第2章金融资产(1)

1、 第二章第二章 金融资产金融资产掌握：掌握：交易性金融资产的定义和相关账务处理交易性金融资产的定义和相关账务处理持有至到期投资的定义持有至到期投资的定义可供出售金融资产（权益工具）的定义可供出售金融资产（权益工具）的定义和相关账务处理和相关账务处理第一节第一节 金融资产的定义和分类金融资产的定义和分类第二节第二节 以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产第三节第三节 可供出售的金融资产可供出售的金融资产章节目录：章节目录：第一节第一节 金融资产的定义和分类金融资产的定义和分类一、金融资产的概念一、金融资产的概念 金融资产主要包括库存现金、银行金融

2、资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、款项、股权投资股权投资、债权投资和衍生金融、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。工具形成的资产等。二、金融资产的分类二、金融资产的分类 企业应当根据自身业务地点、投资战略和企业应当根据自身业务地点、投资战略和风险管理要求，在风险管理要求，在初始确认金融资产时，将初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：其划分为下列四类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（第一类）；金融资产（第一类）； （2）持有至到期投资（第二类）；）持有至到期投资（第二类

3、）； （3）贷款和应收款项（第三类）；）贷款和应收款项（第三类）； （4）可供出售金融资产（第四类）。）可供出售金融资产（第四类）。 金融资产的分类金融资产的分类一旦确定，不得随一旦确定，不得随意变更。意变更。【例题【例题多选题】多选题】关于金融资产的重分类，下关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（列说法中正确的有（ ）。）。 A.A.第一类金融资产不能重分类为可供出售金融第一类金融资产不能重分类为可供出售金融资产资产 B.B.第一类金融资产可以重分类为持有至到期投第一类金融资产可以重分类为持有至到期投资资 C.C.持有至到期投资不能重分类为第一类金融资持有至到期投资不能重分类为第一类金融

4、资产产 D.D.持有至到期投资可以重分类可供出售金融资持有至到期投资可以重分类可供出售金融资产产 【答案】【答案】ACDACD第二节第二节 以公允价值计量且其变以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产动计入当期损益的金融资产一、第一类金融资产概述一、第一类金融资产概述 交易性金融资产交易性金融资产指定为指定为以公允价值计量以公允价值计量且其变动计入当期损益且其变动计入当期损益的金融资产。的金融资产。以公允价以公允价值计量且值计量且其变动计其变动计入当期损入当期损益的金融益的金融资产资产（一）交易性金融资产（一）交易性金融资产金融资产满足以下条件之一的，应当划分为金融资产满足以下条件之一的，

5、应当划分为交易性金融资产：交易性金融资产： 1. 1.取得该金融资产的取得该金融资产的目的目的，主要是为了，主要是为了近期内近期内出售出售。 2. 2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用一部分，且有客观证据表明企业近期采用短短期获利期获利方式对该组合进行管理。方式对该组合进行管理。3. 3.属于属于衍生工具衍生工具。（二）指定为以公允价值计量且其变（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产动计入当期损益的金融资产（了解）（了解）1. 1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资该指定可以消除或明显减少由于该

6、金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。在确认和计量方面不一致的情况。2. 2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、或该金融资产件已载明，该金融资产组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。理、评价并向关键管理人员报告。 二、以公允价值计量且其变动计入二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理当期损益的金融资产的会计处理科目设置：科目设置：交易性金融资产交易性金融资

7、产成本成本 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动损益公允价值变动损益 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 （公允价值）（公允价值） 投资收益投资收益（发生的交易费用）（发生的交易费用） 应收股利应收股利（实际支付的款项中含有已宣（实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利）告但尚未发放的现金股利） 应收利息应收利息（实际支付的款项中含有已到（实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息）付息期尚未领取的利息） 贷：银行存款贷：银行存款 其他货币资金其他货币资金存出投资款等存出投资款等（一）企业取得交易性金融资产（一）企业取得交易性金融资产【例题例题】东

8、方公司于东方公司于2012014 4年年1212月月5 5日从证券市日从证券市场上购入北方公司发行在外的股票场上购入北方公司发行在外的股票2020万股作万股作为交易性金融资产，每股支付价款为交易性金融资产，每股支付价款1010元，另元，另支付相关手续费用支付相关手续费用1010万元万元. . 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 200200 投资收益投资收益 1010 贷：银行存款贷：银行存款 210210【例题例题】 2012015 5年年2 2月月1010日，甲公司支付价款从日，甲公司支付价款从二级市场购入乙公司发行的股票二级市场购入乙公司发行的股票10100 0万股万股, ,其

9、中：每股价款其中：每股价款9 9. .5 5元元（含已宣告但尚未（含已宣告但尚未发放的现金股利发放的现金股利0. 0.5 5元元), ),另支付相关手续费另支付相关手续费用用1 10 0万元万元. .甲公司将持有的乙公司股权划甲公司将持有的乙公司股权划分为以公允价值计量且其变动计入当期损分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。益的金融资产。 ( (单位：万元单位：万元) )借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 90 900 0 投资收益投资收益 1 10 0 应收股利应收股利 50 50 贷：银行存款贷：银行存款 960 960l假定若假定若2012015 5年年3 3月月1

10、 1日，收到乙公司的日，收到乙公司的现金股利现金股利5050万元。万元。 借借 ：银行存款：银行存款 50 50 贷：应收股利贷：应收股利 50 50【例题例题】 20112011年年5 5月月2020日，甲公司二级市日，甲公司二级市场购入丙公司债券场购入丙公司债券850 000850 000元元, ,以交易为目以交易为目的，不准备持有至到期。购买价中包含的，不准备持有至到期。购买价中包含已到付息期但尚未领取的债券利息已到付息期但尚未领取的债券利息2 2 000000元，购买该债券另支付相关交易费用元，购买该债券另支付相关交易费用1 1 000000元元. .款项以银行存款支付。款项以银行存款

11、支付。 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 848 000848 000 投资收益投资收益 1 0001 000 应收利息应收利息 2 0002 000 贷：银行存款贷：银行存款 851 000851 000（二）持有期间的股利或利息（二）持有期间的股利或利息 借：应收股利借：应收股利 / /应收利息应收利息 贷：投资收益贷：投资收益上式中：上式中： 应收股利应收股利是指被投资单位宣告发放的现金是指被投资单位宣告发放的现金股利股利投资持股比例；投资持股比例； 应收利息应收利息是指资产负债表日计算的应收利是指资产负债表日计算的应收利息；息；（三）资产负债表日公允价值变动（三）资产负债表

12、日公允价值变动1 1公允价值上升公允价值上升借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益2 2公允价值下降公允价值下降借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动【例题例题】 2012014 4年年2 2月月1010日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款从二级市场购入乙公司发行的股票从二级市场购入乙公司发行的股票10100 0万股万股, ,其中：每股价款其中：每股价款6 6. .5 5元元, ,另支付相关手续费用另支付相关手续费用2 2万元万元. .甲公司将持有的乙公司股权划分为甲

13、公司将持有的乙公司股权划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。金融资产。 至至20142014年年1212月月3131日，该股票价格为日，该股票价格为7 7元元/ /股。股。 ( (单位：万元单位：万元) )借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 65 650 0 投资收益投资收益 2 2 贷：银行存款贷：银行存款 652 652l调增公允价值变动调增公允价值变动7 7100-650 = 50100-650 = 50 借借 ：交易性金融资产：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 50 50 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 50

14、50（四）出售交易性金融资产（四）出售交易性金融资产第一步：冲资产账面第一步：冲资产账面 反方向冲销反方向冲销“交易性金融资产交易性金融资产成本成本” ” “交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动”账面，账面，并确认投资收益。并确认投资收益。第二步：结转损益，调整第二步：结转损益，调整“投资收益投资收益”余额余额 把之前已经确认进把之前已经确认进“公允价值变动损益公允价值变动损益”的金额反方向转出，转入的金额反方向转出，转入“投资收益投资收益”。第一步：冲资产账面第一步：冲资产账面借：银行存款等借：银行存款等（实际收到的金额）（实际收到的金额） 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资

15、产成本成本借或贷：交易性金融资产借或贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 借或贷：投资收益借或贷：投资收益（差额）（差额）第二步：转损益第二步：转损益 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益或：或： 借：投资收益借：投资收益 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益【例题例题】 vA A公司于公司于20082008年年1212月月5 5日从证券市场上购入日从证券市场上购入B B公司发行在外的股票公司发行在外的股票2020万股万股作为交易性金融作为交易性金融资产，资产，每股支付价款每股支付价款5 5元元；20082008年年1212月月3131日，日，该股票公允

16、价值为该股票公允价值为110110万元；万元；20092009年年1 1月月1010日，日，A A公司将上述股票对外出售，收到款项公司将上述股票对外出售，收到款项115115万元存入银行。万元存入银行。 （单位：万元）（单位：万元）（1 1）20082008年年1212月月5 5日，取得时：日，取得时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 100100 贷：银行存款贷：银行存款 100100 （2 2） 20082008年年1212月月3131日，资产负债表日，交日，资产负债表日，交易性金融资产以公允价值计价：易性金融资产以公允价值计价：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 公允价值变

17、动公允价值变动 1010 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 1010 （1 1）20082008年年1212月月5 5日（单位：万元）：日（单位：万元）：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 100100 贷：银行存款贷：银行存款 100100 （3 3） 20092009年年1 1月月1010日，出售该交易性金融资日，出售该交易性金融资产：产：借：银行存款借：银行存款 115 115 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 100100 公允价值变动公允价值变动 1010 投资收益投资收益 5 5 同时，结转同时，结转损益损益：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益

18、1010 贷：投资收益贷：投资收益 1010教材教材P22P22例题例题2-12-1 【例题例题】 A A公司于公司于20112011年年1212月月5 5日从证券市场上购日从证券市场上购入入B B公司发行在外的股票公司发行在外的股票100100万股作为交易性万股作为交易性金融资产，每股支付价款金融资产，每股支付价款5 5元；另支付相关元；另支付相关交易费用交易费用2 2万元。万元。 2011 2011年年1212月月3131日，该股票公允价值为日，该股票公允价值为480480万万元；元； 2012 2012年年1 1月月1010日，日，A A公司将上述股票以公司将上述股票以5.25.2元元/

19、 /股对外出售，同时支付相关手续费股对外出售，同时支付相关手续费3 3万元。万元。 （单位：万元）（单位：万元）（1 1）20112011年年1212月月5 5日，取得时：日，取得时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 500500 投资收益投资收益 2 2 贷：银行存款贷：银行存款 502502 （2 2） 20112011年年1212月月3131日，资产负债日，资产负债表日，交易性金融资产以公允价值计价：表日，交易性金融资产以公允价值计价： 4.8 4.8100100500500-20-20万元万元借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 2020 贷：交易性金融资产贷：交易性金

20、融资产公允价值变动公允价值变动 2020 （3 3） 20122012年年1 1月月1010日，出售该交易日，出售该交易性金融资产：性金融资产：借：银行存款借：银行存款 517 517 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 20 20 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 500500 投资收益投资收益 3737 同时，同时，把持有期间计入把持有期间计入公允价公允价值变动损益值变动损益转入转入投资收益投资收益：借：投资收益借：投资收益 2020 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 2020 【例题例题】（教师选讲）（教师选讲） 20201313年年1 1月月1 1

21、日，日，ABCABC企业从二级市场支企业从二级市场支付价款付价款102102万元（含已到付息但尚未领取的万元（含已到付息但尚未领取的利息利息2 2万元）购入某公司发行的债券，另发万元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用生交易费用2 2万元。该债券面值万元。该债券面值100100万元，剩万元，剩余期限为余期限为2 2年，票面年利率为年，票面年利率为4%4%，每半年付，每半年付息一次，息一次，ABCABC企业将其划分为交易性金融资企业将其划分为交易性金融资产。产。 ABCABC企业的其他资料如下：企业的其他资料如下：2012013 3年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券2020121

22、2年下半年利息年下半年利息2 2万万元；元；2012013 3年年6 6月月3030日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为115115万元万元（不含利息）；（不含利息）；2012013 3年年7 7月月5 5日，收到该债券半年利息；日，收到该债券半年利息；2012013 3年年1212月月3131日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为110110万元万元（不含利息）；（不含利息）；2012014 4年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券2012013 3年下半年利息；年下半年利息；2012014 4年年3 3月月3131日，日，ABCABC企业将该债券出售，取得价企业将该

23、债券出售，取得价款款118118万元（含万元（含1 1季度利息季度利息1 1万元）。万元）。（1 1）2012013 3年年1 1月月1 1日，购入债券：日，购入债券：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 100100 投资收益投资收益 2 2 应收利息应收利息 2 2 贷：银行存款贷：银行存款 104104（2 2）2012013 3年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券20201212年下半年利息年下半年利息2 2万元；万元； 借：银行存款借：银行存款 2 2 贷：应收利息贷：应收利息 2 2（3 3）2012013 3年年6 6月月3030日，确认债券公允价值变动和日，

24、确认债券公允价值变动和投资收益（计提利息）：投资收益（计提利息）：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 1515 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 1515借：应收利息借：应收利息 2 2 贷：投资收益贷：投资收益 2 2（4 4） 2012013 3年年7 7月月5 5日，收到该债券半年利息：日，收到该债券半年利息： 借：银行存款借：银行存款 2 2 贷：应收利息贷：应收利息 2 2（5 5）2012013 3年年1212月月3131日，确认债券公允价值变动日，确认债券公允价值变动和投资收益：和投资收益：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 5 5 贷：交

25、易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 5 5借：应收利息借：应收利息 2 2 贷：投资收益贷：投资收益 2 2（6 6）2012014 4年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券2012013 3年下半年下半年利息：年利息： 借：银行存款借：银行存款 2 2 贷：应收利息贷：应收利息 2 2（7 7）2012014 4年年3 3月月3131日，将该债券予以出售：日，将该债券予以出售： 先确认先确认2012014 4年前年前3 3个月利息个月利息 借：应收利息借：应收利息 1 1 贷：投资收益贷：投资收益 1 1 确认收到前确认收到前3 3个月利息个月利息 借：银行存款

26、借：银行存款 1 1 贷：应收利息贷：应收利息 1 1出售交易性金融资产出售交易性金融资产借：银行存款借：银行存款 117117 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 100100 公允价值变动公允价值变动 1010 投资收益投资收益 7 7 同时，把之前确认的公允价值变同时，把之前确认的公允价值变动损益转入投资收益：动损益转入投资收益：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 1010 贷：投资收益贷：投资收益 1010此时，投资收益总额为：此时，投资收益总额为：7 + 10 7 + 10 = 17 = 17（万元）（万元） 【练习练习】 甲公司甲公司 2014 2014 年年 12

27、 12 月月 20 20 日自证券市日自证券市场购入乙公司发行的股票场购入乙公司发行的股票 100 100 万股，共支付价万股，共支付价款款 860 860 万元，其中包括交易费用万元，其中包括交易费用 4 4 万元，甲公万元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。算。2014 2014 年年 12 12 月月 31 31 日，乙公司股票每股收日，乙公司股票每股收盘价为盘价为 9 9 元。元。2015 2015 年年 3 3 月月 10 10 日收到乙公司宣日收到乙公司宣告发放的现金股利每股告发放的现金股利每股 1 1 元，元，2015 201

28、5 年年 3 3 月月 20 20 日，甲公司出售该项交易性金融资产，收到价日，甲公司出售该项交易性金融资产，收到价款款 950 950 万元，不考虑其他因素。万元，不考虑其他因素。 要求：要求： （1 1）计算甲公司）计算甲公司 2014 2014 年年 12 12 月月 20 20 日取得该交日取得该交易性金融资产的入账价值。易性金融资产的入账价值。 （2 2）计算甲公司从取得至出售该项交易性金融）计算甲公司从取得至出售该项交易性金融资产累计应确认的投资收益。资产累计应确认的投资收益。 （3 3）计算甲公司出售交易性金融资产对利润总）计算甲公司出售交易性金融资产对利润总额的影响。额的影响。

29、 【答案答案】： （1 1）2014 2014 年年 12 12 月月 20 20 日取得该项交易性金融资产的入日取得该项交易性金融资产的入账价值账价值=860-4=856=860-4=856（万元）。（万元）。（2 2）取得时确认的投资收益为）取得时确认的投资收益为-4 -4 万元；收到现金股利万元；收到现金股利确认的投资收益确认的投资收益=100=1001=1001=100（万元）；出售时确认（万元）；出售时确认的投资收益的投资收益=950-=950-（860-4860-4）=94=94（万元），甲公司从（万元），甲公司从取得至出售该项交易性金融资产累计应确认的投资取得至出售该项交易性金融

30、资产累计应确认的投资收益收益=-4+100+94=190=-4+100+94=190（万元），或：甲公司从取得（万元），或：甲公司从取得至出售该项交易性金融资产累计应确认的投资收益至出售该项交易性金融资产累计应确认的投资收益= =现金流入（现金流入（950+100950+100）- -现金流出现金流出 860=190860=190（万元）。（万元）。 （3 3）甲公司出售交易性金融资产对利润总额的）甲公司出售交易性金融资产对利润总额的D D影响影响=950-100=950-1009=509=50（万元）。（万元）。 持有至到期投资持有至到期投资一、定义一、定义 持有至到期投资，是指到期日固定、

31、回持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的能力持有至到期的非衍生金融资产非衍生金融资产。 通常情况下，企业持有的、在活跃市场通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。等，可以划分为持有至到期投资。 二、持有至到期投资的特征二、持有至到期投资的特征 到期日固定、回收金额固定或可确定到期日固定、回收金额固定或可确定 有明确意图持有至到期有明确意图持有至到期 有能力持有至到期有能力持有至到期1. 持有至到期投资可重分类

32、为可供出售持有至到期投资可重分类为可供出售金融资产金融资产第三节第三节 可供出售金融资产可供出售金融资产 一、可供出售金融资产概述一、可供出售金融资产概述 可供出售金融资产，是指初始确认可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的时即被指定为可供出售的非衍生金融资非衍生金融资产产，以及没有划分为持有至到期投资、，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。变动计入当期损益的金融资产。 通常情况下，划分为此类的金融通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因资产应当在活跃的市场上有报价，因此

33、，企业从二级市场上购入的、有报此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券、股票、基金等，价的债券、股票、基金等，可以划分可以划分为为可供出售金融资产（根据持有目的可供出售金融资产（根据持有目的的不同，当然也可能划分为第一类）。的不同，当然也可能划分为第一类）。二、可供出售金融资产的会计处二、可供出售金融资产的会计处理理股票投资股票投资（一）初始确认一）初始确认（手续费等交易费（手续费等交易费用计入初始入账金额）用计入初始入账金额） 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本（公允（公允价值与交易费用之和）价值与交易费用之和） 应收股利应收股利（已宣告但尚未发放的现金（已宣告但尚未发放的现金

34、股利）股利） 贷：银行存款等贷：银行存款等 【例题例题】 A A公司于公司于20072007年年4 4月月5 5日从证券市场上购日从证券市场上购入入B B公司发行在外的股票公司发行在外的股票200200万股作为可供出万股作为可供出售金融资产，每股支付价款售金融资产，每股支付价款4 4元（含已宣告但元（含已宣告但尚未发放的现金股利尚未发放的现金股利0.50.5元），另支付相关费元），另支付相关费用用1212万元，要求计算万元，要求计算A A公司可供出售金融资公司可供出售金融资产取得时的入账价值为多少并写出分录。产取得时的入账价值为多少并写出分录。可供出售金融资产取得时的入账价值可供出售金融资产取

35、得时的入账价值为为712712万元万元. .借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 712 712 应收股利应收股利 100 100 贷：银行存款贷：银行存款 812 812 （二）持有期间（二）持有期间l对方宣告分派现金股利，计入到对方宣告分派现金股利，计入到“投资收投资收益益” 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益l收到现金股利：收到现金股利： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利（三）资产负债表日公允价值变动（三）资产负债表日公允价值变动1 1公允价值上升公允价值上升借：可供出售的金融资产借：可供出售的金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：贷：其他综

36、合收益其他综合收益2 2公允价值下降公允价值下降（价格正常波动下降）（价格正常波动下降）借：借：其他综合收益其他综合收益 贷：可供出售的金融资产贷：可供出售的金融资产 公允价值变公允价值变动动（四）资产负债表日减值（四）资产负债表日减值（价格非（价格非正常波动下降）正常波动下降）（教师选讲）（教师选讲） 借：资产减值损失借：资产减值损失 借或贷：其他综合收益借或贷：其他综合收益（从所有者权（从所有者权益中转出原计入其他综合收益的累计损失益中转出原计入其他综合收益的累计损失金额）金额） 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允公允价值变动价值变动 （五）减值损失转回（五）减值损失转回（教师选

37、讲）（教师选讲） 1 1若可供出售金融资产为若可供出售金融资产为债务工具债务工具 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 2.2.若可供出售金融资产为股票等若可供出售金融资产为股票等权益工权益工具投资具投资股票投资减值股票投资减值转回转回进进“其他其他综合收益综合收益”，不允许进损益，不允许进损益借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：其他综合收益贷：其他综合收益（六）出售可供出售金融资产（六）出售可供出售金融资产 第一步：第一步：冲资产账面冲资产账面 反方向冲可供出售金融资产账面价值，确认投反方向冲可供

38、出售金融资产账面价值，确认投资收益资收益 第二步：第二步：转资本公积，调整转资本公积，调整“投资收益投资收益”余额余额 把之前已经确认进把之前已经确认进“其他综合收益其他综合收益”的金额反方的金额反方向转出，转入向转出，转入“投资收益投资收益”第一步：冲资产账面第一步：冲资产账面借：银行存款等借：银行存款等 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本借或贷：可供出售金融资产借或贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动借或贷：投资收益借或贷：投资收益（差额）（差额）第二步：转第二步：转“其他综合收益其他综合收益” 借：其他综合收益借：其他综合收益 贷：投资收益贷：投资收益或：或： 借：

39、投资收益借：投资收益 贷：其他综合收益贷：其他综合收益 【例题例题】A A公司于公司于20201313年年1 1月月5 5日从证券市场日从证券市场上购入上购入B B公司发行在外的股票公司发行在外的股票2020万股作为可万股作为可供出售金融资产，每股支付价款供出售金融资产，每股支付价款5 5元；元；20201313年年1212月月3131日，该股票公允价值为日，该股票公允价值为110110万元；万元；20201414年年4 4月月1 10 0日，日，A A公司将上述股票对外出公司将上述股票对外出售，收到款项售，收到款项115115万元存入银行。万元存入银行。 借：可供出售金融资产借：可供出售金融

40、资产成本成本 100 100 贷：银行存款贷：银行存款 100 100 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 10 10 贷：其他综合收益贷：其他综合收益 10 10 借：银行存款借：银行存款 115 115 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 100 100 公允价值变动公允价值变动 10 10 投资收益投资收益 5 5 借：其他综合收益借：其他综合收益 10 10 贷：投资收益贷：投资收益 10 10 【例题例题】红星公司红星公司20112011年年7 7月月1010日从二级市日从二级市场购入股票场购入股票100100万股。每股市价万股。每股市价1

41、515元，手续元，手续费费3 3万元，初始确认时，该股票划分为可供万元，初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。出售金融资产。 红星公司至红星公司至20112011年年1212月月3131日仍然持有日仍然持有该股票，该股票当时的市价为该股票，该股票当时的市价为1616元。元。 20122012年年2 2月月1111日，该公司将该股票出售，日，该公司将该股票出售，售价为每股售价为每股1313元，另支付交易费用元，另支付交易费用3 3万元。万元。（单位：万元）（单位：万元）（一）（一）20112011年年7 7月月1313日，取得时：日，取得时： 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本

42、 15031503 贷：银行存款贷：银行存款 15031503（1515元元/ /股股100100万股万股 + 3+ 3万元手续费万元手续费 = 1503= 1503）（二）（二）20112011年年1212月月3131日，确认股票价格变动：日，确认股票价格变动： (16 (16100 100 1503 = 97) 1503 = 97) 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 公允价值变动公允价值变动 9797 贷：其他综合收益贷：其他综合收益 9797（三）（三）20122012年年2 2月月1111日，出售该股票：日，出售该股票：第一步：第一步： 借：银行存款借：银行存款 1297129

43、7 投资收益投资收益 303 303 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 15031503 公允价值变动公允价值变动 9797第二步：结转第二步：结转“其他综合收益其他综合收益” 借：其他综合收益借：其他综合收益 9797 贷：投资收益贷：投资收益 9797【例题例题】某企业发生下列经纪业务：某企业发生下列经纪业务：（1 1）2012013 3年年5 5月月1010日从二级市场购入日从二级市场购入S S公司股票公司股票4040 000000股。购买价每股股。购买价每股8 8元，另支付交易手续元，另支付交易手续费费5 5 000000元，初始确认时，该股票划分为可供元，初始确认时，

44、该股票划分为可供出售金融资产。出售金融资产。 （2 2）2012013 3年年1212月月3131日，日，S S公司股票每股收盘价公司股票每股收盘价8.58.5元。元。 （3 3）2012014 4年年3 3月月1212日，出售持有的日，出售持有的S S公司公司股票股票1010 000000股，收到款项股，收到款项9090 000000元存入银元存入银行。行。（4 4）2012014 4年年1212月月3131日，日，S S公司股票每股收公司股票每股收盘价盘价6 6元。元。（一）初始取得时：（一）初始取得时： 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 325 000 325 000 贷

45、：银行存款贷：银行存款 325 000 325 000（8 8元元/ /股股40 00040 000股股 + + 5 0005 000元手续费元手续费 = = 325 000325 000）（二）（二）2012013 3年年1212月月3131日，确认股票价格变动：日，确认股票价格变动： ( ( 8.5 8.5 40 000 40 000 325 000325 000 = = 15 000 15 000 ) ) 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 15 000 15 000 贷：其他综合收益贷：其他综合收益 15 000 15 000（三）出售该股票：（三）出售该

46、股票：第一步：第一步： 借：银行存款借：银行存款 90 000 90 000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 81 250 81 250 公允价值变动公允价值变动 3 750 3 750 投资收益投资收益 5000 5000 第二步：结转第二步：结转“其他综合收益其他综合收益” 借：其他综合收益借：其他综合收益 3 750 3 750 贷：投资收益贷：投资收益 3 750 3 750（四）剩余股票调整：（四）剩余股票调整： 7500075000）4 43 315000150004 43 3（325000（325000- -30000300006 6或者：或者：-75000-7

47、500030000股30000股8.58.5- -30000股30000股6 6-借：其他综合收益借：其他综合收益 75 000 75 000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产 公允价值变动公允价值变动 75 000 75 000【练习练习】某企业发生下列经纪业务：某企业发生下列经纪业务：（1 1）20102010年年5 5月月1010日从二级市场购入日从二级市场购入S S公司股票公司股票4 40 0 000000股。购买价每股股。购买价每股8 8元，另支付交易手续元，另支付交易手续费费5 5 000000元，初始确认时，该股票划分为交易元，初始确认时，该股票划分为交易性金融资产。性金

48、融资产。 （2 2）20102010年年1212月月3131日，日，S S公司股票每股收盘价公司股票每股收盘价6.56.5元。元。 （3 3）20112011年年3 3月月1212日，日，出售持有的出售持有的S S公司公司股票的一半，股票的一半，收到款项收到款项180180 000000元存入银元存入银行。行。（4 4）20112011年年1212月月3131日，日，S S公司股票每股收公司股票每股收盘价盘价7.57.5元。元。（一）初始取得时：（一）初始取得时： 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 325 000 325 000 贷：银行存款贷：银行存款 325 000 325

49、 000（8 8元元/ /股股40 00040 000股股 + + 5 0005 000元手续费元手续费 = = 325 000325 000）（二）（二）2012013 3年年1212月月3131日，确认股票价格变动：日，确认股票价格变动： ( ( 6.5 6.5 40 000 40 000 325 000325 000 = = - 65 000 - 65 000 ) ) 借：其他综合收益借：其他综合收益 65 000 65 000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 65 00065 000（三）出售该股票：（三）出售该股票：第一步：第一步： 借：银行存款借：

50、银行存款 180 000 180 000 可供出售金融资产可供出售金融资产 公允价值变动公允价值变动 32 500 32 500 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 162 500 162 500 投资收益投资收益 50 000 50 000 第二步：结转资本公积第二步：结转资本公积 借：投资收益借：投资收益 32 500 32 500 贷：其他综合收益贷：其他综合收益 32 500 32 500 （四）（四）20142014年年1212月月3131日，剩余股票调整：日，剩余股票调整： 2 20 00 00 00 0）2 21 16 65 50 00 00 0 - - 2 21 1（3 32 25 50 00 00 0- -2 20 00 00 00 07 7. .5 5或或者者：2 20 00 00 00 02 20 00 00 00 0股股6 6. .5 5- -2 20 00 00 00 0股股7 7. .5 5借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 公允价值变动公允价值变动 20 000 20 000 贷：其他综合收益贷：其他综合收益 20 000 20 000【练习