第9章财务会计报告

1、会计基础会计基础第9章 财务会计报告 第一节第一节 财务会计报告概述财务会计报告概述1 1 第二节第二节 资产负债表资产负债表2 2 第三节第三节 利润表利润表3 3 第第四四节节 现金流量表现金流量表4 4一、对财务报表定义的理解会计报表会计报表附注附注相关信息相关信息或资料或资料资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产负债所有者权益利润表利润表（经营成果）（经营成果）收入费用利润现金流量表现金流量表（现金流量）（现金流量）现金流入现金流出会计报表会计报表所有者权益所有者权益变动表变动表（所有者权益所有者权益）权益增加权益减少反映企业某一特定日期财务状况反映企业某一会计期间的经营成果

2、反映企业某一会计期间的现金流量 财务会计报告的定义是根据财务报告文件所反映的主要内容所给出的第一节 财务会计报告的概述提供决策有用的会计信息提供决策有用的会计信息会计信息使用者会计信息使用者企企 业业投资者投资者社会社会公众公众其他人其他人企业企业管理者管理者政府政府债权人债权人二、财务会计报告的构成二、财务会计报告的构成会计报表会计报表附注附注相关信息相关信息或资料或资料资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产负债所有者权益利润表利润表（经营成果）（经营成果）收入费用利润现金流量表现金流量表（现金流量）（现金流量）现金流入现金流出会计报表会计报表所有者权益所有者权益变动表变动表（所有

3、者权益所有者权益）权益增加权益减少反映企业某一特定日期财务状况反映企业某一会计期间的经营成果反映企业某一会计期间的现金流量三、财务会计报表的分类中期财务报表中期财务报表年度财务报表年度财务报表财财务务报报表表月报月报半年报半年报季报季报 静态报表静态报表 动态报表动态报表反映的经反映的经济内容济内容资产负债表资产负债表 利润表利润表所有者权益变动表所有者权益变动表 现金流量表现金流量表编制单位编制单位个别财务报表个别财务报表合并财务报表合并财务报表编制时间编制时间编制时间编制时间报送对象报送对象 内部报表内部报表 外部报表外部报表四、财务会计报告的编制要求3、全面完整全面完整：全面披露企业的财

4、务：全面披露企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，状况、经营成果和现金流量情况，完整地反映企业财务活动的过程和完整地反映企业财务活动的过程和结果，以满足各有关方面对财务会结果，以满足各有关方面对财务会计信息资料的需要。计信息资料的需要。4、编报及时编报及时：只有及时编制和报送：只有及时编制和报送财务会计报告，才能为使用者提供财务会计报告，才能为使用者提供决策所需的信息。决策所需的信息。1、真实可靠真实可靠：必须根据审核无误的：必须根据审核无误的账簿及相关资料编制，不得以任何账簿及相关资料编制，不得以任何方式弄虚作假。方式弄虚作假。5、便于理解便于理解：财务会计报告提供的财务会计报告提供的信息

5、可以为使用者所理解。信息可以为使用者所理解。停停 虚假虚假会计会计信息信息财务财务会计会计报告报告2、相关可比相关可比：决策相关，横向可比决策相关，横向可比和纵向可比和纵向可比。第二节 资产负债表一、资产负债表的概念和意义（一）资产负债表的概念 1 1、时间：时间：特定日期特定日期 2 2、内容：内容：财务状况财务状况资产负债表属于静态报表。资产负债表属于静态报表。一、资产负债表的概念和意义一、资产负债表的概念和意义（一）资产负债表的概念（一）资产负债表的概念（二）资产负债表的意义（二）资产负债表的意义 反映企业资产的构成及其状况，分析企业所拥有的经济资源及其分布情况。 反映企业负债总额及其结

6、构，分析企业目前与未来需要清偿的债务数额。 反映企业所有者权益的情况，了解企业现有投资者在企业资产中所占有的份额。 帮助报表使用者全面了解企业的财务状况，分析企业的债务偿还能力。二、资产负债表的格式 国际上流行的资产负债表格式主要有国际上流行的资产负债表格式主要有账户式和报账户式和报告式告式两种。两种。 在我国，资产负债表采用在我国，资产负债表采用账户式账户式结构。结构。 编制的理论基础：会计等式编制的理论基础：会计等式 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益表头内容包括：表表头内容包括：表名、编制单位、编名、编制单位、编制时间、货币单位制时间、货币单位正表：资产、负债和正表：资产、

7、负债和所有者权益各项目的所有者权益各项目的期末数和年初数期末数和年初数资资产产按按流流动动性性由由强强到到弱弱排排列列负负债债按按偿偿还还期期限限由由短短到到长长排排列列所有者所有者权益按权益按永久性永久性程度排程度排列列二、资产负债表的编制方法（一）（一）“年初余额年初余额”的填列方法的填列方法 根据根据上年末上年末资产负债表资产负债表“期末余额期末余额”栏内所列数字填栏内所列数字填列。列。（二）（二）“期末余额期末余额”的填列方法：的填列方法：根据账户期末余额填根据账户期末余额填列列 1 1、根据某个总账账户的期末余额直接填列、根据某个总账账户的期末余额直接填列2、根据若干个总账账户的期末

8、余额分析计算填列、根据若干个总账账户的期末余额分析计算填列货币资金货币资金“货币资金”项目的填列库存现金库存现金余额余额其他货币资金其他货币资金余额余额银行存款银行存款余额余额货币资金（货币资金（5 010 0005 010 000）库存现金库存现金10 00010 000其他货币资金其他货币资金1 000 0001 000 000银行存款银行存款4 000 0004 000 000 “货币资金货币资金“填制实例填制实例 应根据应根据“材料采购材料采购”（在途物资）、（在途物资）、“原材原材料料”、“库存商品库存商品”、“生产成本生产成本”、“周转材周转材料料”、“委托加工物资委托加工物资”、

9、“材料成本差异材料成本差异”、“发出商品发出商品”等账户期末余额合计减去等账户期末余额合计减去“存货跌存货跌价准备价准备”等账户期末余额后的金额填列。等账户期末余额后的金额填列。 注意注意：同方向相加，反方向相减。同方向相加，反方向相减。 “ “材料成本差异材料成本差异”账户余额方向可能是账户余额方向可能是借方借方，也可能是也可能是贷方贷方；“商品进销差价商品进销差价”账户的余额方账户的余额方向为向为贷方贷方。 “存货跌价准备存货跌价准备”账户余额方向应为账户余额方向应为贷方贷方。 其他存货类账户其他存货类账户的余额方向应为的余额方向应为借方借方。“存货”项目的填列1 1、平时（、平时（1 1

10、月至月至1111月）本项目应根据月）本项目应根据“本年利润本年利润”和和“利润分配利润分配”账户的余额计算填列：账户的余额计算填列：未分配利润未分配利润“本年利润本年利润”期末余额期末余额“未分配利润未分配利润”期末期末余额余额注意：注意：同方向相加，反方向相减同方向相加，反方向相减 计算结果如为计算结果如为借方余额借方余额，则以，则以“”号填列。号填列。2、年度终了，该项目只根据、年度终了，该项目只根据“利润分配利润分配”账户的账户的期末余额填列。余额在贷方的直接填列，余额在期末余额填列。余额在贷方的直接填列，余额在借方的在本项目内以借方的在本项目内以“”号填列。号填列。“未分配利润”项目的

11、填列“应收账款应收账款”明细账明细账余额余额余额余额应收账款应收账款“预收账款预收账款”明细账明细账余额余额余额余额预收账款预收账款a、“应收账款”和“预收账款”项目的填列3 3、根据有关总账所属的明细账的期末余额计算填列、根据有关总账所属的明细账的期末余额计算填列 “应收账款应收账款”和和“预收账款预收账款”填制实填制实例例应收账款（应收账款（2 200 000）应收账款应收账款1600 000100 000 预收账款预收账款600 0001 400 000预收账款（预收账款（1 500 000）经计算后的应收账款数额，还应减去经计算后的应收账款数额，还应减去“坏账准备坏账准备”备抵总账账户

12、备抵总账账户中对应收账款计提的坏账准备后的金额，方可在资产负债表中填中对应收账款计提的坏账准备后的金额，方可在资产负债表中填列。列。“应付账款应付账款”明细账明细账余额余额余额余额应付账款应付账款预付账款预付账款“预付账款预付账款”明细账明细账余额余额余额余额b、“应付账款”和“预付账款”项目的填列经计算后的预付账款数额，还应减去经计算后的预付账款数额，还应减去“坏账准备坏账准备”备抵总账账户中备抵总账账户中对预付账款计提的坏账准备后的金额，方可在资产负债表中填列。对预付账款计提的坏账准备后的金额，方可在资产负债表中填列。 “应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”填制实填制实例例应付账款（

13、应付账款（1 860 0001 860 000）预付账款（预付账款（1 200 0001 200 000）“应付账款应付账款”明细账明细账400 000400 0001 800 0001 800 000“预付账款预付账款”明细账明细账800 000800 00060 00060 0004 4、根据有关总账及其明细账的期末余额分析计算填列、根据有关总账及其明细账的期末余额分析计算填列一年内到期的部分一年内到期的部分长期应收款、长期待摊费用、长期借款、应付债券、长期应付款长期应收款、长期待摊费用、长期借款、应付债券、长期应付款一年内到期的部分一年内到期的部分长期借款总账科长期借款总账科目余额扣除所

14、属目余额扣除所属明细科目中将于明细科目中将于1 1年内到期的部分年内到期的部分填列填列5 5、根据有关资产类账户与其备抵账户抵销后的净额填列、根据有关资产类账户与其备抵账户抵销后的净额填列 应收账款、应收票据、其他应收款、存货、持有至到期投资、长期应收账款、应收票据、其他应收款、存货、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等项目股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等项目“物资采购物资采购”、“原材料原材料”、“生产成本生产成本”、“库存商品库存商品”、“包装物包装物”、“低值易耗品低值易耗品”等等存货存货存货跌价准备存货跌价准备借借贷贷余额余额减去减去应收账款坏账准备应付

15、账款 减减其他应收款应收票据固定资产固定资产减值准备累计折旧长期股权投资长期股权投资在建工程在建工程持有至到期投资持有至到期投资减值准备减减减减减减减减在建工程减值准备在建工程减值准备长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备减减无形资产累计摊销无形资产减值准备减减减减6 6、资产负债表附注的内容，根据实际需要和有关备查簿等、资产负债表附注的内容，根据实际需要和有关备查簿等记录分析填列记录分析填列第三节 利润表一、利润表的概念和意义一、利润表的概念和意义 1 1、时间：一定期间内、时间：一定期间内 2 2、内容：经营成果、内容：经营成果 （一）利润表的概念（一）利润表的概念 1. 1.通过提供利

16、润表，可以通过提供利润表，可以从总体上了解从总体上了解企业在一定企业在一定会计期间收入、成本、费用及净利润（或亏损）的实现会计期间收入、成本、费用及净利润（或亏损）的实现及构成情况，帮助财务报表使用者全面了解反企业的经及构成情况，帮助财务报表使用者全面了解反企业的经营成果。营成果。 2 2、通过利润表提供的、通过利润表提供的不同时期的数字比较（本期不同时期的数字比较（本期金额、上期金额）金额、上期金额），可以分析企业的获利能力及利润的，可以分析企业的获利能力及利润的未来趋势，了解投资人投入资本的保值增值情况，从而未来趋势，了解投资人投入资本的保值增值情况，从而为其作出经济决策提供依据。为其作出

17、经济决策提供依据。（二）利润表的意义（二）利润表的意义二、利润表的格式 利润表的格式主要有利润表的格式主要有单步式和多步式单步式和多步式。在在我国我国，利润表采用，利润表采用多步式多步式结构。结构。表头内容包括：表头内容包括：表名、编制单位、表名、编制单位、编制时间、货币编制时间、货币单位单位正表：将损益的计正表：将损益的计算分解为四个步骤算分解为四个步骤, ,金额栏反映本月金金额栏反映本月金额和上期金额。额和上期金额。 利利 润润 表表 编制单位编制单位: : 某公司某公司 20042004年年7 7月月 单位单位: : 元元表首应按要求填表首应按要求填列单位名称、日列单位名称、日期、货币单

18、位期、货币单位本月数应根本月数应根据相关账户据相关账户的本期发生的本期发生额分析填列。额分析填列。本年累计数本年累计数= =本月数本月数+ +上上月的月的“本年本年累计数累计数”注意：注意：编制编制“利润表利润表”年年报表时，应将报表时，应将“本本月数月数”改为改为“上年上年数数”，提供相邻两，提供相邻两个年度的比较信息个年度的比较信息。三、利润表的填列方法（一）（一）“上期金额上期金额”根据上年该期利润表的根据上年该期利润表的“本期金额本期金额”栏内数字填列栏内数字填列（二）（二）“本期金额本期金额”根据相关科目的发生额分析填列。根据相关科目的发生额分析填列。 在编报年度利润表时，在编报年度

19、利润表时，“本期金额本期金额”栏，反映各项目栏，反映各项目自年初起至本月末止的累计发生额。自年初起至本月末止的累计发生额。 营业收入（营业收入（34 800 00034 800 000）2 000 0002 000 000其他业务收入其他业务收入主营业务收入主营业务收入33 000 00033 000 000200 000200 00033 000 000+2 000 000-200 000=34 800 00033 000 000+2 000 000-200 000=34 800 000（元）（元）1、收入类项目的填列营业成本（营业成本（29 000 00029 000 000）800 00

20、0800 000其他业务成本其他业务成本30 000 000-1 800 000+800 000=29 000 00030 000 000-1 800 000+800 000=29 000 000（元）（元）主营业务成本主营业务成本30 000 00030 000 0001 800 0001 800 0002、费用类项目的填列3 3、自然计算项目的填列、自然计算项目的填列4 4、特殊项目的填列、特殊项目的填列通过表中有关项目自然计算后的金额填列，如通过表中有关项目自然计算后的金额填列，如“营业利营业利润润”、“利润总额利润总额”、“净利润净利润”等项目。等项目。 “基本每股收益基本每股收益”项

21、目，仅仅考虑项目，仅仅考虑当前实际发行在当前实际发行在外的外的普通股股份，按照归属于普通股股东的当前净利润普通股股份，按照归属于普通股股东的当前净利润除以当期实际发行在外的普通股的除以当期实际发行在外的普通股的加权平均数加权平均数计算确定。计算确定。 “稀释每股收益稀释每股收益”项目，在存在稀释性项目，在存在稀释性潜在普通股潜在普通股时，应根据其影响分别调整普通股股东的当前净利润以时，应根据其影响分别调整普通股股东的当前净利润以及发行在外普通股的加权平均数计算。及发行在外普通股的加权平均数计算。第四节 现金流量表一、一、现金流量现金流量表的概念和意义表的概念和意义 1 1、时间：一定期间内、时

22、间：一定期间内 2 2、内容：、内容：现金及现金等价物的流入与流出现金及现金等价物的流入与流出 （一）（一）现金流量现金流量表的概念表的概念现金流量现金流量 银行存款银行存款现金等价物现金等价物库存现金库存现金其他货币资金其他货币资金现现 金金一一、现金的界定现金的界定现金等价物（需满足四个条件）现金等价物（需满足四个条件） 期限短期限短流动性强流动性强易于转换为易于转换为已知金额已知金额现金现金价值变动风险很小的投资价值变动风险很小的投资二二、现金流量的分类现金流量的分类投资活动投资活动产生产生的现金流量的现金流量经营活动经营活动产生产生的现金流量的现金流量筹资活动筹资活动产生产生的现金流量

23、的现金流量导致企业资导致企业资本及债务规本及债务规模和构成发模和构成发生变化的活生变化的活动动企业长期资产的企业长期资产的购建和不包括在购建和不包括在现金等价物范围现金等价物范围内的投资及其处内的投资及其处置活动置活动企业发生的投资活动和筹资活企业发生的投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项动以外的所有交易和事项三、三、现金流量现金流量表的表的编制编制在我国，企业经营活动产生的现金流量在我国，企业经营活动产生的现金流量应当采用应当采用直接法直接法与间接法与间接法同时同时填列。填列。 直接法，是指通过现金收入和现金支出的直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。现金流主要类别列示经营活动的现金流量。现金流量一般应按现金流入和流出总额列报量一般应按现金流入和流出总额列报。 企业以企业以本期净利润本期净利润为起点，通过调整不涉为起点，通过调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及经及现金的收入、费用、营业外收支以及经营性应收应付等项目的增减变动，调整不营性应收应付等项目的增减变动，调整不属于经营活动的现金收支项目，据此计算属于经营活动的现金收支