第十六章债务重组

1、第十六章 债务重组本章应关注的主要内容有：（1）掌握债务人对债务重组的会计处理；（2）掌握债权人对债务重组的会计处理；（3）熟悉债务重组方式由于市场竞争愈来愈激烈，风险愈来愈高，有的企业可能会因为经营不善或其他因素，导致经营亏损或盈利能力下降，资金周转不畅，现金支付能力极低，到期债务无法偿还。当然，其债权人在这种情况下可以依法向法院申请其破产，以其破产资产清偿债务，但由于破产程序繁杂且持续时间长，又不能保证其债权能全部收回，所以，双方也可选择另一种解决债务纠纷的方法，即债务重组。第一节 债务重组的定义和重组方式 一、债务重组的定义债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人

2、达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。2、债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。3在认定债务重组时，应当遵循实质重于形式的原则，综合考虑债权人和债务人是否在自愿基础上达成重组协议、是否有法院作出裁定、债权人和债务人是否相互独立、是否构成关联方关系或者关联方关系是否对债务重组产生实质影响等情形加以判断。广义上讲，所有涉及修改债务条件的事项（包括修改债务的金额或时间）都应视为债务重组，包括债务人处于财务困难条件下的债务重组，也包

3、括债务人不处于财务困难条件下的债务重组，还包括债务人处于清算或改组时的债务重组。 新准则将债务重组界定在“债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出了让步的事项。”说明我国具体准则的范围限定在对债务人处于财务困难时债权人作出了让步的债务重组。原因有以下几点： （1）债务人没有发生财务困难时发生的债务重组的会计核算问题，或属于捐赠，使用其他准则；或重组债务未发生账面价值的变动，不必进行会计处理。 （3）债务人发生财务困难时所进行的债务重组，如果债权人没有让步，而是采取以物抵账或诉讼方式解决，没有直接发生权益或损益变更，不涉及会计的确认和披露，也不必进行会计处理。只

4、有在让步的情况下才是新准则规定的债务重组，适用债务重组具体准则。二、债务重组的方式 债务重组主要有以下几种方式：（一）以资产清偿债务 （二）将债务转为资本（三）修改其他债务条件 （四）以上三种方式的组合注意：债务人发行的可转换债券按正常条件转为股权、债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、债务人借新债还旧债以及债权人没有作出金额上的让步等，不属于债务重组。三、债务重组完成时点债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。债务重组日是指债务重组完成日。有以下3种情况：（1）债务人以资产偿还债务：以债权人收到了相关资产（有进账单、入库单，如房产则应产权过户），并办理有关债务解除手续，作为债务重

5、组完成日。（2）将债务转为资本： 以债务人办妥增资批准手续（即签发了新的营业执照）并向债权企业出具了出资证明，作为债务重组完成日。（3）修改其他债务条件： 以修改后的偿债条件开始执行的日期，作为债务重组完成日。第二节 债务重组的会计处理一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务1.债务人的会计处理 以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。 以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记应付账款等科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目， 按其差额，贷记“营业外收入债务重组利得”科目。 2. 债权人的会计处理 以现金清偿债务的

6、，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。 企业收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记应收账款等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。 收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的， 应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记”应收账款”

7、等科目，按其差额转回并抵减当期资产减值损失，贷记“资产减值损失”科目。【例题1】2006年10月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，不含税价格为100万元，增值税率为17%。2007月3月20日，乙公司财务发生困难，无法按期偿还债务，经双方协商，甲公司同意减免乙公司20万元债务，余款乙公司用现金立即还清，甲公司已对该项应收债权计提坏账准备15万元。 （1）乙公司3月20日会计处理如下：借：应付账款甲公司 117 贷：银行存款 97 营业外收入 20 （2）甲公司3月20日会计处理如下：借：银行存款 97 坏账准备 15 营业外支出 5 贷：应收账款 117 若甲公司已对该项应收债权计提坏账准备

8、25万元，则甲公司3月20日会计处理如下：借：银行存款 97 坏账准备 25 贷：应收账款 117 资产减值损失 5（二）以非现金资产清偿债务1债务人的会计处理以非现金资产清偿债务时，应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组利得计入营业外收入。 抵债资产公允价值与账面价值的差额，应当分别下列情况进行处理：（1） 抵债资产为存货的，应当视同销售处理，根据企业会计准则第14 号收入按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。（2） 抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。（3）抵债资产为长期股权投资的，其公允价

9、值和账面价值的差额，计入投资收益。 企业以非现金资产清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记“应付账款”等科目，按用于清偿债务的非现金资产的公允价值，贷记 “其他业务收入”、“主营业务收入”、“固定资产清理”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”等科目或借记“营业外支出”等科目。 2. 债权人的会计处理当重组债权未计提减值准备的，应当将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失计入营业外支出。重组债权已经计提了减值准备的，应当先将上述差额冲减减值准备，以冲减后的损失金额，作为债务重组损失，计入营

10、业外支出。当重组债权已经计提了减值准备的，应当将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值之间的差额先冲减减值准备，重组债权的账面价值（冲减减值准备后的余额）大于受让资产的公允价值之间的差额转回并抵减当期资产减值损失，贷记“资产减值损失”科目。债权人收到存货、固定资产、无形资产等抵债资产的，应当以其公允价值入账。非现金资产的公允价值应当按照下列规定进行计量： （1）非现金资产属于企业持有的股票、债券、基金等金融资产，且该金融资产存在活跃市场的，应当以金融资产的市价作为非现金资产的公允价值。 （2）非现金资产属于金融资产但该金融资产不存在活跃市场的，应当采用企业会计准则第22 号金融工具确认和计量规

11、定的估值技术等合理的方法确定其公允价值。 （3）非现金资产属于存货、固定资产、无形资产等其他资产，且存在活跃市场的，应当以其市场价格为基础确定其公允价值；该资产不存在活跃市场、但与其类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的市场价格为基础作适当调整后，确定其公允价值；在上述两种情况下仍不能确定非现金资产公允价值的，应当根据交易双方自愿进行的、公允的资产交易金额为依据确定其公允价值，交易双方协议的价格不公允的除外。 企业接受的债务人用于清偿债务的非现金资产，应按该项非现金资产的公允价值，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进

12、项税额）”科目，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”等科目，按应支付的相关税费和其他费用，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。 【例题2】20X5年1月1日，深广公司销售一批材料给红星公司，含税价为105000元。20X5年7月1日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为80000元，增值税税率为17，产品成本为70000元。红星公司为转让的材料计提了存货跌价准备500元，深广公司为债权计提了坏账准备500元。假定不考虑其他税费。红星公司（债务人）：（1）计算债务重组日，重组债务的账

13、面价值105000元减：所转让产品的账面价值（7000500）69500元增值税销项税额（8000017）13600元当期损益21900元 （2）账务处理借：应付账款 105000存货跌价准备 500贷：主营业务收入 80000应交税金应交增值税（销项税额）13600 营业外收入 债务重组收益 11900借：主营业务成本 70000 贷：库存商品 70000深广公司（债权人）：借：应交税金应交增值税（进项税额） 13600坏账准备 500原材料 80000 营业外支出 债务重组损失10900贷：应收账款 105000【例题3】20X5年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司，同时收到红星公

14、司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7、6个月期、到期还本付息的票据。当年8月10日，红星公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，深广公司同意红星公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的公允价值为80000元，历史成本为120000元，累计折旧为30000元，清理费用等1000元，计提的减值准备为9000元。深广公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。红星公司（债务人）：借：固定资产清理 90000累计折旧 30000贷：固定资产 120000借：固定资产清理 1000贷：银行存款 1000 “固定资产清理”科目余额=900001000=91000（元）借：应付票据 10

15、0000 财务费用 3500 贷：应付账款 103500借：应付账款 103500固定资产减值准备9000 营业外支出处置固定资产净损失2000贷：固定资产清理 91000营业外收入 债务重组收益 23500深广公司（债权人）：借：应收账款 103500 贷：应收票据 100000 财务费用 3500 借：固定资产 80000 营业外支出债务重组损失 23500 贷：应收账款 103500 假定红星公司用于偿债的设备的公允价值为100000元，其他资料保持不变，则红星公司和深广公司的财务处理如下：红星公司（债务人）：借：固定资产清理 90000累计折旧 30000贷：固定资产 120000借：

16、固定资产清理 1000贷：银行存款 1000 “固定资产清理”科目余额=900001000=91000（元） 借：应付票据 100000 财务费用 3500 贷：应付账款 103500借：应付账款 103500固定资产减值准备 9000贷：固定资产清理 91000 营业外收入处置固定资产净收益 18000 营业外收入债务重组收益 3500深广公司（债权人）：借：应收账款 103500 贷：应收票据 100000 财务费用 3500 借：固定资产 100000 营业外支出债务重组损失 3500贷：应收账款 103500假设深广公司（债权人）公司为该笔债权计提了1万元的坏账准备则深广公司的的会计处

17、理如下：借：应收账款 103500 贷：应收票据 100000 财务费用 3500 借：固定资产 100000 坏账准备10000贷：应收账款 103500资产减值损失6500【例题4】20X5年12月31日，A公司销售一批材料给B公司，含税价为468000元。20X6年5月1日，B公司资金周转暂时发生困难，经双方协议，A公司同意B公司将其拥有的一项长期股权投资用于低偿债务。该项长期股权投资的公允价值为430000元，账面价值为470000元，计提的相关减值准备为51700元。B公司转让该项长期股权投资时发生相关费用2000元，A公司对相关债权提取了70200元坏账准备。假定不考虑其他相关税费

18、。 B公司（债务人）：（1）计算债务重组日，重组债务的账面价值468000元减：所转让投资的账面价值（47000051700）418300元发生的相关费用2000元所转让投资公允价值与账面价值差（430000-418300）11700元重组差额38000元（2）账务处理借：应付账款 468000长期投资减值准备51700贷：长期股权投资 470000银行存款 2000投资收益 9700 营业外收入债务重组收益 38000A公司：借：长期股权投资 430000坏账准备 70200贷：应收账款 468000资产减值损失 32200 （管理费用）二、债务转为资本（一）债务人的会计处理 将债务转为资本

19、的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入营业外收入 。 以债务转为资本，应按应付债务的账面余额，借记应付账款等科目，按债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值，贷记“实收资本”或“股本”、“资本公积资本溢价或股本溢价”科目，按其差额，贷记“营业外收入债务重组利得”科目。 （二）债权人的会计处理债务重组采用债务转为资本方式的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人

20、已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。 将债权转为投资，企业应按应享有股份的公允价值，借记“长期股权投资”科目，按重组债权的账面余额，贷记应收账款等科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。P355【例15-5】【例题5】20X5年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司（股份有限公司），同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7、6个月期、到期还本付息的票据。8月10日，红星公司与深广公司协商，以其普通股抵偿该票据。红星公司用于抵债的普通股为10000股，股票市价

21、为每股9.6元。假定印花税税率为0.4%，不考虑其他税费。 红星公司：（1）计算债务重组日，重组债务的账面价值（1000003500）103500元减：债权人享有股份的面值总额10000元 债权人享有股份市价与面值差额86000元。 重组差额7500（2）账务处理借：应付票据 103500贷：股本 10000资本公积 股本溢价 86000 营业外收入 债务重组收益 7500借：管理费用印花税 384贷：银行存款 384 深广公司：借：长期股权投资 96384 营业外支出债务重组损失 7500 贷：应收票据 103500 银行存款 384【例题6】甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税），由于财

22、务困难无法归还，2006年10月10日进行债务重组。甲公司将债务转为资本，债务转为资本后，乙公司所占份额为甲公司注册资本100万元的40%，该份额的公允价值为46万元。乙公司对应收账款已计提坏账准备2万元。 甲公司（债务人）的会计处理：借：应付账款 50 贷：实收资本（10040%） 40 资本公积 资本溢价（46-40） 6 营业外收入 债务重组收益（50-46）4（2）乙公司（债权人）的会计处理：借：长期股权投资 甲公司 46 坏账准备2 营业外支出 债务重组损失2 贷：应收账款50三、修改其他债务条件（一）债务人的会计处理修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作

23、为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合企业会计准则第13 号或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益以修改其他债务条件进行清偿的，企业应按修改其他债务条件后的债权的公允价值，借记应收账款等科目，按重组债权的账面余额，贷记应收账款等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。P356【例15-6】 【例题7】甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税），由于财务困难无法归还，2006

24、年10月10日进行债务重组。经双方协商，甲公司在一年后支付42万元。乙公司对应收账款已计提坏账准备3万元。甲公司（债务人）的会计处理 甲公司（债务人）的会计处理 借：应付账款 50 贷：应付账款债务重组 42 营业外收入债务重组收益 8乙公司（债权人）的会计处理 借：应收账款债务重组 42坏账准备 3营业外支出债务重组损失5 贷：应收账款 50 【例题8】甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税），由于财务困难无法归还，2006年12月31日进行债务重组。经协商，甲公司在二年后支付本金40万元，利息按5%计算；同时规定，如果2007年甲公司有盈利，从2008年起则按8%计息。根据2006年末债务

25、重组时甲企业的生产经营情况判断，2007年甲公司很可能实现盈利；2007年末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利。假设利息按年支付。乙公司已计提坏账准备5万元。 甲公司（债务人）的会计处理 经分析，债务重组日该项或有应付金额符合确认负债的条件，应确认为负债。将来确定的应付金额=40+405%2=40+4=44（万元）；预计负债=403%=1.2(万元)。借：应付账款 50 贷：应付账款债务重组 44预计负债债务重组 1.2营业外收入债务重组收益 4.82007年12月31日支付利息：借：应付账款债务重组2 贷：银行存款 2 2008年12月31日，还清债务借：应付账款债务重组42 预计负债债务重

26、组1.2贷：银行存款 43.2 乙公司（债权人）的会计处理 将来确定的应收金额=40+405%2=40+4=44（万元）；或有应收金额不确认入账。借：应收账款债务重组 44 坏账准备 5 营业外支出债务重组损失 1 贷：应收账款 502007年12月31日收到利息：借：银行存款 2 贷：应收账款 22008年12月31日，收回欠款 借：银行存款（40+2+1.2）43.2 贷：应收账款 42 营业外收入 债务重组收益 1.2四、以上三种方式的组合方式 （一）债务人的会计处理债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、

27、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照债务人修改其他债务条件的规定进行会计处理。 （二）债权人的会计处理债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理。 【例题4】A股份有限公司（以下简称A公司）和B股份有限公司（以下简称B公司）均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17。 2007年1月5日，A公司向B公司销售材料一批，增值税专用发票上注明的价款为50

28、0万元，增值税额为85万元。至2008年9月30日尚未收到上述货款，A公司对此项债权已计提5万元坏账准备。 2008年9月30日，B公司鉴于财务困难，提出以其生产的产品一批和设备一台抵偿上述债务。经双方协商，A公司同意B公司的上述偿债方案。用于抵偿债务的产品和设备的有关资料如下： （1） B公司为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税额为51万元。该批产品的成本为200万元。 （2）该设备的公允价值为200万元，账面原价为434万元，至2008年9月30日的累计折旧为200万元。B公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用2万元（假定B公司用该设备抵偿上述债务不需要交纳增值

29、税及其他流转税费）。 A公司已于2008年10月收到B公司用于偿还债务的上述产品和设备。A公司收到的上述产品作为存货处理，收到的设备作为固定资产处理。 要求： （1）编制A公司2008年上述业务相关的会计分录。 （2）编制B公司2008年上述业务相关的会计分录。 （不考虑所作分录对所得税、主营业务税金及附加、期末结转损益类科目的影响。涉及应交税费的，应写出明细科目。答案中的金额单位用万元表示） 【答案】（1）A公司应编制以下分录：借：库存商品 300 应交税费应交增值税 （进项税额） 51 坏账准备 5 固定资产 200 营业外支出 29 贷：应收账款 585（2）B公司应编制以下分录：借：固

30、定资产清理 234 累计折旧 200 贷：固定资产 434借：固定资产清理 2 贷：银行存款 2借：应付账款 585 营业外支出 36（236-200） 贷：主营业务收入 300 应交税费应交增值税 （销项税额）51 固定资产清理 236 营业外收入 债务重组利得 34 借：主营业务成本 200 贷：库存商品 200 【例128】甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税），由于财务困难无法归还，2006年12月10日进行债务重组。重组协议规定，甲公司用银行存款清偿10万元；另外用一辆汽车抵偿债务，该汽车原值15万元，已提折旧5万元，公允价值9万元，未计提固定资产减值准备；同时约定，1年后再支付2

31、5万元。甲公司已按债务重组协议将资产交付了乙公司。假设乙公司对应收账款已计提坏账准备5万元。 甲公司（债务人）的会计处理 借：固定资产清理 10 累计折旧 5 贷：固定资产 15借：应付账款 50 营业外支出资产转让损失（10-9）1贷：银行存款 10 固定资产清理 10 应付账款债务重组 25 营业外收入 债务重组收益（50-10-9-25）6乙公司（债权人）的会计处理 借：银行存款 10 固定资产 9 应收账款 债务重组 25 坏账准备 5 营业外支出 债务重组损失 1 贷：应收账款 50 例8：深广公司持有红星公司的应收票据为20000元，票据到期时，累计利息为1000元。由于红星公司资

32、金周转发生困难，经与深广公司协商，同意红星公司支付5000元现金，同时转让一项无形资产以清偿该项债务。该项无形资产的账面价值和公允价值为14000元，红星公司因转让无形资产应交纳的营业税为900元。假定红星公司没有对转让的无形资产计提减值准备，且不考虑其他税费。红星公司：（1）计算债务重组日，重组债务的账面价值（200001000）21000元减：支付的现金5000元 转让的无形资产账面价值14000元支付的相关税费900元债务重组收益1100元 （2）账务处理借：应付票据 21000贷：银行存款 5000无形资产 14000应交税金 营业税 900营业外收入 债务重组收益1100 深广公司：

33、借：银行存款5000无形资产14000 营业外支出 债务重组损失2000贷：应收票据21000 【练习1】 20x5年2月10日，A公司销售一批材料给B公司，不含税价格为100000元，增值税税率为17。当年3月20日，B公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，A公司同意减免B公司20000元债务，余额用现金立即偿清。A公司未对债权计提坏账准备。B公司（债务人）：（1）计算债务重组日重组债务的账面价值与应支付的现金之间的差额=11700097000=20000（元）（2）账务处理借：应付账款 117000贷：银行存款 97000营业外收入 债务重组收益20000A公司（债权人）：

34、借：银行存款 97000营业外支出 债务重组损失 20000贷：应收账款 117000【练习2】甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税），由于财务困难无法归还，2006年10月1日进行债务重组，甲公司用银行存款支付40万元后，余款不再偿还。乙公司对应收账款已计提坏账准备5万元。甲公司（债务人）会计处理 借：应付账款乙公司 50 贷：银行存款 40 营业外收入债务重组收益10 乙公司（债权人）会计处理 借：银行存款 40 坏账准备 5 营业外支出债务重组损失 5贷：应收账款甲公司 50 【练习4】 甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税），由于财务困难无法归还，2006年10月1日进行债务重组。

35、甲公司以一台设备抵偿债务。该设备账面原值为70万元，已提折旧30万元，未计提减值准备；债务重组日该设备的公允价值为35万元。假设不考虑相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账准备4万元。甲公司（债务人）的会计处理 借：固定资产清理 40 累计折旧 30 贷：固定资产 70借：应付账款 50 营业外支出 资产转让损失（3540） 5贷：固定资产清理 40 营业外收入 债务重组收益（50-35）15（注：资产转让损失=资产公允价值35资产账面价值40（7030）5；债务重组收益=重组债务账面价值50资产公允价值3515）乙公司（债权人）的会计处理 借：固定资产 35 坏账准备 4 营业外支出 债务重组

36、损失 11贷：应收账款 50 【练习5】2005年丙公司从丁公司购入原材料一批，价款共计117万元（含增值税），现丙公司发生财务困难，无法按约定偿还货款，经双方协议，丁公司同意丙公司用其产品抵偿该笔欠款。抵债产品市价为80万元，增值税率为17，产品成本为68万元。丁公司已为该笔应收账款计提坏账准备10万元。假定不考虑其他税费。 丙公司（债务人）的会计处理：借： 应付账款117 贷：主营业务收入80 应交税费 应交增值税（销项税额）13.6 营业外收入 债务重组收益 23.4借：主营业务成本68 贷：库存商品 68 丁公司（债权人）的会计处理：借：库存商品 80 应交税费应交增值税（进项税额）1

37、3.6 坏账准备 10 营业外支出 债务重组损失 13.4 贷：应收账款 117 【练习6】甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税），由于财务困难无法归还，2006年10月1日进行债务重组。甲公司以长期股权投资抵偿债务。该长期股权投资账面余额为40万元，确定的长期股权投资的公允价值为45万元，未计提减值准备；假设不考虑相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账准备4万元。 甲公司（债务人）的会计处理：借：应付账款 50贷：长期股权投资 40 投资收益 5 营业外收入债务重组收益 5（注：资产转让收益=资产公允价值45资产账面价值405；债务重组收益=重组债务账面价值50资产公允价值455） 乙公司（

38、债权人）的会计处理：借：长期股权投资 45 坏账准备 4 营业外支出 债务重组损失1 贷：应收账款 501.2007年1月1日，甲公司将一批货物销售给乙公司，取得含税收入300万元，双方约定在上半年归还。乙公司因财务困难，一直无法归还，经协商于2007年7月1日签订债务重组协议：乙公司用现金归还250万元，甲公司即解除债务。当日，乙公司按约定支付了货款。债务重组时，甲公司对该应收账款计提了30万元的坏账准备。【要求】对债务人和债权人相关债务重组进行账务处理。（1）债务人的账务处理 借：应付账款 300 贷：银行存款 250营业外收入债务重组利得50（2）债权人的账务处理 借：银行存款 250

39、坏账准备 30 营业外支出债务重组损失 20 贷：应收账款 3002.甲企业2007年12月31日应收乙企业票据的账面余额为800万元，不计算利息。由于乙企业连续亏损，不能偿付应于2007年12月31日到期的应付票据。经协商于2007年末进行债务重组。甲企业同意将债务本金降低至700万元，并将债务偿付期延至2008年12月31日。2008年末债务人偿还了应付债务。【要求】对上述债务重组，分别债权人和债务人进行账务处理。(1)债权人的账务处理：债务重组日的处理 借：应收账款 700 营业外支出 债务重组损失 100 贷：应收票据 800收回账款 借：银行存款 700 贷：应收账款 700(2)债

40、务人的账务处理：债务重组时 借：应付票据 800 贷：应付账款 700 营业外收入 债务重组利得100到期偿还应付账款 借：应付账款 700 贷：银行存款 7003.2007年2月10日，A公司销售一批材料给B公司，应收账款为100000元。8月10日，B公司发生财务困难，无法支付到期货款，经双方协议，A公司同意B公司用一台设备抵偿该货款。这台设备的原值为120000元，累计折旧为30000元，公允价值为95000元(不考虑相关税费)。A公司收到的设备作为固定资产使用。此外，A公司对该应收账款没有计提坏账准备。【要求】编制A公司、B公司有关固定资产抵债的会计分录。3、【答案】(1)A公司的会计处理如下： 借：固定资产 95000 营业外支出 债务重组损失 5000 贷：应收账款 100000(2)B公司的会计处理如下： 借：固定资产清理 90000 累计折旧 30000 贷：固定资产 120000 借：应付账款 100000 贷：固定资产清理 90000 营业外收入债务重组利得 （10000095000） 5000 营业外收入资产转让收益 （9500090000） 50004.A公司应收C公司货