第12章 成本管理2

1、1第第11讲讲 成本管理成本管理2第11讲 成本管理学习目标：学习目标：(1)了解成本管理的概念了解成本管理的概念(2)掌握产品成本的计算掌握产品成本的计算 (3)了解作业成本法（了解作业成本法（ABC法）法）31 成本管理概述2 成本管理的基本概念3 ERP的成本计算4 成本差异分析5 作业成本法（ABC法）412.1 成本管理概述成本成本是企业在进行生产经营活动中所发生的费是企业在进行生产经营活动中所发生的费用。用。成本管理是指企业生产经营过程中各项成本核成本管理是指企业生产经营过程中各项成本核算、成本分析、成本决策和成本控制等一系列科学算、成本分析、成本决策和成本控制等一系列科学管理行为

2、的总称。管理行为的总称。成本管理可以更准确、快速地进行成本费用的成本管理可以更准确、快速地进行成本费用的归集和分配，提高成本计算的及时性和正确性。归集和分配，提高成本计算的及时性和正确性。512.1 成本成本管理概述管理概述成本管理子系统与财务、生产、库存和销成本管理子系统与财务、生产、库存和销售等系统密切联系。售等系统密切联系。成本管理一般包括成本预测、成本决策、成本管理一般包括成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本控制、成本分析、成本计划、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核等职能。成本考核等职能。6MRPII/ERP的重要标志的重要标志lMRPII的重要标志之一，就是把财务和成本

3、的重要标志之一，就是把财务和成本管理纳入系统中来管理纳入系统中来l生产成本是生产过程中各种资源利用情况的生产成本是生产过程中各种资源利用情况的货币表示货币表示712.2 成本管理的基本概念成本管理的基本概念l财务会计与管理会计财务会计与管理会计l成本的归集与成本分派成本的归集与成本分派l直接成本与间接成本直接成本与间接成本l成本管理的目标成本管理的目标8（1）财务会计）财务会计l财务会计的主要目的在于为财务会计的主要目的在于为企业外部企业外部的利的利害关系集团和个人（国家、股东、领导部害关系集团和个人（国家、股东、领导部门等）提供全面反映企业财务状况、经营门等）提供全面反映企业财务状况、经营成

4、果和财务状况变动的信息。这些信息高成果和财务状况变动的信息。这些信息高度综合，但详细程度不能满足决策的需要度综合，但详细程度不能满足决策的需要。所报告的信息反映已经发生的情况。所。所报告的信息反映已经发生的情况。所遵循的约束条件是外部强制的标准、会计遵循的约束条件是外部强制的标准、会计原则、方法及程序。原则、方法及程序。9管理会计管理会计l管理会计是管理会计是20世纪世纪50年代发展起来的一门年代发展起来的一门新学科，是现代管理学的重要组成部分。新学科，是现代管理学的重要组成部分。管理会计的主要目的在于为管理会计的主要目的在于为企业内部各级企业内部各级管理部门和人员管理部门和人员提供进行经营决

5、策所需的提供进行经营决策所需的各种经济信息。各种经济信息。lERP的成本管理是按照管理会计的原理，的成本管理是按照管理会计的原理，对企业的生产成本进行预测、计划、控制对企业的生产成本进行预测、计划、控制、分析与考核。、分析与考核。10（2）成本的归集与成本分派）成本的归集与成本分派成本计算分为两个阶段：成本计算分为两个阶段：（1）按性质分类归集成本，如材料、人）按性质分类归集成本，如材料、人工、燃料、广告和装运等。工、燃料、广告和装运等。（2）将这些成本分配给成本对象。）将这些成本分配给成本对象。成本归集就是通过一定的会计制度进行成成本归集就是通过一定的会计制度进行成本数据收集。成本归集包括：

6、本数据收集。成本归集包括：（1）将汇集的成本追溯给成本对象；）将汇集的成本追溯给成本对象；（2）将汇集的成本分配给成本对象。）将汇集的成本分配给成本对象。11（3）成本的分类）成本的分类 产品成本是指构成产品的费用。在管理会计产品成本是指构成产品的费用。在管理会计中，按照归属的难易程度，产品成本可以分为：中，按照归属的难易程度，产品成本可以分为：直接成本直接成本间接成本间接成本12直接成本直接成本指与成本对象直接相关的、能够指与成本对象直接相关的、能够经济而又方便地进行追溯的成本。即可以明确经济而又方便地进行追溯的成本。即可以明确分辨用于某个物料上的费用，与生产数量有关分辨用于某个物料上的费用

7、，与生产数量有关，无须分摊。，无须分摊。直接成本包括下述两项费用：直接成本包括下述两项费用：直接材料费。包括原材料、辅助材料、备直接材料费。包括原材料、辅助材料、备品备件、外购半成品、燃料、动力、包装物及品备件、外购半成品、燃料、动力、包装物及其它直接材料费用等。其它直接材料费用等。直接人工费。包括企业直接从事产品生产直接人工费。包括企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补助等。人员的工资、奖金、津贴和补助等。直接成本直接成本13间接成本间接成本是指与成本对象相关但不能经济是指与成本对象相关但不能经济而又方便的追溯到各个成本对象的成本。间接而又方便的追溯到各个成本对象的成本。间接成本通过

8、分配的方法成本通过分配的方法分摊分摊给成本对象。即不能给成本对象。即不能明确分清用于哪个具体物料上的费用，需要进明确分清用于哪个具体物料上的费用，需要进行分摊。行分摊。其中与产量有一定关系的称为其中与产量有一定关系的称为变动间接费变动间接费（如燃料和动力费、一些辅助材料如乳化剂、（如燃料和动力费、一些辅助材料如乳化剂、润滑油等间接材料费，搬运费等）；与产量无润滑油等间接材料费，搬运费等）；与产量无直接关系的称为直接关系的称为固定间接费固定间接费（如非直接生产人（如非直接生产人员的工资、办公费、厂房采暖及照明等）。员的工资、办公费、厂房采暖及照明等）。间接成本间接成本14当前的趋势是尽可能把传统

9、上视为间接成当前的趋势是尽可能把传统上视为间接成本的制造费用与相关的产品联系起来，尽量体本的制造费用与相关的产品联系起来，尽量体现现“谁受益谁分担谁受益谁分担”的原则。的原则。区分直接成本和间接成本主要是决定费用区分直接成本和间接成本主要是决定费用是否分摊及如何分配。是否分摊及如何分配。间接成本（续）间接成本（续）15（4）成本管理的目标）成本管理的目标成本管理的目标分为：成本管理的目标分为：成本计算的目标成本计算的目标成本控制的目标成本控制的目标16成本计算的目标成本计算的目标成本计算的目标成本计算的目标是为所有的信息使用者提供成是为所有的信息使用者提供成本信息，包括外部和内部使用者。本信息

10、，包括外部和内部使用者。对于对于外部外部使用者，成本计算的目标是确定盈亏使用者，成本计算的目标是确定盈亏及存货价值，计算财务成本，满足资产负债表、损及存货价值，计算财务成本，满足资产负债表、损益表等的需要。益表等的需要。对于对于内部内部使用者，成本计算的目标是通过向管使用者，成本计算的目标是通过向管理人员提供成本信息，提高成本意识。通过成本差理人员提供成本信息，提高成本意识。通过成本差异分析，评价管理人员的业绩，促进其采取改进措异分析，评价管理人员的业绩，促进其采取改进措施。施。17成本控制的目标成本控制的目标成本控制的目标成本控制的目标是降低成本水平。成本是降低成本水平。成本控制主要经历了通

11、过提高工作效率和减少浪控制主要经历了通过提高工作效率和减少浪费降低成本，通过提高成本效益比来降低成费降低成本，通过提高成本效益比来降低成本和通过保持竞争优势来降低成本等几个阶本和通过保持竞争优势来降低成本等几个阶段。段。1812.3 ERP的成本计算的成本计算滚加法滚加法l成本的构成成本的构成l成本滚加的过程成本滚加的过程l制造费率的计算制造费率的计算191 成本的构成成本的构成直接材料费直接人工费（主要成本）直接成本变动制造间接费固定制造间接费（制造费用）间接成本（生产成本）产品成本管 理 费 用财 务 费 用销 售 费 用（期间费用）经营费用（总成本）生产经营费用20经营成本，又称期间费用

12、，是指企业行政经营成本，又称期间费用，是指企业行政管理部门组织和管理生产、销售产品、提供劳管理部门组织和管理生产、销售产品、提供劳务等所发生的各项费用。这类费用因与制造产务等所发生的各项费用。这类费用因与制造产品没有直接关系，因而不计入产品成本，也不品没有直接关系，因而不计入产品成本，也不构成产品成本项目。经营成本包括以下三项费构成产品成本项目。经营成本包括以下三项费用：用：管理费用管理费用：指企业行政管理部门为管理和组指企业行政管理部门为管理和组织生产经营活动所发生的各项费用。织生产经营活动所发生的各项费用。经营成本经营成本21财务费用财务费用：指企业为筹集资金而发生的各项费用：指企业为筹集

13、资金而发生的各项费用，如利息净支出、汇兑净损失和金融机构手续费等。，如利息净支出、汇兑净损失和金融机构手续费等。销售费用销售费用：指企业在销售产品、自制半成品和提：指企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的各项费用，包括设置销售机构供劳务等过程中发生的各项费用，包括设置销售机构开支的各项费用，如运输费、装卸费、包装费、销售开支的各项费用，如运输费、装卸费、包装费、销售部门人员的工资、职工福利费、促销费用等。部门人员的工资、职工福利费、促销费用等。经营成本（续）经营成本（续）222 成本滚加的过程成本滚加的过程l处于物料清单各个不同层次的物料项目的成本处于物料清单各个不同层次的物料项目

14、的成本=本本层发生的成本层发生的成本+低层累计的成本低层累计的成本l最底层的物料项目是外购件。最底层的物料项目是外购件。成本成本= 材料费（采购件费）材料费（采购件费）+ 采购间接费（采购部采购间接费（采购部门的管理费、运输及保管费等）门的管理费、运输及保管费等）其中采购间接费其中采购间接费=采购件费采购件费采购间接费率采购间接费率l本层发生的成本本层发生的成本=直接人工费直接人工费 + 制造费制造费直接人工费直接人工费=工作中心记录的人工费率工作中心记录的人工费率工艺路线工艺路线记录的工时数记录的工时数制造费制造费=工作中心记录的制造费率工作中心记录的制造费率工艺路线记录工艺路线记录的工时数

15、的工时数23本层人工费本层间接费增加成本低层人工费低层间接费低层材料费低层采购间接费累计成本ACDX材料费采购间接费材料费采购间接费材料费采购间接费材料费采购间接费B本层人工费本层间接费增加成本低层材料费低层采购间接费累计成本EROP增加成本本层人工费本层间接费低层人工费低层间接费低层材料费低层采购间接费累计成本 成成 本本 累累 加加 24直接材料费计算的基础是产品结构，即制造物料清单BOM，计算的最底层都是从原材料开始的。企业的原材料(含外加工件)的费用包括材料采购价格与采购间接费(采购部的管理费、材料运输费与材料的保管费用等)，各层物料的直接材料费的计算是个累加的过程。例如，产品A的结构

16、如图所示，根据该图可得到有关材料计算算式。（1）直接材料费的计算）直接材料费的计算25直接材料费的计算直接材料费的计算A产品B子件C材料D材料E材料累计材料费累计材料费=D=D材料费材料费+E+E材料费材料费+C+C材料费材料费累计材料费累计材料费=D=D材材料费料费+E+E材料费材料费材料费材料费= =采购价格采购价格+ +采购间接费采购间接费26材料的实际费用材料的实际费用(材料价格材料价格)是由采购价格与是由采购价格与采购间接费用组成，但由于材料价格的计价方采购间接费用组成，但由于材料价格的计价方法不同，因而对应的计算方式也不同。以下介法不同，因而对应的计算方式也不同。以下介绍几种材料采

17、购价格的计价方法。绍几种材料采购价格的计价方法。先进先出法先进先出法。领用的材料按材料入库时间。领用的材料按材料入库时间的先后顺序，先入库的先出库，此时耗用材料的先后顺序，先入库的先出库，此时耗用材料的价格采用最先入库时的材料价格。的价格采用最先入库时的材料价格。材料费的价格确定材料费的价格确定2728后进先出法后进先出法。先领用最后入库的材料，材。先领用最后入库的材料，材料的价格是最后入库批次的价格。料的价格是最后入库批次的价格。材料费的价格确定材料费的价格确定2930加权平均法。加权平均一般是会计期末一加权平均法。加权平均一般是会计期末一次性计算材料价格的计价方式；次性计算材料价格的计价方

18、式；加权平均价格加权平均价格=(上期结存金额上期结存金额+本期总入库本期总入库金额金额)(上期结存数量上期结存数量+本期总入库数量本期总入库数量)材料费的价格确定材料费的价格确定3132标准成本法标准成本法。33我国现行税制规定，企业各项存货的发我国现行税制规定，企业各项存货的发生和领用，按实际成本价计算，计算方法可生和领用，按实际成本价计算，计算方法可以在个别计价法、先进先出法、加权平均法以在个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法等五种方法中任、移动平均法、后进先出法等五种方法中任选一种。计价方法一经选用，在一定时期内选一种。计价方法一经选用，在一定时期内（一般为一年）不

19、得随意变更（一般为一年）不得随意变更 一般情况下，企业在利用存货计价方法一般情况下，企业在利用存货计价方法选择进行纳税筹划时，要考虑企业所处的环选择进行纳税筹划时，要考虑企业所处的环境及物价波动等因素的影响。境及物价波动等因素的影响。各种计价方法的选择各种计价方法的选择34当材料价格不断上涨时，采用后进先出当材料价格不断上涨时，采用后进先出法来计价，可以使期末存货成本降低，本期法来计价，可以使期末存货成本降低，本期销货成本提高，从而使企业计算应纳所得税销货成本提高，从而使企业计算应纳所得税额的基数相对的减少，从而达到减轻企业所额的基数相对的减少，从而达到减轻企业所得税负担，增加税后利润；而采用

20、先进先出得税负担，增加税后利润；而采用先进先出法势必会增加企业所得税负担，减少税后利法势必会增加企业所得税负担，减少税后利润。润。各种计价方法的选择（续各种计价方法的选择（续1）35反之，当材料价格不断下降，采用先进反之，当材料价格不断下降，采用先进先出法来计价，同样会导致期末存货价值较先出法来计价，同样会导致期末存货价值较低，销货成本增加，从而减少应纳税所得，低，销货成本增加，从而减少应纳税所得，达到达到节税节税目的；而采用后进先出法必将导目的；而采用后进先出法必将导致相反的结论。致相反的结论。各种计价方法的选择（续各种计价方法的选择（续2）36而当物价上下波动时，企业则应选择加而当物价上下

21、波动时，企业则应选择加权平均法或移动加权平均法对存货进行计价权平均法或移动加权平均法对存货进行计价，可以避免因销货成本的波动，而影响各期，可以避免因销货成本的波动，而影响各期利润的均衡性，进而造成企业各期应纳所得利润的均衡性，进而造成企业各期应纳所得税额上下波动，增加企业安排资金的难度。税额上下波动，增加企业安排资金的难度。特别的，当应纳所得税额较大，企业未特别的，当应纳所得税额较大，企业未有足够的现金时，可能会影响企业的其他经有足够的现金时，可能会影响企业的其他经济活动，有的甚至会影响企业的长远发展。济活动，有的甚至会影响企业的长远发展。各种计价方法的选择（续各种计价方法的选择（续3）37在

22、制品结构中，各层制造件的加工与组在制品结构中，各层制造件的加工与组装会产生加工成本。加工成本主要是直接人装会产生加工成本。加工成本主要是直接人工费。公式如下：工费。公式如下：各层直接人工费各层直接人工费=人工费率人工费率(工作中心文件工作中心文件)工作小时数工作小时数(工艺路线文件工艺路线文件)直接人工费的计算过程是利用产品的工直接人工费的计算过程是利用产品的工艺路线文件及产品结构文件艺路线文件及产品结构文件(BOM)从底层向从底层向高层累加，一直到产品的顶层直接人工费。高层累加，一直到产品的顶层直接人工费。（2）直接人工费的计算）直接人工费的计算38产品间接成本产品间接成本(制造费用制造费用

23、)的计算采用制造的计算采用制造成本法，间接费用只核算到车间一级，由于加成本法，间接费用只核算到车间一级，由于加工成本是在工作中心发生，因此，间接费用要工成本是在工作中心发生，因此，间接费用要分配到工作中心分配到工作中心。间接费用的分配方法主要由。间接费用的分配方法主要由下述下述3步骤构成。步骤构成。第第1步：确定分配依据步：确定分配依据。根据企业的历史。根据企业的历史统计资料，预计会计期间生产部门的产能，结统计资料，预计会计期间生产部门的产能，结合产品、车间、工作中心和费用类型等情况来合产品、车间、工作中心和费用类型等情况来确定分配依据，如表所示。确定分配依据，如表所示。（3）间接费用的分配）

24、间接费用的分配3940间接费率间接费率=预计某个时期的间接费总额预预计某个时期的间接费总额预计该时期应完成的工作小时计该时期应完成的工作小时 （元（元/小时或元小时或元/台台时）时）多数情况下，分母用工时表示。多数情况下，分母用工时表示。第第2步：计算工作中心的间接费率。步：计算工作中心的间接费率。41间接费用最终都会分配到各个产品，因此，间接费用最终都会分配到各个产品，因此，分配到工作中心的费用还必须分配到产品，分分配到工作中心的费用还必须分配到产品，分配方法如下。配方法如下。某产品在某工作中心的间接费用计算如下。某产品在某工作中心的间接费用计算如下。该项费用额该项费用额=间接费率间接费率占

25、用工作中心工时占用工作中心工时第第3步：分配产品的间接费用步：分配产品的间接费用42 成本计算示例成本计算示例自行车2640轮框140车轮540车架1300传动组500轮胎100主架400把手30043成本滾算成本滾算 範例範例:生產腳踏車一生產腳踏車一台台l接到一辆自行车的订单接到一辆自行车的订单l原材料和成品库存均为零。原材料和成品库存均为零。l基本资料基本资料44自行车自行车1BOM轮框2车轮2车架1传动组1轮胎輪胎2主架1把手145材料采购清单材料采购清单传动组传动组 1 500主架主架 1 400把手把手 1 300轮框轮框 2 70轮胎轮胎 2 5046原料仓库半成品仓库成本仓库原

26、料采购执行1加工单车轮执行2加工单车架执行3加工单自行车装配出货加工过程流程图加工过程流程图轮框、轮胎车轮主架,把手车架车轮、车架传动组腳踏車成品原料47加工单说明加工单说明l1加工单加工单JOB:车轮数量:2材料:车框2、车胎2工时:1l3加工单加工单JOB：自行车组装数量:1材料:车轮2、车架1、传动组1工时:1l2加工单加工单JOB：车架數量:1材料:主架1、把手1工時:248库存库存 数量数量 变化变化49成本滾算成本滾算 範例範例:生產腳踏車一台生產腳踏車一台库存数量变化库存数量变化 - - - - 采购采购前前 自行车0轮框0车轮0车架0传动组0轮胎0主架0把手050自行车轮框2车

27、轮车架传动组1轮胎2主架1把手1库存数量变化库存数量变化 - - - - 采购后采购后 l传动组传动组 1 500l主架主架 1 400l把手把手 1 300l轮框轮框 2 70l轮胎轮胎 2 5051自行车轮框车轮2车架传动组1轮胎主架1把手1库存数量变化库存数量变化 - - 完成完成1 1加工单加工单 l1加工单加工单JOB:车轮数量:2材料:车框2、车胎2工时:152成本滾算成本滾算 範例範例:生產腳踏車一台生產腳踏車一台库存数量变化库存数量变化 - - 完成完成2 2加工单加工单 l2加工单加工单JOB：车架數量:1材料:主架1、把手1工時:2自行车轮框车轮2主架0传动组1轮胎车架1把

28、手053库存库存 金额金额 变化变化54l全月耗用人工全月耗用人工4 4小時小時, ,人工每小時人工每小時200200元元l全月製造費用全月製造費用400400元元, ,每小時分攤每小時分攤100100元元l成本計算方式成本計算方式: :成本清单成本清单直接材料直接人工製造費用實際實際平均(以工時平均)551加工单加工单 成本計算成本計算*工單#1*JOB:車輪數量:1材料:車框2 車胎2工時:1車框 70 * 2 = 140 車胎 50 * 2 = 100 = 2401小時 * 200 = 2001小時 * 100 = 200*庫存表*傳動組傳動組 1 500主架主架 1 400把手把手 1

29、 300輪框輪框 2 70輪胎輪胎 1 50*人工人工*全月耗用人工4小時,人工每小時200元*製造費用製造費用*全月製造費用400元,每小時分攤100元合計 = 540直接材料：直接人工：製造費用：562加工单加工单 成本計算成本計算*工單工單#2*JOB:車架數量:1材料:主架1、把 手1工時:2主架 400 * 1 = 400 把手 300 * 1 = 300 = 7002小時 * 200 = 4002小時 * 100 = 200*庫存表*車輪車輪 2 270傳動組傳動組 1 500主架主架 1 400把手把手 1 300*人工人工*全月耗用人工4小時,人工每小時200元*製造費用製造費

30、用*全月製造費用400元,每小時分攤100元合計 = 1300直接材料：直接人工：製造費用：573加工单加工单 成本計算成本計算*工單工單#3*JOB:腳踏車數量:1材料:車輪2,車架1, 傳動組1工時:1車輪 270 * 2 = 540 車架 1300 * 1 = 1300 傳動組 500 * 1 = 500 = 23401小時 * 200 = 2001小時 * 100 = 100*庫存表*車架車架 1 1300車輪車輪 2 270傳動組傳動組 1 500*人工人工*全月耗用人工4小時,人工每小時200元*製造費用製造費用*全月製造費用400元,每小時分攤100元合計 = 2640 直接材料

31、：直接人工：製造費用：58库存金额变化库存金额变化 - - - - 采购采购前前 自行车0轮框0车轮0车架0传动组0轮胎0主架0把手059*採購清單採購清單*傳動組 1 500主架 1 400把手 1 300輪框 2 70輪胎 2 50自行车0轮框140车轮0车架0传动组500轮胎100主架400把手300库存金额变化库存金额变化 - - - - 采购后采购后 60库存金额变化库存金额变化- -完成完成1 1加工单加工单*工單工單1成本成本*直接材料 = 240直接人工 = 200製造費用 = 100=合計 540自行车0轮框0车轮540车架0传动组500轮胎0主架400把手30061*工單工

32、單1成本成本*直接材料 = 700直接人工 = 400製造費用 = 200=合計 1300自行车0轮框0车轮540车架1300传动组500轮胎0主架0把手0库存金额变化库存金额变化- -完成完成2 2加工单加工单62*工單工單1成本成本*直接材料 =2340直接人工 = 200製造費用 = 100=合計 2640自行车2640轮框0车轮0车架0传动组0轮胎0主架0把手0库存金额变化库存金额变化- -完成完成3 3加工单加工单63 成成 本本 物物 料料 单单 1 . 2 . . 3 . 2 . . 3 1 . 2 1 .物物 料料 号：号：10000 物料名称：物料名称： X 成本类型：标准成

33、本成本类型：标准成本 层次 物料号100001100011100111101120011210120001210013000 X A C O D P B R E计量单位件 件件 件 件 件 件Kg 件数量1.01.02.02.01.00.51.01.01.0物料名称0 材材 料料 费费 人人 工工 费费 变动间接费变动间接费 ( 元)( 元)( 元) 合 计2.5001.9500.800 -1.500 -1.000 - - 24.500 - -8.250 -6.000 -5.5004.750 -7.7509.100 6.4003.000 2.000 1.900 2.0001.000 0.600

34、 - - 2.000 1.000 - - 1.200 0.800 - - - - 固定间接费固定间接费 ( 元) 合 计 （元）47.75027.00010.650 8.25010.500 6.000 8.500 5.500 4.750低层累本层增本层合计40.250 7.50021.150 5.850 8.250 2.400 8.250 6.000 4.500 6.000 5.500 3.000 5.500 4.750（ ）来自物料清单来自物料清单6412.4 成本差异分析与成本控制成本差异分析与成本控制成本差异成本差异：指实际成本和标准成本间的差异。：指实际成本和标准成本间的差异。成本差异

35、分析成本差异分析：对超出允许误差的差异作为重：对超出允许误差的差异作为重点，认真分析，查清原因及分清责任，寻找解决点，认真分析，查清原因及分清责任，寻找解决措施，并加以改进。措施，并加以改进。成本差异分析包括：成本差异分析包括：l直接材料成本差异直接材料成本差异l直接人工成本差异直接人工成本差异l制造费差异制造费差异65直接材料成本差异直接材料成本差异l直接材料成本差异等于材料的实际用量与实直接材料成本差异等于材料的实际用量与实际价格的乘积减去标准用量与标准价格的乘际价格的乘积减去标准用量与标准价格的乘积所得的差。积所得的差。l造成这种差异既有造成这种差异既有价差价差的原因，也有的原因，也有量

36、差量差的的原因。如采购价格和运输费用的变化，材料原因。如采购价格和运输费用的变化，材料代用或变更，自制件改外购件或反之等等皆代用或变更，自制件改外购件或反之等等皆为价差原因。而材料报废或损耗，材料利用为价差原因。而材料报废或损耗，材料利用率变化，产品结构变化等等均为量差原因率变化，产品结构变化等等均为量差原因66直接人工成本差异直接人工成本差异l直接人工成本差异等于工人的直接人工成本差异等于工人的实际出勤工实际出勤工时时与与实际工资率实际工资率的乘积减去的乘积减去标准工时标准工时与与标标准工资率准工资率乘积所得的差。乘积所得的差。l造成这种差异的原因可有工作中心和工人造成这种差异的原因可有工作

37、中心和工人等级或工资的变动，设备故障、停电、缺等级或工资的变动，设备故障、停电、缺料或任务不足，工作效率、加工工艺或投料或任务不足，工作效率、加工工艺或投料批量的变化等等。料批量的变化等等。67制造费差异制造费差异l制造费差异等于实际工时与实际制造费率制造费差异等于实际工时与实际制造费率的乘积减去标准工时与标准制造费率的乘的乘积减去标准工时与标准制造费率的乘积所得的差。积所得的差。l为便于在成本计算时进行分摊，要预先确为便于在成本计算时进行分摊，要预先确定制造费率。预定制造费率带有人为的因定制造费率。预定制造费率带有人为的因素。制造费率的差异，工作效率的变化，素。制造费率的差异，工作效率的变化

38、，以及资源不足，市场疲软均可以是造成制以及资源不足，市场疲软均可以是造成制造费差异的原因。造费差异的原因。 6812.5 作业成本法作业成本法(ABC法法) 前述的间接费用分配方法是传统的分配方前述的间接费用分配方法是传统的分配方法，它是以工作中心的工时或台时为基准法，它是以工作中心的工时或台时为基准(或或以产量为基准以产量为基准)，但随着生产自动化程度的提，但随着生产自动化程度的提高，间接费用的突增，以及产品多样性程度提高，间接费用的突增，以及产品多样性程度提高，传统的间接费计算方法已不能适用。高，传统的间接费计算方法已不能适用。于是出现了作业成本法于是出现了作业成本法(ABC法法)的成本核

39、的成本核算理论与方法。算理论与方法。69 经济全球化市场需求多样化成本结构变化先进的管理和技术ABCABC作业成本法作业成本法解决间接成本解决间接成本分配不合理的问题分配不合理的问题作业成本法背景作业成本法背景70传统成本核算方法对成本的影响传统成本核算方法对成本的影响 技术进步技术进步技技术术含含量量增增大大设设备备费费用用增增大大与与生生产产无无关关费费用用增增大大直直接接人人工工管管理理费费用用增增加加直接直接人工人工间接费用从直接人间接费用从直接人工成本的工成本的50%50%60%60%变成今天变成今天的的400400500500%结果：成本被扭曲结果：成本被扭曲间接成本增大间接成本增

40、大71作业成本法的采用应遵循两个基本原则：作业成本法的采用应遵循两个基本原则：2作业消耗资源，产品消耗作业；作业消耗资源，产品消耗作业；2生产导致作业的产生，作业导致成本生产导致作业的产生，作业导致成本的发生。的发生。作业成本法的基本原则作业成本法的基本原则72ABC的计算步骤的计算步骤资源成本资源成本第一步：将资源成本分配到作业第一步：将资源成本分配到作业 第二步：将作业成本分配到各产品第二步：将作业成本分配到各产品资源成本资源成本资源成本资源成本作业作业1 1作业作业2 2作业作业3 3产品产品A A产品产品B B产品产品C C成本动因成本动因73 ABC的1层数据流图成本信息成本信息ER

41、PERP系统系统数据输入数据输入成本核算成本核算基础信息表基础信息表产品信息表产品信息表成本信息表成本信息表成本对象成本表成本对象成本表成本核算结果成本核算结果成本信息成本信息产量信息产量信息产品信息产品信息成本信息成本信息产品信息产品信息产量信息产量信息74ABC的的2层数据流图层数据流图1. 1.按作业按作业归集成本归集成本基础信息表基础信息表产品信息表产品信息表成本信息表成本信息表成本对象成本表成本对象成本表成本核算结果成本核算结果成本信息成本信息产量信息产量信息产品信息产品信息成本信息成本信息产品信息产品信息产量信息产量信息作业成本表作业成本表2. 2.分配分配间接成本间接成本3. 3.计算计算直接成本直接成本4. 4.计算产品计算产品总成本总成本各资源消耗作业数各资源消耗作业数成本动因信息成本动因信息直接成本信息