2014年会计基础讲义

1、第一章总论第一节会计的概述一、会计概念会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法，核算和监督一个单位经济活动的经济管理工作。二、会计的基本特征1会计以货币作为主要计量单位（还有：实物计量和劳动计量）2会计拥有一系列专门方法：证一账一表（基本环节，七种方法要记）设置会计科目复式记账丿填制和审核会计凭证4. <登记账簿成本计算财产清查编制财务报告3会计具有核算和监督的基本职能会计的本质就是管理活动会计按其报告的对象不同分为：财务会计-是面对过去的对外提供数据管理会计-是面对未来的对内提供数据三、计的职能 （一）会计的基本职能一一财务会计应具备的职能1、核算（反映职能）三个重要环节：1确认

2、（初始确认和后续确认）-解决的是定性计量（计录和计算）解决的是定量基础报告-解决的是结果核算职能特点：为经济管理提供可靠依据为经济决策和管理控制提供依据会计信息应具有完整性，连续性和系统性。2、监督（控制职能）：是对合法性和合理性所实施的审查。特征：利用核算职能进行货币监督。事前监督，事中监督和事后监督3、两者关系：核算是监督的基础，监督是核算的保证（二）会计的其它职能一一管理会计具备的职能预测经济前景参与经济决策进行经济控制评价经营业绩四、计对象和会计核算的具体内容（一）会计对象（凡特定主体能够以货币表现的经济活动）1、资金运动资金的投入（起点）I所有者投入债权人投入资金的周转II供应过程一

3、生产过程一销售过程资金的退出（终点）上交税费偿还债务利润分配货币资金储备资金一生产资金一成品资金生产经营活动三个重要环节：供应-生产-结算资金一货币资金销售资金运动会计对象会计要素会计科目（二）会计核算的具体内容1、款项和有价证券的收付仲存现金款项（3种”银行存款吐他货币资金（6种）银行本票存款银行汇票存款信用卡存款信用保证金存款外埠存款-i存出投资款-定额和不定额-同城使用-不定额-可跨省使用只付不收-不计利息如委托证卷公司炒股国库券股票有价证券（要求记）公司债券非公司债券投资基金款项和有价证券是流动性最强的资产2、财物的收发、增减和使用财物是财产和物资的简称具有实物形态的原材料，燃料，包装

4、物，低值易耗品-地点在车间库存商品-地点在仓库（以完成检验入库）J流动资产类在产品I固定资产类一年以上-房屋，建筑物，机器，设备，设施，运输工具3、债权（别人欠我的）、债务（我欠别人的）的发生和结算厂是企业收取款项的权利应收账款（赊销）债权2应收票据=（资产）银行承兑汇票.商业承兑汇票预付账款其他应收账款单位与单位之间I单位与个人之间由过去的交易事项形成的企业需要以资产或劳务等偿还的现时义务.短期借款-1长期借款-应付账款（负债）应付票据-债务预收账款应付职工薪酬-应交税费应付股利其他应付账款,应付债券'-长期应付款年以内（含一年）超过一年银行承兑汇票、商业承兑汇票工资、福利、保险（赊

5、购）债权应收债务一应付预付预收4、资本的增减概念：所有者权益中的投入资本肉容J实收资本（或股本）y资本公积-大于注册资本的那部份金额5、收入、支出、费用、成本的核算收入概念：日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益总流入。内容：销售商品收入一主营业务收入-提供劳务收入销售不需要的原材料收入一其他业务收入利得概念：非日常活动中形成的，所有者权益增加内容;收到捐赠-罚款等一营业外收入支出概念：企业实际发生的各项开支及正常营业外的支出和损失内容（购买原材料固定资产无形资产 支付职工薪酬对外投资对外损赠乂罚款损失（非日常活动）一营业外支出费用概念：日常活动中形成的，会导致

6、所有者权益减少与向所有者分配利润无关的经济利益总流出'营业成本J主营业务成本内容其他业务成本|管理费用、期间费用彳销售费用I财务费用成本概念：为生产产品提供劳务而发生的各种耗费,的费用。内容：直按材料q直接人工制造费用一间接费用*是按一定的产品或劳务对象归集的费用，是对象化6、财务成果的计算和处理内容：利润计算-所得税计算利润分配或亏损弥补7、需办理会计手续，进行会计核算的其他事项第二节、会计基本假设与会计基础概念:会计基本假设是会计确认、计量、报告的前提，是对会计核算的时间空间的设定f一）会计主体2.1.明确会计记账立场-是会核算的空间范围特定单位或组织法人必然是一个会计主体，但会计

7、主体不一定法人会计主体可以是独立法人企业,也可是非法人企业，也可以是独立核丿算某个单位的一个部门会计基本假设（二）持续经营：永远不倒假设，对会计核算的时间的界定15企业会计确认、计量和报告以持续经营为前提（三）会计分期年度-会计度度（公历1月1日-12月31日）半年度I季度卜会计中期月度（四）货币计量记账本币-人民币也可选外币，但编制财务会计报告应折算成人民币。-在境外设立的中国企业向国内报送会计报告也应折算成人民币总结:上述是会计核算的前提，具有相互依存，相互补充关系；会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营和会计分期确立了会计核算的时间长度即时间范围，而货币计量则为会计核算提供了必要的手

8、段；没会会计主体就没有持续经营，没有持续经营就没有会计分期，没有货币记量就没有现代会计。会计基础概念和种类是在会计确认，计量和报告的过程中所采用的基础，是确认一定会计期间的收入和费用，确定收益的标准。种类权责发生制当期已经实现的收入或费用，以权力和风险是否转移为标志，与收没收到钱无关收付实现制以实际收到或付出钱为标志，不考虑这钱是什么时候发生的企业会计的确认，计量和报告应以权责发生制为基础。第三节会计信息质量要求八点要求解释真实性以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认计量报告。相关性企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的

9、情况作出评价或者预测。明晰性企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。可比性冋一企业不冋时期发生的相冋或者相似的交易或者事项，应当米用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明（纵向可比）。不冋企业发生的相冋或者相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比（横向可比）。经济实质重于法律形式实质重于形式，要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。重要性企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。（注意：需要会计人员职业判断）谨慎

10、性不应高估资产或收益、低估负债或费用。流入与流出。及时性不得提前或者延后。如何记忆？?会计信息可明晰，镶金的石鸡真重。?解释：会计信息（会计信息质量要求）可（可比性）明晰（明晰性），镶（相关性）金（谨慎性）的石（实质重于形式）鸡（及时性）真（真实性）重（重要性）第二章会计要素与会计科目第一节会计要素会计要素的确认1、会计要素是会计对象的基本分类，是会计核算的具体化，是资金运动的第二层次（六大要素）负债（借来的东西）/所有者权益（老板的东西）收入费用I利润2、内容：资产（企业的东西）A相对静态一反映企业的财务状况关系：企业东西的要么是借来的要么是老板自己的A相对动态一反映企业的经营成果（一）资产

11、1、定义是企业过去交易或事项形成的，并由企业拥有或控制，预期会给企业带来经济利益的资源特征：企业业过去交易或事项开成的企业拥有或控制的经营租凭J出租方一拥有和控制彳1承租方一使用权融资租凭出租方一拥有权1承租方一控制权融资租赁进来的设备看作自己的固定资产预期会给企业带来经济利益的2、分类按其流动性分流动资产:（一年以内）货币资金，交易性金融资产，应收票据，应收及预付款项，Y应收股利，其他应收款，存货（原材料，在产品，产成品，库存商品，修理备用件）等J非流动资产：广长期股权投资（一年以上）（企业拥有或控制的没有实物形态可辨认非货币性资）固定资产一房屋及建筑物，机械设备等无形资产J专利权、商标权、

12、著作权、特许权1非专利技术、土地使用权在建工程一未完工的固定资产I工程物资，开发支出4商誉权不能做为无形资产。（二）负债1、定义是企业过去交易或事项形成的，预期会导致经济利益利出企业的现实义务。特征：企业过去交易或事项形成的预期会导致经济利益流出企业偿还负债形成山现金偿还实物资产偿还<提供劳务偿还部分转移资产部分提供劳务偿还I将负债转为所有者权益（债转股）是企业承担的现时义务（相对潜在义务而言的）2、分类按其流动性分流动负债J短期借款，应付票据，应付账款，应付职工薪酬，预收账款*（一年以内含一年）1应付股利，应付利息，应交税费，其他应付款等非流动负债J长期借款J一年以上）1应付债券等（三

13、）所有者权益二净资产1、定义指企业资产扣除负债后同所有者享有的剩余权益（股东权益）留存收益特征1.它是一种剩余权一权益可分为债权人权益和所有都权益债权人权益优先于所有者权益2. 除发生减资，清算，否则企业不需要偿还所有者权益所有者凭借所有者权益能够参与利润分配2、分类（1.实收资本（或股本）一投资者投入的金额2.资本公积一大于注册资本的那部分金额3厂.盈余公积一从净利润中提取的公积金，公益金留存收益法定盈余公积一提取率为10%任意盈余公积作用弥补亏损转曾资本（再投资）利润分配7.未分配利润等（四）收入1、定义企业日常活动形成的，会导致所有者权益增加的，于所有者投入资本无关的经济利益总流入特征:

14、1.日常活动形成的2.会导致所有者权益增加3.4.5,利益流入企业-资产增加彳负债减少I两者兼而有之只包括企业经济利益的流入，不包括第三方或客户代收的款项与所有者投入资本无关（收入就是你自己赚钱的流入，而不是自己投的钱2、分类按性质不同分：销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入（出租资产）按地位不同分:主营业务收入1其他业务收入彳原材料销售收入也装物出租收入注意：出租固定资产或出租无形资产的收入是其他业务收入；而出售（处置）固定资产、出售（处置）无形资产的收益是营业外收入（五）费用1、定义企业日常活动形成的，会导致所有者权益减少，与所有者分配利润无关的经济利益总流出特征：1.企业日常活动形

15、成的2.会导经济利益流出企业一资产减少彳负债增加两者兼而有之1. 会导致所有者权益减少与所有者分配利润无关2、分类性质不同分营业成本J主营业务成本彳L其他业务成本.期间费用管理费用一差旅费，招待费，办公用品，行政管理人员工资（存货盘盈）-销售费用一广告费用财务费用一和金融机构有关的手续费，利息等（六）利润1、定义-一定会计期间的经营成果（强调：一段时间）Y包括收入减去费用后的净额_直按计入当期利润的利得和损失2、分类营业利润=营收入-营业成本-营业税费-期间费用（-资产减值损失+公允价值彳变动净收益+投资净收益后的金额）按照构成分.利润总额=营业利润+利得（营业外收入）-损失（营业外支出）净利

16、润=利润总额-所得税（利润总额x25%注意：营业利润、利润总额及总利润三个概念区别，考试非常重要二、会计要素的计量r历史成本一过去的交易金额固定资产一实际成本重置成本一重新取得价格（盘盈固定资产）一现行成本五大点可变现净值一现在的价格现值I公允价值一双方都认可的价值注意每种方法的适用范围第二节会计科目会计科目概念对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，是对资金运动的第三层次的划分资金运动会计对象/凡特定主体能够以货币表现的经济活动”会计要素旦会计科目基本分类具体分类是会计对象的基本分类是对会计要素的是会计核算的具体化具体内容进行分类厂是复式记账的基础意义J是编制会计凭证的基础为成本计算和财产清

17、查提供了前提条件（保证账实相符提供必要条件）为编制会计报表提供方便会计科目的分类（一）按其归属的会计要素分类2.资产类一流动资产和非流动资产负债类一流动负债和非流动负债3.所有者权益类（包括会计要素的所有者权益和利润）按形成和性质不同分反映资本科目：实收资本，资本公积归属的会计要素不同.反映留存收益科目：盈余公积，本年利润，禾U润分配（五大类）4.成本类按成本的不同内容和性质分J反映制造成本科目：生产成本，制造费用i反映劳务成本科目：劳务成本5.损益类（是对会计要素的收入费用的具体内容进行分类核算）I按损益的不同内容分-反映收入的科目：主营业务收入和其他业务收入.反映费用的科目：主营业务成本，

18、其他业务成本，期间费用（二）按提供信息的详细程度及统驭关系分类总分类科目J又称总账科目，一级科目提供信息的详细程度及统驭关系不同L是对会计要素具体内容进行总括分类，提供总括信息的科目明细类科目J又称明细科目L对总分类科目作进一步分类提供更详细具体的会计信息科目两者关系：总分类科目是概括地反映会计对象的具体内容，提供的是总括性指标，对明细分类科目具有统驭控制作用明细类科目是详细地反映会计对象的具体内容，提供的是详细具体的指标，对总分类的具体化和详细总明总分类科目（一级科目）明细分类科目二级明细科目三级明细科目生产成本A产品直接材料直接人工制造费用三、会计科目的设置（一）设置原则1、合法性：设置的

19、会计科目必须符合国家统一的会计制度的规定，在不影响会计核算质量和对外提供会计报告的前提下，企业可根据自筹特点增补或合并会计科目（合并会计科目是两收并一收，两付并一付，应收、预收，应付、预付）2、相关性：提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理要求3、实用性：符合单位自身特点，满足单位实际需要。（二）常用会计科目会计科目简表（要记住名称及属于哪一类）（一）资产类（二）负债类（三）所有者权益类（四）成本类（五）损益类库存现金：在财务部门由岀纳保管短期借款1年实收资本生产成本主营业务收入银行存款：存在金融机构的金额应付账款：赊购资本公积制造费用其他业务收入应收账款：赊销（单位与单位）

20、预收账款盈余公积劳务成本：不需投资收益（收入）预付账款：定金应付职工薪酬本年利润营业外收入应收股利应交税费利润分配主营业务成本应收利息应付股利本年利润：本年度实现的利润其他业务成本其他应收款：单位与个人应付利息营业税金及附加坏账准备：调整账户，应收，其他应收其他应付账款销售费用材料采购：单到料未到（实际成本核算）长期借款1年管理费用在途物资：单到料未到应付债券：不需财务费用原材料:单到料到，验收入库长期应付账款营业外支出应付职工薪酬：工资，福利，保险所得税费用库存商品：可对销售生产成本：直接材料，直接人工，间接费用（又称制造费用）制造费用：核算生产车间为生产产品发生的费用（水电费，管理人员工资

21、，机械折旧）存货跌价准备：不需掌握损益类由收入，费用，利得和损失四类组成持有至到期投资：不需掌握长期股权投资长期应收账款固定资产:动产和不动产累计折旧：备抵账（固定资产）在建工程:未完工的固定资产建设工程物资固定资产清理:处置固定资产使用无形资产累计摊销:无形资产使用不需掌握长期待摊费用：不需掌握待处理财产损益：库存现金，原材料盘盈盘亏；固定资产盘亏以前年度损益调整：固定资产盘盈第三章会计等式与复式记账第一节会计等式一、资产二权益（即资金占用=资金来源）基于此等式可以把经济活动划分为四大类iT资产=负债+所有者权益ir.T、ri和-不屮爪以平屮三、计恒等式：资产=负责+所有者权益第一等式意义J

22、表面上反映是三个静态数量关系又称恒等式i本质上反映资产来源1静态等式-基本等式特点静态等式（企业某一特定时点的资产分布和权益构成是企业财务状况的表现是复式记账法的理论基础和设置会计账户，试算平衡和编制资产负债表的理论依据资产来资于所有者投入资本和债权人借入资金及生产经营中所产生的效益，归属所有者和债权人2、基于资产=负债+所有者权益把经济活动分为九小类资产=负债+所冇者权益四、收入-费用二利润第二等式是企业一定时期内获得的又称V型态等式特点5是企业经营成果的表现是编制利润表（损益表）的基础利润：企业在一定时期所获得的收入扣除费用后的余额三、会计要素之间的关系期初（投入）资产=负债+所有者权益期

23、间（周转）资产=负债+所有者权益+（收入-费用）期末（周转）资产=负债+所有者权益+利润分配（退出）资产=负债+所有者权益第二节复式记账复式记账法记账符号（借，贷）记账方法:文字（会计科目）I数字（金额）广单式记账法：重点考虑的是现金，银行存款债权债务分类Y它是一种简单，不完整的记账方法.复式记账法（一）复式记账法的概念以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一项经济业务都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行登记。（二）复式记账法的意义如实的反映资金运动的来龙去脉形成了清晰的对应关系进行试算平衡（三）复式记账法的种类借贷记账法增减记账法收付记账法借贷记账法是我国所有企事业单位都必须采用的

24、一种会计核算的记账方法、借贷记账法（一）概念以借贷为记账符号，对每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中以借贷相等的金额进行登记的一种复式记账方法。（二）借贷记账法的记账符号将会计科目分为两个基本部分：左方和右方，一般左方为借方，右方为贷方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于会计科目的性质及结构。会计科目借方贷方资产类，成本类，费用增加减少权益（债权人权权益和所有者权益），收入减少增加（三）借货记账法的会计科目结构1、资产类会计科目的结构借方贷方期初余额：本期增加数；本期减少数：本期发生额：本期发生额：期末余额：借方登记资产增加数，贷方登记资产减少数，期初和期末余额一

25、般在借方期末借方余额=期初借余额+本期借方发生额-本期贷方发生额2、权益类会计科目的结构借方贷方本期减少数：期初余额：本期增加数；本期发生额：本期发生额：期末余额：借方登记权益减少，货方登记权益增加，期初和期末余额一般在贷方。期末贷发余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额成本类会计科目的结构与资产类结构相同损益类会计科目的结构收入的减少数或转销数：收入的增加数；本期发生额：r本期发生额：aa、r亍7Ir贷方收入类会计科目结构借方，期末结转后无余额（2）费用类会计科目的结构借方费用的增加数；本期发生额：贷方本期减少数：本期发生额：般无余额借方登记费用的增加，贷方登记费用的减少及其末结

26、转入本年利润科目，结转后（四）借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等，借方和贷方金额相等。（五）会计科目的对应关系和会计分录1、会计科目的对应关系所有经济业务在进行会计记录时必须同时记入两个或两个以上的会计科目中就形成了一定的相互联系依存的对应关系例：从银行取得现金500元备用。借：库存现金500'贷：银行存款500'对应科目2、会计分录1.概念是指对某项经济业务事项标明其应借应货会计科目及期金额的记录，简称分录。应借应贷的方向三大要素构成对应会计科目的名称I应记金额2、分类简单会计分录：只涉及一个会计科目借方和一个货方一借一货复合会计分录：可分解成若干简单会计分录一借多贷

27、（两个以上不含两个对应会计科目组成）彳一贷多借L多借多贷：只在某项经济业务较繁杂，确实需要编制时才可以编制，一般不允许将不同的经济业务合并编制多借多货会计分录例：购买原材料一批，货款8万元，银行存款支付5万，其余尚欠。借：原材料80000贷：银行存款50000应付账款300003、会计分录编制步骤1. 确认（属于哪类会计科目）2. 记录（涉及会计科目及是增加或是减少）3. 计算（确定记入哪个会计科目借方和贷方）4. 报告（确定应借应贷科目是否正确，金额是否相等）卩.上借下货编制会计分录格式2.每一个会计科目占一行3.借方与货方应错开一字格（金额也要错开写）4.金额后面不加单位（六）借货记账法的

28、试算平衡1、含义根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则依据Y通过对所有会计科目的记录进行汇总和计算对象检查各类会计科目记录是否正确（查错）目的2、分类发生额试算平衡：依据“借货记账法的记账规则”J全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计I余额试算平衡：依据资产与权益的恒等关系（资产=负俩+所有者权益）期初余额试算平衡斗全部会计科目借方期初余额=全部会计科目贷方期初余额期末余额试算平衡全部会计科目借方期末余额=全部会计科目货方期末余额应收、预付，应付、预收属于双重性质，期末余额可在借方也可在贷方1.确认余额以记入试算平衡表（缺少一个会计科目余额会造成期末借方与贷方

29、余额不相等）编制试算平衡表注意事项*4.（某项）,重记（某项）2.如试算借贷不相等，证明记录有错误，查找错误，改正错误如实现试算平衡，并不能说明会计科目记录绝对正确，如漏记1,，借贷方向颠倒，用错会计科目并不会影响平衡关系三、总分类科目与明细分类科目的平行登记（一）总分类科目与明细类科目的关系1、两者的联系J1.反映经济业务内容相同2.登记账簿的依据相同1. 2、两者区别反映经济业务的详细程度不同L2.作用不同：总、分类对明细分类具有统驭作用L明细类对总分类具有补充说明作用（二）总分类科目与明细分类科目的平行登记1、概念对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类科目，另一

30、方面记入有关总分类科目所属明细分类科目的方法。2、要求1. 所依据会计凭证相同2. 借贷方向相同3. 所属会计期间相同4. 计入总分类科目金额与计入期所属明细分类科目的合计金额相等。第四章主要经济业务事项账务处理第一节款项和有价证券的收付一、库存现金和银行存款（一）主要账户设置1、“库存现金”账户（1）性质：资产类账户（2）用途：核算企业的库存现金（3）结构：借贷企业增加的库存现金企业减少的库存现金余额：企业实际持有的库存现金（4）明细账的设置：按币种设置现金日记账。2、“银行存款”账户（1）性质:资产类账户（2）用途:用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项（3）结构：借贷0企业增加的银

31、行存款企业减少的银行存款余额：企业在银行或其他金融机构各种款项的余额（3）明细账的设置：按开户行和其他金融机构及存款种类（活期或定期存款等）（二）主要经济业务的账务处理1 提现的账务处理例10-1从建设银行提现10000元备用。借：库存现金10000贷：银行存款100002 存现的账务处理将现金3000元存入银行借：银行存款3000贷：库存现金3000二、交易性金融资产（一）主要账户设置1、“交易性金融资产”账户（1）性质：资产类（2）用途：用来核算企业为交易目的所持有的债券，股票，基金投资等公允价值（3）结构：借贷余额：交易性金融资产的公允价值（4）明细账设置：按交易性金融资产的类别和品种（

32、债券、股票、基金）2、其他货币资金（存出投资款）（1）性质：资产类（2）用途：用来核算企业其他货币资金的内容（3）结构：贷企业从证券公司转主银行款项借企业从银转入证券公司的款项余额：企业在证券公司开设的资金账户余额（4）明细账设置：按开户的证券公司3、“投资收益”账户（1）性质：损益类（2）用途：核算企业投资收益或投资损失（3）结构：1. 为取得交易性金融资产支付的交易费用2. 岀售交易性金融资产发生的投资损失贷1. 岀售交易性金融资产获得的投资收益2. 期末结转交易性金融资产投资损失期末结转交易性金融资产投资收益（4）明细账户设置：按债券,股票,基金投资等投资项目（二）主要经济业务的账务处理

33、1、取得交易性金融资产及支付交易费用的账务处理例10-3长江公司购买A股票，将其基本账户中的2200万转入证券公司开设的资金账户，并委托证券公司购买A股票200万股，并划分为交易性金融资产，A公司股票的公允值是2000万，长江公司支付了相关交易费用5万。借：其他货币资金一存出投资款22000000贷：银行存款22000000借：交易性金融资产一成本20000000投资收益50000贷：其他货币资金一存出投资款20050000注意：取得交易性金融资产发生的交易费用应直接计入投资收益2、出售交易性金融资产及支付交易费用的账务处理长江公司出售了A公司股票200万股，每股12元，长江公司支付了相关交易

34、费用6万元。借：其他货币资金一存出投资款（200万*12）-60000=2394000020000000贷：交易性金融资产一成本投资收益23940000-20000000=3940000月末结转:借：投资收益：3890000贷：本年利润：3890000注意：出售交易性金融资产发生的交易费用应直接冲减投资收益，并从出售交易性金融资产所得款项中直接扣除。第二节财产物资的收发、增减和使用财物包括：存货：原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料-固定资产一、原材料（一）主要账户设置1、“在途物资”账户（正在采购途中）（1）性质：资产类（2）用途：核算企业采用实际成本进行材料核算时，材料已采购但尚

35、未到达或未入库的材料采购成本；采购成本包括：购买价款、相关税费、运输费、保险费，挑检费等小规模纳税人企业的采购成本=价+税+费（3）结构借贷购入材料的采购成本已验收入库的采购成本余额：尚未入库（4）明细账设置：供应单位和物资品种2、“原材料”账户（已验收入库）（1）性质：资产类（2）用途：核算企业库存材料（原材料包括：主要材料、辅助材料、外购半成品、修理备用件、包装材料、燃料等）（3）结构借验收入库的实际成本余额：库存材料成本贷发出材料的实际成本（4）明细账设置：按原材料的类别、品种，规格。3、“应付账款”账户(1) 性质：负债类(2) 用途：核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应付给

36、供应单位的款项(3)结构(4)借贷偿还应付账款红冲上月暂估入账的应付款应付未付月末暂估入账的应付款余额：期末预付rttrily、rr丄/t、-a/y、余额：应付款付明细账设置：按供应单位4、“应付票据”账户(6个月期限)(1) 性质：负债类(2) 用途：核算企业因购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票(银行和商业承兑)(3) 结构:承兑金额红冲上月暂估入账的应付款应付未付票据月末暂估入账的应付款余额：期末未偿付票据(4)明细账设置：按债权人进行明细核算。票据详细资料，包括：签发日期、金额、收款人、付款日期5、“应交税费”账户*(1) 性质：负债类(2)用途：用来核算企业按照税法等规定计

37、算应交纳各项税费，包括：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维掮建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等(3) 结构：应交税费借贷交纳各种税费应交未交税费期未多交或尚未抵扣的税费余额：期末未交税务费应交税费一应交增值税借贷增值税进项税上交本期增值税增值税销项税期未多交或尚未抵扣的税费余额：期末未交税务费增值税：进项(购入)小规模纳税人税率3%价+税+费-<-销项(出售)S般增值税纳税人J低税率13%-I基本税率17%价+费*一般增值税纳税人：-运费：可抵扣7%.运杂费：不可抵扣（直接计入采购成本）（4）明细账设置：按税种设置例：企业购入商品一批

38、价款是10万元，运费是1000元，用银行存款付款。借：库存商品10万+（1000-1000*7%）=100930应交税费一应交增值税一进项税10万*17%+1000*7%=17070贷：银行存款118000例2:企业购入商品一批价款是10万元，运杂费是1000元，用银行存款付款。借：库存商品10万+1000=101000应交税费一应交增值税一进项税10万*17%=170001180006、“预付账款“账户性质：资产类(1)(2)用途：核算企业预付定金或款项(3)结构:贷：银行存款借贷预付款项购货支付货款补付货款退回多余款项余额：月末预付款项余额：尚未补付款项（4）明细账设置：按供应单位。7、“

39、生产成本”账户（1）性质：成本类直接材料费用（2）用途：归集和分配生产过程中发生各项费用：J直接人工费用（3）结构：-间接费用（制造费用）借贷各项费用月末完工产品余额：尚不完成产品（4）明细账设置：按产品的品种分类。8、制造费用（1）性质：成本类厂车间管理人员工资（2）用途:归集和分配企业制造部门为生产产品发生各项间接费用丿车间水电费（3）结构：车间机器折旧（车间固定资产折旧）借贷各项间接费用月末分配结转的制造费用（4）明细账设置：按不同车间、部门和费用项目设置9、“管理费用”账户（1）性质：损益类行政管理人员工资等（2）用途:核算企业为组织和管理生产经营发生的管理费用生产车间和行政管理部门等

40、发生的（3）结构：固定资产修理费用借贷发生各项管理费用月末转入“本年利润”账户金额月末结转分录：借：本年利润货：管理费用（4）明细账设置：按费用项目设置注意：销售部门固定资产维修属于销售费用，而生产车间和行政管理部门的固定资产维修属于管理费用（二）主要经济业务的账务处理1、购买原材料重点：凡是专门为采购某种材料而发生的采购费用，应直接记入该种材料的采购成本。对于不能直接归属于某一种材料的采购费用要按一定的标准，在有关材料之间进行分配材料采购费用右以按照购入材料的买价（常用），重量或休积分配率=应该承担费用宁买价（有关材料之和）实际成本计价时，材料采购可设置“在途物资“账户计划成本计价时，材料采

41、购可设置“材料采购”和“材料成本差异”（新增的内容）2、发出原材料的账务处理（1）.存货发出成本计算1个别计价法：优点：成本计算准备-缺点：工作量大适用范围：珠宝、古董、汽车等贵重品，差价大，流动量小的企业2先进先出法：优点：可随时结出存货成本先购入先发出r缺点：比较烦琐，工作量大适用范围：食品加工厂，服装厂3月末一次加权平均法存货单位成本=月初成本金额+本月购入成本金额/月初数量+本月购入数量本月发出成本=本月发出数量x存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存数量x存货单位成本优点：工作量小；缺点：不能随时结出余额4移动加权平均法存货单位成本=原有存货的成本+本次购入成本/原有存货数量+本

42、次购入数量本月发出存货成本=本次发出存货数量X本次发出存货前存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货数量X本月月末存货单位成本优点：信息详细；缺点：工作量大3、计划成本计价条件下的原材料经济业务处理技巧:材料成本差异在借方，表示超支，计算时取+号，反之，材料成本差异在贷方，表示节约，取-号，简单记忆：代赴约(代理别人赴约)，代赴约就是代(贷方的贷同音字)赴(负号的负的同音字)约(节约)?材料成本差异=实际成本-计划成本?材料成本差异率=(月初差异+本月进入差异)/(月初的计划成本+本月进入的计划成本)*100%计划成本统计下的发出材料期末必须调整为实际成本总结：2月末结转制造费用会计分录

43、借：生产成本贷：制造费用3月末结转完工产品会计分录借：库存商品贷：生产成本4.出售时结转产品成本分录借：主营业成本贷：库存商品1领用原材料会计分录生产车间直接领用直接人工.一生产成本仃接材料J车间领用一制造费用行政管理部门领用一管理费用借：生产成本制造费用管理费用贷：原材料二、库存商品(一)主要账户设置1、“库存商品”账户(1) 性质：资产类(2) 用途：核算企业完工并验收入为产品实际成本(3) 结构：借贷验收入库产品出售时产品的成本余额：月末留存成本明细账设置：按品名，种类和规格分类2、“主营业务成本”账户(1) 性质：损益类(2) 用途：核算企业确认销售商品，提拱劳务呀让渡资产使用权等主营

44、业务收入时应结转的成本(3) 结构：借贷日常活动发生的实际成本期末转入“本年利润”账户已销售产品成本（4）明细账设置：主营业务种类三、固定资产（一）主要账户设置1、“固定资产”账户（历史成本计量）（1）性质：资产类（2）用途：核算固定资产原始价值（3）结构：借贷固定资产原值减少原值余额：期末现在原值（4）明细账设置：固定资产类别和项目2、“累计折旧”账户（1）性质：资产类（是固定资产的备抵账户，资产类的叛徒）（2）用途：核算固定资产发生的累计折旧（3）结构：借贷固定资产折旧减少数或转销数固定资产计提折旧额余额：期末现在固定资产累计折旧（4）明细账设置：固定资产类别和项目固定资产：动产（可移动的

45、：一一增值税）不动产（房屋、建筑一一营业税）会计处理方法1、不需安装借：固定资产贷：银行存款（2、需要安装r借：在建工程贷：银行存款安装时发生的各种费用：借：在建工程贷：库存现金1安装完成并投入使用后：借：固定资产贷：在建工程3“固定资产清理“账户（1）性质：资产类（2）用途：核算企业因出售，报废，毁损，对外投资，非货币性资产交换，债务重组等原因转出固定资产价值及费用(3)结构借转出固定资产的账面价支付相关税费及其他费用结转清理净收益贷收回固定资产价款，残料价值和变价收入等因由保险公司或过失人赔偿的损失结转清理净损失余额：尚未清理完的净损失(4)明细账设置：按被清理的固定资产项目进行明细核算具

46、体做账分录如下：账面结转：借：固定资产清理：85000累计折旧15000贷：固定资产100000亏损：借：库存现金80000营业外支出5000贷：固定资产清理85000利得：借：库存现金90000贷：营业外收入5000固定资产清理850004“营业外收入”账户(1) 性质：损益类(2) 用途：核算企业发生的各项营业外收入，包括非流动资产(固定和无形)处置利得，补助,盘盈利得，损赠利得结构借贷期末转入“本年利润”账户取得的各项营业外收入明细账设置：按营业外收入项目5“营业外支出”账户(1) 性质：损益类用途：核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产(固定和无形)处置损失，公益性损赠支出，盘亏

47、损失，非常损失(3)结构借贷发生的各项营业外支出数额期末转入“本年利润”账户(4)明细账设置：按营业外支出项目企业一般采用年限平均法计提折旧每月折旧额=买价一净残值宁使用年限宁12月注意：折旧的具体规定：1、不计提折旧的固定资产：（1）已提足折旧仍继续适用的的固定资产；（2）以前年度已经估价单独入账的土地。（3）提前报废的固定资产2、企业应当按月计提固定资产折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。第三节债权、债务的发生和结算一、应收及预

48、付款项（一）主要账户设置1、“应收账款”账户（1）性质：资产类（2）用途：核算企业因销售产品，提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取款项（3）结构借贷应收款项已收回款项余额：尚未收回款项（4）明细账设置：按债务人设置2、“应收票据”账户（1）性质：资产类（2）用途：核算企业因销售产品，提供劳务等而收到商业汇票（银行承兑和商业承兑）（3）结构借贷应收票据增加收回的票据应收款余额：尚未到期的票据应收款（4）明细账设置：按债务人设置3、“主营业务收入”账户（1）性质：损益类（2）用途：核算企业因销售产品，提供劳务及让渡资产使用权等日常活动所产生的收入（3）结构借(4)明细账设置：按主营业务种类4、

49、“其他应收款”账户(1) 性质：资产类(2) 用途：核算单位对个人的各种应收及暂付款(预借差旅费)(3) 结构借贷退货期未转入“本年利润”账户数额取得收入明细账设置：按主营业务种类对方单位或个人设置不含税价=含税价宁(1+17%)5、“坏账准备”账户(1) 性质：资产类(2) 用途：核算企业应收款项的坏账准备结构借贷冲减的坏账准备应收款项无法收回而转销的坏账计提坏账准备已转销的应收款项又收回增加的坏账余额：已计提但尚未转销的坏账明细账设置：按应收款项的类别注：坏账准备的账务处理方法：多退少补6、“资产减值损失”账户(1) 性质：损益类(2) 用途：核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失结构借

50、贷应收款项发生的减值期未转入“本年利润”账户损失减少额应收款项的价值得以恢复面减少的损失期未转入“本年利润”账户减值损失1(4)明细账设置：按资产减值损失项目二、应付款项三、应付职工薪酬（一）主要账户设置1、“应付职工薪酬”账户（1）性质：负债类（2）用途：核算企业根据有关根定应付给职工的各种薪酬（3）结构借贷实际支付薪酬应付职工的各种薪酬余额：应付未付（4）明细账设置：按工资，福利，保险等1、“其他应付款”账户（1）性质：负债类（2）用途：核算企业其他各项应付款（3）结构借贷实际支付式应付款余额：应付未付（4）明细账设置：按其他应付款的项目和对方单位（或个人）四、应交税费（一）主要账户设置1

51、、“应交税费”2、“营业税金及附加”账户设置（1）性质：损益类（2）用途：核算企业经营活动中发生的营业税，城市维护建设税，消费税，资源税和教育费附加（3）结构借贷企业负担的各项税金及附加（增加）期末转入“本年利润”账户的各项税金及附加（4）明细账设置:（二）主要经济业务的账务处理例：一般纳税人2009年9月30日销售收入20万，增值税为了34000元，该商品成本为13万，支付相关费用为2万，计算出企业的增值税，营业税和企业所得税会计分录如下：1、确认收入：借：银行存款234000贷：主营业务收入200000应交税费一应交增值税一销项税340002、确认成本：借：主营业务成本130000贷：库存

52、商品1300003、确认费用：借：管理费用20000贷：库存现金200004、计提税务费：借：营业税金及附加11200贷：应交税费一应交营业税200000X5%=10000应交城市维护建设税10000X7%=700应交教育费附加10000X3%=300应交地方教育费附加10000X2%=200一，增值税=34000-11200二，营业利润=20万(主营业务收入)-13万(主营业务成本)-2万(期间费用)(营业税费)=38800元三，利润总额=38800+0(利得)-0(损失)=38800元四，所得税=38800(利润总额)X25%=9700元五、借款(一)主要账户设置1、“短期借款”账户(1)

53、 性质：负债类(2) 用途：核算企业借款期限w1年结构借贷实际偿还取得借款余额：尚未偿还明细账设置：按借款种类，贷款人和币种2、“长期借款”账户(1) 性质：负债类(2) 用途：核算企业借款期限1年(3)结构借实际偿还贷取得借款余额：尚未偿还明细账设置：按借款种类，贷款单位注意：长期借款利息与短期借款利息处理的区别3、“财务费用”账户（1）性质：损益类（2）用途：核算企业为筹集生产经营所需资金而发的费用，包括利息支出及相关手续费（3）结构各项财务费用4、“应付利息”账户期末转入“本年利润”账户余额（1）性质：负债类（2）用途：核算企业按照合同约定应支付利息（3）结构应付未付实际支付余额：应付未付（4）明细账设置：按债权人j、筹建期间借款利息一管理费用长期借款2、生产经营期间借款利息一财务费用3、购建固定资产时：1、可以资本化：在建工程（购建）2、不予资本化：达到预期使用状态一财务费用（购买）第四节资本的增减资本主要包括：实收资本和资本公积、接受投资（一）主要账户设置1、“实收资本”账户（1）性质：所有者权益类（2）用途：核算投资者