一）含义：是指国家依照法定程序，制定并实施的应税和免税商品的系统分类表，是征收关税的法律依据，也是国免税商品的系统分类表，是征收关税的法律依据，也是国家关税政策的体现家关税政策的体现特点：一年一本特点：一年一本体现国家对于进出口的货物的政策是不断调整和变动的体现国

16、家对于进出口的货物的政策是不断调整和变动的第二节关税税则和协调制度第二节关税税则和协调制度一、海关税则一、海关税则（二）主要内容：（二）主要内容： 包括：包括： 商品分类标准、商品分类标准、 商品名称、商品名称、 税号、税号、 征税范围、征税范围、 课税的计征标准、课税的计征标准、 计税单位、计税单位、 进出口税率等。进出口税率等。 其中以进出口税率为主体。其中以进出口税率为主体。第二节关税税则和协调制度第二节关税税则和协调制度进出口税则进出口税则编码与编码与协调制度协调制度编码：编码：税则号列税则号列0105999100位数及含义位数及含义 12345678910章章目目五位五位子目子目六位

17、六位子目子目七七位位子子目目八八位位子子目目九九位位子子目目十十位位子子目目协调制度协调制度原有的编码原有的编码 2008年我国增加年我国增加10位编码位编码,之前为之前为8位位第二节关税税则和协调制度第二节关税税则和协调制度一、海关税则一、海关税则（三）进出口税则种类：（三）进出口税则种类：1.从税则的结构划分从税则的结构划分单一税则，是指对一个税目只设置一个税率，且对任何国家的任何单一税则，是指对一个税目只设置一个税率，且对任何国家的任何商品都课征同一税率的关税制度。商品都课征同一税率的关税制度。复式税则，是指对一个税目设置若干税率，进出口商品的种类虽然复式税则，是指对一个税目设置若干税率

18、，进出口商品的种类虽然相同，但适用不同税率的关税制度。相同，但适用不同税率的关税制度。2.从税则的制定主体划分从税则的制定主体划分 自主税则，是指一国自主制定的关税税则，也称国定税则。自主税则，是指一国自主制定的关税税则，也称国定税则。 （自主单一税则；自主最低、最高税则；自主多重税则）（自主单一税则；自主最低、最高税则；自主多重税则） 协定税则，是指税则中的税率不是由一国政府单方面制定的，而协定税则，是指税则中的税率不是由一国政府单方面制定的，而是由两个或两个以上国家通过缔结关税贸易协定订立的。是由两个或两个以上国家通过缔结关税贸易协定订立的。 （双边协定税则；多边协定税则；片面协定税则）（

19、双边协定税则；多边协定税则；片面协定税则） 自主与协定混合税则自主与协定混合税则2005年部分商品的进口关税税率（从价税）第二节关税税则和协调制度第二节关税税则和协调制度二、商品分类及编码协调制度（简称二、商品分类及编码协调制度（简称HS编码）编码）1.含义：指一般贸易的货物在实际进出口前，申请人以海关规定的含义：指一般贸易的货物在实际进出口前，申请人以海关规定的书面形式向海关提出申请并提供商品归类所需的资料，必要时提书面形式向海关提出申请并提供商品归类所需的资料，必要时提供样品，海关依法做出具有法律效力的商品归类决定的行为。供样品，海关依法做出具有法律效力的商品归类决定的行为。 2.优越性：

20、预归类不仅有利于合法进出口，加速货物通关，也有助优越性：预归类不仅有利于合法进出口，加速货物通关，也有助于企业规范其报关行为，提前核算应缴纳的关税及其他税费，并于企业规范其报关行为，提前核算应缴纳的关税及其他税费，并准确地办理各种许可证件。准确地办理各种许可证件。 三、商品预归类制度三、商品预归类制度3.申请申请第三节进出口完税价格的审定第三节进出口完税价格的审定一、完税价格与海关估价制度一、完税价格与海关估价制度（一）完税价格的定义（一）完税价格的定义 海关估价：海关确定货物的完税价格的过程称为海关估价海关估价：海关确定货物的完税价格的过程称为海关估价（二）海关估价的意义（二）海关估价的意义

21、完税价格：海关所接受的对进出口货物计征应缴税款时所使用完税价格：海关所接受的对进出口货物计征应缴税款时所使用 的价格的价格第三节进出口完税价格的审定第三节进出口完税价格的审定一、完税价格与海关估价制度一、完税价格与海关估价制度（三）我国海关估价制度的发展（三）我国海关估价制度的发展1.1992年以前的年以前的海关法海关法 正常价格，进口货物采用到岸价格，出口货物采用离岸价格扣除正常价格，进口货物采用到岸价格，出口货物采用离岸价格扣除出口税，离案和到岸价格不能确定，完税价格由海关估定出口税，离案和到岸价格不能确定，完税价格由海关估定 1992年根据年根据进出口关税条例进出口关税条例关贸协定第七条

22、关贸协定第七条:成交价格，实际成交价格成交价格，实际成交价格,进口货物以海关审定的成交价格为基进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格础的到岸价格作为完税价格2. 海关法海关法和和审价办法审价办法：2002年执行，囊括年执行，囊括WTO相关文件，相关文件，包括包括海关估价协议海关估价协议 成交价格，进口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格审查成交价格，进口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格审查确定，并应当包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前确定，并应当包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运费及相关费用、保险费。的运费及相关费用、保险费。3. 新修订的新修

23、订的进出口关税条例进出口关税条例：2004年执行年执行 全面吸收全面吸收海关估价协议海关估价协议的主要内容的主要内容含义：含义：货物进口时的实际已付或应付的价格，即进口商在正常情货物进口时的实际已付或应付的价格，即进口商在正常情况下申报并在发票中载明的价格况下申报并在发票中载明的价格 第三节进出口完税价格的审定第三节进出口完税价格的审定二、进口货物完税价格的确定二、进口货物完税价格的确定1、进口货物的成交价格进口货物的成交价格适用条件：适用条件：1）买方对货物享有的使用、处置权未受到出口商设置）买方对货物享有的使用、处置权未受到出口商设置的与价格有关的限制，但如果此种限制源于政府法令或者知识产

24、的与价格有关的限制，但如果此种限制源于政府法令或者知识产权，则公约照常适用。权，则公约照常适用。2）卖方不得在买方进口货物时设定影响货物销售价格的条件，如卖方不得在买方进口货物时设定影响货物销售价格的条件，如搭售、互售货物等。搭售、互售货物等。3）买方不得将对货物转售、处置、使用产生的收益直接或者间接买方不得将对货物转售、处置、使用产生的收益直接或者间接转给卖方。转给卖方。4）买卖双方之间不得存在特殊的关系。买卖双方之间不得存在特殊的关系。（一）一般进口货物的完税价格确定（一）一般进口货物的完税价格确定1、进口货物的成交价格进口货物的成交价格第三节进出口完税价格的审定第三节进出口完税价格的审定

25、完税价格完税价格 =交易价格交易价格 +运费运费+保费保费海关法海关法55条：条：进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵中华人民共和进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费二、进口货物完税价格的确定二、进口货物完税价格的确定（一）一般进口货物的完税价格确定（一）一般进口货物的完税价格确定1、进口货物的成交价格进口货物的成交价格可以增加的费用：可以增加的费用：除购货佣金以外的佣金和经纪费除购货佣金以外的佣金和经纪费; 包装和集装箱的成本和收费包装和集装箱的成本和收费; 各种辅助工作，如由买方

26、以免费或减价形式提供用于进口各种辅助工作，如由买方以免费或减价形式提供用于进口货物生产的商品货物生产的商品(材料、部件、工具、燃科等材料、部件、工具、燃科等)及服务及服务(设计、设计、计划等计划等)；专利费和许可证费专利费和许可证费; 由于转售或使用进口商品给卖方带来的收益；由于转售或使用进口商品给卖方带来的收益；第三节进出口完税价格的审定第三节进出口完税价格的审定佣金和经纪费佣金和经纪费容器和包装费容器和包装费材料费材料费生产工具和模具生产工具和模具消耗材料消耗材料工艺设计工艺设计特许权适用费特许权适用费收益回赠收益回赠二、进口货物完税价格的确定二、进口货物完税价格的确定（一）一般进口货物的

27、完税价格确定（一）一般进口货物的完税价格确定1、进口货物的成交价格进口货物的成交价格第三节进出口完税价格的审定第三节进出口完税价格的审定完税价格完税价格=交易价格交易价格+运费运费+保费及其他费用保费及其他费用佣金和经纪费佣金和经纪费+容器和包装费容器和包装费+材料费材料费生产工具和模具生产工具和模具+消耗材料消耗材料+工艺设计工艺设计+特许权适用费特许权适用费+收益回赠收益回赠二、进口货物完税价格的确定二、进口货物完税价格的确定（一）一般进口货物的完税价格确定（一）一般进口货物的完税价格确定1、进口货物的成交价格进口货物的成交价格不可以增加的费用：不可以增加的费用：进入到进口国关境后产生的运

28、费；进入到进口国关境后产生的运费；进口之后产生的建设、装配、安装、维护或技术援助方面进口之后产生的建设、装配、安装、维护或技术援助方面的费用；的费用；进口国的关税和税收。进口国的关税和税收。 规则还现定，在计算货物完税价格时，由独家代理商和经规则还现定，在计算货物完税价格时，由独家代理商和经纪人获得的买货佣金和特别折扣，应排除在外。纪人获得的买货佣金和特别折扣，应排除在外。 第三节进出口完税价格的审定第三节进出口完税价格的审定二、进口货物完税价格的确定二、进口货物完税价格的确定（一）一般进口货物的完税价格确定（一）一般进口货物的完税价格确定1、进口货物的成交价格进口货物的成交价格第三节进出口完

29、税价格的审定第三节进出口完税价格的审定完税价格完税价格=交易价格交易价格+运费运费+保费及其他费用保费及其他费用佣金和经济费佣金和经济费+容器和包装费容器和包装费+材料费材料费生产工具和模具生产工具和模具+消耗材料消耗材料+工艺设计工艺设计+特许权适用费特许权适用费+收益回赠收益回赠基建、安装、装配、维修和技术服务费基建、安装、装配、维修和技术服务费进口之后的运输费用进口之后的运输费用-进口国关税及其他税进口国关税及其他税-商业折扣商业折扣-（一）一般进口货物的完税价格确定（一）一般进口货物的完税价格确定二、进口货物完税价格的确定二、进口货物完税价格的确定2、相同货物的成交价格相同货物的成交价

30、格指与待估价货物同时或几乎同时进口的、并与待估价货物指与待估价货物同时或几乎同时进口的、并与待估价货物相同相同(包括数量上相同或相近包括数量上相同或相近)的另一宗已被海关估价确认的的另一宗已被海关估价确认的进口货物的成交价格。进口货物的成交价格。 3、类似货物的成交价格、类似货物的成交价格指与待估价货物同时或几乎同时进口的、与待估价货物在指与待估价货物同时或几乎同时进口的、与待估价货物在各主要方面相同但又不完全相同的另一宗已被海关估价所各主要方面相同但又不完全相同的另一宗已被海关估价所确认的进口货物的成交价格。确认的进口货物的成交价格。 第三节进出口完税价格的审定第三节进出口完税价格的审定（一

31、）一般进口货物的完税价格确定（一）一般进口货物的完税价格确定二、进口货物完税价格的确定二、进口货物完税价格的确定4、倒扣价格倒扣价格是以进口货物或相同或类似的进口货物按其进口时的原样出售是以进口货物或相同或类似的进口货物按其进口时的原样出售后所得到的价格，减去正常利润和有关税费，从而推断出的该后所得到的价格，减去正常利润和有关税费，从而推断出的该进口货物的进口成交价格。进口货物的进口成交价格。 第三节进出口完税价格的审定第三节进出口完税价格的审定二、进口货物完税价格的确定二、进口货物完税价格的确定适用条件：适用条件：原样出售；原样出售；向与该项进口贸易无关的人出售；向与该项进口贸易无关的人出售

32、；按最大出售量价格出售；按最大出售量价格出售；按其出售时前后一段时间一般商业性利润率加以确定；按其出售时前后一段时间一般商业性利润率加以确定；有有关税费则以所有发生在进口方境内的商业佣金、货运费、关税费则以所有发生在进口方境内的商业佣金、货运费、保险费、进口关税、国内税及其各种流通费用合计认定；保险费、进口关税、国内税及其各种流通费用合计认定；如果近期无出售，按其以进口时原样在如果近期无出售，按其以进口时原样在90天内首次出售的天内首次出售的单价为依据单价为依据如果此段时间内不存在可供参考的如果此段时间内不存在可供参考的“按原样出售的价格按原样出售的价格”，则则“倒扣价格倒扣价格”也可采用也可

33、采用“经进一步加工后出售的价格经进一步加工后出售的价格”，但此时应扣除因加工而形成的附加价值。但此时应扣除因加工而形成的附加价值。第三节进出口完税价格的审定第三节进出口完税价格的审定4、倒扣价格倒扣价格（一）一般进口货物的完税价格确定（一）一般进口货物的完税价格确定二、进口货物完税价格的确定二、进口货物完税价格的确定5、计算价格计算价格是指以待估价货物的生产成本、生产商利润和商业成本合是指以待估价货物的生产成本、生产商利润和商业成本合计为基础进行估价。计为基础进行估价。 6、其他合理方法、其他合理方法如果上述方法都无法对进口货物进行海关估价，则进口国如果上述方法都无法对进口货物进行海关估价，则

34、进口国海关当局可根据其掌握的现有资料使用其他合理的海关估海关当局可根据其掌握的现有资料使用其他合理的海关估价方法。价方法。第三节进出口完税价格的审定第三节进出口完税价格的审定（一）一般进口货物的完税价格确定（一）一般进口货物的完税价格确定二、进口货物完税价格的确定二、进口货物完税价格的确定第三节进出口完税价格的审定第三节进出口完税价格的审定二、进口货物完税价格的确定二、进口货物完税价格的确定（二）特殊进口货物：（二）特殊进口货物：（一）一般进口货物的完税价格确定（一）一般进口货物的完税价格确定有下列情形之一，需缴纳税款的：*保税货物经批准不复运出境的； *租赁进口货物，分期缴纳税款的。*暂准进

35、境货物经批准不复运出境，以及暂准出境货物经批准不复运进境的；*减免税货物经批准转让或者移作他用的； 第三节进出口完税价格的审定第三节进出口完税价格的审定二、进口货物完税价格的确定二、进口货物完税价格的确定（二）特殊进口货物：（二）特殊进口货物：海关审定进出口货物完税价格办法海关审定进出口货物完税价格办法第四章第四章特殊进口货物：特殊进口货物：（进料加工，来料加工，保税区等转内销，内销价（进料加工，来料加工，保税区等转内销，内销价格为完税价格）格为完税价格）； 租赁货物：租赁货物：（租赁期间，租金为完税加工；留购，留购价格为完税（租赁期间，租金为完税加工；留购，留购价格为完税价格）价格）超期未复

36、出境的暂准进境货物：（留购价格为完税价格）超期未复出境的暂准进境货物：（留购价格为完税价格）减免税进口货物需要补税的：减免税进口货物需要补税的：（扣除折旧部分）（扣除折旧部分）加工或修理后复运进境的货物：（境外修理费和料件费为完税价格）加工或修理后复运进境的货物：（境外修理费和料件费为完税价格）（一）一般进口货物的完税价格确定（一）一般进口货物的完税价格确定12-1监管年限进口时间（月）原进口价格完税价格第三节进出口完税价格的审定第三节进出口完税价格的审定三、出口货物完税价格的确定三、出口货物完税价格的确定（一）出口货物的完税价格（一）出口货物的完税价格（二）成交价格不能确定时的估定（二）成交

37、价格不能确定时的估定出口货物的完税价格出口货物的完税价格=离岸价格离岸价格（1+出口税率）出口税率）包含：出口前在境内的运输费用，保险费用等包含：出口前在境内的运输费用，保险费用等不包含：关税不包含：关税相同货物成交价格；相似货物成交价格；相同货物成交价格；相似货物成交价格；计算价格：根据境内生产相同或相似货物的成本、利润和一般费用、计算价格：根据境内生产相同或相似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及相关费用、保险费计算所得的价格境内发生的运输及相关费用、保险费计算所得的价格其他方法其他方法第三节进出口完税价格的审定第三节进出口完税价格的审定海关估价案例海关估价案例1：A公司通过香港公

38、司通过香港X公司从公司从G国国H公司进口一套设备，合同总价为公司进口一套设备，合同总价为CIP中国某内陆城市中国某内陆城市180万美元，合同包括万美元，合同包括H公司派人来华进行设公司派人来华进行设备安装、调试和验收的费用，但在合同中未单列出来，该设备关备安装、调试和验收的费用，但在合同中未单列出来，该设备关税税率为税税率为14%，设备，设备5月份到货后缴纳关税约为：月份到货后缴纳关税约为：1808.314%=209万人民币万人民币2：B公司从公司从G国国H公司进口同样一套设备，合同总价为公司进口同样一套设备，合同总价为CIF中国某中国某港口港口160万美元，其中包含万美元，其中包含16万美元

39、的万美元的H公司人员来华进行设备公司人员来华进行设备安装、调试和验收的费用。同年安装、调试和验收的费用。同年6月设备到货。月设备到货。B公司以公司以160万美万美元的成交价格向海关申报，海关受理后对其申报的产生怀疑，要元的成交价格向海关申报，海关受理后对其申报的产生怀疑，要求求B公司予以解释，公司予以解释，B公司只是提供了一个简单的书面说明，海公司只是提供了一个简单的书面说明，海关认为该说明不足以支持关认为该说明不足以支持B公司的申报价格，于是拒绝接受公司的申报价格，于是拒绝接受160万美元的申报价格，其依据是：该套设备上月万美元的申报价格，其依据是：该套设备上月A公司申报的设备公司申报的设备

40、属同一生产商生产的相同货物，因此参照上月属同一生产商生产的相同货物，因此参照上月A公司申报的公司申报的180万美元作为完税价格，万美元作为完税价格，B公司同样应缴纳公司同样应缴纳209万人民币。万人民币。第三节进出口完税价格的审定第三节进出口完税价格的审定海关估价案例启示海关估价案例启示1、海关的判定是否合理？、海关的判定是否合理？对对A公司是合理的公司是合理的对对B公司是不合理的公司是不合理的B公司应缴纳的税款为（公司应缴纳的税款为（160-16）8.314%=167万元。万元。理由：合同差异理由：合同差异1：B公司为直接进口，没有中间商佣金公司为直接进口，没有中间商佣金; 合同差异合同差异

41、2：B公司为公司为CIF，A公司为公司为CIP,包含内陆运输费用包含内陆运输费用; 合同差异合同差异3：设备安装、调试和验收费用是单列的予以扣除；：设备安装、调试和验收费用是单列的予以扣除；2、A公司的启示？公司的启示？在签订合同时，充分了解海关估价规则，单列设备安装费用，可以在签订合同时，充分了解海关估价规则，单列设备安装费用，可以节约关税成本节约关税成本第三节进出口完税价格的审定第三节进出口完税价格的审定海关估价案例启示海关估价案例启示3、B公司的启示？公司的启示？B公司的权利：公司的权利：当海关对申报价格表示怀疑时，有权提供解释；当海关对申报价格表示怀疑时，有权提供解释；可以要求海关书面

42、形式解释对申报价格表示怀疑的原因；可以要求海关书面形式解释对申报价格表示怀疑的原因；可以对完税价格申请复议；可以对完税价格申请复议；在解释和申述期间，可以提供担保形式取走货物，保证货物的正常在解释和申述期间，可以提供担保形式取走货物，保证货物的正常使用。使用。第三节进出口完税价格的审定第三节进出口完税价格的审定四、海关估价当事人的权利和义务四、海关估价当事人的权利和义务（一）进出口货物的收发货人（一）进出口货物的收发货人（二）海关的职权和义务（二）海关的职权和义务义务义务权利权利职权职权义务义务如实申报成交价格；提供交易证明；如实申报成交价格；提供交易证明；如海关需要，进一步提供买卖双方关系，

43、成交活动情况如海关需要，进一步提供买卖双方关系，成交活动情况要求海关书面说明完税价格的确定；要求海关书面说明完税价格的确定；在完税价格没有确定前，提供担保，提前取货；在完税价格没有确定前，提供担保，提前取货；对完税价格不服，可申请复议；对完税价格不服，可申请复议；查阅复制权；查问调查权；检查权；金融查询权；化验查阅复制权；查问调查权；检查权；金融查询权；化验查验查验书面通知；估定完税价格；对担保货物，书面通知；估定完税价格；对担保货物，90日核查完毕；日核查完毕；保守商业秘密保守商业秘密第四节关税税款的计算第四节关税税款的计算一、进口货物关税税款的计算一、进口货物关税税款的计算（一）基本公式（

44、一）基本公式进口货物关税税额进口货物关税税额=完税价格完税价格关税税率关税税率主要要点：主要要点： 进口税款缴纳形式为人民币；进口税款缴纳形式为人民币； 完税价格计算到元为止，元以下四舍五入；关税价格计算到分为完税价格计算到元为止，元以下四舍五入；关税价格计算到分为止，分以下四舍五入；止，分以下四舍五入；第四节关税税款的计算第四节关税税款的计算一、进口货物关税税款的计算一、进口货物关税税款的计算（二）采用（二）采用CIF成交价格的进口货物完税价格计算成交价格的进口货物完税价格计算1.计算方法：计算方法：2.例题某公司自日本进口复印机一台，申报价格为例题某公司自日本进口复印机一台，申报价格为CI

45、F大连价格为大连价格为90000日元。求应征缴的关税日元。求应征缴的关税（1）审核）审核（2）将日元折合成人民币）将日元折合成人民币（3）查复印机税则归类及税率：）查复印机税则归类及税率：50%（4）应缴纳税款）应缴纳税款792550%=3962.5元元10 000日元日元=878.56元人民币（买入价）元人民币（买入价）10 000日元日元=882.36元人民币（卖出价）元人民币（卖出价）中间价中间价（878.56+882.36）/2=880.46880.590000 0.08805=7924元元第四节关税税款的计算第四节关税税款的计算一、进口货物关税税款的计算一、进口货物关税税款的计算（三

46、）对以（三）对以FOB和和CFR条件成交价格的税款计算条件成交价格的税款计算1.计算原则计算原则2.保险费的计算保险费的计算FOB:完税价格完税价格=FOB+运费、保险费、其他杂费运费、保险费、其他杂费CFR:完税价格完税价格=CFR+保险费保险费EXW：完税价格：完税价格=EXW+出口国国内的运、保、杂费出口国国内的运、保、杂费+海上运费、保险费海上运费、保险费CIF:保险费保险费=投保额（投保额（CIF） 保险费率保险费率FOB:完税价格完税价格=（FOB+运费）运费）/（1-保险费率）保险费率）CFR:完税价格完税价格=CFR/（1-保险费率）保险费率）第四节关税税款的计算一、进口货物关

47、税税款的计算（三）对以FOB和CFR条件成交价格的税款计算3.例题：例题：某进出口公司自德国购进通用性照相机20台，其申报的发票价格及有关费用如下，求应征税款品名：通用照相机； 单价：USD 110总额：USD 2 200； 成交方式：FOB德国柏林申报运费：20元（RMB）/台 保险费率：1（1）单证审核：100美元=867.87元人民币（买入价）100美元=872.23元人民币（卖出价）（2）人民币转换：中间价（867.87+872.23）2=870.05第四节关税税款的计算一、进口货物关税税款的计算（三）对以FOB和CFR条件成交价格的税款计算3.例题例题:（2）人民币转换：2200 8

48、.7005=19141.1元（3）总运费：20 20=400元成本+运费=19141.1+400=19541.1元（4）完税价格=（FOB价+运费）（1-保险费率）=CFR(1-保险费率)=19541.1（1- 1 ） 19561元（5）查税率表：19561 50%=9780.5元第四节关税税款的计算一、进口货物关税税款的计算（三）对以FOB和CFR条件成交价格的税款计算4.例题例题: 从量税从量税国内某公司从日本购进彩色摄影胶卷10500卷，胶卷规格为每卷长度为1180毫米，宽度为35毫米，计量单位换算标准为0.0413平方米/卷，计算进口关税。税目号：3702.5410; 原产地日本适用最

49、惠国税率30元/平方米实际进口量为10500*0.04113=434平方米关税额为=货物数量*单位税额=434*30=13020元5.复合税复合税=完税价格完税价格*从价税税率从价税税率+货物数量货物数量*单位税额单位税额第四节关税税款的计算第四节关税税款的计算二、出口货物关税税款的计算二、出口货物关税税款的计算出口货物关税税额出口货物关税税额=完税价格完税价格出口税税率出口税税率基本公式基本公式完税价格完税价格=离岸价格离岸价格FOB/（1+出口税率）出口税率）第四节关税税款的计算二、出口货物关税税款的计算例题：例题：某公司对香港出口甲苯4500桶，每桶净重100公斤，毛重102公斤，每公吨

50、售价CFR香港7610元港币，申报运费850元人民币/公吨，求应征税款（1港元=1.1266人民币）（1）查复印机税则归类：2902.3000, 出口税率：30%（2）将CFR货价折算成人民币：7610 1.1266 450公吨=3858041.70元；（3）运费=850 459公吨（毛重）=390150元；（4）离岸价格（FOB）=CFR-运费=3858041.70-390150=3467891.70元；（5）完税价格=离岸价格（1+出口税率）=3467891.70元（1+30%）=2667609元；（6）关税税额： 2667609元30%=800282.70元；第五节关税的征收一、纳税主体

51、一、纳税主体:进出口货物的收发货人、进出境物品的所有人 海关法二、征管范围：二、征管范围： 进出口货物，进出境物品的完税价格三、征收方式：三、征收方式：（一）限期自主缴纳：15日内（二）强制缴纳：超过3个月（三）关税保全：即书面通知纳税义务人的开户银行或其他金融机构，停止支付纳税义务人相当于应纳税款的存款，或扣留纳税义务人相当与应税税款的货物或者其他财产第五节关税的征收四、关税税率的适用四、关税税率的适用1、进出口关税条例 明确了进口关税设最惠国税率、协定税率、特惠税率和普通税率（10） 对于实行暂定税率的进口货物，适用最惠国税率的，应按照暂定税率征税； （11） 适用协定税率和特惠税率的，实

52、行从低适用的原则 （11） 适用普通税率的，不适用暂定税率 （11） 实行暂定税率的出口货物应按照暂定税率征税。 （11） 实行关税配额管理的进口货物，在关税配额内进口的，适用关税配额税率；超出关税配额进口的，应按照第十条或第十一条的规定执行。 第五节关税的征收第五节关税的征收四、关税税率的适用四、关税税率的适用2、中华人民共和国反倾销条例中华人民共和国反倾销和反补贴条例于1997年3月25日由国务院颁布实施，这是我国关于反倾销的第一部专门法规。修订版于2004年6月1日实施第五节关税的征收五、关税的减免及退还、补征五、关税的减免及退还、补征（一）关税的减免（一）关税的减免1、法定减免、法定减

53、免（1）经海关批准的暂准进口或出口货物（2）因品质或规格原因，一年内出口货物原状进口，进口货物原状出口；（3）因残损、短少、品质不良或者规格不符等原因，补偿或更换的相同货物，进出境时不征收关税（4）免征：关税税额50元以下；无商业价值的广告品或货样（400元以下）；国际无偿赠送；运输工具使用中必需的食品、燃料、物料；第五节关税的征收2、特定减免税、特定减免税国家对特定地区、特定用途、特定贸易性质和特定资金来源的进出口货物，实行政策性减免税程序：收发货人或者代理人海关：申办减免税审批手续海关：发放减免税证明办理报关手续第五节关税的征收五、关税的减免及退还、补征五、关税的减免及退还、补征（二）关税

54、的退还、补征（二）关税的退还、补征海关：一个月内查实并通知纳税义务人纳税义务人：三个月内办理有关退税手续1、退税：1年以内申请退税（1）已征进口关税的货物，因品质或者规格原因，原装退货复出境的；（2）已征出口关税的货物，同上原因，复进境的，并且重新交纳出口退税的；（3）已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关的；第五节关税的征收2、补税：3年以内追征，并收取滞纳金（1）纳税义务人违规造成；（2）海关监管货物少征或漏征；1年申请退还多征的税六、关税的争议处理六、关税的争议处理原则1、不停止执行原则；2、复议前置原则；（先复议，后起诉）；3、司法救济原则；五、关税的减免及退还、补征五、关税的减

55、免及退还、补征（二）关税的退还、补征（二）关税的退还、补征第六节其他税费的征收一、增值税（一、增值税（Valued-added Tax）含义：含义：以商品或劳务中的增值额为课征对象的一中税收税率：只有两个税率税率：只有两个税率13%，17%进口进口13%1粮食、食用植物粮食、食用植物2自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品3图书、报纸、杂志图书、报纸、杂志4饲料、化肥、农药、农机、农模饲料、化肥、农药、农机、农模5金属矿、非金属矿（不含金粉，锻造金）金属矿、非金属矿（不含金粉，锻造金）6国

56、务院规定的其他货物国务院规定的其他货物17%其他其他出口出口 0第六节其他税费的征收一、增值税一、增值税 1农业生产销售的自产农业产品农业生产销售的自产农业产品2古旧图书古旧图书3直接用于科学研究、科学实验或教学的进口仪直接用于科学研究、科学实验或教学的进口仪器、设备器、设备4外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备备5等等主管部门：国务院规定增值税的免税、减税项目主管部门：国务院规定增值税的免税、减税项目免征增值税的进口货物：免征增值税的进口货物：第六节其他税费的征收一、增值税一、增值税增值税的计算：增值税的计算：组成计税价格=关税完税价格+关税税额

57、+消费税税额应纳税额=组成计税价格增值税税率例题：例题：某外贸公司代某手表厂进口瑞士阐数控铣床一台，FOB价安特卫普223343瑞士法郎，运费RMB42240，保险费率0.3%，求缴纳增值税（100瑞士法郎=RMB387.055） （1）关税完税价格： 223343 387.055100=864460.24865元 （864460.24865+42240）（1-0.3%）909429元（2）关税税额：数控铣床8459.6100,税率为15%909429元15%=136414.35元（3）组成计税价格= 909429+ 136414.35 1045843元（4）增值税额= 1045843元17%

58、=177793.31元第六节其他税费的征收二、消费税（二、消费税（Consumption Duty）含义：以商品或劳务中的消费额为课征对象的一种税收。含义：以商品或劳务中的消费额为课征对象的一种税收。计算方法：计算方法：1、从价定率的计算公式应纳税款=组成计税价格消费税税率2、从量定额的计算公式应纳消费税=单位税额进口数量消费税税率关税税额关税完税价格组成计税价格1第六节其他税费的征收二、消费税（二、消费税（Consumption Duty）消费税税率关税税额关税完税价格消费税：组成计税价格1消费税完税价格和增值税完税价格的关系？增值税：组成计税价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额两者相等

59、二、消费税（二、消费税（Consumption Duty）消费税税率关税税额关税完税价格消费税：组成计税价格1例题：例题：某公司向海关申报进口一批小轿车，价格为FOB横滨日元10 000 000，运费日元200 000，保险费率0.5%。消费税税率8%。（100 000日元=8500人民币）。求征消费税额（1）完税价格：（10 000 000 +200 000） （1-0.5%）=10 251 256.28141日元10 251 256.28141 （8500 100 000） 871357人民币（2）应纳关税：（归入税目8703.2314 ,关税税率80%） 871357 80%=69708

60、5.6元（3）组成计税价格：（ 871357+ 697085.6） （1-8%）=1704829元（4）消费税税额：1704829 8%=136386.32元消费税的商品税目和税率消费税的商品税目和税率税目税率烟甲类卷烟45%乙类卷烟、雪茄烟40%烟丝30%酒及酒精粮食白酒20%薯类白酒20%黄酒240元/吨啤酒220元/吨其他酒10%酒精5%化妆品30%护肤护发品17%贵重首饰及珠宝10%鞭炮焰火15%消费税的商品税目和税率消费税的商品税目和税率税目税率成品油0.10.2元/升小汽车汽车轮胎摩托车3%;3%10%乘用车3%20%中轻型商用客车5%2006年4月1日新增高尔夫球及球具10%高档