第1章 税制概论(修改版)

1、中国税收法律制度中国税收法律制度主讲：陈珍主讲：陈珍联系电话：联系电话Q：94313385办公地点：国贸系办公室办公地点：国贸系办公室答疑时间：周二上午答疑时间：周二上午9：00-11:00 周四下午周四下午14：00-17:00课程基本要求课程基本要求1.了解国家税收政策了解国家税收政策2.熟悉国家税收结构熟悉国家税收结构3.掌握税收制度的基本要素掌握税收制度的基本要素4.掌握各个税种的计算要点（掌握各个税种的计算要点（重点重点）第一章第一章 税制概论税制概论教学内容：教学内容：1.1.税收存在的必要性税收存在的必要性2.2.税收的概念和特征税收的概念和特征3.3.

2、税收的构成要素税收的构成要素4.4.税收的分类与结构。税收的分类与结构。5.5.税法的概念、特征与分类税法的概念、特征与分类6.6.我国现行税收管理体制我国现行税收管理体制7.我国现行的税制结构和税收体系我国现行的税制结构和税收体系【教学重点教学重点】1.理解税收构成要素的相关概念理解税收构成要素的相关概念2.税收法律关系和体系税收法律关系和体系3.我国现行税法体系的层次结构和我国现行的税我国现行税法体系的层次结构和我国现行的税收管理体制收管理体制【教学难点教学难点】1.税法的构成要素税法的构成要素2.我国现行税法体系的层次结构我国现行税法体系的层次结构何为税？何为税？税，在我们日常生活中无处

3、不在税，在我们日常生活中无处不在。假设你毕业后想自己创业开办一家公司，你知道要交哪些税吗？假设你毕业后想自己创业开办一家公司，你知道要交哪些税吗？如果是生产型公司，要缴纳哪些税？如果是生产型公司，要缴纳哪些税？如果是服务型公司，要缴纳哪些税？如果是服务型公司，要缴纳哪些税？ 。假设你是企业的会计人员或办税人员，在申报和缴纳税款时，假设你是企业的会计人员或办税人员，在申报和缴纳税款时，哪些税种是到国税局办，哪些又是到地税局办？哪些税种是到国税局办，哪些又是到地税局办？ 。此时的你在想什么呢？此时的你在想什么呢？n世界上除了死亡和纳世界上除了死亡和纳税，其他都不是必然税，其他都不是必然的。的。本杰

4、明本杰明富兰克林富兰克林1.1 税收的产生税收的产生1. 税收概论1 1、 经济条件经济条件私有制的存在私有制的存在2 2、 政治条件政治条件国家的产生国家的产生赋税是喂养政府的奶娘。赋税是喂养政府的奶娘。 马克思马克思税收税收养活国家的奶娘。养活国家的奶娘。 列宁列宁 税收是国家为了满足社会公共需要，根据其社会职能，凭借政治权力，按照法律的规定，强制、无偿地参与社会产品分配而取得财政收入的一种规范形式。 1. 2 税收的概念税收的概念1.3 1.3 税收的必要性税收的必要性 n税收是满足公共需要执行公共事务的经济基础税收是满足公共需要执行公共事务的经济基础n税收是国家调节社会经济的经济杠杆税

5、收是国家调节社会经济的经济杠杆n税收是公共部门满足公共需要执行公共事务的社会税收是公共部门满足公共需要执行公共事务的社会必要费用。必要费用。n税收是国家或公共团体为实现其公共职能，而按照税收是国家或公共团体为实现其公共职能，而按照预定的标准，强制地、无偿地从私人部门向公共部预定的标准，强制地、无偿地从私人部门向公共部门转移的资源，它是国家参与社会产品分配和再分门转移的资源，它是国家参与社会产品分配和再分配的重要手段，是财政收入的主要形式。配的重要手段，是财政收入的主要形式。由此可见，税收具有如下由此可见，税收具有如下特征特征：n1 1、强制性、强制性 2 2、无偿性、无偿性 3 3、固定性、固

6、定性1.3.1税收是满足公共需要执行公共事税收是满足公共需要执行公共事务的经济基础务的经济基础 （1 1）强制性。强制性。即国家以社会管理者的身份，依据法律对税收即国家以社会管理者的身份，依据法律对税收征纳主征纳主体双方体双方的税收行为加以约束的特性。的税收行为加以约束的特性。n（2 2）无偿性。无偿性。即税收对具体纳税人既不需要偿还，也不需要支付对即税收对具体纳税人既不需要偿还，也不需要支付对价的特性。无偿性使得税收明显区别于国家其他收入形式（国企上价的特性。无偿性使得税收明显区别于国家其他收入形式（国企上缴利润、国有资源收入、国债收入等）。缴利润、国有资源收入、国债收入等）。n（3 3）固

7、定性。固定性。即税收以法律形式预先确定的特性。预先确定对什么即税收以法律形式预先确定的特性。预先确定对什么征税，以及征多少税；对什么不征税。需要注意的是，税收的固定征税，以及征多少税；对什么不征税。需要注意的是，税收的固定性是相对的。性是相对的。税是国家在与你合伙做生意，国家拥有税是国家在与你合伙做生意，国家拥有“干股干股”，占有，占有25%25%的股份的股份( (企业所得税率企业所得税率) )，利润的，利润的1/41/4是要强制性地是要强制性地“分红分红”给国家的。给国家的。 税收的特征税收的特征n税收是一种财富转移税收是一种财富转移。政府取自企业的税收，是财富。政府取自企业的税收，是财富由

8、企业到政府的转移。政府取自居民的税收，是财富由企业到政府的转移。政府取自居民的税收，是财富由居民到政府的转移。由居民到政府的转移。n税收以政府为中心税收以政府为中心。财富由居民和企业到政府的转移，。财富由居民和企业到政府的转移，体现着数以万计的居民和企业与政府之间的经济关系。体现着数以万计的居民和企业与政府之间的经济关系。在这种经济关系中，政府始终处于中心地位，发挥着在这种经济关系中，政府始终处于中心地位，发挥着能动作用。能动作用。n英国的哥尔柏说过：英国的哥尔柏说过：“税收这种技术，就是拔最多的税收这种技术，就是拔最多的鹅毛，听最少的鹅叫鹅毛，听最少的鹅叫” n税收是国家调节收入分配，实现社

9、会公平的经济杠杆税收是国家调节收入分配，实现社会公平的经济杠杆 在国民收入初次分配领域，市场机制是分配的主要手段，按照在国民收入初次分配领域，市场机制是分配的主要手段，按照效率原则，主要按生产要素的贡献进行分配。税收分配必须尊效率原则，主要按生产要素的贡献进行分配。税收分配必须尊重市场效率原则，顺应市场经济的内在要求，为市场经济的公重市场效率原则，顺应市场经济的内在要求，为市场经济的公平竞争提供税负公平的外部环境，促进经济增长。平竞争提供税负公平的外部环境，促进经济增长。 在国民收入再分配领域，政府承担起干预、调节收入社会公在国民收入再分配领域，政府承担起干预、调节收入社会公平分配的重任，对收

10、入分配结果、收入的使用、收入的财富积平分配的重任，对收入分配结果、收入的使用、收入的财富积累与转让等进行全面调节，实现社会公平目标。累与转让等进行全面调节，实现社会公平目标。n税收是国家调节资源配置，提高经济效率的经济杠杆税收是国家调节资源配置，提高经济效率的经济杠杆 市场是资源配置的基础方式，也是高效率的一种配置方式市场是资源配置的基础方式，也是高效率的一种配置方式 在市场失灵的区域，需要政府干预。税收是国家掌握一部分社会资在市场失灵的区域，需要政府干预。税收是国家掌握一部分社会资源，解决外部成本问题，实现社会收益最大化的有效手段。源，解决外部成本问题，实现社会收益最大化的有效手段。1.3.

11、2 税收是国家调节社会经济的经济杠杆税收是国家调节社会经济的经济杠杆n税收是国家调节社会总供求，保护经济稳定增税收是国家调节社会总供求，保护经济稳定增长的经济杠杆长的经济杠杆 市场经济发展不能解决经济稳定问题，会出现社会总供求市场经济发展不能解决经济稳定问题，会出现社会总供求失衡，出现经济波动。失衡，出现经济波动。表现为物价不稳定表现为物价不稳定（通货膨胀或紧（通货膨胀或紧缩）、缩）、失业失业等。等。 政府要采取宏观经济政策，调控经济。主要政策有：政府要采取宏观经济政策，调控经济。主要政策有：财政财政政策和货币政策。政策和货币政策。 税收政策税收政策是财政政策的重要手段之一。是实现经济稳定增是

12、财政政策的重要手段之一。是实现经济稳定增长的重要经济杠杆。长的重要经济杠杆。1.4 1.4 税收制度的构成要素税收制度的构成要素n n n n n注意：纳税人与负税人、代征人的联系与区别注意：纳税人与负税人、代征人的联系与区别 课税主体：各级立法机关 征税 主体 税务机关 国税、地税海关 法人 自然人1.税收主体财政部门课征 主体缴纳主体n纳税人：纳税人：税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。包括法人和税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。包括法人和自然人。自然人。n负税人（税收负担人）：负税人（税收负担人）：税收负担的最终承担者。纳税人与税收税收负担的最终承担者。纳税人与税收负担人是两个不同

13、的概念，二者有时一致，有时不一致负担人是两个不同的概念，二者有时一致，有时不一致 （涉及（涉及税税负转嫁负转嫁）具体见具体见P5P5n代征人：代征人：又称扣缴义务人。税法规定负有代缴税款义务的单位和又称扣缴义务人。税法规定负有代缴税款义务的单位和个人。个人。包括代扣代缴、代收代缴两种包括代扣代缴、代收代缴两种。代扣代缴义务人代扣代缴义务人：有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代：有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位、个人（例如：个人所得税）。为缴纳的企业、单位、个人（例如：个人所得税）。代收代缴义务人代收代缴义务人：有义务借助与纳税人的经济交往而向纳税人收取应：

14、有义务借助与纳税人的经济交往而向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的单位（例如：委托加工的应税消费品，受托纳税款并代为缴纳的单位（例如：委托加工的应税消费品，受托方代收代缴消费税）。方代收代缴消费税）。n一电视机厂为配合税一电视机厂为配合税法宣传，同时也为电视法宣传，同时也为电视机的销售量，提高市场机的销售量，提高市场占有率，策划出这样一占有率，策划出这样一个营销方案：在产品宣个营销方案：在产品宣传单的醒目位置上标有传单的醒目位置上标有“亲爱的顾客，当您购亲爱的顾客，当您购买我厂的产品后，您将买我厂的产品后，您将很荣幸地成为了我国的很荣幸地成为了我国的纳税人。纳税人。” 案例 纳税人？负税人？分析分

15、析在这个案例中，当顾客在这个案例中，当顾客购买电视机后，电视机厂将就购买电视机后，电视机厂将就这笔销售额缴纳流转税，而税这笔销售额缴纳流转税，而税款已加在销售额中通过商品交款已加在销售额中通过商品交易转嫁给顾客承担。此时电视易转嫁给顾客承担。此时电视机厂才是纳税人，顾客则是负机厂才是纳税人，顾客则是负税人税人 。 鉴此，宣传单应该改鉴此，宣传单应该改为为“亲爱的顾客，当您购买我亲爱的顾客，当您购买我厂的产品后，您将很荣幸地为厂的产品后，您将很荣幸地为国家税收作出了贡献国家税收作出了贡献” ” 或或“亲爱的顾客，当您购买我厂亲爱的顾客，当您购买我厂的产品后，您将很荣幸地承担的产品后，您将很荣幸地

16、承担了我厂的税负，我厂将提供优了我厂的税负，我厂将提供优质质的售后服务予以真诚回馈。的售后服务予以真诚回馈。”n n n n注意：注意：n1 1、征税对象与税源、税目的联系与区别、征税对象与税源、税目的联系与区别 ： 2.2.税收税收客体客体（征税（征税对象）对象）具体见具体见P4P4商品或劳务商品或劳务所得（收益额）所得（收益额）财产财产资源或人身资源或人身n（1 1）税源：）税源：税收收入的最终经济来源。一般认为是物质生产部门税收收入的最终经济来源。一般认为是物质生产部门创造的国民收入。有的税种征税对象与税源是一致的，如各种所创造的国民收入。有的税种征税对象与税源是一致的，如各种所得税；有

17、的税种征税对象与税源是不一致的，如房产税（征税对得税；有的税种征税对象与税源是不一致的，如房产税（征税对象是房产，而税源是纳税人的收入）。象是房产，而税源是纳税人的收入）。由此可见，课税对象是据由此可见，课税对象是据以征税的依据，税源则表明纳税人的负担能力以征税的依据，税源则表明纳税人的负担能力 n（2 2）税目：）税目：征税对象的具体品目简称为税目。是征税对象的具体征税对象的具体品目简称为税目。是征税对象的具体化，体现一个税种的征税范围。化，体现一个税种的征税范围。n税目的设置有两方面作用：税目的设置有两方面作用：n、明确征税对象的范围。凡列入税目的，就应当征税，否则就、明确征税对象的范围。

18、凡列入税目的，就应当征税，否则就不应当征税不应当征税n、对征税对象进行归类，以便确定差别税率、对征税对象进行归类，以便确定差别税率n按确定方式不同，税目分为按确定方式不同，税目分为概括税目概括税目和和列举税目。列举税目。n（3 3）征税对象的作用主要是：）征税对象的作用主要是：n征税对象是确立一种税的客观基础征税对象是确立一种税的客观基础n征税对象决定一种税的征税范围征税对象决定一种税的征税范围n征税对象决定一种税与另一种税的联系与区征税对象决定一种税与另一种税的联系与区别别 小结：征税客体小结：征税客体 又称征税对象。又称征税对象。是区别不同类型税种是区别不同类型税种的主要标志。的主要标志。

19、 包括：流转额、收包括：流转额、收益额、特定财产、特益额、特定财产、特定行为。定行为。 征税客体不同于税征税客体不同于税源、税目。源、税目。n n n n n n n n 注意：注意：n征税对象与税基的联系与区别征税对象与税基的联系与区别n起征点与免征额的联系与区别起征点与免征额的联系与区别3.3.税税收收标标准准税基税基（计税依据（计税依据）税率税率n（1 1）税基税基：又称计税依据。是计算应纳税额的基数。它表明政府按什么征：又称计税依据。是计算应纳税额的基数。它表明政府按什么征税或纳税人按什么纳税。税基乘税率，等于应纳税额。税或纳税人按什么纳税。税基乘税率，等于应纳税额。n用税基单位表示。

20、税基的计量单位有实物量单位、价值或价格量单位两用税基单位表示。税基的计量单位有实物量单位、价值或价格量单位两种形式。以实物量为税基的税种称为种形式。以实物量为税基的税种称为从量税从量税，以价值量为税基的税种称为，以价值量为税基的税种称为从价税从价税。n从价税中，以价格与税收的关系为标准，可将税收划分为价内税与价外从价税中，以价格与税收的关系为标准，可将税收划分为价内税与价外税。税。价内税价内税是以含税价格为税基的税，是以含税价格为税基的税，价外税价外税是以不含税价格为税基。是以不含税价格为税基。n税基与征税对象既有联系又有区别。税基与征税对象既有联系又有区别。n、起征点：征税对象数量达到规定标

21、准应当征税的界限。是税法规定开、起征点：征税对象数量达到规定标准应当征税的界限。是税法规定开始征税的起点。课税对象的数额未达到起征点的不征税，达到或超过起征始征税的起点。课税对象的数额未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的，就课税对象的全部数额征税。点的，就课税对象的全部数额征税。n、免征额：征税对象数量中免予征税的税额。是在课税对象总额中免予、免征额：征税对象数量中免予征税的税额。是在课税对象总额中免予征税的数额。它是按照一定标准从全部课税对象总额中预先减除的部分。征税的数额。它是按照一定标准从全部课税对象总额中预先减除的部分。免征额部分不征税，只就超过免征额的部分征税。免征额部分不征税，

22、只就超过免征额的部分征税。税收收入额税收收入额 税率税率 拉弗曲线（税率与税收收入的关系）拉弗曲线（税率与税收收入的关系）4.4.税率：是应纳税额占征税对象数税率：是应纳税额占征税对象数额的比率。额的比率。税率类别税率类别具体形式具体形式应用税种应用税种比例税率比例税率单一比例税率、差别比例税率、幅度单一比例税率、差别比例税率、幅度比例税率比例税率增值税、营业税、城建增值税、营业税、城建税、企业所得税税、企业所得税定额税率定额税率按征税对象的一定计量单位规定固定按征税对象的一定计量单位规定固定的税额的税额资源税、城镇土地使用资源税、城镇土地使用税、车船税税、车船税累进累进税率税率全额累全额累进

23、税率进税率（我国目前没有采用）（我国目前没有采用）超额累超额累进税率进税率把征税对象按额数大小分成若干等级，把征税对象按额数大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提每一等级规定一个税率，税率依次提高，将纳税人的征税对象所属等级同高，将纳税人的征税对象所属等级同时适用几个税率分别计算，再将计算时适用几个税率分别计算，再将计算的结果相加后得出应纳税款的结果相加后得出应纳税款个人所得税中的工资薪个人所得税中的工资薪金和个体承包项目金和个体承包项目全率累全率累进税率进税率（我国目前没有采用）（我国目前没有采用）超率累超率累进税率进税率以征税对象的相对率划分若干级距，以征税对象的相对率划分若干

24、级距，分别规定相应的差别税率，相对率每分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过部分就按高超过一个级距的，对超过部分就按高一级的税率计算征税一级的税率计算征税土地增值税土地增值税比比例例税税率率单一单一比例税率比例税率（现在无）（现在无）差别差别比例税率比例税率产品差别产品差别比例税率比例税率增值税增值税行业差别行业差别比例税率比例税率营业税营业税地区差别地区差别比例税率比例税率城市维护建设税城市维护建设税有幅度的比例有幅度的比例税率税率营业税中的娱乐业营业税中的娱乐业520%定定额额税税率率单一单一定额税率定额税率同一税种只采用一种定额税率。同一税种只采用一种定额税率。差别差别定

25、额税率定额税率地区差别地区差别定额税率定额税率资源税、土地使用税、资源税、土地使用税、耕地占用税耕地占用税分类分项分类分项定额税率定额税率车辆税车辆税有幅度的有幅度的定额税率定额税率土地使用税、耕地占用土地使用税、耕地占用税税n比例税率比例税率是指对同一征税对象或同一税目，不论数额大小是指对同一征税对象或同一税目，不论数额大小只规定一个比例的税率，税额与课税对象成正比关系。只规定一个比例的税率，税额与课税对象成正比关系。比比例税率的优缺点见例税率的优缺点见P6n累进税率累进税率是指同一课税对象，随数量的增大，征收比例也是指同一课税对象，随数量的增大，征收比例也随之提高的税率，表现为将课税对象按

26、数额大小分为若干随之提高的税率，表现为将课税对象按数额大小分为若干等级，不同等级适用由低到高的不同税率，包括最低税率、等级，不同等级适用由低到高的不同税率，包括最低税率、最高税率和若干等级的中间税率。最高税率和若干等级的中间税率。累进税率的优缺点见累进税率的优缺点见P7n定额税率定额税率又称固定税额。这种税率是根据课税对象计量单又称固定税额。这种税率是根据课税对象计量单位直接规定固定的征税数额。课税对象的计量单位是重量、位直接规定固定的征税数额。课税对象的计量单位是重量、数量、面积、体积等自然单位。数量、面积、体积等自然单位。定额税率的优缺点见定额税率的优缺点见P7 n全额累进税率与超额累进税

27、率的区别：累进税率因计全额累进税率与超额累进税率的区别：累进税率因计算方法和依据的不同，又可分为：算方法和依据的不同，又可分为：n全额累进税率全额累进税率 是以课税对象的全部数额为基础计征税款的累进税率，在课税对是以课税对象的全部数额为基础计征税款的累进税率，在课税对象数额提高一个级距时，对课税对象全额都按提高一级的税率征税。象数额提高一个级距时，对课税对象全额都按提高一级的税率征税。n超额累进税率超额累进税率 是分别以课税对象数额超过前级的部分为基础计算应纳税的累进是分别以课税对象数额超过前级的部分为基础计算应纳税的累进税率。税率。两者的特点：两者的特点：n超累特点：累进程度较平缓；负担合理

28、；计算麻烦超累特点：累进程度较平缓；负担合理；计算麻烦n全累特点：累进程度较急剧；临界点附近负担不合理；计算简便全累特点：累进程度较急剧；临界点附近负担不合理；计算简便n具体案例见具体案例见P7P7n超额累进税率是各国普遍采用的一种税率。为解决超额超额累进税率是各国普遍采用的一种税率。为解决超额累进税率计算税款比较复杂的问题，在实际工作中引进累进税率计算税款比较复杂的问题，在实际工作中引进了了“速算扣除数速算扣除数”这个概念，通过预先计算出的这个概念，通过预先计算出的“速算速算扣除数扣除数”，即可直接计算应纳税额，不必再分级分段计，即可直接计算应纳税额，不必再分级分段计算，其结果完全一样，但方

29、法简便得多。采用速算扣除算，其结果完全一样，但方法简便得多。采用速算扣除数计算应纳税额的公式是：数计算应纳税额的公式是：n应纳税额应纳税额= =应税所得额应税所得额适用税率一速算扣除数适用税率一速算扣除数n“速算扣除数速算扣除数”所反映的具体内容是按全额累进税率和所反映的具体内容是按全额累进税率和超额累进税率计算的应纳税额的差额。超额累进税率计算的应纳税额的差额。小结n税率是应纳税额与课税对象之间的关系或比例，税率是应纳税额与课税对象之间的关系或比例，是计算税额的尺度，代表课税的深度，关系着是计算税额的尺度，代表课税的深度，关系着国家的收入多少和纳税人的负担程度，因而它国家的收入多少和纳税人的

30、负担程度，因而它是体现税收政策的中心环节。目前我国税法实是体现税收政策的中心环节。目前我国税法实行的税率有行的税率有比例税率、累进税率比例税率、累进税率和和定额税率定额税率三三种。种。5.5.纳税环节纳税环节n税法规定在商品生产和流通过程中应当缴纳税法规定在商品生产和流通过程中应当缴纳税款的环节。税款的环节。n按纳税环节多少可分为：按纳税环节多少可分为：（1 1）一次课征制（即在一个环节征税）一次课征制（即在一个环节征税）（2 2）两次课征制（即在两个环节征税）两次课征制（即在两个环节征税）（3 3）多次课征制（即在所有流转环节征税）多次课征制（即在所有流转环节征税）n选择纳税环节的原则是选择

31、纳税环节的原则是(1)(1)税源集中；税源集中；(2)(2)征征收方便。收方便。6.6.纳税期限纳税期限（1 1）定义：是税法规定纳税人缴纳税款的限期。）定义：是税法规定纳税人缴纳税款的限期。包括包括税款计算期税款计算期和和税款缴纳期税款缴纳期。税款计算期是。税款计算期是计算税款的期限，分按次计算和按时间计算两计算税款的期限，分按次计算和按时间计算两种形式。按次计算是以发生纳税义务的次数作种形式。按次计算是以发生纳税义务的次数作为税款计算期。按时间计算是以发生纳税义务为税款计算期。按时间计算是以发生纳税义务的一定时段作为税款计算期的一定时段作为税款计算期 （2 2）是税收强制性、固定性的体现。

32、）是税收强制性、固定性的体现。一般根据纳税人生产经营特点和税额大小来确定。一般根据纳税人生产经营特点和税额大小来确定。7.7.减税免税（减税免税（税收优惠）税收优惠）（1 1）减税：是对应纳税额少征一部分税款。）减税：是对应纳税额少征一部分税款。（2 2）免税：是对应纳税额全部予以免征。）免税：是对应纳税额全部予以免征。减税、免税体现了税法的严肃性和制度的灵减税、免税体现了税法的严肃性和制度的灵活性。活性。减免税的基本形式：减免税的基本形式：（1）税基式减免税基式减免使用最广泛，即：直接缩小计税使用最广泛，即：直接缩小计税依据的方式实现减免税。依据的方式实现减免税。具体包括起征点、免征额、项目

33、扣除、跨期结转等。具体包括起征点、免征额、项目扣除、跨期结转等。【区分起征点与免征额区分起征点与免征额】起征点起征点是征税对象达到一定数额开始征税的起点。是征税对象达到一定数额开始征税的起点。免征额免征额是在征税对象的全部数额中免予征税的数额。是在征税对象的全部数额中免予征税的数额。（2）税率式减免税率式减免适用于适用于流转税流转税（解决某个行业或（解决某个行业或产品）产品）具体包括重新确定税率、选用其他税率、零税率等形式具体包括重新确定税率、选用其他税率、零税率等形式（3）税额式减免税额式减免具体包括：全部免征、减半征收、核定减免率、抵免税具体包括：全部免征、减半征收、核定减免率、抵免税额以

34、及另定减征税额等。额以及另定减征税额等。 （1 1）是对纳税人发生违反税法的行为采取的惩罚措施。）是对纳税人发生违反税法的行为采取的惩罚措施。是税收强制性的体现。是税收强制性的体现。（2 2）违反税法的行为主要有：）违反税法的行为主要有：偷税偷税欠税欠税抗税抗税骗税骗税8.8.罚则罚则 法律地位和法律效力仅次于宪法法律地位和法律效力仅次于宪法中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法等等关于增值税几个税收政策问题的通知税务部门规章制定实施办法税收法规效力低于宪法、税收法律，而高于税收规章中华人民共和国增值税暂行条例税收法律税收法规税收规章法律效力税务行政规范1.5 1.5 税收制度税

35、收制度税收制度是国家以法律形式规定的各种税收法令和征收管理办法的总称，包括各税收制度是国家以法律形式规定的各种税收法令和征收管理办法的总称，包括各种税收法律法规、条例、实施细则、征收管理办法等种税收法律法规、条例、实施细则、征收管理办法等1.5 1.5 税法的定义及分类税法的定义及分类1.5.1 1.5.1 税法的定义税法的定义1.5.2 1.5.2 税法分类税法分类n1.1.按税法的基本内容和效力划分按税法的基本内容和效力划分税法税法税收基本法税收基本法（税法通则）（税法通则）税收普通法税收普通法（单行税法）（单行税法）税法体系的主体和税法体系的主体和核心，起着税收母核心，起着税收母法的作用

36、法的作用根据税收基本法原根据税收基本法原则，分别制定的税则，分别制定的税收法律收法律n2.2.按税法的职能和作用划分按税法的职能和作用划分税法税法税收实体法税收实体法税收程序法税收程序法具体规定各税种的征税具体规定各税种的征税对象、纳税人、税率、对象、纳税人、税率、等纳税义务实质性内容等纳税义务实质性内容的法律的法律规定税务管理权利与义规定税务管理权利与义务程序性方面的法律务程序性方面的法律n3.3.按按征税对象性质划分征税对象性质划分流转税法（商品税法）流转税法（商品税法）财产税法与财产税法与行为税法行为税法所得税法所得税法税法税法 资源与土地税法资源与土地税法税种分类税种分类税种名称税种名

37、称作用作用流转税类流转税类增值税增值税主要在生产、流通和服务领域发挥调节主要在生产、流通和服务领域发挥调节作用作用消费税消费税营业税营业税关税关税资源税类资源税类资源税资源税调节因开发和利用自然资源差异而形成调节因开发和利用自然资源差异而形成的极差收入的极差收入土地增值税土地增值税城镇土地使用税城镇土地使用税所得税类所得税类企业所得税企业所得税调节生产经营者的利润和个人纯收入调节生产经营者的利润和个人纯收入个人所得税个人所得税特定目的税特定目的税类类固定资产投资方向调节税固定资产投资方向调节税为达到特定目的，调节特定对象和特定为达到特定目的，调节特定对象和特定行为行为筵席税筵席税城市维护建设税

38、城市维护建设税车辆购置税车辆购置税耕地占用税耕地占用税烟叶税烟叶税财产和行为财产和行为税类税类房产税房产税对某些财产和行为发挥调节作用对某些财产和行为发挥调节作用车船税车船税印花税印花税n4.4.按税收征管权限和收入归属划分按税收征管权限和收入归属划分税法税法中央税中央税地方税地方税共享税共享税中央税中央税即属于中央财政固即属于中央财政固定收入，归中央集中管理定收入，归中央集中管理和使用的税种。和使用的税种。地方税地方税即属于地方财政固即属于地方财政固定收入，归由地方管理和定收入，归由地方管理和使用的税种。使用的税种。中央和地方共享税中央和地方共享税即由中即由中央和地方共同管理与使用央和地方共

39、同管理与使用的税种。的税种。5 5、依据税收最终归宿不同、依据税收最终归宿不同税法税法直接税直接税间接税间接税 直接税：直接税：即税收直接由纳税人即税收直接由纳税人负担的税种，如所得税、财产税负担的税种，如所得税、财产税等。它的特点是纳税人与负税人等。它的特点是纳税人与负税人是同一主体，税负不发生转嫁。是同一主体，税负不发生转嫁。 间接税：间接税：即国家向纳税人征税即国家向纳税人征税但由购买者负担的税种，如消费但由购买者负担的税种，如消费税、增值税、营业税等。它的特税、增值税、营业税等。它的特点是纳税人与负税人发生分离，点是纳税人与负税人发生分离，纳税人通常将税金附加在商品的纳税人通常将税金附

40、加在商品的销售价格之上转嫁给购买者负担。销售价格之上转嫁给购买者负担。6 6、以计税标准不同、以计税标准不同税法税法从价税从价税从量税从量税7 7、在从价税中，依据计税价格中是否包含税款、在从价税中，依据计税价格中是否包含税款税法税法价内税价内税价外税价外税价内税价内税 ：即税金是计税依据的组成部即税金是计税依据的组成部分，必须以含税价格作为计税依据的税分，必须以含税价格作为计税依据的税种。我国现行流转税中的绝大多数税种种。我国现行流转税中的绝大多数税种（如消费税、营业税）都属于价内税。（如消费税、营业税）都属于价内税。其特点是税随价转，税收收入随价格的其特点是税随价转，税收收入随价格的变化而

41、变化；税收与价格配合，可以直变化而变化；税收与价格配合，可以直接调节生产，间接调节消费。接调节生产，间接调节消费。价外税：价外税：即税金是价格之外的一个附加即税金是价格之外的一个附加额，必须以不含税价格作为计税依据的额，必须以不含税价格作为计税依据的税种。在我国现行税制中，增值税属于税种。在我国现行税制中，增值税属于价外税。其特点是价随税转，税负直接价外税。其特点是价随税转，税负直接转嫁；税收配合价格，可以直接调节消转嫁；税收配合价格，可以直接调节消费，间接调节生产。费，间接调节生产。8 8、依据税收是否具有特定用途、依据税收是否具有特定用途税法税法普通税普通税目的税目的税（车辆购（车辆购置税

42、、置税、耕地占用耕地占用税）税）中国现阶段的税收体系中国现阶段的税收体系中中国国税税收收商品税商品税所得税所得税财产税财产税其他税其他税 印花税印花税 印花税印花税国内商品税国内商品税进出口商进出口商品税品税增值税增值税营业税营业税消费税消费税其他税其他税车辆购置税车辆购置税城市维护建设税城市维护建设税教育附加税教育附加税 烟叶税烟叶税 关税关税 船舶吨税船舶吨税企业所得税企业所得税 企业所得税企业所得税个人所得税个人所得税 个人所得税个人所得税 资源税资源税土地税土地税房屋税房屋税车船税车船税资源税资源税耕地占用税、城镇土地使用税耕地占用税、城镇土地使用税土地增值税土地增值税房产税、契税房产

43、税、契税车船税、车辆购置税车船税、车辆购置税1.5.2 1.5.2 税收立法与实施税收立法与实施 n1. 1. 税收立法机关税收立法机关n2. 2. 税收立法程序税收立法程序法律法法律法规分类规分类立法机关立法机关说明说明税收法律税收法律全国人大及常委会制定的税全国人大及常委会制定的税收法律收法律除除宪法宪法外，在税收法律体系中，税收法律外，在税收法律体系中，税收法律具有最高法律效力具有最高法律效力全国人大及常委会授权国务全国人大及常委会授权国务院制定的暂行规定及条例院制定的暂行规定及条例属于准法律。具有国家法律的性质和地位，其属于准法律。具有国家法律的性质和地位，其法律效力高于行政法规，为待

44、条件成熟上升为法律效力高于行政法规，为待条件成熟上升为法律做好准备法律做好准备税收法规税收法规国务院制定的税收行政法规国务院制定的税收行政法规在中国法律形式中处于低于宪法、法律，高于在中国法律形式中处于低于宪法、法律，高于地方法规、部门规章、地方规章的地位，在全地方法规、部门规章、地方规章的地位，在全国普遍适用国普遍适用地方人大及常委会制定的税地方人大及常委会制定的税收地方性法规收地方性法规目前仅限海南省、民族自治区目前仅限海南省、民族自治区税收规章税收规章国务院税务主管部门制定的国务院税务主管部门制定的税收部门规章税收部门规章国务院主管部门指财政部、国家税务总局和海国务院主管部门指财政部、国

45、家税务总局和海关总署。该级次规章不得与宪法、法律法规相关总署。该级次规章不得与宪法、法律法规相抵触抵触地方政府制定的税收地方规地方政府制定的税收地方规章章在法律法规明确授权的前提下进行，不得与税在法律法规明确授权的前提下进行，不得与税后法律、行政法规相抵触后法律、行政法规相抵触提议审议通过和公布实施立法程序中国税收立法程序：中国税收立法程序：（1 1）提议阶段（财政部、国家税务总局提出方案）提议阶段（财政部、国家税务总局提出方案）（2 2）提交国务院审议）提交国务院审议（3 3）提请人大表决通过）提请人大表决通过（4 4）发布与实施）发布与实施税收执法税收执法税收守法税收守法（1）高位阶法规优于低位阶法规）高位阶法规优于低位阶法规（2）特别规定优于一般规定）特别规定优于一般规定（3）国际法优于国内法）国际法优于国内法（4）实体法从旧，程序法从新）实体法从旧，程序法从新我国现行的税制结构我国现行的税制结构1.5.3 1.5.3 税收征管范围的划分税