金融会计学(三)贷款和票据贴现业务的核算

1、 1贷款贷款 贷款和贴现是商业银行最主要的经济功能的体现，即为贷款和贴现是商业银行最主要的经济功能的体现，即为企业、个人及政府部门的投资活动提供资金支持。企业、个人及政府部门的投资活动提供资金支持。 对于大多数商业银行来说，贷款和贴现是其核心的资产对于大多数商业银行来说，贷款和贴现是其核心的资产业务，带来的收益占银行总收入的比重往往大于业务，带来的收益占银行总收入的比重往往大于 50% ，同时，同时银行业的风险也主要集中在信贷方面。银行业的风险也主要集中在信贷方面。 因此，贷款和贴现业务的核算，不仅是银行会计核算的因此，贷款和贴现业务的核算，不仅是银行会计核算的重要组成部分重要组成部分 ，而且

2、在核算过程中，必须充分考虑并体现银，而且在核算过程中，必须充分考虑并体现银行收益与成本及风险之间的辨证关系。行收益与成本及风险之间的辨证关系。2 通过本章学习明确贷款业务对银行经营的重要性，了通过本章学习明确贷款业务对银行经营的重要性，了解贷款业务的核算要求和各种贷款方式的适用范围，掌握解贷款业务的核算要求和各种贷款方式的适用范围，掌握信用贷款和贴现的核算手续及贷款利息核算方法。信用贷款和贴现的核算手续及贷款利息核算方法。：贷款业务的含义，贷款业务的核算要求，信：贷款业务的含义，贷款业务的核算要求，信用贷款和贴现的核算方法，商业银行贷款损失准备的会计用贷款和贴现的核算方法，商业银行贷款损失准备

3、的会计处理处理 。：实付贴现额的计算；贷款利息及逾期贷款利：实付贴现额的计算；贷款利息及逾期贷款利息的计算。息的计算。34指银行对借款人提供的按约定的利率和期限还本付息的指银行对借款人提供的按约定的利率和期限还本付息的 货币资金。货币资金。 1、资金再分配的一种方式，满足社会经济对资金的需求；、资金再分配的一种方式，满足社会经济对资金的需求； 2、调节和管理经济的重要手段；、调节和管理经济的重要手段； 3、保证银行自我生存和发展，实现经营目标的重要措施。、保证银行自我生存和发展，实现经营目标的重要措施。5 6正常贷款正常贷款关注贷款关注贷款次级贷款次级贷款可疑贷款可疑贷款损失贷款损失贷款活期贷

4、款活期贷款（又称（又称通知贷款通知贷款）定期贷款定期贷款短期贷款短期贷款中期贷款中期贷款长期贷款长期贷款 7工业贷款工业贷款商业贷款商业贷款农业贷款农业贷款政府贷款政府贷款消费贷款等消费贷款等信用贷款信用贷款担保贷款担保贷款抵押贷款抵押贷款质押贷款质押贷款保证贷款保证贷款 票据贴现票据贴现8固定利率贷款固定利率贷款浮动利率贷款浮动利率贷款本息分别核算与利随本清核算本息分别核算与利随本清核算自营贷款与委托贷款自营贷款与委托贷款商业性贷款与政策性贷款商业性贷款与政策性贷款应计贷款与非应计贷款应计贷款与非应计贷款 1、严格贷款发放手续、严格贷款发放手续 2、确定相应的核算方式、确定相应的核算方式 3

5、、监督贷款的使用与收回、监督贷款的使用与收回 4、及时提供正确贷款信息、及时提供正确贷款信息9科目均属资产类，用来核算银行根据有关规定科目均属资产类，用来核算银行根据有关规定发放的相应期限以内的各种贷款。发放的相应期限以内的各种贷款。 三科目均按贷款种类进行明细核算。包括质押贷款、三科目均按贷款种类进行明细核算。包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。 本科目属资产类科目，用来核算银行发放的借款合同约本科目属资产类科目，用来核算银行发放的借款合同约定到期（含展期后到期）未还，但逾期未满定到期（含展期后到期）未还，但逾期未满90天的贷款，以天的贷款，以及其他

6、按有关规定作为逾期贷款核算的款项。及其他按有关规定作为逾期贷款核算的款项。 本科目的明细核算应与有关贷款科目保持一致。本科目的明细核算应与有关贷款科目保持一致。10本科目属资产类，用来核算银行发放的逾期本科目属资产类，用来核算银行发放的逾期90天（含）天（含）以上不能归还的贷款和贷款虽然未到期或逾期不到以上不能归还的贷款和贷款虽然未到期或逾期不到90天但生天但生产经营已停止、项目已停工的贷款。产经营已停止、项目已停工的贷款。 本科目的明细核算应与有关贷款科目保持一致。本科目的明细核算应与有关贷款科目保持一致。 本科目属资产类，用来核算银行贷款的减值准备。本科目属资产类，用来核算银行贷款的减值准

7、备。 计提贷款减值准备的资产包括：贴现资产、客户贷款、计提贷款减值准备的资产包括：贴现资产、客户贷款、拆出资金、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、拆出资金、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款和垫款等。转贷款和垫款等。 本科目可按计提贷款减值准备的资产类别进行明细核算。本科目可按计提贷款减值准备的资产类别进行明细核算。 本科目属损益类，用来核算银行按规定提取的各项准备本科目属损益类，用来核算银行按规定提取的各项准备金。提取时借记本科目，期末应将本科目余额贷记转入金。提取时借记本科目，期末应将本科目余额贷记转入“本本年利润年利润”科目。科目。 本科目按提取准备金的种类进行明细

8、核算。本科目按提取准备金的种类进行明细核算。11 本科目属资产类，用来核算银行发放贷款、拆出资金、本科目属资产类，用来核算银行发放贷款、拆出资金、存放中央银行款项、交易性金融资产等应收取的利息。存放中央银行款项、交易性金融资产等应收取的利息。 本科目可按借款人或被投资的对象进行明细核算。本科目可按借款人或被投资的对象进行明细核算。 本科目属损益类，用来核算银行确认的利息收入。本科目属损益类，用来核算银行确认的利息收入。包括发放的各类贷款、贴现、协议透支、信用卡透支、与其包括发放的各类贷款、贴现、协议透支、信用卡透支、与其他金融机构之间发生资金往来业务等。他金融机构之间发生资金往来业务等。 本科

9、目可按本科目可按 业务类别进行明细核算。业务类别进行明细核算。121314 贷款审批贷款审批初审、复审、审批初审、复审、审批利息计算利息计算损失处理损失处理 信用贷款是银行仅凭借款人的信用状况而发放的贷款。信用贷款是银行仅凭借款人的信用状况而发放的贷款。 ( 信用贷款的核算方法包括对贷款的发放、按期收回、贷款展期和逾期信用贷款的核算方法包括对贷款的发放、按期收回、贷款展期和逾期的核算，贷款利息的核算，贷款损失准备的提取和核销呆帐贷款的规定的核算，贷款利息的核算，贷款损失准备的提取和核销呆帐贷款的规定和方法。和方法。) 1、借款人、借款人15贷款申请书（审批同意）贷款申请书（审批同意）签定借款合

10、同（二联）签定借款合同（二联）借款凭证（一式五借款凭证（一式五联）借方传票借方传票贷方传票贷方传票回单回单盖章后交借款人盖章后交借款人存根存根信贷部门备查信贷部门备查借据借据会计部门到期卡会计部门到期卡 2、银行：、银行：（1）信贷部门贷前调查）信贷部门贷前调查原则：“双人调查，双人核保双人调查，双人核保”（2）各级审批人贷时审查）各级审批人贷时审查原则：“审贷分离，权限管理审贷分离，权限管理”（3）签订借款合同）签订借款合同按照“最终审批意见最终审批意见”与借款人签章生效（4）信贷部门审批借款凭证）信贷部门审批借款凭证加注：贷款编号编号、种类种类、期期限限、利率利率和金额金额等（5）会计部门

11、：）会计部门： 开立贷款帐户开立贷款帐户 贷款转帐手续，会计分录：贷款转帐手续，会计分录： 借：贷款借：贷款借款人户借款人户 贷：单位活期存款贷：单位活期存款借款人户借款人户 贷后检查贷后检查16 贷款到期前（一般短期到期前10天，中长期到期前1个月），会计部门应于信贷部门加强联系，口头或书面通知借款人按期归还。 书面通知时应填制“到期贷款催收通知单到期贷款催收通知单”（一式二联）或“贷款到期归还通知书贷款到期归还通知书”（一式二联）。1、借款人、借款人还款凭证还款凭证（一式四联）2、银行、银行17贷方传票贷方传票借方传票借方传票信贷部门留存信贷部门留存回单回单审核还款凭证无误后，注销借据，结

12、清利息，审核还款凭证无误后，注销借据，结清利息，作帐。作帐。若借款人未主动还款，银行可直接从借款人若借款人未主动还款，银行可直接从借款人帐户扣收。帐户扣收。银行作帐会计分录为：银行作帐会计分录为： 借：单位借：单位 活期存款活期存款借款人户借款人户（或现金） 贷：贷款贷：贷款借款人户借款人户 利息收入利息收入 提前申请提前申请短期10天，中长期1个月 每笔贷款只能展期一次每笔贷款只能展期一次 展期期限展期期限18 短期不得超过原贷款期限中长期不得超过原贷款期限一半，最长3年从展期之日起贷款利息按新利率档次计收从展期之日起贷款利息按新利率档次计收1、借款人、借款人贷款展期申请书（一式三联）2、银

13、行、银行19（1）信贷部门审批）信贷部门审批（2）会计部门）会计部门审核；审核；原借据批注展期到期日等；原借据批注展期到期日等；展期申请书一联与原借据展期申请书一联与原借据 一并存放；一并存放；无须办理转帐手续；无须办理转帐手续；展期申请书一联盖章交借展期申请书一联盖章交借 款人。款人。（展期申请书留存一联）贷款（含展期）到期未能收回的贷款称为逾期贷款贷款（含展期）到期未能收回的贷款称为逾期贷款。帐务处理：帐务处理：会计部门在贷款到期日应编制转帐传票办理转帐，会计分录为： 借：借： 逾期贷款逾期贷款借款人户借款人户 贷：贷： 贷款贷款借款人户借款人户利息计算：利息计算：凡转入逾期贷款户的信用贷

14、款，除按约定计收应收利息外，还须加收罚息。罚息计算方法罚息计算方法自逾期之日起至收回日前一天止对贷款分： 20 本金部分本金部分加收加收50%逾期罚息。逾期罚息。 利息部分利息部分按罚息利率计收复利。按罚息利率计收复利。 根据金融企业会计制度规定：贷款本金或利息根据金融企业会计制度规定：贷款本金或利息逾期逾期90天以上的贷款作为呆滞贷款处理或列为非应计贷款。天以上的贷款作为呆滞贷款处理或列为非应计贷款。21 利息核算有两种方法：定期结息和利随本清 1、定期结息方法、定期结息方法（1）结息时间）结息时间（2）计息方法）计息方法 帐页结息法帐页结息法 计息余额表计息法计息余额表计息法（3）帐务处理

15、）帐务处理 结息日次日（21日）编制利息支付通知单或特种转帐传票办理转帐。22短期短期中长期中长期按季每季末月20日按月每月20日每季末月20日类同单位存款利息结计类同单位存款利息结计 借：单位活期存款借：单位活期存款借款人户借款人户 贷：利息收入贷：利息收入 不超过不超过9090天作帐：天作帐： 借：应收利息借：应收利息 贷：利息收入贷：利息收入 超过超过90天时作帐：天时作帐： 首先列为表外帐：首先列为表外帐：收入：未收贷款利息收入：未收贷款利息 其次冲原帐务记录：其次冲原帐务记录： 借：利息收入借：利息收入 贷：应收利息贷：应收利息 如果以后收回该笔贷款，应先收回本金，本金全部收回后的还

16、款部分，确认为当期利息收入；已确认不能收回的非应计贷款本金应按规定核销。23 贷款本金收回的同时一并计收利息，属一笔一清的贷款，贷款本金收回的同时一并计收利息，属一笔一清的贷款，故又称逐笔计息法。故又称逐笔计息法。采用采用“对年对月对日对年对月对日”24固定利率固定利率按贷款合同签定日的约定利按贷款合同签定日的约定利 率计率计 息。息。一年一定一年一定初按贷款合同签定日的约定利率初按贷款合同签定日的约定利率 计息，以后每满一年后再按满日计息，以后每满一年后再按满日 时相应档次利率计息。时相应档次利率计息。做做看：做做看：w 甲企业向开户行申请短期甲企业向开户行申请短期3个月个月10万元贷款，利

17、率万元贷款，利率54%，本日到期，因该单位存款帐户余额不足银行只能扣收本日到期，因该单位存款帐户余额不足银行只能扣收6万元及相万元及相应的利息，其余不足偿还部分逾期应的利息，其余不足偿还部分逾期2天收回。按利随本清计收两天收回。按利随本清计收两次收回利息数？作出相应帐务处理会计分录？次收回利息数？作出相应帐务处理会计分录？提取贷款减值准备应计入当期损益,并通过专用科目单独核算。计提贷款减值准备的会计分录为： 借：借： 资产减值损失资产减值损失 贷：贷： 贷款减值准备贷款减值准备25做做看：做做看： 行年末各有关帐户的余额为：短期贷款行年末各有关帐户的余额为：短期贷款120万元，长万元，长期贷款

18、期贷款90万元，抵押贷款万元，抵押贷款630万元，贴现万元，贴现20万元。计提贷款万元。计提贷款准备率为准备率为1%，贷款减值准备帐户余额为，贷款减值准备帐户余额为78万元。要求：万元。要求： 计提贷款减值准备金？作出计提会计分录。计提贷款减值准备金？作出计提会计分录。借款人和担保人被依法宣告破产，经法定清偿后，仍未能借款人和担保人被依法宣告破产，经法定清偿后，仍未能还清的还清的 贷款；贷款；借款人死亡或依照民法通则规定，宣告失踪或死亡，借款人死亡或依照民法通则规定，宣告失踪或死亡，以其财产或遗产清偿后未能还清的贷款；以其财产或遗产清偿后未能还清的贷款；借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨

19、大，而且又借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，而且又不能获得保险补偿，确实无力偿还的部分或全部贷款或以保不能获得保险补偿，确实无力偿还的部分或全部贷款或以保险赔偿清偿后未能还清的贷款；险赔偿清偿后未能还清的贷款；经国务院专案批准核销的逾期贷款。经国务院专案批准核销的逾期贷款。26 借：借： 贷款减值准备贷款减值准备 贷：贷： 逾期贷款（非应计贷款）逾期贷款（非应计贷款）例：行因甲企业破产，经追偿后仍有例：行因甲企业破产，经追偿后仍有54000元逾期贷款无法元逾期贷款无法追回，经上级核准作贷款损失处理追回，经上级核准作贷款损失处理。须通过原来的贷款科目，作增加减值准备金处理。分录为：须通

20、过原来的贷款科目，作增加减值准备金处理。分录为： 借：借： 逾期贷款（非应计贷款）逾期贷款（非应计贷款） 贷：贷： 贷款减值准备贷款减值准备 借：借： 单位活期存款单位活期存款 贷：贷： 逾期贷款（非应计贷款）逾期贷款（非应计贷款）27担保贷款分为保证贷款、抵押贷款和质押贷款三种。担保贷款分为保证贷款、抵押贷款和质押贷款三种。 对保证贷款，银行要求借款人提供贷款担保人，银行对保证贷款，银行要求借款人提供贷款担保人，银行除了和借款人签定借款合同外，还必须与担保人签定保证除了和借款人签定借款合同外，还必须与担保人签定保证合同。保证贷款到期如果借款人无力偿还时，则由保证人合同。保证贷款到期如果借款人

21、无力偿还时，则由保证人代为偿还，其他业务手续与核算方法和信用贷款类似。代为偿还，其他业务手续与核算方法和信用贷款类似。1、充当抵（质）押的物品、充当抵（质）押的物品28 抵押人所有的房屋和其他地上定着物；抵押人所有的房屋和其他地上定着物； 抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产；抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产； 抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘 等荒地的土地使用权；等荒地的土地使用权； 依法可以抵押的其他财产。依法可以抵押的其他财产。 汇票、支票、本票、债券、存单、仓单、提单；汇票、支票、本票、债券、存单、仓单、提

22、单；依法可以转让的股份、股票；依法可以转让的股份、股票；依法可以转让的商标专利权、专用权、著作权中的财产权；依法可以转让的商标专利权、专用权、著作权中的财产权；依法可以质押的其他权利。依法可以质押的其他权利。29 一般不超过抵（质）押物品现值的一般不超过抵（质）押物品现值的30抵押物抵押物不动产不动产质押物质押物动产和权利动产和权利抵押物抵押物在合约期内不需移交抵押物占有权在合约期内不需移交抵押物占有权质押物质押物在合约期内需移交质押物占有权在合约期内需移交质押物占有权单位单位70%个人个人50%（1）由银行就地封签保管；）由银行就地封签保管；（2）移交银行保管，银行按物品价值的）移交银行保管

23、，银行按物品价值的3%5%收取代管手续收取代管手续 费；费；（3）借款人均要进行保险，并以银行为受益人。）借款人均要进行保险，并以银行为受益人。 与信用贷款处理区别：与信用贷款处理区别： （1）签定抵（质）押贷款协议书（或合同）签定抵（质）押贷款协议书（或合同） （2）会计科目（帐户）不同）会计科目（帐户）不同 （3）抵（质）押物品通过表外科目处理）抵（质）押物品通过表外科目处理31 按抵债资产帐面价值计入资产价值。按抵债资产帐面价值计入资产价值。例：行因宝宁公司抵押贷款例：行因宝宁公司抵押贷款120000元已逾期一个月，结元已逾期一个月，结欠贷款利息欠贷款利息1500元，今将其抵押品小汽车一

24、辆作价入帐会元，今将其抵押品小汽车一辆作价入帐会计分录为：计分录为： 借：固定资产借：固定资产 121500 贷：抵押贷款贷：抵押贷款 120000 应收利息应收利息 1500 如果处置收入大于抵债资产帐面价值，差额计入支如果处置收入大于抵债资产帐面价值，差额计入支付给借款人；反之低于的差额部分付给借款人；反之低于的差额部分 ，应当由借款人偿还或，应当由借款人偿还或经批准用经批准用“贷款减值准备贷款减值准备”核销。核销。3233 指持票人在票据到期前为获得即期资金而向银行贴付指持票人在票据到期前为获得即期资金而向银行贴付 一定利息后所做的票据转让。它是一种银行信用和商业信一定利息后所做的票据转

25、让。它是一种银行信用和商业信 用相结合的融资行为。用相结合的融资行为。在我国现在只有商业汇票可以办理贴现。在我国现在只有商业汇票可以办理贴现。商业银行取得的已贴现商业汇票可以向人民银行再贴现；商业银行取得的已贴现商业汇票可以向人民银行再贴现； 或向他行办理转贴现。或向他行办理转贴现。34351、持票人须在银行开立存款帐户的企业法人或其他组织；、持票人须在银行开立存款帐户的企业法人或其他组织；2、持票人与出票人或直接前手之间具有真实的商品交易、持票人与出票人或直接前手之间具有真实的商品交易 关系；关系；3、持票人提供与其前手之间的增值税发票和商品发运单、持票人提供与其前手之间的增值税发票和商品发

26、运单 证的复印件。证的复印件。3637持票人（贴现申请人）持票人（贴现申请人）汇票23贴现凭证贴现凭证15贴现凭证贴现凭证4贴现凭证贴现凭证13申请申请收帐通知收帐通知 计算利息计算利息办理转帐办理转帐留存、留存、到期收回传票到期收回传票5贴现凭证贴现凭证持票人持票人 （贴现申请人）填交贴现凭证（一式五联）银行银行（贴现行）38借方传票（贴现）贷方传票（存款）贷方传票（利息）收帐通知（回单）到期卡（留存）信贷部门审批会计部门计算贴现额 办理转帐 处理凭证 从贴现之日起至汇票到期日止（算头不算尾）。若汇从贴现之日起至汇票到期日止（算头不算尾）。若汇票承兑人在异地，贴现天数应另加划款天数（一般加票

27、承兑人在异地，贴现天数应另加划款天数（一般加3天）。天）。 目前票据贴现利率执行人行规定的目前票据贴现利率执行人行规定的“再贴现利率基础再贴现利率基础 上按不超过同期贷款利率（含浮动）加点上按不超过同期贷款利率（含浮动）加点”。 贴现率与贴现期指标口径要一致。贴现率与贴现期指标口径要一致。39设置设置“贴现贴现”科目核算。科目核算。 借：贴现借：贴现承兑汇票户承兑汇票户 贷：单位活期存款贷：单位活期存款贴现申请人户贴现申请人户 利息收入利息收入贴现利息收入户贴现利息收入户第四联贴现凭证加盖转讫章作收帐通知交贴现申请人。第四联贴现凭证加盖转讫章作收帐通知交贴现申请人。第五联贴现凭证和汇票一并按到

28、期日顺序排列，专夹保管。第五联贴现凭证和汇票一并按到期日顺序排列，专夹保管。40 贴现贴现（资产类）（资产类） 发放贴现款发放贴现款收回贴现款收回贴现款 余额余额41 合肥中行支行开户单位甲公司合肥中行支行开户单位甲公司3月月5日持上海乙公司日持上海乙公司 1月月10日开出并经开户行上海中行办事处承兑的汇票申日开出并经开户行上海中行办事处承兑的汇票申 请贴现，汇票面额为请贴现，汇票面额为85万元，到期日万元，到期日6月月10日，经审核同日，经审核同 意办理贴现，贴现率为意办理贴现，贴现率为45， 要求：计算实付贴现额？要求：计算实付贴现额？ 作出贴现款发放的会计分录。作出贴现款发放的会计分录。

29、 贴现息贴现息 850 0001004.530 12 750（元）（元） 实付贴现额实付贴现额 850 000 12 750 837 250（元）（元） 借：借： 贴现贴现银行承兑汇票户银行承兑汇票户 850 000 贷贷: 单位活期存款单位活期存款甲公司户甲公司户 837 250 利息收入利息收入贴现利息收入户贴现利息收入户 12 7501、贴现银行在汇票到期前，匡算至付款人开户行、贴现银行在汇票到期前，匡算至付款人开户行的邮程，提前办理委托收款手续。的邮程，提前办理委托收款手续。 将贴现凭证与委托收款凭证一并存放；将贴现凭证与委托收款凭证一并存放； 其余手续比照发出委托收款凭证的手续办理。

30、其余手续比照发出委托收款凭证的手续办理。2、贴现银行在收到票款划回时，按照委托收款款、贴现银行在收到票款划回时，按照委托收款款项划回的有关手续处理。项划回的有关手续处理。 其会计分录为：其会计分录为： 借：借： 清算资金往来清算资金往来 贷：贷： 贴现贴现承兑汇票户承兑汇票户42 贴现银行收到付款人开户行退回的有关凭证，对已到期贴现银行收到付款人开户行退回的有关凭证，对已到期 的贴现款可向贴现申请人追索贴现款。的贴现款可向贴现申请人追索贴现款。填制特种转帐借方传票（两联）填制特种转帐借方传票（两联） 借：单位活期存款借：单位活期存款贴现申请人户贴现申请人户 借借 ：逾期贷款：逾期贷款贴现申请人户贴现申请人户（帐户余额不足时） 贷：贴现贷：贴现承兑汇票户承兑汇票户 43传票传票支款通知支款通知 1、什么是贷款？贷款有哪些不同的分类？、什么是贷款？贷款有哪些不同的分类？ 2、试述贷款业务的核算要求。、试述贷款业务的核算要求。 3、贷款利息计算有哪两种方式？它们在核算上有何不同？、贷款利息计算有哪两种方式？它们在核算