竣工决算审计案例

1、工程项目竣工决算工程项目竣工决算审计案例审计案例 目录目录二、二、四、目前竣工决算审计需要四、目前竣工决算审计需要 规范和解决的几个问题规范和解决的几个问题一、一、三、三、 竣工决算审计是唯一进入到建设程竣工决算审计是唯一进入到建设程序中的一项程序性的工作。序中的一项程序性的工作。 特殊性特殊性 在项目已经竣工投产，建设单位已在项目已经竣工投产，建设单位已经完成项目的竣工决算，并进行了初步经完成项目的竣工决算，并进行了初步的竣工验收以后，在进行正式的竣工验的竣工验收以后，在进行正式的竣工验收前。收前。 在建设程序中位置在建设程序中位置 有关法规和制度有强制性的规定，有关法规和制度有强制性的规定

2、，不经审计不得进行竣工验收。审计报告不经审计不得进行竣工验收。审计报告是竣工验收的重要依据性文件。是竣工验收的重要依据性文件。 强制性强制性目录目录二、二、四、目前竣工决算审计需要四、目前竣工决算审计需要 规范和解决的几个问题规范和解决的几个问题一、一、三、三、审查建设程序的履行情况审查建设程序的履行情况核准、核实建设投资核准、核实建设投资盘点交付使用资产盘点交付使用资产评价建设效果：工期、生产能力、评价建设效果：工期、生产能力、建设过程的各项资源利用建设过程的各项资源利用目录目录二、二、四、目前竣工决算审计需要四、目前竣工决算审计需要 规范和解决的几个问题规范和解决的几个问题一、一、三、三、

3、审查竣工决算审计条件的具备情况审查竣工决算审计条件的具备情况布置审计的有关工作布置审计的有关工作明确应提供的审计资料明确应提供的审计资料落实并明确审计条件具备的时限落实并明确审计条件具备的时限提出竣工决算实施的有关意见提出竣工决算实施的有关意见1 1、内容、内容 竣工决算审计前应完成的建设程序竣工决算审计前应完成的建设程序 竣工决算审计应提供的审计资料竣工决算审计应提供的审计资料【资料】【资料】 2 2、方法、方法两条途径两条途径 某工程竣工决算审前调查的有关内容某工程竣工决算审前调查的有关内容 “根据建设程序，工程竣工决算审计是在工程竣工并根据建设程序，工程竣工决算审计是在工程竣工并投入运行

4、、完成竣工决算和进行工程预验收后，在正式竣投入运行、完成竣工决算和进行工程预验收后，在正式竣工验收前必须进行的一项重要工作。据此，本次调查是按工验收前必须进行的一项重要工作。据此，本次调查是按进行竣工决算审计必须履行完成的建设程序，以及必须提进行竣工决算审计必须履行完成的建设程序，以及必须提供的审计资料这两条线索展开的。对审计调查时未完成的供的审计资料这两条线索展开的。对审计调查时未完成的主要工作和不具备条件的审计资料，要求建设单位逐项制主要工作和不具备条件的审计资料，要求建设单位逐项制定出完成的时间计划，并作出保证按计划完成的承诺。审定出完成的时间计划，并作出保证按计划完成的承诺。审计调查时

5、，未完成的主要工作及其建设单位承诺的完成时计调查时，未完成的主要工作及其建设单位承诺的完成时间如下表：间如下表：【资料】【资料】 序序号号 未完建设程序中的主要工作未完建设程序中的主要工作 计划完成时间计划完成时间 1 工程结算审批 7 月 20 日 2 建设项目竣工报告审批 6 月 30 日 3 建设项目整体质量评定 6 月 30 日 4 建设项目初步竣工验收 6 月 30 日 5 建设项目竣工决算 7 月 20 日 6 建设项目后评价 7 月 30 日 【资料】【资料】 对于审计调查时，根据建设对于审计调查时，根据建设项目竣工决算审计要求列出的竣项目竣工决算审计要求列出的竣工决算报表等全部

6、工决算报表等全部2222项审计资料，项审计资料，建设单位均承诺在建设单位均承诺在7 7月底前收集、月底前收集、整理完成，并随时可向审计完整整理完成，并随时可向审计完整地提供。地提供。”【资料】【资料】 集竣工决算审计的主要内容集竣工决算审计的主要内容审计开始提供给审计组审计开始提供给审计组审计抽查核实表中填报内容审计抽查核实表中填报内容【表格式样】【表格式样】 【资料】【资料】 布置五张表格布置五张表格建设工程设计生产能力与建成实际生产能力对比分析表建设工程设计生产能力与建成实际生产能力对比分析表（附表一）（附表一）产产品品名名称称 设设计计生生产产能能力力 实实际际生生产产能能力力 单单位位

7、设设计计生生产产能能力力投投资资 单单位位实实际际生生产产能能力力投投资资 投投资资节节超超 投投资资节节超超原原因因： 实实际际生生产产能能力力未未达达到到（或或超超过过）设设计计生生产产能能力力的的原原因因： 注：表内填写数字时，要同时填写相应的单位。注：表内填写数字时，要同时填写相应的单位。【资料】【资料】 工程建设其它费用概算执行情况工程建设其它费用概算执行情况( (附表二附表二) )序序号号 费费用用名名称称 概概算算金金额额 实实际际发发生生额额 节节（） 超超（+ +）额额 节节超超主主要要原原因因 一一 勘勘察察设设计计费费 二二 土土地地征征用用费费 1 土土地地补补偿偿费费

8、 2 青青苗苗补补偿偿费费 3 安安置置补补助助费费 4 缴缴纳纳的的耕耕地地占占用用税税、土土地地使使用用费费及及征征地地管管理理费费等等 5 征征地地动动迁迁费费 【资料】【资料】 【资料】【资料】 建设项目建安工程费、设备费概算执行情况（附表三）建设项目建安工程费、设备费概算执行情况（附表三） 序序号号 工工程程 名名称称 概概算算 金金额额 合合同同 金金额额 结结算算 金金额额 投投资资节节（- -） 超超（+ +）额额 结结算算审审批批单单位位 施施工工单单位位名名称称 发发包包形形式式 监监理理单单位位 一 1 注：表中注：表中“一一”填列单项工程名称，以概算所列单元为准；填列单

9、项工程名称，以概算所列单元为准；“1 1”填列单位工填列单位工程程名称，以概算所列的单位工程为准；名称，以概算所列的单位工程为准；“”填列合同工程名称和结算工程名称填列合同工程名称和结算工程名称【资料】【资料】 建设项目收入统计表（附表四）建设项目收入统计表（附表四）序序号号 收收入入名名称称 对对方方单单位位 金金额额（万万元元） 发发生生原原由由 发发生生时时间间 一一 报报废废工工程程变变卖卖收收入入 1 1 2 2 3 3 二二 工工程程罚罚没没收收入入 1 1 2 2 3 3 【资料】【资料】 序序号号 收收入入名名称称 对对方方单单位位 金金额额（万万元元） 发发生生原原由由 发发

10、生生时时间间 三三 其其它它收收入入 1 1 2 2 3 3 四四 工工程程收收入入合合计计 注注 1 1、报废工程变卖收入包括工程拆除物的变卖收入；已列入工程成本，后因各种原、报废工程变卖收入包括工程拆除物的变卖收入；已列入工程成本，后因各种原因变更、改建等拆除、剩余设备材料的卖出收入等。因变更、改建等拆除、剩余设备材料的卖出收入等。 2 2、工程罚没收入包括建设单位对设计、施工、监理、物资供应等单位因工期、工程罚没收入包括建设单位对设计、施工、监理、物资供应等单位因工期、质量、安全等原因的罚款收入；对有关单位竣工资料、结算迟报及结算核减率超标等质量、安全等原因的罚款收入；对有关单位竣工资料

11、、结算迟报及结算核减率超标等原因的罚款收入。原因的罚款收入。 。 3 3、其它收入包括建设单位收取有关单位的水电费差及工程贷款利息差等、其它收入包括建设单位收取有关单位的水电费差及工程贷款利息差等【资料】【资料】 建设项目备用物资、工程剩余物资统计表（附表五）建设项目备用物资、工程剩余物资统计表（附表五）序序号号 物物资资名名称称、规规格格、型型号号 单单位位 数数量量 单单价价 金金额额 备备用用或或剩剩余余原原因因 【资料】【资料】 目录目录二、二、四、目前竣工决算审计需要四、目前竣工决算审计需要 规范和解决的几个问题规范和解决的几个问题一、一、三、三、工程结算工程结算100%100%审计

12、审计审计内容面面俱到审计内容面面俱到为了查问题而审计为了查问题而审计审计时间很长审计时间很长 （一）审计效率问题（一）审计效率问题问题问题审计资源有限，竣工决算审审计资源有限，竣工决算审 计不能覆盖到全部建设项目计不能覆盖到全部建设项目造成建设单位的反感造成建设单位的反感延缓建设进程延缓建设进程 （一）审计效率问题（一）审计效率问题影响影响工程结算审计宜抽样，比例不宜过高工程结算审计宜抽样，比例不宜过高审计内容以核定投资、盘点资产为主，审计内容以核定投资、盘点资产为主，在其中发现问题在其中发现问题对工程竣工决算审计应尽量对工程竣工决算审计应尽量100%100%覆盖，覆盖，以提高工程结算审计的总

13、量以提高工程结算审计的总量审计内容设计成表格的形式，事先要求审计内容设计成表格的形式，事先要求建设管理单位填报建设管理单位填报审计时间不宜过长审计时间不宜过长 （一）审计效率问题（一）审计效率问题对策对策工程质量审计应以质检部门评定的质工程质量审计应以质检部门评定的质量等级和认定的质量事故等级为准量等级和认定的质量事故等级为准原规范中的投资效益评价不符合目前原规范中的投资效益评价不符合目前的实际，可以建设效果评价代替的实际，可以建设效果评价代替审计条件不具备时尽量不要开始审计审计条件不具备时尽量不要开始审计 （二）可操作性问题（二）可操作性问题 1 1、报告格式化的优点、报告格式化的优点完成投

14、资的结论性文件，便于有关单位完成投资的结论性文件，便于有关单位和部门使用和部门使用竣工验收的重要依据性文件，便于竣工竣工验收的重要依据性文件，便于竣工验收时使用验收时使用简洁、明了、直观，标准化的需要简洁、明了、直观，标准化的需要保证报告内容的完整性保证报告内容的完整性 （三）审计报告的格式化问题（三）审计报告的格式化问题 （1 1）基本情况）基本情况 主要内容主要内容 工程概况、建设单位、主要施工单位、计划投工程概况、建设单位、主要施工单位、计划投资、投资主体、投资来源、建设程序的履行情况、资、投资主体、投资来源、建设程序的履行情况、审计的主要内容、投资的审计调整明细审计的主要内容、投资的审

15、计调整明细 要求要求 简洁明了，包涵的信息量大简洁明了，包涵的信息量大 （三）审计报告的格式化问题（三）审计报告的格式化问题 化肥扩建工程是在原建化肥厂已征空地上建设的，占化肥扩建工程是在原建化肥厂已征空地上建设的，占地地24.824.810104 4 m m2 2，设计生产能力为，设计生产能力为202010104 4吨吨/ /年年合成氨和合成氨和343410104 4吨吨/ /年尿素。工程由合成氨、尿素两套主要装置和水年尿素。工程由合成氨、尿素两套主要装置和水处理、空分、循环水、主配电等公用配套工程组成，分为处理、空分、循环水、主配电等公用配套工程组成，分为7 7个设计单元。合成氨、尿素装置

16、的专利及核心设备由国外引个设计单元。合成氨、尿素装置的专利及核心设备由国外引进。原批准的概算总投资为进。原批准的概算总投资为143,522.72143,522.72万元。工程由万元。工程由A A油田油田分公司进行建设。工程施工主要由甲建设公司和乙建设公司分公司进行建设。工程施工主要由甲建设公司和乙建设公司承担。目前，投资主体拨到承担。目前，投资主体拨到A A油田分公司的建设资金是油田分公司的建设资金是130,724130,724万元，万元，A A油田分公司拨给项目的建设资金为油田分公司拨给项目的建设资金为110,281.42110,281.42万元。工程主要建设程序履行情况如下：万元。工程主要

17、建设程序履行情况如下：一、基本情况一、基本情况推荐格式样本推荐格式样本序号 建设程序主要环节名称 起止时间 批准时间 批准单位(部门)及批准文号 1 项目建议书 1993.041996.04 1996.04 国家计划委员会计交能(1996)773 号文 2 可行性研究 1994.091996.06 1998.05 国家计划委员会计交能(1997)1272 号文 3 初步设计及概算 1996.071997.11 1997.11 中国石油天然气总公司(97)计字第 218 号文 4 工程施工 1999.092001.08 1999.07 国家发展计划委员会计投资(1999)1015 号文 5 装置

18、投料试车及试生产 2001.092002.09 一、基本情况一、基本情况 按照工程竣工决算审计规范的规定，审计在按照工程竣工决算审计规范的规定，审计在可进行的范围内，对建设项目的投资及概算执行可进行的范围内，对建设项目的投资及概算执行情况、建设成本、收入及项目结余资金、交付使情况、建设成本、收入及项目结余资金、交付使用资产、竣工决算报表、建设程序执行情况及投用资产、竣工决算报表、建设程序执行情况及投资效果等内容进行了抽查审计。审计后，报审投资效果等内容进行了抽查审计。审计后，报审投资由资由119,897.84119,897.84万元，调整到万元，调整到116,879.93116,879.93万

19、元，万元，审减审减3,017.913,017.91万元。其中抽查建安工程费万元。其中抽查建安工程费12,696.8412,696.84万元，审减万元，审减221.33221.33万元，工程结算审减万元，工程结算审减率为率为1.74%1.74%。各项工程费用审计情况如下：。各项工程费用审计情况如下：一、基本情况一、基本情况工工程程费费 用用名名称称 建建安安工工程程费费 设设备备 购购置置费费 其其它它费费用用 财财务务费费用用 报审金额 31,174.04 60,406.97 16,559.83 11,757.00 初步审定金额 30,275.20 60,341.92 16,429.18 9,

20、325.43 审增(-) 审减(+)额 898.84 65.05 130.65 2,431.57 审增审减原因 1、工程结算多计工程款核减 221.33 万元；2、工程剩余料 508.20万元调入铺底流动资金；3、核减评估增值进入工程成本 169.31万元 核减资产评估增值计入设备费投资 核减装置计提折旧130.65万元 （考虑到办公设备和车辆已经使用，同意将办公设备和车辆提取的折旧137.72万元， 计入到其它费用） 多列贷款利息2,431.57 万元 一、基本情况一、基本情况 （2）投资完成及概算执行情况 主要内容总投资及各分项投资的节超额（列表说明）投资节超的原因分析建设资金的到位和占用

21、情况审计时未结算投资的金额及明细【推荐的格式】 经 审 计 ， 初 步 认 定 完 成 投 资经 审 计 ， 初 步 认 定 完 成 投 资116,879.93万元，与概算投资万元，与概算投资143,522.72万万元相比，节余约元相比，节余约26,642.79万元。截止审计万元。截止审计时，建设资金已发生时，建设资金已发生103,639.73万元，按万元，按本次审计初步认定的投资金额，还须发生本次审计初步认定的投资金额，还须发生13,240.20万元。各项投资实际支出与概算万元。各项投资实际支出与概算金额对照如下：金额对照如下：二、投资完成及概算执行情况二、投资完成及概算执行情况序序号号 工

22、工程程费费用用名名称称 实实际际发发 生生金金额额 概概算算金金额额 投投资资节节(-)超超(+)金金额额 备备 注注 一 建安工程费 30,275.20 32,378.10 -2,102.90 二 设备购置费 60,341.92 72,003.81 -11,661.89 1 进口设备购置费 35,347.89 33,770.61 1,577.28 2 国产设备购置费 24,994.03 38,233.20 -13,239.17 三 其它费用 16,429.18 12,700.14 3,729.04 1 建设单位管理费 5,524.65 2,665.57 2,859.08 2 联合试运转费 5

23、,052.08 1,083.00 3,969.08 3 设计费等 11 项费用 5,852.45 8,951.57 -3,099.12 四 预备费 13,588.97 -13,588.97 1 基本预备费 6,664.03 -6,664.03 发生额含在 建安工程费中 2 工程造价调整预备费 6,924.94 -6,924.94 国家规定已取消 五 财务费用 9,325.43 11,757.00 -2,431.57 六 铺底流动资金 508.20 1,094.70 -586.50 工程费用合计 116,879.93 143,522.72 -26,642.79 二、投资完成及概算执行情况二、投资

24、完成及概算执行情况 显然，工程的投资节余主要是由设备购置显然，工程的投资节余主要是由设备购置费、建安工程费、贷款利息和工程造价调整预费、建安工程费、贷款利息和工程造价调整预备费等工程费用形成的。根据审计调查与分析备费等工程费用形成的。根据审计调查与分析判断，认为投资节余主要原因有：一是工程项判断，认为投资节余主要原因有：一是工程项目管理处强化工程建设管理，对工程项目施工目管理处强化工程建设管理，对工程项目施工及主要设备的采购均采用了招投标制，并充分及主要设备的采购均采用了招投标制，并充分发挥工程监理专业化的优势，注重对主要装置发挥工程监理专业化的优势，注重对主要装置施工方案技术经济的论证，优化

25、施工方案，有施工方案技术经济的论证，优化施工方案，有效地降低了施工成本和设备购置费；效地降低了施工成本和设备购置费； 二、投资完成及概算执行情况二、投资完成及概算执行情况 二是概算中的建设期贷款利息是按全部投二是概算中的建设期贷款利息是按全部投资从银行贷款计算的，而实际上，工程投资全资从银行贷款计算的，而实际上，工程投资全部为投资主体拨入，只按规定计算了部分利息，部为投资主体拨入，只按规定计算了部分利息，因此，建设期贷款利息有所节余；三是工程初因此，建设期贷款利息有所节余；三是工程初设概算的编制期在设概算的编制期在96979697年，当时物价水平较年，当时物价水平较高，而在工程设备、材料的主要

26、采购期，物价高，而在工程设备、材料的主要采购期，物价水平有所回落，特别在当时国内主要设备生产水平有所回落，特别在当时国内主要设备生产厂家的经营状况正处于低糜期，其产品的报价厂家的经营状况正处于低糜期，其产品的报价自然较低。自然较低。 二、投资完成及概算执行情况二、投资完成及概算执行情况 因此，在建设过程中不仅概算中的全部工因此，在建设过程中不仅概算中的全部工程造价预备费没有发生，而且主要设备的采购程造价预备费没有发生，而且主要设备的采购价格也普遍低于概算价。当然，在项目建设过价格也普遍低于概算价。当然，在项目建设过程中，由于项目管理处人员超编，生产工人在程中，由于项目管理处人员超编，生产工人在

27、项目开工前项目开工前2年就开始进厂，以及装置试生产时年就开始进厂，以及装置试生产时间较长等原因，致使建设单位管理费、联合试间较长等原因，致使建设单位管理费、联合试运转费等部分工程费用超过概算金额，加大了运转费等部分工程费用超过概算金额，加大了其它费用在工程投资中的比重。其它费用在工程投资中的比重。二、投资完成及概算执行情况二、投资完成及概算执行情况 到审计时，建设项目资金由到审计时，建设项目资金由A油田分公司拨到位的油田分公司拨到位的共共110,281.42万元，建设项目资金占用万元，建设项目资金占用116,879.93万元，万元，少拨资金少拨资金6,598.51万万元，详见下表：元，详见下表

28、：建设资金占用项目名称 固定资产 无形资产 流动资产 开办费 合 计 金额(万元) 110,311.30 5,430.17 508.20 630.26 116,879.93 二、投资完成及概算执行情况二、投资完成及概算执行情况 需要说明的是，在审计时仍有部分工程结算和装置需要说明的是，在审计时仍有部分工程结算和装置的易损备品备件，以及工程仍需支出的费用没有结算，的易损备品备件，以及工程仍需支出的费用没有结算，审计已根据项目管理处提供的预进项目明细和审计已根据项目管理处提供的预进项目明细和A油田分油田分公司计划投资批复文件，进行了审计分析和估计，并已公司计划投资批复文件，进行了审计分析和估计，并

29、已列入完成投资中。预进的项目及其投资金额如下：列入完成投资中。预进的项目及其投资金额如下：序序号号 预预进进的的工工程程或或工工程程费费用用名名称称 预预进进投投资资 (万万元元) 预预进进主主要要依依据据 二、投资完成及概算执行情况二、投资完成及概算执行情况 （3 3）审计主要发现）审计主要发现问题揭示必须有理有据，并问题揭示必须有理有据，并要有必要的说明。要有必要的说明。【例子】【例子】 项目管理机构人员超编，建设单位管理费等支出项目管理机构人员超编，建设单位管理费等支出超过概算金额。超过概算金额。 按照工程项目管理处按照工程项目管理处19961996年申报甲级项目管理机年申报甲级项目管理

30、机构的有关文件，项目管理机构的编制为构的有关文件，项目管理机构的编制为7 7个科室，共个科室，共4747人。而实际上，在项目建设的人。而实际上，在项目建设的1996200219962002年中，项年中，项目管理机构的平均人数为目管理机构的平均人数为7373人，超过定编人数人，超过定编人数2626人。人。同时，项目生产工人也在工程开工前两年就开始陆续同时，项目生产工人也在工程开工前两年就开始陆续提前进厂，进一步增大了项目的开支。经审计，项目提前进厂，进一步增大了项目的开支。经审计，项目中与人员有关的投资支出达中与人员有关的投资支出达3,269.153,269.15万元，占建设单万元，占建设单位管

31、理费和提前进厂费的位管理费和提前进厂费的54.15%54.15%。 【例子】【例子】 问题问题: : 按规定，建设单位管理费是一项待摊投资，它不直接形成资产，其发生额占全部完成投资的比重，会直接影响工程项目实体的投资效益。因此，工程项目中人力资源使用的不甚合理，增大了工程投资，影响了工程的投资效益。 【例子】【例子】 问题问题: : （4 4）审计处理意见和建议）审计处理意见和建议审计处理意见要实事求是，从实审计处理意见要实事求是，从实际出发，不提过分或做不到的意见际出发，不提过分或做不到的意见审计建议要有层次，科学而切实审计建议要有层次，科学而切实可行可行 （5 5）审计评价及结论）审计评价

32、及结论内容以总结项目管理的特点和经验为主，平常的内容以总结项目管理的特点和经验为主，平常的做法不写做法不写要作出是否可以进行竣工验收的审计结论要作出是否可以进行竣工验收的审计结论建设效果的评价可在该部分写建设效果的评价可在该部分写有理有据，实事求是有理有据，实事求是注意审计的谨慎性职业特点，不用宣传性的言辞注意审计的谨慎性职业特点，不用宣传性的言辞【例子】【例子】 审计认为，在石化厂化肥扩建工程建设过程中，审计认为，在石化厂化肥扩建工程建设过程中，A A油田分公司项目管理处能严格履行建设项目规定程油田分公司项目管理处能严格履行建设项目规定程序，保证了工程项目各类审批手续、资料的完整齐全，序，保

33、证了工程项目各类审批手续、资料的完整齐全，及建设活动的合规、合法。在项目实施阶段，工程全及建设活动的合规、合法。在项目实施阶段，工程全面实行了内部法人制、招投标制、工程监理制，严格面实行了内部法人制、招投标制、工程监理制，严格按规定程序和权限行事，对建设投资做到精打细算，按规定程序和权限行事，对建设投资做到精打细算，严格把关，有力地保证了投资、进度、质量三大控制严格把关，有力地保证了投资、进度、质量三大控制目标的实现：建设投资比概算节余目标的实现：建设投资比概算节余2 2亿多元；工程从亿多元；工程从19991999年年9 9月全面开工，到月全面开工，到20012001年年8 8月全面竣工，施工只月全面竣工，施工只用了近用了近2 2年时间，比计划提前年时间，比计划提前2 2个月，并于个月，并于20012001年年1111月，月，打通全部流程，产出合格尿素和合成氨，实现了一次打通全部流程，产出合格尿素和合成氨，实现了一次试车成功的目标；试车成功的目标； 五、审计评价及结论五、审计评价及结论 工程质量经质量监督站检查评定，工程质量经质量监督站检查评定，9090个单位工程、个单位工程、7 7个单项工程合格率为个单项工程合格率为100%100%，优良率为，优良率为89.9%89.9%，建设项，建设项目工程质量达到设计标准