外币业务会计处理

1、外币外币(Foreign Currency)(Foreign Currency)： 功能货币功能货币(Functional Currency)(Functional Currency)： “该主体从事经营活动的主要经济环境中的货币”FASB一、外币与外币业务一、外币与外币业务记账本位币记账本位币(Bookkeeping Base Currency)(Bookkeeping Base Currency)：企业所采用的记账本位币以外的货币。外币业务外币业务(Foreign Currency Transaction)(Foreign Currency Transaction)： 以记账本位币以外的货

2、币进行的款项收付、往来以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算等业务。结算等业务。外币业务的分类：1. 企业资产变动引起的外币业务。2. 企业负债变动引起的外币业务。3. 企业所有者权益变动引起的外币业务4. 收入增减引起的外币业务。二、外汇与汇率二、外汇与汇率把一个国家的货币兑换成另一国家的货币，以清偿把一个国家的货币兑换成另一国家的货币，以清偿国际债权债务关系的一种支付行为国际债权债务关系的一种支付行为 动态涵义1. 1. 外汇的涵义（外汇的涵义（Foreign exchangeForeign exchange）（4 4）按市场交易的期限分）按市场交易的期限分 即期汇率即期汇率(sp

3、ot rate)(spot rate)远期汇率远期汇率 (forward rate)(forward rate) 远期汇率远期汇率 即期汇率即期汇率（5 5）按处理外币业务登）按处理外币业务登 记入账的时间分类记入账的时间分类汇兑损益汇兑损益兑换外币汇兑损益兑换外币汇兑损益 交易外币汇兑交易外币汇兑损益损益 报表折算汇兑损益报表折算汇兑损益外币折算外币折算汇兑损益汇兑损益 外币调整外币调整汇兑损益汇兑损益 交易日和结算交易日和结算日在同一期间日在同一期间 交易日和结算交易日和结算日在不同期间日在不同期间 已实现的已实现的汇兑损益汇兑损益 未实现的未实现的汇兑损益汇兑损益 汇兑损益的分类汇兑损益

4、的分类 企业会计准则第企业会计准则第19 19 号号外币折算外币折算第二条第二条 外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。（一）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；（二）借入或者借出外币资金；（三）其他以外币计价或者结算的交易。外币是企业记账本位币以外的货币。外币交易包括：外币交易包括： 记账本位币的确定记账本位币的确定第四条第四条 记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按照本准则第五条规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。（一）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，

5、通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（二）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（三）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。第五条第五条 企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（一）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（二）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；（三）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（四）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。第八条第八条 企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境

6、发生重大变化。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。第六条第六条 企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素：企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素： 外币交易的会计处理外币交易的会计处理第九条 企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。 第十条 外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。第十一条 企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性

7、项目进行处理：（一）外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。 （二）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。1. 外币应收、应付事项及期末账户调整的会计处理企业发生外币购销商品业务时，应根据折算汇率将外币金额折算为记帐本位币金额，按照折算后的记帐本位币金额登记有关账户；同时，按照外币金额登记相应的外币账户。将外币金额折算为记帐本位币金额时，应采用外币业务发生时的市场汇率，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

8、例例1:1:某企业月初银行存款(美元户)余额为100,000美元,账面汇率为7.6元/1USD; 短期借款(美元户)余额为80,000美元,本月发生下列业务:(1)8日出口商品取得收入50000美元,款已收回,当日即期汇率为7.56元/1USD,(2)18日用银行存款归还短期借款(美元户)40000美元;当日即期汇率为7.6元/1USD。该企业采用交易日即期汇率为记账汇率，月末按照市场汇率调整计算汇兑损益，当月末市场汇率为为7.65元/1USD(3)22日从销售商品一批,价款30000美元,款未收,当日即期汇率为7.65元/1USD,; 例例2:2:某企业4月初银行存款(美元户)余额为100,

9、000美元,折合为人民币766000元; 长期借款(美元户)余额为150,000美元,折合为人民币1149,000元.应收账款余额200,000美元,折合为人民币1532000元;本月发生下列业务:(1)7日收回应收账款50000美元,当日即期汇率为7.55元/1USD(2)18日用银行存款归还短期借款(美元户)40000美元;当日即期汇率为7.58/1USD。期末即期汇率为8.1元/1USD。3. 外币兑换的会计处理 外币兑换业务包括企业从银行买入外汇、把外汇卖给银行，也包括不同币种外币之间的互相兑换。后者可看作是一种外币兑换成人民币后再将兑得款购入另一种外币，是两个过程的复合，此时两种外币买入价或卖出价各自会与企业的记账汇率产生差异，从而形成汇兑损益。000S360)(FnRRSBA即期汇率两种货币利率差即期汇率远期汇率360n1.远期外汇合同有关事项是否入账？2.升、贴水的处理相关账户的使用相关账户的使用（一）对购销商品而形成的应收、应付外币款项的套期保值在发生以外币计价的购进或销售业务而货款尚未结算的情况