第九章账务处理程序

1、第九章账务处理程序教学目的与要求：通过对如何使填制和审核凭证、登记账簿、编制财务报表从而使这些会计核算专门方法的结合，形成一个有机的整体的学习，掌握科学的确定账务处理程序。合理的账务处理程序是正确组织会计核算工作的基础，也是会计制度设计的中枢。本章将重点介绍记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序及汇总记账凭证账务处理程序三种主要账务处理程序及其应用。教学重点：记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序及汇总记账凭证账务处理程序教学难点：记账凭证账务处理程序教案内容：第一节账务处理程序概述一、账务处理程序的作用在会计工作中，会计凭证、账簿以及财务报表之间，各种会计凭证之间、账簿之间报表之

2、间不是彼此孤立、互不联系的，而是有着密切的内在联系和数字核对关系。经济业务发生后，需要通过设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记账簿、编制财务报表等一系列会计核算方法，进行归类、加工整理、汇总综合，在账簿中形成比较系统的核算资料，最后将账簿资料通过编制财务报表形成系统的指标体系，才能取得有用的会计信息。每一个会计主体都应根据实际情况，按一定的形式将各种会计核算方法紧密地结合起来，形成一个科学适用的账务处理程序。账务处理程序是指会计凭证、账簿组织、记账程序和记账方法有机结合的技术组织方式。账簿组织是指所应用会计账簿的种类、账页的格式和各种账簿之间的关系及其与会计凭证之间的关系，即设置哪

3、些账簿、根据什么来登记账簿，尤其是根据什么来登记总账。记账程序和记账方法是指应用借贷记账法从填制和审核会计凭证开始，到登记账簿以及根据账簿记录编制财务报表的步骤和过程。由于各单位的业务性质不同，组织规模有大小之分，经济业务又有繁简之别，管理要求又有区别，会计凭证、账簿组织和记账程序等方面也就有所不同，尤其是登记总分类账的依据不同，就形成了不同的账务处理程序。确定账务处理程序是任何一个会计实体都不可回避的核算问题，它是做好会计工作的一个重要条件。科学合理的账务处理程序，对于有效地组织会计核算工作，保证会计工作质量起着重要的作用。第一，保证会计工作高质量、高效率。因为它能让各种会计核算方法达到良好

4、的协调和配合，可以使会计数据的整个处理过程有条不紊地进行，保证会计记录正确、及时、完整，并迅速形成财务信息，大大提高了会计核算质量和会计工作效率，从而为企业的经营管理提供有用的财务资料；第二，可以减少不必要的核算环节和手续，避免重复，节约会计核算工作成本；第三，是进行其他核算工作的基础。因为一个单位采用什么样的会计核算程序，对其应采用什么样的会计凭证体系、什么样的账簿体系等有着较大影响。所以，确定好账务处理程序，才能推进其他会计核算工作的顺利进行。二、账务处理程序的要求（一）应该适合本单位的性质、经济业务的特点和经济管理的要求，与其生产经营规模的大小、经济业务量的多少、会计事项的繁简程度及其会

5、计分工相适应。（二）能够使会计核算涉及到的各项内容达到有机的结合、协调，保证正确、及时、全面、系统地提供满足使用者需要的各种会计信息。（三）在保证核算质量的前提下，有助于简化核算手续，力求节约核算时间和核算费用，提高会计工作效率。（四）必须有利于加强内部会计控制，有利于会计工作的分工协作和明确责任，加强岗位责任制。三、账务处理程序的种类目前，在我国会计核算工作的实践中，根据登记总帐的方法和依据不同，所采用的账务处理程序主要有：记账凭证账务处理程序科目汇总表账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序多栏式日记账账务处理程序日记总账账务处理程序其中,前三种程序的应用较为普遍,各种账务处理程序既有共同点，

6、又都有各自的特点和内容。其共同之处在于：都要根据原始凭证编制记账凭证，根据原始凭证和记账凭证登记日记账和明细分类账，在账账核对相符的基础上，根据账簿记录编制财务报表。第二节记账凭证账务处理程序一、记账凭证账务处理程序的概念及其特点记账凭证账务处理程序是根据原始凭证填制记账凭证，不经过汇总，直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。这种账务处理程序的主要特点是：直接根据记账凭证逐笔登记总分类账，在记账凭证和总账之间没有其他汇总形式。他是账务处理程序中最基本的形式，也是其他账务处理程序的基础。二、记账凭证账务处理程序的步骤在记账凭证账务处理程序下，按如下步骤进行账务处理：1根据原始凭

7、证编制记账凭证。记账凭证通常采用收款凭证、付款凭证和转账凭证的格式，也可采用通用记账凭证的格式。2根据收、付款凭证逐日逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。现金日记账和银行存款日记账一般采用收、付、余三栏式的账簿格式。3根据原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账。明细分类账的格式可根据各单位的实际情况及管理的要求设置，分别采用三栏式、多栏式和数量金额式的账簿格式。4根据记账凭证逐笔登记总分类账。总分类账的格式一般采用借、贷、余三栏式的账簿格式。5月末，将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额和总分类账的有关账户余额核对，保证账账相符。6根据明细分类账和总分类账中的有关资料编制财务报表。企业单

8、位也可将明细分类账和总分类账的余额，填入工作底稿，通过工作底稿编制财务报表。上述处理程序见图9.1所示。图9.1三、记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围由于记账凭证账务处理程序是根据各种记账凭证逐笔直接登记总分类账，省去了对记账凭证汇总的手续，因此具有以下优点：（1）程序简单明了、手续简便，便于理解和掌握;（2）总分类账能够比较详细、具体地反映经济业务的发生情况;（3）账户之间的对应关系比较清晰，便于账目之间的核对、审查和分析;（4）对于不经常发生经济业务的账户，可以不设置明细账，只需在总分类账的摘要栏中，对经济业务加以说明即可。其缺点是，当经济业务量较大时，逐笔登记总分类账的工作量较大。这

9、种账务处理程序适用于一些规模小、业务量较少且比较简单的单位。第三节科目汇总表账务处理程序一、科目汇总表账务处理程序的概念及特点科目汇总表账务处理程序是根据原始凭证填制记账凭证，根据记账凭证定期编制科目汇总表，据以登记总分类账的一种账务处理程序。其特点主要是：登记总分类账的依据是科目汇总表，在记账凭证和总分类账之间增加了科目汇总表这个工具。该账务处理程序是在记账凭证账务处理程序基础上发展而来的，二、科目汇总表账务处理程序的凭证及账簿设置科目汇总表又称记账凭证汇总表，是按相同账户分别借、贷方定期（五天、一旬或半个月、一个月）编制的特种记账凭证。其编制方法是：将一定期间的全部记账凭证按照相同科目的借

10、方和贷方归类，定期汇总每一会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，填写在科目汇总表的相关栏内。在该程序下，记账凭证一般采用收、付、转专用凭证，也可采用通用记账凭证。为了便于按科目类别汇总编制科目汇总表，所有记账凭证中的科目对应关系，应是一个借方科目和一个贷方科目相对应。每张记账凭证最好一式两份，一份用于汇总借方科目，一份用于汇总贷方科目。这样便于按相同科目进行归类，分别汇总计算科目的借方和贷方本期发生额。其账簿设置也包括日记账、明细分类账以及总分类账。现金日记账和银行存款日记账一般采用收、付、余三栏式的格式，明细分类账的格式可根据各单位的实际情况及管理要求设置，分别采用三栏式、多栏式和数量金

11、额式，只是总分类账的格式不需要开设“对方账户”栏次。三、科目汇总表账务处理程序的步骤在科目汇总表账务处理程序下，账务处理的基本步骤为：1根据原始凭证填制记账凭证。2根据收、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账。3根据原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账。4根据各种记账凭证定期汇总编制科目汇总表。科目汇总表的编制时间根据单位经济业务量的多少来确定，业务量大的单位可以每日汇总一次，业务量小的单位可以每三天、五天或十天编制汇总一次。5根据科目汇总表登记总分类账。其登记日期根据科目汇总表的编制时间而定，汇总编制科目汇总表后，即可据以登记一次总分类账。如果科目汇总表按月分旬汇总，可汇总一次登记一次总分

12、类账，或按全月合计数于月末一次登记总分类账。6月末，将现金日记账、银行存款日记账和各明细分类账的余额与总分类账账户余额进行核对相符。7月末，根据总分类账和明细分类账编制财务报表。基本步骤见图9.2所示。 图9.2 四、科目汇总表账务处理程序的优缺点及适用范围该程序是根据记账凭证汇总编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总账，因此其具有以下优点：（1）简化了登记总账的工作量；（2）有利于进行入账前的试算平衡；（3）汇总方法比较简便，易于掌握。其缺点是：按照相同科目归类编制的科目汇总表，只能汇总反映各账户的本期借方发生额和本期贷方发生额，无法反映账户的对应关系，不能较为具体地反映经济业务的内容和来龙

13、去脉，不便于分析、检查经济活动情况和核对账目。这种账务处理程序一般适用于规模较大、经济业务较多的单位。实际工作中，该种程序使用最普遍。第四节汇总记帐凭证账务处理程序一、汇总记账凭证账务处理程序的概念及特点汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证填制记账凭证，定期将全部记账凭证按收、付款凭证和转账凭证分别归类编制成汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。这种账务处理程序的主要特点是：登记总分类账的根据是汇总记账凭证，在记账凭证和总分类账之间增加了汇总记账凭证。该账务处理程序也是在记账凭证账务处理程序基础上发展起来的，二、汇总记帐凭证账务处理程序的凭证及账簿设置在该程序下，记

14、账凭证要设置两套，一套是与前两种账务处理程序相同的收款凭证、付款凭证和转账凭证，另一套是汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。为便于汇总转账凭证的填制，平时填制转账凭证时，应使各账户之间保持一借一贷或多借一贷的对应关系，而不宜采用一借多贷的对应关系。账簿设置包括日记账、明细分类账和总分类账，现金日记账和银行存款日记账一般采用收、付、余三栏式的日记账簿，明细分类账的格式根据各单位的实际情况及管理的要求设置，分别采用三栏式、数量金额式和多栏式的账簿格式，总分类账一般采用借、贷、余三栏式格式，还可以开设“对方账户”专栏。三、汇总记账凭证账务处理程序的步骤汇总记账凭证账务处理程序与科目汇总表账务处

15、理程序基本相同，其基本步骤为：1根据原始凭证填制收款凭证、付款凭证和转账凭证。 2根据收、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账。3根据原始凭证和各种记账凭证登记各种明细分类账。4根据收款凭证、付款凭证和转账凭证定期汇总编制各种汇总记账凭证。汇总记帐凭证包括汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转帐凭证三类。 汇总收款凭证是根据一定时期的全部收款凭证，按月编制而成的。编制方法是：按借方科目（现金、银行存款和专项存款）设置，并按与其相对应的贷方科目加以归类，定期汇总，按月编制；月末时，将汇总收款凭证中各贷方科目的合计数结算出来，分别记入现金、银行存款总账的借方以及各对应贷方科目总账的贷方。汇总收款凭证

16、的借方科目只能是现金或银行存款，这是因为收款凭证的借方科目只有现金和银行存款，以借方科目为标志，按贷方科目归类编制汇总收款凭证的张数就减少了，按月编制汇总收款凭证时，只须编制一张现金汇总收款凭证和一张银行存款汇总收款凭证就可包括全部收款凭证的业务。汇总付款凭证是根据一定时期的全部付款凭证，按月汇总编制而成的。编制方法是：按贷方科目设置，按与其相对应的借方科目归类，定期汇总，按月编制；月末时，将汇总付款凭证中各借方科目的合计数计算出来，作为登记总账的依据，分别记入现金和银行存款总账的贷方以及各相对应借方账户总账的借方。贷方科目也只能是现金或银行存款，以减少按借方科目归类编制的汇总付款凭证的张数，

17、使按月编制的汇总付款凭证，只须编制一张现金汇总付款凭证和一张银行存款汇总付款凭证就可以包括全部的付款凭证。在填制汇总收款凭证和汇总付款凭证时，应注意现金与银行存款或专项存款之间相互划转的业务，应以付款凭证为依据，汇总到以贷方科目为标志的汇总付款凭证中去。汇总转账凭证是根据一定时期的转账凭证，按月汇总编制而成的。由于转账凭证的借、贷方科目均无规律性，为了避免混乱，规定汇总转账凭证一律按转账凭证的贷方科目设置，并按借方科目归类，定期汇总，按月编制。贷方科目是现金、银行存款和专项存款以外的所有转账科目。月末时，将各个汇总转账凭证中各借方科目的合计数计算出来，记入各该汇总转账凭证所列贷方账户的总账贷方

18、以及与之相对应的各有关借方账户的总账借方。如果某一贷方科目的转账凭证数量不多，也可以不填制汇总转账凭证，直接根据转账凭证登记总分类账,如“累计折旧”通常每月只有一张转账凭证。或者，自制原始凭证、汇总原始凭证已按贷方科目设置，也可以不编制汇总转账凭证，可直接据以登记总账。6月末，将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账余额与总分类账余额进行核对。7月末，根据总分类账和明细分类账编制财务报表。基本程序见图9.3所示。 图9.3四、汇总记账凭证的优缺点及适用范围在该程序下，收款凭证以借方科目为主，按对应的贷方科目加以汇总，付款凭证和转账凭证以贷方科目为主，按对应的借方科目进行汇总，这就简化了凭证的整

19、理工作。而且，可以将日常发生的大量记账凭证分散在平时整理，按照科目对应关系归类汇总，利用汇总记账凭证的数据，月末一次登入总分类账。因此，其优点主要表现在：（1）简化了登记总帐的工作量；（2）能明确反映帐户的对应关系，能反映经济业务的内容、来龙去脉，便于分析检查经济活动的发生情况。但是，由于汇总记账凭证按某一科目归类汇总，其缺点是不利于入账前进行试算平衡，也不利于会计核算工作的分工，并且转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。一般适用于规模大、业务较多的单位。第五节多栏式日记帐会计核算程序一、多栏式日记帐账务处理程序的概念及特点多栏式日记账账务处理程序是根据多栏式日记账登记总分类账的一种账

20、务处理程序。其主要特点是：设置并登记多栏式现金日记账、多栏式银行存款日记账，期末根据日记账各专栏的合计数和有关转账凭证或转账凭证汇总表登记总分类账。二、多栏式日记账账务处理的凭证及账簿设置在该程序下，记账凭证也要设置收款凭证、付款凭证和转账凭证。账簿设置也包括日记账、明细分类账和总分类账。现金日记账和银行存款日记账为多栏式账簿，将其收入和支出栏分别按照对应科目设专栏，登记全部收、付款业务（也可以分设现金收入、现金支出、银行存款收入、银行存款支出等四本日记账，以明确反映收、付款业务的账户对应关系）。对于货币资金的收付业务，平时根据收、付款凭证逐日逐笔登记日记账，月末计算出各日记账每一个专栏的合计

21、数后，根据各多栏式日记账各专栏的合计数登记总分类账。对于转账业务，若业务不多时，可以根据转账凭证逐笔登记总分类账；若转账业务较多，也可以编制转账科目汇总表，然后再根据科目汇总表汇总的金额登记总分类账。三、多栏式日记账账务处理程序的步骤1根据原始凭证填制收款凭证、付款凭证和转账凭证。 2根据收、付款凭证登记多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账。3根据原始凭证和各种记账凭证登记各种明细分类账。多栏式明细分类账设有对应账户专栏，平日逐笔登记各有关多栏式明细账，月末结出各账户余额，作为登记总分类账的依据。其他明细分类账根据具体情况，设置各种格式。4根据多栏式登记现金日记账和银行存款日记账、转账凭证或

22、转账凭证科目汇总表登记总分类账。5月末，将现金日记账、银行存款日记账和各明细分类账的余额与总分类账的有关账户余额进行核对。6月末，根据总分类账和明细分类账编制财务报表。基本程序见图9.4所示。 图.四、多栏式日记账账务处理程序的优缺点及适用范围该种账务处理程序是在记账凭证账务处理程序的基础上，为简化核算手续形成的，是在日记账内按对方账户设其专栏，汇总收付款业务和有关转账业务，然后在根据日记账和转账凭证登记总分类账，其优点在于大大简化了登记总帐的工作量，便于核算工作的分工，可以分别反映各类经济业务的详细情况。缺点是当业务量比较复杂、（现金、银行存款的）多栏式日记账的有关对应账户较多时，日记账所设

23、的专栏势必增多，就会加长账页，不便于登记，而且多栏式日记帐的工作较为复杂。所以，该账务处理程序一般适应于生产经营规模较小，收、付款业务较多，使用会计科目不多的单位。第六节日记总账账务处理程序一、日记总账账务处理程序的概念及特点日记总账账务处理程序是设置日记总账，依据记账凭证直接登记日记总账的账务处理程序。这种账务处理程序的特点是,其总账采用的是日记账和总分类账相结合的方式。二、日记总账账务处理程序的凭证及账簿设置该种程序下，记账凭证一般采用收款凭证、付款凭证和转账凭证的格式，也可采用通用的记账凭证。账簿体系的设置是：包括日记账、各种明细分类账和日记总账。现金日记账和银行存款日记账一般采用收、付

24、、余三栏式，明细分类账的格式可根据各单位的实际情况及管理的要求设置，分别采用三栏式、多栏式和数量金额式的账簿格式。日记总账是把日记账和分类账结合在一起的联合账簿，是将全部账户都集中在一张账页上，以记账凭证为依据，对所发生的全部经济业务进行序时登记，月末将每个账户借、贷方登记的金额分别合计，并计算出每个账户的月末余额。 上述格式中的“发生额”属于序时性质的记录，而按科目分设的借方和贷方栏则属于分类性质的记录。对于收、付款业务和转账业务，都应分别根据收、付款凭证和转账凭证逐日逐笔登记日记总账，对每一笔经济业务的金额在记入日记总账“发生额”栏内的同时，还应分别登记在同一行的不同账户的借方栏和贷方栏内，月末分别结出各栏次的合计数，计算各账户的月末借方和贷方余额，进行账簿记录的核对工作。主要核对“发生额”本月合计数，与全部账户借方发生额或贷方发生