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文档简介

1、建东职业技术学院毕 业 论 文论文题目 浅析谨慎性原那么在会计实务中的应用 系部名称 经济管理系 专业班级 13会计5班 学 号 121610221 学生姓名 严红 指导教师 李晓颖 职称 讲师 完成日期 2021年4月25日 浅析谨慎性原那么在会计实务中的应用 摘 要 基于理论视角,面对经济活动中存在的诸多不确定性因素,谨慎性原那么是会计实务中最为重要的根本原那么之一,正确掌握和使用谨慎性原那么,那么能够沉着应对外部复杂多变的经济环境,防止风险损失的扩大,或将损失控制在最小范围之内。而在实际工作中,随着市场经济的日益成熟、市场竞争的日趋剧烈,经营风险随之提高, 也造成了客

2、观经济环境下不确定因素的激增,在这样的形势下,作为会计信息使用主体的投资者,也更为关注与不确定性信息相关的风险提示。基于此背景,本文将以谨慎性原那么为研究对象,通过分析其在企业会计实务中的优点,有针对性地提出其在会计实务中的现实问题,并藉此提出了相应的优化建议,以期为相关方面的研究提供理论支撑。关键词:谨慎性原那么;应用;优点;问题;建议目 录第一章 谨慎性原那么在会计实务中的应用11.1收入确认11.2资产减值准备计提11.3固定资产加速折旧11.4或有事项确认11.5借款费用资本化确认2第二章 谨慎性原那么实务中应用的优点22.1为企业做出正确的经营决策提供依据22.2提高会计信息质量22

3、.3有利于降低或转移企业各项经营风险32.4可以有效的保护公司董事的利益32.5实现税收最优化3第三章 谨慎性原那么在应用中存在的的现实问题33.1受制于自身的局限性33.2谨慎性原那么的运用具有极大的主观判断性43.3企业内部财务会计人员专业素质不高43.4谨慎性原那么与其他会计原那么存在冲突5第四章 谨慎性原那么在应用中有效运用的策略64.1拓宽谨慎原那么的适用范围64.2削弱谨慎性原那么在运用中的主观色彩64.3提升企业财务会计人员的专业素质74.4协调谨慎性原那么与其他会计原那么的冲突7 前言 谨慎性原那么又可以称为稳健性原那么抑或称其为保守主义原那么,在不确定的会计环境因素下,由于会

4、计确实认和计量会或多或少受到这些风险因素的影响,因此会计人员应当保持应有的谨慎性,并运用自身的职业判断选择最具有保险性的会计估计方法,从而少估资产和收益、多估负债和损失。基于此,我们可以看出谨慎性原那么在会计工作中能够有效地防止企业财务会计报告虚假陈述的发生。但是,由于我国的资本主义市场不完善、相关法律制度不健全、公司法人治理机构不合理以及公司内部控制制度存在缺陷等问题的存在,企业内部相关的负责人能够利用谨慎性原那么到达调节利润以及粉饰财务报表的目的。由此可见,加强对谨慎性原那么运用的现状进行分析,能够为其在会计工作中的合理运用提供一定的支撑。 第1章 谨慎性原那么在会计实务中的应用1.1收入

5、确认 根据?企业会计准那么?的有关规定,收入确实认需要考虑以下几点:第一,企业有没有把商品所有权的报酬及风险转嫁到卖方;第二,企业是不是既未保存平时与所有权相关的继续治理权,也未对当前已售产品加以控制;第三,企业所得的收入能否被准确的地核算与计量;第四,企业交易所涉经济利益是否有很大概率被企业所获取;第五,对于已经产生及未来即将产生的本钱能否予以准确地核与计量。,以上五点均符合的企业销售相关规定才可以确认为收入,反之那么不予确认。1.2资产减值准备计提 基于谨慎性原那么,如果资产表现出明显的减值迹象,那么必须予以减值测试,假设没有证据说明资产具有减值迹象,那么无需采取减值测试。对于企业商誉以及

6、无法预计使用年限的无形资产,不管有没有表现出减值的迹象,都要保证最低限度的减值测试,即每年年终进行一次。此外,现阶段企业普遍采取赊销记账的方式,尽管这一方式能够为企业带来很多好处,但也令企业承当着较大的风险,如:贷款无法按期回收等。为躲避此类风险,我国会计准那么允许企业以应收款余额百分比的方式提取坏账准备,以此防范可能发生的坏账损失。同样基于谨慎性原那么,企业的应收款项要将未来可实现的价值作为标准,将今后可能出现的坏账损失考虑进账务处理之中。1.3固定资产加速折旧 出于谨慎性原那么考虑,企业既不能高估自己的收入,又不能低估其生产生的支出与本钱。加速折旧确保了企业不会在开始折旧时出现低估折旧额度

7、的情况,这也是谨慎性原那么的直接作用和表现。目前,国内很多企业的折旧率偏低,难以满足自身在技术更新方面的需要,而引进加速折旧法那么可以使该问题得到解决。具体地说,实施加速折旧的固定资产包括:技术开展较快,、产品换代较为频繁的固定资产;长时间运行在强振、高腐蚀环境下的固定资产等。1.4或有事项确认 或有事项即:在以往的交易及事项中形成的,且结果取决于未来事项是否发生的不确定事项。基于谨慎性原那么,企业需要对预计负债加以确定及计量,但对于事项如:或有资产、或有负债等无需进行确认。另外,出于谨慎性考虑,因为或有事项具有一定的不确定性,故需要在财务报表附注中对或有负债的相关信息进行说明,以补充和完善财

8、务报告。但对于或有资产,当且仅当其有非常大的概率带来经济利益时,才会在附注中进行披露。1.5借款费用资本化确认 借款费用是否能够资本化,一是看期间界限的界定,二是看借款的性质。例如,:将借款费用按资本化期间与非资本化期间进行区分时,对于前者只允许费用化,而不得资本化;对于资本化期间,只有满足资本化条件的借款利息才能够资本化,其他的那么只能费用化,并计入当期的损益之中。需要注意的是,将借款费用按一般借款与专门借款进行区分时,对于一般借款通常按以下方式进行资本化确认:一般借款的资本利息=累计资产支出超出专门借款局部的资产支出加权平均数×资本化率;对于专门借款按以下方式进行资本化确认:专门

9、借款的资本利息 = 资本化期间的资本利息 - 资本化期间未使用专门借款的利息收益。第2章 谨慎性原那么实务中应用的优点 谨慎性原那么在实务中的应用优点,在于能够有效防止上市公司虚增利润现象的发生,表达出公平、公允的精神,在新的企业会计准那么中,增加了资产计提的工程,如:无形资产减值、存货跌价、短期投资跌价、固定资产减值以及长期投资减值等准备工程。而企业在市场经济条件下,利润高估的行为无异于雪上加霜,将面临更大的风险,很有可能使企业陷人入经营困境。所以,企业在预计未来损失时,采用谨慎性原那么,那么可以防止虚增资产,防止浮夸林利润,从而有效地保护了投资人和债权人的合法利益,这种资本保全制度的表达,

10、有助于企业核心竞争力的提升。主要表达在以下几个方面:2.1为企业做出正确的经营决策提供依据 在会计实务工作中,如果恰当的运用谨慎性原那么,可以选择计算出对公司利益影响最小的方式方法,使会计相关工作具有更强的可操作性,另外,根据公司具体需求对不同的方法进行比例设置和比照,更能更有效的地指导会计工作,使得公司提供的会计信息更加真实和可靠。2.2提高会计信息质量 由于近些年经济的快速开展,虚假的会计信息充满着整个社会,严重制约了市场经济的开展。谨慎性原那么要求会计人员在不确定因素的情况下,以客观事实为依据,坚决立场,合理、适度地对可能发生的资产和收益少计或不计,确保会计信息的可靠。同时,限制会计人员

11、任随意操纵企业利润,有利于企业的会计信息的真实性、可靠性、客观性。2.3有利于降低或转移企业各项经营风险 在企业会计工作中往往有很多种原那么,恰当的应用谨慎性原那么要求,能有效的地防止与其他原那么相冲突。通常来说,在会计工作中要优先考虑一些客观性原那么,然后根据企业的实际情况对其他的会计原那么进行顺序排列,这样不但能提升企业会计信息之间的可比性,还能让企业领导根据会计报表更好的地了解公司的财务情况。2.4可以有效的保护公司董事的利益 因为每个企业所处的企业环境和自身状况都不一样,在应用谨慎性原那么时所产生的结果也会不同,所以,在财务信息披露中必须充分说明谨慎性原那么的应用范围和程序、对企业财务

12、状况的影响等等,而充分的信息披露那么有利于准确了解公司的财务状况,防止错误信息的误导,从而保护投资者和债权人的利益。2.5实现税收最优化 会计谨慎性原那么的运用,可能会使企业的收入和利润产生低估,对损益的非对称确认将有利于减少所得税近期纳税支出或者延至以后的年度,这给企业近期减轻了税务负担,节约了资金占用,有利于其周转资金,提高市场竞争力。第3章 谨慎性原那么在应用中存在的的现实问题3.1受制于自身的局限性 谨慎性原那么倾向吐性较强,当期利润谨慎,而下一期却缺乏谨慎。以“存货为例,本期利润受计提序存货跌价准备影响,其计算偏低,降低了期末存货价值,造成后期销售本钱较低,从而使利润获得强力反弹。对

13、于房地产开发公司等期末存货所占资产比例较大的企业来说,显然是操纵利润的首选措施。因此,企业某一会计年度大量的呆滞存货可能被注销,为冲销巨额的存货本钱,从而计提大量的存货跌价准备,进而第二年企业就能够获得巨额的净利润。该盈余管理的实现,只需要通过低估计期末存货可变现净值即可,无需下一年度巨额的冲回减值准备,且很难被人发现。同时,会计人员的业务素质和职业能力的上下能够直接影响谨慎性原那么的实际操作,使得会计信息难以验证。比方,根据?企业会计制度?相关规定,对于接受捐赠的有形、无形的资产,假设无发票账单或活泼的市场,人入账时应根据预计未来现金流量的现值计量。而预计未来现金流量现值如何计算,?怎么确定

14、,?按多少计算未来现金流量,?折现率多大适宜,?这些都依赖于会计人员的职业能力和判断力的上下。个人收集整理 勿做商业用途3.2谨慎性原那么的运用具有极大的主观判断性从谨慎性原那么的定义中可以看出,它是企业在面临内外部不确定风险因素的情况下,做出的有利于企业最为谨慎的信息反映。在这个时候,企业的相关财务会计工作人员便会运用他自身的职业素质能力以及其做出的判断来进行反映。这种局限性容易导致相关的财务会计信息反映得并不准确,而相关的财务报表使用者在进行阅读的时候,也会对其所反映的信息拿捏不准,从而对企业投资决策造成一定程度上的影响。例如,:存货在期末计价中采用本钱与可变现净值孰低的原那么,本钱是指企

15、业购入存货或者自产的实际本钱,而对于可变现净值确实定需要相关的职业判断。企业会计准那么中关于可变现净值的定义是指,在企业的日常的生产经营活动中,将存货的估计的售价减去至完工时将要发生的本钱以及售出时发生的相关税费。再比方,:对于未来现金流量现值确实定,需要相关财务会计人员对现率以及未来的现金流量做出合理的估计。这些都需要企业的财务会计工作人员利用自身的职业素质和相关的经营做出估计,这种估计的主观性难免会使企业的会计信息失去客观性和准确性,企业能够利用这些主观性为其利润的调节创造有利的条件,可见这种做法无疑会损害企业投资者的利益。资料个人收集整理,勿做商业用途从另一方面讲,企业的相关负责人利用谨

16、慎性原那么的模糊性界定,从而做出有利于企业粉饰财务报表,、到达企业财务状况指标的目的,导致企业的财务会计形成“失真的局面,这不仅是对企业会计准那么的滥用,也损害了企业投资者的切身利益,是不道德的行为表现。例如,:作为美国最大的保健公司南方保健公司在 2003 年被查出高达 27 亿美元的会计造价造假,虚构其利润,成为“第二大会计造价造假大王。在对南方保健公司的造假案例分析中,发现其会计工作人员在实际的会计工作中,无视了谨慎性原那么的运用,利用该原那么的主观性对其利润进行人为的调节。3.3企业内部财务会计人员专业素质不高 企业会计准那么对谨慎性原那么的相关规定中,赋予了企业一定的主观性,使得企业

17、能够根据具体环境的变化,使得企业内部的财务会计信息能够更加准确客观地反映企业的信息,从而有利于企业内外部相关主体的决策。相比拟那些较为硬性的规定而言,具有弹性的规定需要大量的职业判断,而在现阶段企业中普遍存在高素质的企业会计人员较为缺乏的状况。一方面,由于对相关财务会计人才专业的培养面比拟窄,使得他们掌握到的专业知识较为匮乏,不能够满足企业开展对当前企业会计开展的需要。另一方面,对于财务会计人员自身来讲,他们满足于自身现有的知识把握,觉得实践经验能够补充他们后续知识的缺乏,而不主动积极学习企业会计准那么的新规定和相关变化。再者,对于企业自身来讲,除了财务会计人员对企业内部的财务状况了解之外,高

18、级管理人员并不会花费很多的时间去了解企业真实的财务现实状况,从而无视了对财务会计人员专业知识的培养和培训。以上教育的缺乏会导致企业内部会计人员的专业素质跟不上时代的步伐,受到专业知识的限制,他们对谨慎性原那么的运用也会存在这样那样的问题,使得财务会计信息具有一定的失真情形,应当引起企业管理人者的重视。个人收集整理 勿做商业用途3.4谨慎性原那么与其他会计原那么存在冲突企业会计准那么对会计信息的衡量具有不同的标准,这些标准在不同的方面对企业的会计信息进行了标准和约束,但是谨慎性原那么在实际的运用过程中存在着与其他会计原那么的冲突。对于客观性原那么,它要求会计信息的披露以企业实际发生的经济业务为根

19、底,要求如实地反映企业的经营成果和财务状况。相比之下,谨慎性原那么要求,当企业可能发现尚未发生的费用和损失时,企业应当对此进行记载和反映出来。可见谨慎性原那么和客观性原那么存在着某方面的冲突。对于可比性原那么和一致性原那么来说,谨慎性原那么与它们也存在着一定的冲突。可比性原那么要求企业的财务会计信息与企业之间的财务会计信息具有可比性,使得投资者能够在不同的企业之间进行投资策略的分析,从而选择比拟利于自己的投资的策略目标。一致性要求企业的财务会计信息能够在不同的时期都能按照既定的财务会计信息衡量标准进行记载,这样与企业也有关的各个主体能够及时发现企业的相关变化的情况,从而做出有利于自身利益的预测

20、。可见,虽然会计原那么对企业会计信息的反映做出了不同角度的标准,但是真正要实现会计信息的客观公正,需要将不同的会计信息进行协调,才能更加切合实际地反映出企业的实际情况。文档来自于网络搜索第4章 谨慎性原那么在应用中有效运用的策略4.1拓宽谨慎原那么的适用范围 谨慎性原那么“度的把握,是谨慎性原那么运用的关镶奎键点,无论是过度运用,还是运用缺乏,都无法充分发挥谨慎性原那么的优势,无法真正反映出企业实际的财务情况和经营成果,从而使得企业决策因会计虚假信息而发生偏离。一个可行方案,能够平衡谨慎性原那么的应用,从而最大化谨慎性原那么的优点,限制其缺陷的扩大。当然,这个度的把握,掌握在会计人员的手中,故

21、而需要其具有较高的职业判断力,能够真正领会谨慎性原那么的精髓,正确理解谨慎性原那么的制约因素。换言之,会计人员的职业素质,决定了谨慎性原那么度的把握。4.2削弱谨慎性原那么在运用中的主观色彩 企业的财务会计负责人以及内部的主管人员之所以在会计核算过程中拥有谨慎性原那么运用的主观判断性,是企业会计准那么使企业自身更加具有主动性的相关规定。由于谨慎性原那么没有要求一个既定的标准,才使得造假的案件频繁发生,屡禁不止。因此,要想削弱谨慎性原那么在实际会计工作中运用的主观性,应当从以下方面入手。 首先,应当对我国现行的企业会计准那么进行一定程度上的完善,使企业在进行实际的运用过程中能够把握一定的度,同时

22、具有可操作性。比方,企业会计准那么应当对相关的估计范围设定一定的范围,使企业的在实际的工作中只能将其估计的结果保持在一定的限度之内,这样不仅能够使得相关的会计信息具有合理性和客观性,也能够使得各个企业之间的信息能够具有可比性。其次,应当要求企业的财务会计报表的附注中,详细披露会计工程采用谨慎性原那么的具体情况,使得会计信息的披露更加的透明化,能够使企业的相关利益主体了解到企业最为真实的财务状况,从而规划自身的投资决策。其次,加强企业内外部的监督。企业应当将对财务会计信息的客观性和真实性的监督纳入到内部的审计监督当中,随时监督会计信息的质量。如果企业内部的审计监督不能到达相关的目标,应当建立企业

23、外部的监督体系,外部监督与企业内部监督相比具有客观性,能够发挥其应有的作用。综上,企业可以通过上述措施,加强对内部会计信息质量的监督,从而到达预期的目的。文档收集自网络,仅用于个人学习4.3提升企业财务会计人员的专业素质 对谨慎性原那么的把握是企业内部财务会计人员的职责,这需要他们的专业素质作为支撑,如果他们的相关专业素质较高,那么企业的财务会计报告关于谨慎性原那么的运用越具有现实可能性。因此,如何提升企业内部财务会计人员的专业素质成为了现阶段的切实需求。从相关的培训、教育机构来讲,他们应当充实财务会计的授课内容,将那些较为前卫的财务会计知识纳入到授课当中,丰富授课的主题和形式,从而激发他们的

24、学习乐趣和热情。同时,在授课时在有条件的情况下,聘任那些在财务会计领域较为领军的人物来进行相关课程的讲解,这样能够实现理论和实践的结合,到达理论指导实践的目的。从财务会计人员自身来讲,应当在平时的工作之余,抽取实践时间阅读财务会计的新规定,对自身的实践工作进行思考,在学习中进步,将实践工作中认为不适宜的经济业务处理和企业的财务负责人进行沟通。从企业来讲,应当对内部的财务会计人员安排定期或者不定期的培训工作,并采取措施确保相关人员出席课程的培训中。另外,企业还可以财务奖励的等措施,对于那些积极主动学习的财务会计人员给予物质和精神上的奖励。可见,对财务会计人员专业素质的提升,不仅仅是财务会计人员自

25、身的责任,相关的主体应当充分发挥其作用,通过各种途径提升财务会计人员的专业素质,从而提高对谨慎性原那么的运用的合理性。文档收集自网络,仅用于个人学习4.4协调谨慎性原那么与其他会计原那么的冲突 谨慎性原那么的运用是企业采用保守主义的表达,多估计费用和损失,、少估利润和收益,这对于国家来说在一定程度上减少了财政收入的来源。因此,国家应当对企业对谨慎性原那么与其他会计原那么的运用进行协调。如果企业发生的经济业务与企业的投资者和企业的相关利益相关,应当充分发挥谨慎性原那么的运用作用。然而,会计财务信息是反映企业的实际发生的客观信息,也就是应当将客观性原那么放在首位。而与可比性和一致性原那么来比,企业

26、应中选择适合本企业的会计方法,并将谨慎性原那么运用其中,在不同的时期继续运用,这样才能实现会计信息的横向和纵向的比拟。结 论 谨慎性原那么是企业会计核算中运用的一项重要原那么,随着经济全球化和国际竞争的加剧,会计所处的环境的不确定性越来越高会计信息使用者面临的决策风险也越来越大,以投资者为主体的会计信息使用者更加重视与不确定性相关的风险信息的揭示,而谨慎性的原那么的应用可以更加真实的反响各项资产,负债,收益,费用,从而确保了报表的真实性,是报表使用者做出正确的决策前提。从而,谨慎性原那么的应用称为必然。但其存在两面性,假设运用不当,不仅不能降低会计风险,相反的还会破坏会计信息的真实性,所以要把握好“度。我们应该进一步完善会计准那么,进一步增强会计信息披露的透明度,是原来的模糊性规定更加明朗

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