财务会计1竣？ 财务会计基本理论（棿？论Ｃ？

1、第一章第一章 总论总论INTRODUCTIONChapter 1中中 Intermediate Accounting 本章内容：第一节第一节 现代会计的演变现代会计的演变第二节第二节 财务会计的基本理论（概念框架）财务会计的基本理论（概念框架）第三节第三节 会计规范会计规范第一节 现代会计的演变n会计基于人类会计基于人类生产活动生产活动的需要而产生，的需要而产生，n也随着人类的也随着人类的生产活动生产活动的发展而发展。的发展而发展。 一、现代会计的发展经历的几个阶段一、现代会计的发展经历的几个阶段 19 19世纪前世纪前 1919世纪世纪-20-20世纪初世纪初 2020世纪世纪3030年代后

2、年代后-I I-I I-现代会计基础现代会计基础：复式簿记：复式簿记 工业革命工业革命：产生新会计技术：产生新会计技术 股份经济股份经济：财务会计：财务会计 1494 1494年年 折旧会计折旧会计 两权分离两权分离 Lucas Lucas PacioliPacioli 成本会计成本会计 对外报告会计对外报告会计算数、几何及比例概要算数、几何及比例概要 资本与收益的区分资本与收益的区分 GAAP GAAP 审计、审计、CPACPA二、财务会计的特征二、财务会计的特征n财务会计财务会计（对外报告会计）定义：（对外报告会计）定义： 是应企业是应企业外部信息使用者外部信息使用者的需要，以各国的财务会

3、的需要，以各国的财务会计准则或计准则或GAAPGAAP（公认会计原则）为指导，运用确（公认会计原则）为指导，运用确认、计量、记录和报告等程序，提供企业财务状况、认、计量、记录和报告等程序，提供企业财务状况、经营成果、现金流量等有助于信息使用者作出决策经营成果、现金流量等有助于信息使用者作出决策的财务报告的手段。的财务报告的手段。1 1、与管理会计比较、与管理会计比较（1 1）目标差异）目标差异n财务会计财务会计：对外报告会计，面向外部信息使用者。：对外报告会计，面向外部信息使用者。n管理会计管理会计：对内报告会计，面向企业内部经营者。：对内报告会计，面向企业内部经营者。（2 2）系统结构差异）

4、系统结构差异n财务会计财务会计系统结构：系统结构：程序上：确认、计量、记录、报告；程序上：确认、计量、记录、报告；面向过去；面向过去；财务报表必须符合财务报表必须符合GAAPGAAP或会计准则；或会计准则；财务报表须经财务报表须经CPACPA审计。审计。n管理会计管理会计系统结构：系统结构：程序上：预测、计划、计算、比较等构成；程序上：预测、计划、计算、比较等构成；面向面向未来未来；财务报表不受财务报表不受GAAPGAAP或会计准则；或会计准则；财务报表不须财务报表不须CPACPA审计；审计；采用方法：数量化、模型化。采用方法：数量化、模型化。2 2、与传统会计比较：继承与发展、与传统会计比较

5、：继承与发展n 传统会计从复式簿记开始（传统会计从复式簿记开始（14941494年）至年）至2020世纪初。世纪初。（1 1）继承）继承会计程序上：确认、计量、记录、报告；会计程序上：确认、计量、记录、报告；确认上：费用按权责发生制为基础；收入按实现原则；确认上：费用按权责发生制为基础；收入按实现原则；计量上：名义货币为计量单位，历史成本为主要计量属性；计量上：名义货币为计量单位，历史成本为主要计量属性；记录上：借贷复式记账；记录上：借贷复式记账；报告上：实账户报告上：实账户资产负债表资产负债表 虚账户虚账户利润表利润表（2 2）发展）发展背景：背景：n2020世纪世纪3030年代的经济危机；

6、年代的经济危机；n美国美国19331933年的年的证券法证券法和和19341934年的年的证券交易证券交易法法；n美国的美国的GAAP.GAAP.发展的内容：发展的内容： (1)(1)会计重点会计重点由确认、计量、记录到由确认、计量、记录到报告报告（GAAPGAAP符合股东利益）；符合股东利益）；（2 2）确认上确认上：权责发生制：权责发生制权责发生制与收付实现制权责发生制与收付实现制 并用并用。n（现金流量表（现金流量表 取代取代 财务状况变动表）财务状况变动表）（3 3）计量上计量上：历史成本：历史成本多种多种计量属性（历史成本、现行市价、计量属性（历史成本、现行市价、成本与市价孰低等）成

7、本与市价孰低等）（4 4）报告上报告上：会计报表：会计报表财务报告财务报告 排除了成本报表，增加了现金流量表排除了成本报表，增加了现金流量表 报表增加了附注报表增加了附注 财务报表是财务报告的中心，须符合财务报表是财务报告的中心，须符合GAAPGAAP，经，经CPACPA审计审计3、财务会计的特征（1 1）面向）面向外部外部（2 2）财务报告财务报告是财务会计信息传递的手段是财务会计信息传递的手段（3 3）对信息的加工是经过确认、计量、记录、报告等）对信息的加工是经过确认、计量、记录、报告等程序程序（4 4）财务报表的数据来自于）财务报表的数据来自于过去过去的交易或事项（历史信息）的交易或事项

8、（历史信息）（5 5）是以一系列基本）是以一系列基本假设假设为前提，并运用一套财务会计为前提，并运用一套财务会计概念框架概念框架来建立来建立（6 6）建立的一系列假设、权责发生制的基础上，所以允许会计人）建立的一系列假设、权责发生制的基础上，所以允许会计人员进行合理的员进行合理的估计与判断估计与判断（折旧、坏账、摊销等），使财务会计（折旧、坏账、摊销等），使财务会计提供的信息带着许多提供的信息带着许多人为人为的因素。因此，财务会计信息的质量只的因素。因此，财务会计信息的质量只能要求可理解、可比、相关及可靠，不能做到绝对客观。能要求可理解、可比、相关及可靠，不能做到绝对客观。4 4、财务会计的国

9、际化、财务会计的国际化（1 1）国际化的必然性）国际化的必然性n国际交易及投资的扩大n跨国集团越来越多由于各国会计存在差异，由于各国会计存在差异，使使会计的成本会计的成本很高，不很高，不利于各国间的国际交往。利于各国间的国际交往。（2 2）各国会计与国际会计准则趋同是实现会计）各国会计与国际会计准则趋同是实现会计国际化的途径国际化的途径n各国的经济发展、文化背景存在差异，全球采用统一各国的经济发展、文化背景存在差异，全球采用统一的准则，道路艰难；的准则，道路艰难；n承认各国不同条件形成的差异，最大限度地减少不同承认各国不同条件形成的差异，最大限度地减少不同国家会计准则的差异，是今后努力的方向。

10、国家会计准则的差异，是今后努力的方向。为此：为此：n国际会计准则委员会（国际会计准则委员会（IASCIASC）先后颁布了一系列国际先后颁布了一系列国际会计准则；会计准则；n欧盟欧盟等也参与了准则的协调活动；等也参与了准则的协调活动；n我国我国20062006年颁布的企业会计准则大量参照了国际会计年颁布的企业会计准则大量参照了国际会计准则，我国财政部宣布中国的会计准则已与国际趋同。准则，我国财政部宣布中国的会计准则已与国际趋同。5 5、会计发展的新领域、会计发展的新领域n会计的发展总是与经济的发展相联系的。会计的发展总是与经济的发展相联系的。n财务会计的新分支有：财务会计的新分支有：（1 1）人

11、力资源会计）人力资源会计（2 2）通货膨胀会计）通货膨胀会计（3 3）环境会计）环境会计第二节第二节 财务会计的基本理论（概念框架）财务会计的基本理论（概念框架） n财务会计的概念框架财务会计的概念框架是以财务会计的是以财务会计的基本假基本假设设为前提的，以为前提的，以目标目标为导向而形成的一套互为导向而形成的一套互相关联、协调一致的概念（理论）体系。相关联、协调一致的概念（理论）体系。 财务会计的概念框架 ：n 确认确认 计量计量 基本标准基本标准 历史成本历史成本/ /现行成现行成本本/ /公允价值公允价值/ /成本成本与市价孰低与市价孰低 等等计量单位：计量单位：名义货币名义货币/ /不

12、变购买不变购买力力资产与负债资产与负债收入与费用收入与费用 会计信息的质量会计信息的质量 特征特征 财务报告的财务报告的 要素要素 会计前提会计前提/ /假假设设 财务会计财务会计 目标目标 第层次第层次第层次一、会计前提（假设）一、会计前提（假设）1 1会计主体（空间范围）会计主体（空间范围）2 2持续经营（时间范围）持续经营（时间范围）3 3会计分期会计分期4 4货币计量（假设币值不变）货币计量（假设币值不变）权责发生制权责发生制二、财务会计目标n为为所有会计信息使用者所有会计信息使用者提供决策有用的信息提供决策有用的信息（财务状况、经营成果、现金流量等）。（财务状况、经营成果、现金流量等

13、）。我国我国企业会计准则中提出的目标：企业会计准则中提出的目标：n向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。务会计报告使用者作出经济决策。具体来说，我国的目标包含以下几个方面：具体来说，我国的目标包含以下几个方面：1. 1.财务会计报告的使用者包括投资者、债权人、财务会计报告的使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。政府及其有关部门和社会公众等。2. 2.提供与

14、企业财务状况、经营成果和现金流量等提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息。有关的会计信息。3. 3.有助于考核企业管理层经济责任的履行情况。有助于考核企业管理层经济责任的履行情况。4. 4.有助于财务会计报告使用者作出经济决策。有助于财务会计报告使用者作出经济决策。三、财务会计信息的质量特征财务会计的信息质量分为财务会计的信息质量分为2 2大类：大类： n一是一是从属于信息使用者从属于信息使用者的质量特征：的质量特征：可理解可理解、决策有用性决策有用性 n二是二是从属于决策从属于决策的质量特征：的质量特征：可靠性可靠性、相关相关性性、可比性可比性n 反馈价值及时性决策有用性不偏

15、不倚可验证性如实反映可比性相关性可靠性可理解性预测价值加上两个约束条件：加上两个约束条件：效益效益成本成本可理解性可理解性决策有用性决策有用性相关性相关性可靠性可靠性可比性可比性重要性重要性 1 总论总论 矛盾：矛盾：可靠性可靠性与与相关性相关性n如：历史成本与现行市价如：历史成本与现行市价n当出现矛盾时：当出现矛盾时： 传统会计传统会计理论与实务偏重于可靠性；理论与实务偏重于可靠性； 但但FASBFASB认为两者要进行权衡，且似乎更偏向认为两者要进行权衡，且似乎更偏向于相关性。于相关性。 我国我国企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则 可靠性可靠性 相关性相关性 明晰性明晰性 可比性可比性

16、 实质重于形式实质重于形式 重要性重要性 谨慎性谨慎性 及时性及时性 四、财务会计的要素四、财务会计的要素1.19701.1970年，美国会计原则委员会（年，美国会计原则委员会（APBAPB）提出）提出6 6个要素个要素：资产、负债、业主权益资产、负债、业主权益 收入、费用、净收益收入、费用、净收益 反映反映财务状况财务状况 反映反映经营成果经营成果之间的关系：之间的关系：n资产资产= =负债负债+ +业主权益业主权益n收入收入- -费用费用= =净收益净收益2.FASB2.FASB概念框架中财务会计要素概念框架中财务会计要素 n2020世纪世纪7070年代年代: :FASBFASB概念框架概

17、念框架中研究财务会计要素，于中研究财务会计要素，于19801980年年2 2月发表月发表了财务会计概念公告了财务会计概念公告NO3NO3企业财务报表的要素企业财务报表的要素，提出了提出了1010要素要素：n资产、负债、产权、业主投资、分派业主款、全面资产、负债、产权、业主投资、分派业主款、全面收益、收入、费用、利得、损失收益、收入、费用、利得、损失1010要素之间的关系：要素之间的关系：n静态：资产静态：资产= =负债负债+ +产权产权n动态：全面收益动态：全面收益= =收入收入- -费用费用+ +利得利得- -损失损失某一期间的某一期间的 + + 该期间的该期间的 - - 该期间内的该期间内

18、的 = = 期末期末 起初起初 = = 产权（净产权（净资产）资产）全面收益全面收益 业主投资业主投资 分派业主款分派业主款 净资产净资产 净资产净资产 的期间内全部的期间内全部变动变动FASBFASB首次将首次将“未来的经济利益未来的经济利益”作为资产的实质；同时将作为资产的实质；同时将资产资产与与成本成本区分开来。区分开来。3.3.我国准测的我国准测的6 6要素要素n资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润1. 1.资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济

19、利益的资源。的、预期会给企业带来经济利益的资源。2. 2.负债负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。流出企业的现时义务。3. 3.所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。4. 4.收入收入是指企业在是指企业在日常活动日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流人。与所有者投入资本无关的经济利益的总流人。5. 5.费用费用是指企业在是指企业在日常活动日常活动中发生的、会

20、导致所有者权益减少的、中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。6. 6.利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计人当期利润的用后的净额、直接计人当期利润的利得利得和和损失损失等。等。我国要素之间的关系：我国要素之间的关系：n资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益n收入（日常活动）收入（日常活动）- -费用（日常活动）费用（日常活动）= =利润（利润（日常活动日常活动）从要素定义看，利润是从要素定义看，利润是日常活动日常

21、活动形成的。形成的。但：但：n会计公式会计公式 收入收入- -费用费用= =利润利润 是是全部利润全部利润概念。概念。n利润表中的利润表中的 利润总额、净利润利润总额、净利润 也是也是全部利润全部利润概念。概念。产生了矛盾。产生了矛盾。n矛盾的所在：缺少利得、损失矛盾的所在：缺少利得、损失2 2个要素个要素n弥补的方法：把利得、损失放在利润要素中。弥补的方法：把利得、损失放在利润要素中。五、财务会计的处理程序五、财务会计的处理程序 1 总论总论 会计确认会计确认会计记录会计记录会计报告会计报告会计计量会计计量 将某一项目作为会计要素加以记录和将某一项目作为会计要素加以记录和列入财务报表的过程。

22、列入财务报表的过程。 解决如何对会计要素在记录时和在报解决如何对会计要素在记录时和在报表中数量描述的问题。表中数量描述的问题。 将经过确认和计量的项目在账户中正将经过确认和计量的项目在账户中正式记载的过程。式记载的过程。 以财务报表或其他财务报告的形式向以财务报表或其他财务报告的形式向信息使用者提供会计信息的过程。信息使用者提供会计信息的过程。（一）确认（一）确认确认确认是把一个事项作为资产、负债、费用等正式加以是把一个事项作为资产、负债、费用等正式加以记录并列入财务报表的过程。记录并列入财务报表的过程。要解决：要解决：n是否应确认？是否应确认？n何时确认？何时确认？n何要素确认？何要素确认？

23、n何金额确认？何金额确认？确认标准确认标准： 19841984年，年，FASBFASB的财务会计概念公告的财务会计概念公告NO5NO5企业财务报表的确认企业财务报表的确认与计量与计量提出提出4 4条确认标准：条确认标准：（1 1）可定义性）可定义性符合要素的定义符合要素的定义（2 2）可计量性）可计量性能以货币计量能以货币计量（3 3）相关性相关性与决策相关与决策相关（4 4）可靠性可靠性信息如实反映信息如实反映n一个经济事项必须一个经济事项必须同时同时符合以上确认标准，才能予以确认。符合以上确认标准，才能予以确认。会计信息的会计信息的质量要求质量要求（二）计量（二）计量n计量：即对计量客体分

24、配一定的数量，以表示该物计量：即对计量客体分配一定的数量，以表示该物体的特征。如长、宽、高、体积、数量、金额。体的特征。如长、宽、高、体积、数量、金额。n会计计量主要是会计计量主要是货币计量货币计量，着重货币数量表现，必，着重货币数量表现，必然涉及然涉及计量属性计量属性、计量单位计量单位、计量模式计量模式。1. 1.计量属性计量属性计量属性计量属性指资产、负债等要素可以用财务形式定量化的方面，即指资产、负债等要素可以用财务形式定量化的方面，即能用能用货币单位计量货币单位计量的方面。的方面。经济交易或事项可以从多个方面进行货币计量，从而有经济交易或事项可以从多个方面进行货币计量，从而有多种多种计

25、量计量属性。属性。n如：一张桌子如：一张桌子? ?(1)(1)过去购买的交易价格？过去购买的交易价格？ (2)(2)现时购买的交易成本？现时购买的交易成本？ (3)(3)现时出售的交易价格？现时出售的交易价格？ (4)(4)未来的交易价格？未来的交易价格？ FASBFASB的的NO5NO5财务会计概念公告提出的财务会计概念公告提出的5 5种计量属性：种计量属性：（1 1）历史成本历史成本：取得一项资产时支出的现金数额或其他等值。：取得一项资产时支出的现金数额或其他等值。n财产、厂房、设备及大部分存货是按历史成本报告的，是财产、厂房、设备及大部分存货是按历史成本报告的，是最基本最基本属性属性，受

26、到普遍运用。，受到普遍运用。n原因：原因：长期以来管理当局、投资者、债权人是根据历史成本信息作出决长期以来管理当局、投资者、债权人是根据历史成本信息作出决策的。策的。历史成本是以历史成本是以实际交易实际交易而不是可能的交易所决定，且基于交易双而不是可能的交易所决定，且基于交易双方的认可，有较大的方的认可，有较大的可靠性可靠性。财务报表使用者习惯于财务报表使用者习惯于传统传统的会计惯例。的会计惯例。历史成本的局限性：历史成本的局限性：当价格明显变得时，各个交易时点的历史成本代表不同的价当价格明显变得时，各个交易时点的历史成本代表不同的价值量，它们之间值量，它们之间没有可比性没有可比性。收入（现行

27、价格计量）收入（现行价格计量）- -费用（历史成本计量）费用（历史成本计量） 配比缺乏逻辑上的统一性配比缺乏逻辑上的统一性。在物价上涨时，利润无法区分管理当局的经营业绩和外在价在物价上涨时，利润无法区分管理当局的经营业绩和外在价格变动引起的格变动引起的持有利得持有利得。在物价上涨时，资产负债表中的非货币资产和负债被低估，在物价上涨时，资产负债表中的非货币资产和负债被低估，不能揭示实际不能揭示实际财务状况财务状况。（2 2）现行成本（重置成本）现行成本（重置成本）现行成本表示在本期重置或重建持有资产的一种计量属性。实际中有实际中有不同含义不同含义：u重新购置重新购置同类资产同类资产的的市场价格市

28、场价格u重新购置重新购置同类资产同类资产的的市场价格市场价格- -累计折旧累计折旧u重新购置具有重新购置具有相同生产能力的资产相同生产能力的资产的的市价市价u重新购置重新购置同类资产同类资产的的成本成本u重新购置重新购置同类资产同类资产的的成本成本- -累计折旧累计折旧成本与价格？成本与价格？现行成本的优点：与历史成本比较现行成本的优点：与历史成本比较u可以避免在价格变动时可以避免在价格变动时虚计利润虚计利润 利润利润= =收入（现行价格计量）收入（现行价格计量）- -费用（现行成本计量）费用（现行成本计量）u资产负债表提供以现行成本为基础的现时信息，反映了资产负债表提供以现行成本为基础的现时

29、信息，反映了现时现时财务状况财务状况u收入（现行价格）收入（现行价格）- -费用（现行成本），实现费用（现行成本），实现配比上的逻辑统配比上的逻辑统一性一性u便于便于区分区分管理当局的经营业绩和资产持有利得。管理当局的经营业绩和资产持有利得。缺点：缺点：u事实上难以存在与原持有资产完全吻合的重置成本；事实上难以存在与原持有资产完全吻合的重置成本；u现行成本的含义不明确，确定较困难现行成本的含义不明确，确定较困难. .（3 3）现行市价（脱手价值）现行市价（脱手价值）现行市价现行市价指资产在正常清理条件下的变现价值。 I-I-I 历史成本历史成本： 现行市价现行市价： 未来的交易价格未来的交易价

30、格：与决策不相关与决策不相关 与决策相关与决策相关 太大的不确定性太大的不确定性现行市价的优点：现行市价的优点：v可以表示来自资产销售的可以表示来自资产销售的现金价值现金价值，这一信息，这一信息与决策更相关与决策更相关。v可以提供评估企业可以提供评估企业财务适应性财务适应性和和变现价值变现价值的相关信息。的相关信息。v由于反映了现实出售或持有使用的比较，从而可以为评估管理当由于反映了现实出售或持有使用的比较，从而可以为评估管理当局的局的经营责任经营责任提供更好的依据。提供更好的依据。v运用该计量属性后，会计上再根据资产的寿命分期把资产成本转运用该计量属性后，会计上再根据资产的寿命分期把资产成本

31、转作作费用就没有必要费用就没有必要了，消除了费用摊配上的主观任意性。了，消除了费用摊配上的主观任意性。现行市价的缺点现行市价的缺点 : :|现行市价对企业现行市价对企业预期使用预期使用的资产是不相关的。的资产是不相关的。|某些资产或负债（如无形资产、专业设备等）某些资产或负债（如无形资产、专业设备等）不存在不存在可变现价值，可变现价值，则其脱手价值难以恰当地确定。则其脱手价值难以恰当地确定。|放弃了实现原则放弃了实现原则，即不等到销售发生就确认价值的实现；同时假，即不等到销售发生就确认价值的实现；同时假定企业的资源随时处于定企业的资源随时处于清算状态清算状态，违背了企业持续经营假设，违背了企业

32、持续经营假设|没有考虑一般购买力的变动，因此仍没有考虑一般购买力的变动，因此仍不能消除通货膨胀的影响。不能消除通货膨胀的影响。（4 4）可变现净值）可变现净值预期脱手价值预期脱手价值可变现净值可变现净值即计量资产在正常经营过程中可带来的未来现金流入即计量资产在正常经营过程中可带来的未来现金流入或将要支付的现金流出，但不考虑货币时间价值。或将要支付的现金流出，但不考虑货币时间价值。可变现净值（预期脱手价值）与现行市价（脱手价值）可变现净值（预期脱手价值）与现行市价（脱手价值）n共同点：都反映资产的共同点：都反映资产的变现变现n不同点：现行市价基于不同点：现行市价基于当期当期； 可变现净值预期可变

33、现净值预期未来未来最终完工销售所得现金最终完工销售所得现金- -加工费加工费（5 5）未来现金流量的现值）未来现金流量的现值n指资产或负债形成的未来现金流量的指资产或负债形成的未来现金流量的折现价值折现价值，这是一种这是一种估值技术估值技术。资产的定义？资产的定义？（6 6）公允价值）公允价值n公允价值公允价值是在公允价值计量下，资产和负债按照是在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。产交换或者债务清偿的金额计量。 我国的会计计量属性：我国的会计计量属性： 历史成本历史成本 重置成本重置成

34、本 可变现净值可变现净值 现值现值 公允价值公允价值 这些计量属性是互不相容的吗？这些计量属性是互不相容的吗？2.计量单位计量单位计量单位计量单位是量度单位、计量适度。会计以货币为计量单位，就是量度单位、计量适度。会计以货币为计量单位，就有有“货币计量货币计量”假设。假设。n作为一种计量尺度，作为一种计量尺度，理论上要求理论上要求在不同时期保持稳定，然而在不同时期保持稳定，然而实际中并不存在这种理想的计量单位。实际中并不存在这种理想的计量单位。n货币的量度单位货币的量度单位实际实际是经常发生变动的，这就使财务会计不是经常发生变动的，这就使财务会计不可能使用单一的计量单位。可能使用单一的计量单位

35、。（1 1）名义货币单位）名义货币单位名义（面值）货币单位名义（面值）货币单位是各国流通货币的法定单位。是各国流通货币的法定单位。n名义货币单位的名义货币单位的购买力购买力是会发生变动的。是会发生变动的。根据根据“币值稳定币值稳定”假设：假设：n一方面，财务会计一方面，财务会计忽略忽略货币单位（购买力）的变动；货币单位（购买力）的变动；n另一方面，当货币的购买力发生变动（通货膨胀或紧缩）的幅另一方面，当货币的购买力发生变动（通货膨胀或紧缩）的幅度较小或在一定时间内可以度较小或在一定时间内可以相互抵消相互抵消时，名义货币单位还是相时，名义货币单位还是相对稳定的。对稳定的。所以，会计计量中所以，会

36、计计量中长期普遍长期普遍地被人们使用。地被人们使用。（2 2）一般购买力货币单位）一般购买力货币单位如果环境发生变动（通货膨胀），要选择如果环境发生变动（通货膨胀），要选择更为稳定更为稳定的的计量单位计量单位一般购买力货币单位。一般购买力货币单位。一般购买力货币单位一般购买力货币单位即以一定时日的货币购买力（一即以一定时日的货币购买力（一般物价指数近似地表示）调整或折算不同时期的名义般物价指数近似地表示）调整或折算不同时期的名义货币单位，从而使不同时期的货币保持在不变的计量货币单位，从而使不同时期的货币保持在不变的计量基础上，又称不变购买力货币单位。基础上，又称不变购买力货币单位。一般购买力货

37、币单位一般购买力货币单位测定方法：以报告期一般物价指测定方法：以报告期一般物价指数去除基期一般物价指数。如，一般物价指数在数去除基期一般物价指数。如，一般物价指数在19801980年年末为年年末为100100，在，在19851985年年末为年年末为135135，则，则19851985年的年的1 1元等元等于于19801980年的年的0.7410.741元。元。总结： 确认确认（初始确认)）报告报告（再确认）是否确认？（符合要素是否确认？（符合要素/ /可计量）可计量）何要素确认？何要素确认？何时确认？（权责发生制）何时确认？（权责发生制）计量、记录计量、记录 计量单位计量单位：名义货币：名义货

38、币/ /不变不变购买力货币购买力货币计量属性计量属性：历史成本：历史成本/ /重置重置成本成本/ /现值现值/ /可变现净值可变现净值/ /公公允价值允价值 反映：反映：财务状况财务状况经营成果经营成果 第三节第三节 会计规范会计规范n会计规范会计规范是制约会计实务的法律、法规、准则是制约会计实务的法律、法规、准则和制度的总称。和制度的总称。n我国会计的我国会计的规范体系规范体系由由会计法会计法、会计准会计准则则和和企业会计制度企业会计制度组成，并以会计法为组成，并以会计法为核心核心。一、会计法一、会计法n国家最高权力机关（国家最高权力机关（人大人大）通过一定的立法程序颁布实施的。）通过一定的

39、立法程序颁布实施的。n19851985年年1 1月，新中国第一部月，新中国第一部中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法诞生，诞生，标志着我国会计工作进入法制化。标志着我国会计工作进入法制化。n随着社会经济环境变化，随着社会经济环境变化， 19931993年年1212月月2929日通过第一次修订；日通过第一次修订；n由于转入社会主义市场经济需要，由于转入社会主义市场经济需要，19991999年年1010月月3131日通过第二次日通过第二次修订，自修订，自20002000年年7 7月月1 1日施行。日施行。二、财务会计报告条例二、财务会计报告条例n20002000年年6 6月月2121日国务院日国务院287287号令发布的；号令发布的；n对财务会计报告的构成、编制、对外提供及法律责对财务会计报告的构成、编制、对外提供及法律责任等问题进行了说明；任等问题进行了说明；n目的在于规范企业财务会计报告，保证企业财务报目的在于规范企业财务会计报告，保证企业财务报告的真实、完整。告的真实、完整。三、企业会计准则三、企业会计准则n会计准则会计准则是当前世界流行用于规范财务会计和财务报告的手段。是当前世界流行用于规范财务会计和财务报告的手段。n美国美国为为“公认会计原