成本会计学 第一章

1、主编：于富生主编：于富生 黎来芳黎来芳 张敏张敏中国人民大学会计系列教材中国人民大学出版社 体系安排体系安排基础基础 第第1 1章章 总论总论 第第2 2章章 工业企业成本核算的要求和一般程序工业企业成本核算的要求和一般程序 第第3 3章章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配工业企业成本核算工业企业成本核算 第第4 4章章 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配 第第5 5章章 产品成本计算方法概述产品成本计算方法概述 第第6 6章章 产品成本计算的基本方法产品成本计算的基本方法 第第7 7章章 产

2、品成本计算的辅助方法产品成本计算的辅助方法 其他行业成本核算其他行业成本核算 第第8 8章章 其他行业成本核算其他行业成本核算 成本会计前沿成本会计前沿 第第9 9章章 成本会计前沿成本会计前沿 成本报表与分析成本报表与分析 第第1010章章 成本报表与成本分析成本报表与成本分析第第1 1章章 总论总论 学习目标学习目标 1. 1.理解成本的理解成本的内涵，以及实际工作中的成本开支范围与理内涵，以及实际工作中的成本开支范围与理论成本之间的联系和区别。论成本之间的联系和区别。 2. 2.了解成本会计演进发展的几个阶段，理解成本会计的学了解成本会计演进发展的几个阶段，理解成本会计的学科定位。科定位

3、。 3. 3.明确成本会计的职能和成本会计明确成本会计的职能和成本会计的的任务之间的关系以及任务之间的关系以及成本会计的各项职能之间成本会计的各项职能之间、各项任务之间的关系；在此基础上，、各项任务之间的关系；在此基础上，全面、准确地理解和掌握成本会计的职能和各项具体任务。全面、准确地理解和掌握成本会计的职能和各项具体任务。 4. 4.理解财务成本和管理成本的含义理解财务成本和管理成本的含义，全面、准确地理解和，全面、准确地理解和掌握成本会计的对象，并区分成本会计的对象与成本对象，理掌握成本会计的对象，并区分成本会计的对象与成本对象，理解成本对象对成本会计的重要性。解成本对象对成本会计的重要性

4、。 5. 5.掌握成本会计应遵循的主要原则掌握成本会计应遵循的主要原则；明确成本会计人员的；明确成本会计人员的职责和权限，了解成本会计机构的设置和成本会计制度所包括职责和权限，了解成本会计机构的设置和成本会计制度所包括的内容。的内容。第第1 1章章 总论总论成本的内涵和作用成本的内涵和作用成本会计的演进发展与学科定位成本会计的演进发展与学科定位成本会计的职能和任务成本会计的职能和任务成本会计的对象与成本对象成本会计的对象与成本对象成本会计工作的组织成本会计工作的组织1.1 1.1 成本的内涵和作用成本的内涵和作用成本的内涵成本的内涵成本的作用成本的作用1.1.1 1.1.1 成本的内涵成本的内

5、涵企业在生产经营过程中发生的生产经营管理费用企业在生产经营过程中发生的生产经营管理费用可分为产品成本和期间费用。可分为产品成本和期间费用。成本成本的内涵：在生产经营过程中所耗费的生产资的内涵：在生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现，也就是企业在生产经营中所耗费的的货币表现，也就是企业在生产经营中所耗费的资金总和。（资金总和。（产品成本产品成本）实际工作中所用到的成本概念与理论成本有一定实际工作中所用到的成本概念与理论成本有一定的差别。的差别。成本开支范围成本开支范围在实际工作中，为了使企业成本计算的口径一致，

6、防止乱在实际工作中，为了使企业成本计算的口径一致，防止乱挤乱摊成本，保持成本的可比性，应由国家统一制定产品挤乱摊成本，保持成本的可比性，应由国家统一制定产品成本开支范围，明确规定哪些费用开支允许列入产品成本，成本开支范围，明确规定哪些费用开支允许列入产品成本，哪些费用开支不允许列入产品成本。按这种法定的内容计哪些费用开支不允许列入产品成本。按这种法定的内容计算出来并登记入帐的成本，称为财务成本，也叫做核算成算出来并登记入帐的成本，称为财务成本，也叫做核算成本或制度成本。本或制度成本。成本开支范围的规定是财会制度的重要组成部分，直接涉成本开支范围的规定是财会制度的重要组成部分，直接涉及企业生产经

7、营的劳动耗费补偿和利润取得的多少。它对及企业生产经营的劳动耗费补偿和利润取得的多少。它对于加强成本管理，正确评价企业经济效益，保证企业生产于加强成本管理，正确评价企业经济效益，保证企业生产和再生产的顺利进行，具有重要的意义。我国工业企业成和再生产的顺利进行，具有重要的意义。我国工业企业成本开支范围，几经变化，在实践中逐渐明确和完善。本开支范围，几经变化，在实践中逐渐明确和完善。成本开支范围包括以下各项：成本开支范围包括以下各项： 为制造产品而消耗的原材料、辅助材料、外购半成品和为制造产品而消耗的原材料、辅助材料、外购半成品和燃料的原价和运输、装卸、整理等费用。燃料的原价和运输、装卸、整理等费用

8、。为制造产品而耗用的动力费。为制造产品而耗用的动力费。企业生产单位支付给职工的工资、奖金、津贴、补贴和企业生产单位支付给职工的工资、奖金、津贴、补贴和提取的福利费。提取的福利费。生产用固定资产折旧费、租赁费（不包括融资租赁费）、生产用固定资产折旧费、租赁费（不包括融资租赁费）、修理费和低值易耗品的摊销费用。修理费和低值易耗品的摊销费用。企业生产单位因生产原因发生的废品损失，以及季节性、企业生产单位因生产原因发生的废品损失，以及季节性、修理期间的停工损失。修理期间的停工损失。企业生产单位为管理和组织生产而支付的办公费、取暖企业生产单位为管理和组织生产而支付的办公费、取暖费、水电费、差旅费，以及运

9、输费、保险费、设计制图费、费、水电费、差旅费，以及运输费、保险费、设计制图费、试验检验费和劳动保护费等。试验检验费和劳动保护费等。不得列入产品成本的项目有：不得列入产品成本的项目有：购置和建造固定资产、无形资产和其他长期资购置和建造固定资产、无形资产和其他长期资产的支出。这些支出属于资本性支出，在财务上产的支出。这些支出属于资本性支出，在财务上不能一次列入成本，只能按期逐月摊入。不能一次列入成本，只能按期逐月摊入。对外投资的支出以及分配给投资者的利润支出。对外投资的支出以及分配给投资者的利润支出。被没收的财物，支付的滞纳金、罚款、违约金、被没收的财物，支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金，以及企

10、业赞助、捐赠等支出。赔偿金，以及企业赞助、捐赠等支出。在公积金、公益金中开支的支出。在公积金、公益金中开支的支出。期间成本的涵义期间成本的涵义期间成本也称期间费用，又称为非产品成本或非期间成本也称期间费用，又称为非产品成本或非制造成本，是与产品生产活动没有直接联系的成制造成本，是与产品生产活动没有直接联系的成本。它不计入成本，而是直接归入当期损益的本本。它不计入成本，而是直接归入当期损益的本期费用。期间成本包括销售费用、管理费用和财期费用。期间成本包括销售费用、管理费用和财务费用三项。务费用三项。 成本的一般涵义成本的一般涵义会计学成本的一般涵义是特定的会计主体为了达到一会计学成本的一般涵义是

11、特定的会计主体为了达到一定的目的而发生的可以用货币计量的代价。具体来说包括定的目的而发生的可以用货币计量的代价。具体来说包括如下几层含义：如下几层含义：（1）成本必须发生于某一特定的会计）成本必须发生于某一特定的会计主体主体，以符合会计主，以符合会计主体假设；体假设；（2）成本的发生是为了达到一定的）成本的发生是为了达到一定的目的目的。生产是人类有。生产是人类有目的的活动，如果成本的发生没有明确的目的，则只能算目的的活动，如果成本的发生没有明确的目的，则只能算是一种浪费；是一种浪费；（3）成本必须是可以用）成本必须是可以用货币计量货币计量的，否则就无法进行成的，否则就无法进行成本的核算。同时，

12、成本会计亦属于会计，因此应符合会计本的核算。同时，成本会计亦属于会计，因此应符合会计的货币计量假设。的货币计量假设。1.1.2 1.1.2 成本的作用成本的作用成本是补偿生产耗费的尺度成本是补偿生产耗费的尺度成本是综合反映企业工作质量的重要指标成本是综合反映企业工作质量的重要指标成本是制定产品价格的一项重要因素成本是制定产品价格的一项重要因素成本是企业进行决策的重要依据成本是企业进行决策的重要依据1.2 1.2 成本会计的演进发展与学科定位成本会计的演进发展与学科定位 成本会计的演进发展成本会计的演进发展 成本会计的学科定位成本会计的学科定位1.2.1 1.2.1 成本会计的演进发展成本会计的

13、演进发展 成本会计的产生（成本会计的产生（2020世纪世纪2020年代以前）年代以前）1616世纪的欧洲出现成本会计的萌芽世纪的欧洲出现成本会计的萌芽工业革命后形成了真正意义上的成本会计工业革命后形成了真正意义上的成本会计 成本会计的发展（成本会计的发展（20世纪世纪20年代年代80年代中期）年代中期）成本计算方法和管理方法有了明显的突破，成本会计不仅事后计算成本计算方法和管理方法有了明显的突破，成本会计不仅事后计算成本，还向事中、事前发展成本，还向事中、事前发展多种管理思想和管理方法为成本会计的发展提供了理论和工具上的多种管理思想和管理方法为成本会计的发展提供了理论和工具上的帮助，使成本会计

14、在内涵和外延上都得到很大发展帮助，使成本会计在内涵和外延上都得到很大发展责任会计、质量成本、目标成本等方法的出现促进成本会计的蓬勃责任会计、质量成本、目标成本等方法的出现促进成本会计的蓬勃发展发展 成本会计面临的机遇和挑战（成本会计面临的机遇和挑战（20世纪世纪80年代中期至今）年代中期至今）信息化社会动摇了现行成本会计的理论基础和计量模式，但同时也信息化社会动摇了现行成本会计的理论基础和计量模式，但同时也为成本会计的发展提供了机遇为成本会计的发展提供了机遇随着成本理论和实践的不断深入，涌现出许多新的成本计量方法随着成本理论和实践的不断深入，涌现出许多新的成本计量方法 成本会计的形成和发展阶段

15、成本会计的形成和发展阶段 早期成本会计阶段（早期成本会计阶段（1880192018801920年）年） 近代成本会计阶段（近代成本会计阶段（1921194519211945年）年） 现代成本会计阶段（现代成本会计阶段（19451945年以后）年以后） 早期成本会计阶段（早期成本会计阶段（1880192018801920年）年）成本会计的产生成本会计的产生 早期成本会计阶段取得的主要成果早期成本会计阶段取得的主要成果早期成本会计阶段对成本会计的定义早期成本会计阶段对成本会计的定义 成本会计起源于英国，后来传入美国及其它国家。当时英国是资成本会计起源于英国，后来传入美国及其它国家。当时英国是资本主

16、义最发达的国家。随着英国产业革命完成，用机器代替了手本主义最发达的国家。随着英国产业革命完成，用机器代替了手工劳动，用工厂制代替了手工工场；企业规模逐渐扩大，出现了工劳动，用工厂制代替了手工工场；企业规模逐渐扩大，出现了竞争，生产成本得到普遍重视。英国会计人员为了满足企业管理竞争，生产成本得到普遍重视。英国会计人员为了满足企业管理上的需要，对成本计算进行研究，起初是在会计帐簿之外，用统上的需要，对成本计算进行研究，起初是在会计帐簿之外，用统计方法来计算成本。为了提高成本计算的精确性，适应外部审计计方法来计算成本。为了提高成本计算的精确性，适应外部审计人员的要求，将成本计算同复式薄记结合起来。这

17、样，利用账户人员的要求，将成本计算同复式薄记结合起来。这样，利用账户对应关系反映原材料和人工转移，及其相对应的价值转移和增值对应关系反映原材料和人工转移，及其相对应的价值转移和增值的全过程，并借助借贷平衡原理，稽核合计业务记录的正确性，的全过程，并借助借贷平衡原理，稽核合计业务记录的正确性，从而形成了成本会计。这个时期是成本会计的初创阶段。由于当从而形成了成本会计。这个时期是成本会计的初创阶段。由于当时的成本会计仅限于对生产过程中的生产消耗进行系统的汇集和时的成本会计仅限于对生产过程中的生产消耗进行系统的汇集和计算，用来确定产品成本和销售成本，所以，也称为记录型成本计算，用来确定产品成本和销售

18、成本，所以，也称为记录型成本会计。会计。 成本会计的产生 早期成本会计阶段取得的主要成果早期成本会计阶段取得的主要成果在这一时期，成本会计取得以下进展：在这一时期，成本会计取得以下进展：（1）建立材料核算和管理办法：如设立材料帐户和材料卡片，并）建立材料核算和管理办法：如设立材料帐户和材料卡片，并在卡片上标明在卡片上标明“最高存量最高存量”和和“最低存量最低存量”，以确保材料既能保，以确保材料既能保证生产需要，又可以节约使用资金；建立材料管理的证生产需要，又可以节约使用资金；建立材料管理的“永续盘存永续盘存制制”，采取领料单制度（当时称领料许可证）控制材料耗用量，采取领料单制度（当时称领料许可

19、证）控制材料耗用量，按先进先出法计算材料耗用成本。按先进先出法计算材料耗用成本。（2）建立工时记录和人工成本计算方法：对工人使用时间卡片，）建立工时记录和人工成本计算方法：对工人使用时间卡片，登记工作时间和完成产量；将人工成本先按部门归集，再分配给登记工作时间和完成产量；将人工成本先按部门归集，再分配给各种产品，以便控制和正确计算人工成本。各种产品，以便控制和正确计算人工成本。（3）建立间接制造费用分配办法：随着工厂制度的建立，企业）建立间接制造费用分配办法：随着工厂制度的建立，企业生产设备大量增加，间接制造费用也增长很快，成本会计改变了生产设备大量增加，间接制造费用也增长很快，成本会计改变了

20、过去那种只将直接材料和直接人工列作成本，而将间接制造费用过去那种只将直接材料和直接人工列作成本，而将间接制造费用也计入生产成本。于是，对间接制造费用的分配进行了研究，在也计入生产成本。于是，对间接制造费用的分配进行了研究，在实践中先后提出了按实际数进行分配和间接费用正常分配理论。实践中先后提出了按实际数进行分配和间接费用正常分配理论。（4）制造业根据生产特点，利用分批成本计算法或分步成本计）制造业根据生产特点，利用分批成本计算法或分步成本计算法计算产品成本。算法计算产品成本。（5）在理论方面，成本会计著作纷纷出版：被称为第一本成本）在理论方面，成本会计著作纷纷出版：被称为第一本成本会计著作是会

21、计著作是18851885年出版的年出版的H梅特卡夫（梅特卡夫（H.Metcalfe）所著）所著制制造成本造成本一书，成本会计发展也正是在它的基础上发生了深刻的一书，成本会计发展也正是在它的基础上发生了深刻的转变；英国电力工程师转变；英国电力工程师E加克（加克（E.Garcke）和会计师）和会计师JM费费尔斯（尔斯（J.M.Fells）合著的）合著的工厂会计工厂会计于于1887年问世。这本书对年问世。这本书对于成本会计的建立，具有极为重要的意义，被认为是于成本会计的建立，具有极为重要的意义，被认为是1919世纪最著世纪最著名、最有影响的成本会计著作。名、最有影响的成本会计著作。（6）在组织方面，

22、）在组织方面，19191919年，美国成立了全国成本会计师联合会；年，美国成立了全国成本会计师联合会；同年，英国也成立了成本和管理会计师协会。他们对成本会计开同年，英国也成立了成本和管理会计师协会。他们对成本会计开展了一系列研究，为成本会计的理论和方法基础的奠定作出了贡展了一系列研究，为成本会计的理论和方法基础的奠定作出了贡献。献。 早期成本会计阶段对成本会计的定义早期成本会计阶段对成本会计的定义早期研究成本会计的专家劳伦斯（早期研究成本会计的专家劳伦斯（W.B.Lawrence）对成本）对成本会计作过如下定义：会计作过如下定义：“成本会计就是应用普通会计的原理、成本会计就是应用普通会计的原理

23、、原则，系统地记录某一工厂生产和销售成品时所发生的一切原则，系统地记录某一工厂生产和销售成品时所发生的一切费用，并确定各种产品或服务的单位成本和总成本，以供工费用，并确定各种产品或服务的单位成本和总成本，以供工厂管理当局决定经济的、有效的和有利的产销政策时参考。厂管理当局决定经济的、有效的和有利的产销政策时参考。” 近代成本会计阶段（近代成本会计阶段（1921194519211945年）年）近代成本会计阶段取得的主要成果近代成本会计阶段取得的主要成果 近代成本会计阶段对成本的定义近代成本会计阶段对成本的定义 近代成本会计阶段取得的主要成果近代成本会计阶段取得的主要成果 标准成本制度的产生标准成

24、本制度的产生 预算控制的完善预算控制的完善 成本会计应用范围更加广泛和深入成本会计应用范围更加广泛和深入 成本会计形成了完全独立学科成本会计形成了完全独立学科 标准成本制度的产生标准成本制度的产生 2020世纪初世纪初，资本主义企业推行泰罗制的科学管理，资本主义企业推行泰罗制的科学管理制度。这个制度制度。这个制度“一方面是资产阶级剥削的最巧妙一方面是资产阶级剥削的最巧妙的残酷手段，另一方面是一系列最丰富的科学成的残酷手段，另一方面是一系列最丰富的科学成就就”。所以，得到资本家的普遍重视，先在美国广。所以，得到资本家的普遍重视，先在美国广泛推行，以后又传播到世界各工业发达国家。泰泛推行，以后又传

25、播到世界各工业发达国家。泰罗制的科学管理方法，也给成本会计提供了启示。罗制的科学管理方法，也给成本会计提供了启示。于是美国会计学家提出了标准成本制度，为生产于是美国会计学家提出了标准成本制度，为生产过程成本控制提供了条件。这样，成本会计的职过程成本控制提供了条件。这样，成本会计的职能扩大了，发展成为管理成本和降低成本的手段，能扩大了，发展成为管理成本和降低成本的手段，使成本会计的理论和方法有了进一步完善和发展，使成本会计的理论和方法有了进一步完善和发展，形成了管理成本会计的雏形。它标志着成本会计形成了管理成本会计的雏形。它标志着成本会计已经进入一个新的阶段。已经进入一个新的阶段。 预算控制的完

26、善预算控制的完善 预算控制是作为科学管理制度的另一方面被引进成本会计体系预算控制是作为科学管理制度的另一方面被引进成本会计体系中的。它与标准成本制度是成本控制的两大支柱。中的。它与标准成本制度是成本控制的两大支柱。（1）1921年美国年美国预算与会计法案预算与会计法案的颁布对企业预算控制的颁布对企业预算控制起着催化作用。起着催化作用。（2）1922年被誉为预算控制方面第一本专著麦金西年被誉为预算控制方面第一本专著麦金西（JOMckinscy）的）的预算控制预算控制问世，对以后较长时期预问世，对以后较长时期预算控制的发展产生了巨大的影响。算控制的发展产生了巨大的影响。（3）1922年美国全国成本

27、会计师协会第三次会议以年美国全国成本会计师协会第三次会议以“预算编制预算编制和使用和使用”为专题展开研究，则是将预算控制引向深入为专题展开研究，则是将预算控制引向深入（4）1928年，美国一些会计师和工程师根据成本和产量的关年，美国一些会计师和工程师根据成本和产量的关系，提出分别制定固定预算和弹性预算方法。所谓弹性预算系，提出分别制定固定预算和弹性预算方法。所谓弹性预算是根据计划期内可以预见某一业务量（如产量）的各种水平是根据计划期内可以预见某一业务量（如产量）的各种水平来确定相应的预算标准，使间接费用实际数同计划数更具有来确定相应的预算标准，使间接费用实际数同计划数更具有可比基础。这样，企业

28、预算可以合理地控制不同属性的费用可比基础。这样，企业预算可以合理地控制不同属性的费用支出，有助于正确考核经营者的工作成绩。所以，弹性预算支出，有助于正确考核经营者的工作成绩。所以，弹性预算是本世纪是本世纪30年代成本会计中的最大进步之一。年代成本会计中的最大进步之一。 成本会计应用范围更加广泛和深入成本会计应用范围更加广泛和深入 在这一时期，成本会计的应用范围也在这一时期，成本会计的应用范围也从原来的工业企业扩大到各种行业，从原来的工业企业扩大到各种行业，并深入应用到一个企业内部的各个主并深入应用到一个企业内部的各个主要部门，特别是应用到企业经营的销要部门，特别是应用到企业经营的销售方面。售方

29、面。 成本会计形成了完全独立学科成本会计形成了完全独立学科 在这一阶段的后期，出版了不少成本会计名著：在这一阶段的后期，出版了不少成本会计名著：美国尼科尔森（美国尼科尔森（J.L. Nicholson）和罗尔巴克）和罗尔巴克（F.D.Rohrback ）合著的）合著的成本会计成本会计；陀耳（陀耳（J.L. Dohr）著的）著的成本会计原理和实务成本会计原理和实务。 近代成本会计阶段对成本的定义近代成本会计阶段对成本的定义这一时期的成本会计的定义，可引用英国会计学家杰这一时期的成本会计的定义，可引用英国会计学家杰 贝蒂（贝蒂（J.Batty）的表述：）的表述：“成本会计是用来详细地描成本会计是用

30、来详细地描述企业在预算和控制它的资源（指资产、设备、人员述企业在预算和控制它的资源（指资产、设备、人员及所耗的各种材料和劳动）利用情况方面的原理、惯及所耗的各种材料和劳动）利用情况方面的原理、惯例、技术和制度的一种综合术语。例、技术和制度的一种综合术语。” 现代成本会计阶段（现代成本会计阶段（19451945年以后）年以后）现代成本会计阶段取得的主要成果现代成本会计阶段取得的主要成果 现代成本会计的特征现代成本会计的特征 现代成本会计阶段取得的主要成果现代成本会计阶段取得的主要成果 开展成本的预测和决策开展成本的预测和决策 实行目标成本计算实行目标成本计算 实施责任成本核算实施责任成本核算 实

31、行变动成本计算法实行变动成本计算法 推行质量成本核算推行质量成本核算 开展成本的预测和决策开展成本的预测和决策 为了主动控制成本，现代成本会计逐步转向把成本的为了主动控制成本，现代成本会计逐步转向把成本的预测和决策放在重要地位。运用预测理论和方法，建预测和决策放在重要地位。运用预测理论和方法，建立起数量化的管理技术，对未来成本发展趋势作出科立起数量化的管理技术，对未来成本发展趋势作出科学的估计和测算；运用决策理论和方法，依据各种成学的估计和测算；运用决策理论和方法，依据各种成本数据，按照成本最优化的要求，研究各种方案的可本数据，按照成本最优化的要求，研究各种方案的可行性，选取最优方案，谋取企业

32、的最佳效益，从而使行性，选取最优方案，谋取企业的最佳效益，从而使成本会计向预防性管理方向发展。成本会计向预防性管理方向发展。 实行目标成本计算实行目标成本计算 随着美国管理学家德鲁克（随着美国管理学家德鲁克（P.Drucker）在）在50年代所年代所提出目标管理理论的应用，成本会计有了新的发展。提出目标管理理论的应用，成本会计有了新的发展。在产品设计之前，按照客户能接受的价格确定产品售在产品设计之前，按照客户能接受的价格确定产品售价和目标利润，然后确定目标成本；用目标成本控制价和目标利润，然后确定目标成本；用目标成本控制产品设计，使产品设计方案达到技术适用、经济合理产品设计，使产品设计方案达到

33、技术适用、经济合理的要求。这样，成本会计扩展到技术领域，从经济着的要求。这样，成本会计扩展到技术领域，从经济着眼，从技术入手，把技术与经济结合起来，有效的促眼，从技术入手，把技术与经济结合起来，有效的促使成本降低。使成本降低。 实施责任成本核算实施责任成本核算 随着企业规模日益扩大和管理日趋复杂，管理集权制随着企业规模日益扩大和管理日趋复杂，管理集权制转为分权制。为了加强企业内部各级单位的业绩考核，转为分权制。为了加强企业内部各级单位的业绩考核，1952年美国会计学家希琴斯（年美国会计学家希琴斯（J.A.Higgings）倡导了）倡导了责任会计，将成本目标进一步分解为各级责任单位的责任会计，将

34、成本目标进一步分解为各级责任单位的责任成本，进行责任成本核算，使成本控制更为有效。责任成本，进行责任成本核算，使成本控制更为有效。 实行变动成本计算法实行变动成本计算法 这种成本计算模式只把变动成本计入产品成本，而把当期固定这种成本计算模式只把变动成本计入产品成本，而把当期固定费用从销售收入中扣除，免去固定成本的分配计算程序。变动费用从销售收入中扣除，免去固定成本的分配计算程序。变动成本计算法早在成本计算法早在1936年就由美国会计师乔纳森年就由美国会计师乔纳森N哈里斯哈里斯（Harris）提出。但由于这种方法也存在一定缺陷，未被美国）提出。但由于这种方法也存在一定缺陷，未被美国税务当局认可。

35、直到税务当局认可。直到1947年，匹兹堡厚玻璃公司玻璃部成功地年，匹兹堡厚玻璃公司玻璃部成功地采用了变动标准成本制度，才使这种方法得到了更多人观注和采用了变动标准成本制度，才使这种方法得到了更多人观注和支持。美国证券交易委员会和国内税收署规定企业只要将公开支持。美国证券交易委员会和国内税收署规定企业只要将公开发表的数据调整为包括固定性间接费用在内，就可以采用这种发表的数据调整为包括固定性间接费用在内，就可以采用这种方法。从上世纪方法。从上世纪50年代开始，美国会计界关于变动成本法的研年代开始，美国会计界关于变动成本法的研究逐渐增多。实务中这种方法在实际成本制度和标准成本制度究逐渐增多。实务中这

36、种方法在实际成本制度和标准成本制度条件下都可采用。它不仅是一种可以减少计算工作量的成本核条件下都可采用。它不仅是一种可以减少计算工作量的成本核算方法，同时还为企业进行预测和决策创造了有利条件。算方法，同时还为企业进行预测和决策创造了有利条件。 推行质量成本核算推行质量成本核算 随着工业生产发展，企业对质量管理日益重视。随着工业生产发展，企业对质量管理日益重视。到到60年代末，质量成本概念基本形成，所谓质量年代末，质量成本概念基本形成，所谓质量成本是指为了保证和提高产品质量而支出的一些成本是指为了保证和提高产品质量而支出的一些费用，以及因未达到质量要求而发生的损失成本。费用，以及因未达到质量要求

37、而发生的损失成本。质量成本包括预防成本、鉴定成本、内部损失成质量成本包括预防成本、鉴定成本、内部损失成本和外部损失成本，有些企业还增加外部质量保本和外部损失成本，有些企业还增加外部质量保证成本。质量成本核算按产品形成直到消费的全证成本。质量成本核算按产品形成直到消费的全过程，对发生的各种质量成本进行的货币形态计过程，对发生的各种质量成本进行的货币形态计量的核算。它是质量成本管理的基础，扩大了成量的核算。它是质量成本管理的基础，扩大了成本会计的研究领域。本会计的研究领域。 现代成本会计的特征现代成本会计的特征 现代成本会计是根据会计资料和其他有关资料，对企现代成本会计是根据会计资料和其他有关资料

38、，对企业生产经营活动过程中所发生的成本，按照成本最优业生产经营活动过程中所发生的成本，按照成本最优化的要求，有组织、有系统地进行预测、决策、控制、化的要求，有组织、有系统地进行预测、决策、控制、核算、分析和考核，促使企业提高产品质量，降低成核算、分析和考核，促使企业提高产品质量，降低成本，实现生产经营的最佳运转，不断提高企业的经济本，实现生产经营的最佳运转，不断提高企业的经济效益。效益。 当代成本会计的发展趋势当代成本会计的发展趋势 新制造环境对成本会计的冲击新制造环境对成本会计的冲击 管理理论与方法的创新对成本会计的管理理论与方法的创新对成本会计的影响影响 新制造环境对传统的成本会计的影响新

39、制造环境对传统的成本会计的影响 产品成本计算不正确产品成本计算不正确 成本控制可能产生反功能行为成本控制可能产生反功能行为 产品成本计算不正确产品成本计算不正确 因为在新制造环境下，机器人和电脑因为在新制造环境下，机器人和电脑辅助生产系统在某些工作上已经取代辅助生产系统在某些工作上已经取代了人工，人工成本比重从传统制造环了人工，人工成本比重从传统制造环境下的境下的20%-40%20%-40%降到了现在的不足降到了现在的不足5%5%；但制造费用剧增并多样化，其分摊标但制造费用剧增并多样化，其分摊标准如果只用人工小时已难于正确反映准如果只用人工小时已难于正确反映各种产品的成本；各种产品的成本； 成

40、本控制可能产生反功能行为成本控制可能产生反功能行为 传统成本会计，将预算与实际业绩编成差异报告，传统成本会计，将预算与实际业绩编成差异报告，即将实际发生的成本与标准成本相比较。在新制即将实际发生的成本与标准成本相比较。在新制造环境下，这一控制系统将产生反功能的行为。造环境下，这一控制系统将产生反功能的行为。例如，为获得有利的差异，可能导致企业片面追例如，为获得有利的差异，可能导致企业片面追求大量生产，造成存货的增加。另外，为获得有求大量生产，造成存货的增加。另外，为获得有利价格差异，采购部门可能购买低质量的原材料，利价格差异，采购部门可能购买低质量的原材料，或进行大宗采购，造成质量问题或材料库

41、存积压；或进行大宗采购，造成质量问题或材料库存积压；为获得有利的原材料数量差异，生产者可能将不为获得有利的原材料数量差异，生产者可能将不良质量的产品转入下一工序，使废品损失进一步良质量的产品转入下一工序，使废品损失进一步扩大等等。扩大等等。 新制造环境对传统的成本会计的影响所选新制造环境对传统的成本会计的影响所选举权采取的对策举权采取的对策 针对传统成本会计不适应新制造环境的局面，美针对传统成本会计不适应新制造环境的局面，美国会计学者提出了作业成本法（国会计学者提出了作业成本法（Activity-based Costing,ABC），），ABC法在美、日、西欧等国企法在美、日、西欧等国企业，尤

42、其是竞争激烈和人工成本很低的高新技术业，尤其是竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业，得到了广泛的应用。它是将制造费用以作企业，得到了广泛的应用。它是将制造费用以作业别归集到不同的成本库中，然后分别成本库采业别归集到不同的成本库中，然后分别成本库采用各自的分配标准，将制造费用分配给各种产品。用各自的分配标准，将制造费用分配给各种产品。传统成本计算方法只根据一种或两种不同的标准传统成本计算方法只根据一种或两种不同的标准把制造费用分配给各产品。所以，这种方法较传把制造费用分配给各产品。所以，这种方法较传统成本计算方法更为精细，成本数据更加准确。统成本计算方法更为精细，成本数据更加准确。 管理理论与方

43、法的创新对成本会计的影响管理理论与方法的创新对成本会计的影响 适时制（适时制（Just In Time System, JIT） 全面质量管理（全面质量管理（Total Quality Management ,TQM） 战略管理战略管理(Strategic Management ) 基准管理和持续改进（基准管理和持续改进（Benchmarking Management & Continuous Improvement） 限制理论限制理论(Theory 0F Constraints, TQC) 成本企画（成本企画（Target costing, TC） 适时制适时制（Just In Ti

44、me System, JIT） 适时制是一种严格的需求带动生产制度，要求企生产经营管理各适时制是一种严格的需求带动生产制度，要求企生产经营管理各环节紧密协调配合，原材料、零部件、产成品保质、保量并适时环节紧密协调配合，原材料、零部件、产成品保质、保量并适时地送到后一加工（或销售）环节，其目的是使原材料、在产品及地送到后一加工（或销售）环节，其目的是使原材料、在产品及产成品等各类存货保持在最低水平，尽可能实现产成品等各类存货保持在最低水平，尽可能实现“零存货零存货”（Zero Inventory ），以降低存货库存成本。在存货水平很低的情况下，），以降低存货库存成本。在存货水平很低的情况下，会计

45、人员为简化存货让价，可能采用倒推成本法（会计人员为简化存货让价，可能采用倒推成本法（Backflush Costing）。所谓倒推成本法，简言之，就是当产品完工或销售）。所谓倒推成本法，简言之，就是当产品完工或销售时，倒过头来计算在产品、产成品等生产成本的方法。这与传统时，倒过头来计算在产品、产成品等生产成本的方法。这与传统的成本计算方法正好相反，传统的生产成本的记录、归集和分配，的成本计算方法正好相反，传统的生产成本的记录、归集和分配，是随着材料与产品实体的转移而转移，即生产成本的会计记录和是随着材料与产品实体的转移而转移，即生产成本的会计记录和生产成本发生的实物流是同步的。但在采用生产成本

46、发生的实物流是同步的。但在采用JIT的企业，从收到原的企业，从收到原材料到产品制成所耗用的时间大幅缩短，而且期末存货量也变得材料到产品制成所耗用的时间大幅缩短，而且期末存货量也变得很小，使得传统的分批或分步成本法详细记录各类存货（如原材很小，使得传统的分批或分步成本法详细记录各类存货（如原材料、在产品及产成品）的必要性受到怀疑。从成本料、在产品及产成品）的必要性受到怀疑。从成本效益原则效益原则来考虑，对少量的存货做详尽精确的追溯，无疑得不偿失。这样，来考虑，对少量的存货做详尽精确的追溯，无疑得不偿失。这样，倒推成本法便应运而生。倒推成本法便应运而生。 全面质量管理全面质量管理(Total Qu

47、ality Management)(Total Quality Management)全面质量管理是从传统质量管理发展起来的，随着国全面质量管理是从传统质量管理发展起来的，随着国际国内市场环境的变化，际国内市场环境的变化，TQM已经成为一种企业竞争已经成为一种企业竞争的战略武器，一种由顾客的期望驱动的、持续改进产的战略武器，一种由顾客的期望驱动的、持续改进产品质量的管理哲学。品质量的管理哲学。TQM同传统质量管理不同，它从同传统质量管理不同，它从事后的质量检验转向事先的预防为主；从只管理产品事后的质量检验转向事先的预防为主；从只管理产品质量转向质量赖以形成的工作质量；从专职人员的检质量转向质量

48、赖以形成的工作质量；从专职人员的检验转向广泛吸收全体人员参加，把重点放在操作工人验转向广泛吸收全体人员参加，把重点放在操作工人自我质量监控上，自动纠正质量缺陷，以保证企业整自我质量监控上，自动纠正质量缺陷，以保证企业整个生产过程实现个生产过程实现“零缺陷零缺陷”（zero defect），并由顾客），并由顾客最终界定质量。可见最终界定质量。可见TQM是使是使JIT顺利实施的一个必顺利实施的一个必要条件。要条件。接下页全面质量管理全面质量管理(Total Quality Management)(Total Quality Management) TQM对计量和报告员工业绩的会计来讲，就是产生对计

49、量和报告员工业绩的会计来讲，就是产生了质量会计这一学科。但由于提高质量所产生的收益了质量会计这一学科。但由于提高质量所产生的收益难以计量，质量会计发展的重点就放在质量成本会计难以计量，质量会计发展的重点就放在质量成本会计上。它在以往质量成本核算的基础上，根据全面质量上。它在以往质量成本核算的基础上，根据全面质量管理的要求，实行质量成本决策、最佳质量成本模型管理的要求，实行质量成本决策、最佳质量成本模型和质量成本综合控制等方法进行系统管理，借以全面和质量成本综合控制等方法进行系统管理，借以全面降低质量成本，并提高产品的社会效益、企业效益和降低质量成本，并提高产品的社会效益、企业效益和用户效益。另

50、外，在用户效益。另外，在TQM情况下，会计人员绩效衡情况下，会计人员绩效衡量标准包括了产品的可靠度、服务的及时性等促使管量标准包括了产品的可靠度、服务的及时性等促使管理人员努力提高产品质量的非货币性指标。而传统的理人员努力提高产品质量的非货币性指标。而传统的货币性绩效衡量标准往往挫伤了管理人员提高产品和货币性绩效衡量标准往往挫伤了管理人员提高产品和服务质量的积极性。服务质量的积极性。 接上页 战略管理战略管理(Strategic Management )(Strategic Management )所谓战略管理，就是着眼于对企业发展有长期性、根本性所谓战略管理，就是着眼于对企业发展有长期性、根

51、本性影响的问题进行决策和制定政策，以便在市场中取得竞争影响的问题进行决策和制定政策，以便在市场中取得竞争优势，确保有效完成公司目标。战略管理思想对成本会计优势，确保有效完成公司目标。战略管理思想对成本会计的影响主要体现在战略成本管理（的影响主要体现在战略成本管理（Strategic Cost Management ）的提出。所谓战略成本管理是指成本工作）的提出。所谓战略成本管理是指成本工作者提供竞争对手的分析资料，参与形成和评估企业发展战者提供竞争对手的分析资料，参与形成和评估企业发展战略，实施相应的成本管理，并随着企业战略的改变作相应略，实施相应的成本管理，并随着企业战略的改变作相应的调整，

52、达到提高成本效益水平，获得竞争优势目标，并的调整，达到提高成本效益水平，获得竞争优势目标，并且使公司有效地适应外部环境变化，保持长久竞争的优势。且使公司有效地适应外部环境变化，保持长久竞争的优势。战略成本管理所包括的范围，各学者说法不一，因为它战略成本管理所包括的范围，各学者说法不一，因为它是一个新兴的领域，所以还没有定论，一般认为包括价值是一个新兴的领域，所以还没有定论，一般认为包括价值链分析、战略定位和成本动因分析。价值链分析，主要是链分析、战略定位和成本动因分析。价值链分析，主要是分析从原材料供应商起一直到产品消费止，如何控制这一分析从原材料供应商起一直到产品消费止，如何控制这一过程的相

53、关作业成本。过程的相关作业成本。接下页战略管理战略管理(Strategic Management )(Strategic Management )战略定位是利用的成本信息帮助企业确定采用怎战略定位是利用的成本信息帮助企业确定采用怎样的竞争战略在市场竞争中取胜。企业采取的战样的竞争战略在市场竞争中取胜。企业采取的战略通常有低成本战略、差异化战略和集中一点战略通常有低成本战略、差异化战略和集中一点战略。所谓低成本战略是指产品成本低于竞争对手，略。所谓低成本战略是指产品成本低于竞争对手，有利于价格低于对方，从而扩大销售量；差异化有利于价格低于对方，从而扩大销售量；差异化战略是指产品的功能，质量超过对

54、方；集中一点战略是指产品的功能，质量超过对方；集中一点战略适用于一部分市场（目标市场），它有两种战略适用于一部分市场（目标市场），它有两种形式，一种形式是成本集中（在目标市场取得成形式，一种形式是成本集中（在目标市场取得成本领先），另一种形式是差异化集中（在目标市本领先），另一种形式是差异化集中（在目标市场取得别具一格的形象）。场取得别具一格的形象）。 成本动因分析就是发现浪费，找到可以降低成本成本动因分析就是发现浪费，找到可以降低成本的作业，提高作业活动效率。的作业，提高作业活动效率。 接上页 基准管理和持续改进基准管理和持续改进（Benchmarking Management &

55、Continuous Improvement)管理方法的新趋势就是基准与持续改进的结合。所谓基准管理方法的新趋势就是基准与持续改进的结合。所谓基准就是以公司外部或内部最优的业绩标准来衡量自身的生产就是以公司外部或内部最优的业绩标准来衡量自身的生产活动；持续改进意味着管理人员不是一次性地确定基准，活动；持续改进意味着管理人员不是一次性地确定基准，而是一个持续不断改进提高的过程。基准和持续改进被称而是一个持续不断改进提高的过程。基准和持续改进被称为为“永无终点永无终点”的比赛，管理人员和员工不会满足于某一特的比赛，管理人员和员工不会满足于某一特定工作水平，而是谋求不断的提高。采用该方法的企业发定工

56、作水平，而是谋求不断的提高。采用该方法的企业发现降低成本是一个永无止境的过程，公司总是可以找出办现降低成本是一个永无止境的过程，公司总是可以找出办法使本年度成本和费用低于去年，以前似乎高不可攀的目法使本年度成本和费用低于去年，以前似乎高不可攀的目标现在竟然达到了。基准管理与持续改进对成本会计的影标现在竟然达到了。基准管理与持续改进对成本会计的影响主要表现在管理人员和会计师认识到降低成本要向本行响主要表现在管理人员和会计师认识到降低成本要向本行业最好的公司学习，以同质产品的最低成本作为基准，了业最好的公司学习，以同质产品的最低成本作为基准，了解自身与最优者的差距，并分析其原因，进而实行企业再解自

57、身与最优者的差距，并分析其原因，进而实行企业再造成工程造成工程 (Reengineering The Corporation)，以增强竞，以增强竞争力。争力。 限制理论限制理论(Theory 0F Constraints,TQC) 根据限制理论，每个公司至少有一个瓶颈制约着它的发展，根据限制理论，每个公司至少有一个瓶颈制约着它的发展，否则无论公司定下什么目标都有会实现（如，利润最大否则无论公司定下什么目标都有会实现（如，利润最大化）。企业限制因素通常可分为资源、市场、政策、原材化）。企业限制因素通常可分为资源、市场、政策、原材料和后勤五类。限制理论把企业看成一系列链状相连的过料和后勤五类。限制

58、理论把企业看成一系列链状相连的过程，如果薄弱的联结处得到了加强，那么整个链也就得到程，如果薄弱的联结处得到了加强，那么整个链也就得到了加强，但是如果加强了其它的联结处，整个链就不会得了加强，但是如果加强了其它的联结处，整个链就不会得到加强。限制理论对成本会计的影响是，管理人员和会计到加强。限制理论对成本会计的影响是，管理人员和会计人员认识到，在有些情况下，不能一味强调降低成本和费人员认识到，在有些情况下，不能一味强调降低成本和费用，要有逆向思维，要在企业链条中的薄弱环节加大投入用，要有逆向思维，要在企业链条中的薄弱环节加大投入量，量，“为了省钱而花钱为了省钱而花钱”，如果企业待解决的瓶颈是要更

59、新，如果企业待解决的瓶颈是要更新新型设备，那么，引进新型设备可能导致一笔较大的支出，新型设备，那么，引进新型设备可能导致一笔较大的支出，但是，在今后设备使用期间，因设备利用效率的提高而增但是，在今后设备使用期间，因设备利用效率的提高而增加的产出，加上设备维修费用降低的综合效益，可能抵补加的产出，加上设备维修费用降低的综合效益，可能抵补支出而有余，这样就总体而言，效益可有所增加。这也是支出而有余，这样就总体而言，效益可有所增加。这也是“成本成本效益效益”原则的另一种诠释。原则的另一种诠释。 成本企画成本企画（Target costing,TC） “成本企画是指，在产品的策划、开发中，根据用成本企

60、画是指，在产品的策划、开发中，根据用户需求设定相应的目标，希冀同时达成这些目标户需求设定相应的目标，希冀同时达成这些目标的综合性利润管理活动的综合性利润管理活动” 。成本企画对成本会计。成本企画对成本会计的影响表现在：要求成本会计领域由制造阶段扩的影响表现在：要求成本会计领域由制造阶段扩展到制造前后阶段，特别是要深入到产品成本形展到制造前后阶段，特别是要深入到产品成本形成过程的产品策划、开发设计、工艺准备等整个成过程的产品策划、开发设计、工艺准备等整个技术领域；要突破单纯经济方法，使成本会计与技术领域；要突破单纯经济方法，使成本会计与工程技术、组织措施有机结合起来；在满足顾客工程技术、组织措施有机结合起来；在