成本会计第三章要素费用的归集与分配综述

1、第三章要素费用的归集和分配材料费用的归集和分配外购动力费用的归集和分配工资费用的归集和分配固定资产折旧费和修理费的归集和分配第三章要素费用的归集和分配第三章要素费用的归集和分配 本章重点：本章重点： 1. 1. 材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配 2. 2. 外购动力费的归集和分配外购动力费的归集和分配 3. 3. 工资费用的归集和分配工资费用的归集和分配 4. 4. 固定资产折旧费和修固定资产折旧费和修 理费的归集和分配理费的归集和分配 第三章第三章 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配 在企业中会涉及到材料、薪酬、燃料、动力、折旧等各种单一性质的要素支出，本章就这些比较有代表性的

2、费用支出进行核算，并根据它们的用途记入不同的费用成本账户。第一节生产要素概述第一节生产要素概述 成本构成要素成本构成要素 生产费用处理的方法生产费用处理的方法一、成本构成要素一、成本构成要素 1.1.材料费用要素材料费用要素 材料费用要素是指企业在产品生产过程中因材料费用要素是指企业在产品生产过程中因消耗材料等而发生的材料费用。消耗材料等而发生的材料费用。 其内容包括企业在产品生产过程中所消耗的其内容包括企业在产品生产过程中所消耗的原材料、辅助材料、修理用备件、外购半成原材料、辅助材料、修理用备件、外购半成品、燃料、低值易耗品和包装物等所发生的品、燃料、低值易耗品和包装物等所发生的费用。发生的

3、材料费用通常列入生产成本账费用。发生的材料费用通常列入生产成本账户的户的“直接材料直接材料”成本项目。成本项目。 原材料是指从企业外部通过采购或其他方式取得的，用于产原材料是指从企业外部通过采购或其他方式取得的，用于产品生产并形成产品实体的原料及主要材料。品生产并形成产品实体的原料及主要材料。 辅助材料是指从企业外部购进或通过其他方式取得的，用于辅助材料是指从企业外部购进或通过其他方式取得的，用于产品生产但不形成本产品实体，而有助于产品形成的物品。产品生产但不形成本产品实体，而有助于产品形成的物品。 修理用备件是指为维护生产设备正常运行或日常修理而购入修理用备件是指为维护生产设备正常运行或日常

4、修理而购入备用的各种零件与配件。备用的各种零件与配件。 外购半成品是指从外部企业购入直接用于装配产品，成为产外购半成品是指从外部企业购入直接用于装配产品，成为产品组成部分的物品。品组成部分的物品。 燃料是指从企业外部购入，能产生热能的各种物品。燃料是指从企业外部购入，能产生热能的各种物品。 低值易耗品是指从企业外部购入、企业自制或委托加工等方低值易耗品是指从企业外部购入、企业自制或委托加工等方式形成，不能作为固定资产的各种用具物品。式形成，不能作为固定资产的各种用具物品。 包装物是指从企业外部购入、企业自制或委托加工等方式形包装物是指从企业外部购入、企业自制或委托加工等方式形成，为了包装本企业

5、产品而储备的各种包装容器。成，为了包装本企业产品而储备的各种包装容器。2 .2 .动力费用要素动力费用要素 动力费用要素是指从企业外部购入的电力动力费用要素是指从企业外部购入的电力与蒸汽（热力）等而发生的动力费用。与蒸汽（热力）等而发生的动力费用。 动力的购进与材料的购进类似，但不存在动力的购进与材料的购进类似，但不存在实物形态。实物形态。 在会计处理上，动力费用要素可以和燃料在会计处理上，动力费用要素可以和燃料费用合并单设费用合并单设“燃料及动力燃料及动力”成本项目，成本项目，也可以不单设也可以不单设“燃料及动力燃料及动力”成本项目，成本项目，而将发生的动力费用作为而将发生的动力费用作为“制

6、造费用制造费用”处处理。理。 3 .3 .人工费用要素人工费用要素 人工费用要素是指按一定标准支付给车间人员的人工费用要素是指按一定标准支付给车间人员的工资总额及按工资总额提取交纳的职工社会保险工资总额及按工资总额提取交纳的职工社会保险费用。费用。工资总额是企业在一定时期内支付给全体职工的全部工资总额是企业在一定时期内支付给全体职工的全部劳动报酬，包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和劳动报酬，包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资和非劳动时间支付的工资。补贴、加班加点工资和非劳动时间支付的工资。职工社会保险费是按工资总额的一定比例提取并交纳职工社会保险费是按工资总额的一定比例提

7、取并交纳的养老保险、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、的养老保险、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等。生育保险费等。人工费用要素在会计上的不同处理人工费用要素在会计上的不同处理 基本生产车间直接从事产品生产的工人所发生的基本生产车间直接从事产品生产的工人所发生的人工费用记入人工费用记入“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”账账户的户的“直接人工直接人工”成本项目；成本项目； 辅助生产车间从事辅助生产的工人所发生的人工辅助生产车间从事辅助生产的工人所发生的人工费用记入费用记入“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”账户的账户的“直接人工直接人工”成本项目；成本项目； 生

8、产车间管理人员所发生的人工费用，先记入生产车间管理人员所发生的人工费用，先记入“制造费用制造费用”账户，到成本计算期末，再按一定账户，到成本计算期末，再按一定标准分配后转入标准分配后转入“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本（或辅助生产成本）（或辅助生产成本）”账户的账户的“制造费用制造费用”成本成本项目。项目。 4. 4. 辅助生产费用要素辅助生产费用要素 辅助生产费用要素是企业在产品生产过程中辅助生产费用要素是企业在产品生产过程中因消耗辅助生产车间提供的产品或接受辅助因消耗辅助生产车间提供的产品或接受辅助生产车间提供的劳务而发生的费用。生产车间提供的劳务而发生的费用。 对不同的辅助生产

9、车间按受益程度分配转入对不同的辅助生产车间按受益程度分配转入产品生产成本的辅助生产费用，按其性质作产品生产成本的辅助生产费用，按其性质作不同的会计处理。不同的会计处理。 产品生产过程中直接消耗的电力、生产用水、产品生产过程中直接消耗的电力、生产用水、蒸汽及产品模具等，通常记入蒸汽及产品模具等，通常记入“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”账户的账户的“直接材料直接材料”成成本项目；本项目； 基本生产车间接受的机修劳务及基本生产车基本生产车间接受的机修劳务及基本生产车间管理部门消耗辅助生产车间提供的电力、间管理部门消耗辅助生产车间提供的电力、水、蒸汽等，先记入水、蒸汽等，先记入“制造费用制

10、造费用”账户，期账户，期末再作分配；末再作分配； 运输部门所提供的运输劳务按运输物品的性运输部门所提供的运输劳务按运输物品的性质，分别作计入材料成本、销售费用等处理。质，分别作计入材料成本、销售费用等处理。5. 5. 制造费用要素制造费用要素 制造费用要素是指企业的生产车间（一般是基本生制造费用要素是指企业的生产车间（一般是基本生产车间）在组织产品生产过程中所发生的管理费用，产车间）在组织产品生产过程中所发生的管理费用，以及在产品生产过程中发生而不能直接归属到所制以及在产品生产过程中发生而不能直接归属到所制造的产品成本中的各种生产费用。造的产品成本中的各种生产费用。 包括包括直接用于产品生产未

11、单独设置成本项目的生产费用；直接用于产品生产未单独设置成本项目的生产费用；间接服务于产品生产的费用；间接服务于产品生产的费用；车间管理部门的管理费用。车间管理部门的管理费用。 对发生的制造费用要先在对发生的制造费用要先在“制造费用制造费用”账户进行归账户进行归集，在月末再按受益程度分配转入各受益产品的成集，在月末再按受益程度分配转入各受益产品的成本之中。本之中。二、生产费用处理的方法二、生产费用处理的方法 1 .1 .生产单一产品的生产费用处理生产单一产品的生产费用处理不论是基本生产车间还是辅助生产车间，如果不论是基本生产车间还是辅助生产车间，如果一个车间只生产一种产品，则该车间发生的全一个车

12、间只生产一种产品，则该车间发生的全部生产费用都应当由该产品负担，在生产费用部生产费用都应当由该产品负担，在生产费用发生时直接记入该产品成本。发生时直接记入该产品成本。假设企业以产品的品种作为产品成本计算对象，假设企业以产品的品种作为产品成本计算对象，在发生有关生产费用时，借记在发生有关生产费用时，借记“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本产品产品”，贷记有关会计，贷记有关会计账户即可。账户即可。2 .2 .同时生产多种产品的生产费用处同时生产多种产品的生产费用处理理 一个生产车间同时生产几个品种的产品，发一个生产车间同时生产几个品种的产品，发生在该车间的生产费用，要针对费用发生的生在该车间

13、的生产费用，要针对费用发生的实际情况区别对待。实际情况区别对待。（1 1）直接发生于某种产品的生产费用处理）直接发生于某种产品的生产费用处理 直接发生于某种产品的生产费用被称为直接计入费用，直接发生于某种产品的生产费用被称为直接计入费用，即该项生产费用在发生时就能明确应当由何种产品承即该项生产费用在发生时就能明确应当由何种产品承担的费用。担的费用。 主要有：某种产品直接领用原材料，专门从事该产品主要有：某种产品直接领用原材料，专门从事该产品生产的人工费用等。生产的人工费用等。 对直接计入费用的会计处理，借记对直接计入费用的会计处理，借记“生产成本生产成本基基本生产成本本生产成本产品产品”，贷记

14、，贷记“原材料原材料”或或“应应付工资付工资”等账户。等账户。 （2 2）几种产品共同负担的生产费用处理）几种产品共同负担的生产费用处理 间接计入费用：发生的由几种产品共同负担的生间接计入费用：发生的由几种产品共同负担的生产费用，即生产费用在发生时不能直接确定由何产费用，即生产费用在发生时不能直接确定由何种产品承担的费用。种产品承担的费用。 主要有：主要有：几种产品共同消耗的同一种原材料而发生的材料费用，几种产品共同消耗的同一种原材料而发生的材料费用，生产工人同时进行几种产品的生产而发生的人工费用，生产工人同时进行几种产品的生产而发生的人工费用，几种产品同时受益的辅助生产费用，几种产品同时受益

15、的辅助生产费用，几种产品共同承担的制造费用等。几种产品共同承担的制造费用等。 对间接计入费用要采用比例分配法进行分配，再对间接计入费用要采用比例分配法进行分配，再记入各种产品的生产成本。记入各种产品的生产成本。比例分配法比例分配法比例分配法的基本公式比例分配法的基本公式 费用分配率被分配费用费用分配率被分配费用/ /分配标准之和分配标准之和 某受益对象应负担费用该受益对象的分某受益对象应负担费用该受益对象的分配标准费用分配率配标准费用分配率被分配费用是指某项需要由若干受益对象共同被分配费用是指某项需要由若干受益对象共同承担的费用承担的费用 分配标准之和是指各个受益对象作为费用受益分配标准之和是

16、指各个受益对象作为费用受益程度的衡量标准相加之和程度的衡量标准相加之和 分配标准的确定分配标准的确定生产费用分配表的编制生产费用分配表的编制l生产费用分配表的基本格式见表2-2 生产费用分配表的编制方法：生产费用分配表的编制方法： 在表名的空格栏按被分配费用项目名称填列；在表名的空格栏按被分配费用项目名称填列； 在应借账户栏分别按总账账户（会计账户）、二级账户（明在应借账户栏分别按总账账户（会计账户）、二级账户（明细账户）和明细账户（成本计算对象或受益部门）填列，若细账户）和明细账户（成本计算对象或受益部门）填列，若未设置二级账户，二级账户栏次不填；未设置二级账户，二级账户栏次不填； 在成本项

17、目栏按生产费用所归集的成本项目（如直接材料、在成本项目栏按生产费用所归集的成本项目（如直接材料、直接人工、制造费用等）填列；直接人工、制造费用等）填列； 分配标准栏按每一费用受益对象参与分配该项生产费用的分分配标准栏按每一费用受益对象参与分配该项生产费用的分配标准填列，分配标准的合计数应与分配率计算公式中的分配标准填列，分配标准的合计数应与分配率计算公式中的分母相同；母相同； 分配率栏按分配率计算结果填列；分配率栏按分配率计算结果填列； 分配金额栏按各受益对象应负担的生产费用填列，分配金额分配金额栏按各受益对象应负担的生产费用填列，分配金额的合计数应当与被分配费用额相同。的合计数应当与被分配费

18、用额相同。第二节第二节 材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配件、燃料、包装物和低值易耗品等的费用。 材料费用的核算，包括材料费用的 归集和分配两个方面。涉及材料成本确认及发出计价计算本节重点讲解部分一、材料收发与计价简述一、材料收发与计价简述（一）材料收入及计价（一）材料收入及计价 企业收入材料时，需要确定材料的入账价值。企业收入材料时，需要确定材料的入账价值。 两种计价方式两种计价方式一是按实际成本计价一是按实际成本计价二是按计划成本计价二是按计划成本计价1.1.按实际成本计价按实际成本计价（

19、1 1）收入材料实际成本的确定。不同方式取得材料的实际成本）收入材料实际成本的确定。不同方式取得材料的实际成本构成不完全相同。构成不完全相同。外购材料实际成本买价外购材料实际成本买价+ +运杂费运杂费+ +合理的途中损耗合理的途中损耗+ +入库前的入库前的挑选整理费挑选整理费+ +应负担的税金；应负担的税金；自制材料实际成本直接材料费用自制材料实际成本直接材料费用+ +直接人工费用直接人工费用+ +应当负担的应当负担的制造费用；制造费用；委托加工材料实际成本加工中消耗的材料成本委托加工材料实际成本加工中消耗的材料成本+ +支付的加工支付的加工费费+ +往返运费往返运费+ +应负担的有关税金；应

20、负担的有关税金；接受捐赠材料实际成本发票或报关单所列金额接受捐赠材料实际成本发票或报关单所列金额+ +支付的运输支付的运输费费+ +保险费保险费+ +应交纳的税金（不包括一般纳税人企业取得专用发应交纳的税金（不包括一般纳税人企业取得专用发票中列的增值税）或按同类物资的市价入账；票中列的增值税）或按同类物资的市价入账；投入材料实际成本投资各方确认的公允价值；投入材料实际成本投资各方确认的公允价值；非货币性资产交换取得材料的成本和债务重组取得材料的成本，非货币性资产交换取得材料的成本和债务重组取得材料的成本，一般按照材料的公允价值确认。一般按照材料的公允价值确认。（2 2）核算的账户设置）核算的账

21、户设置 材料按实际成本计价需要设置下列账户：材料按实际成本计价需要设置下列账户： “在途物资在途物资”账户。用来核算企业已经支付价款或签发商业账户。用来核算企业已经支付价款或签发商业汇票，尚未运达或尚未入库材料的实际成本。汇票，尚未运达或尚未入库材料的实际成本。借方登记支付价款或签发商业汇票的材料实际成本，借方登记支付价款或签发商业汇票的材料实际成本，贷方登记验收入库材料的实际成本，余额在借方，表示已经付款或贷方登记验收入库材料的实际成本，余额在借方，表示已经付款或已经签发商业汇票而尚未验收入库的在途物资的实际成本已经签发商业汇票而尚未验收入库的在途物资的实际成本为反映在途物资的详细情况，可在

22、在途物资账户下按材料类别或供为反映在途物资的详细情况，可在在途物资账户下按材料类别或供货单位分户设置货单位分户设置“在途物资明细分类账在途物资明细分类账”。 “ “原材料原材料”账户。用来核算企业库存的各种材料的实际成账户。用来核算企业库存的各种材料的实际成本。本。借方登记收入材料的实际成本，借方登记收入材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，余额在借方，表示库存材料的实际贷方登记发出材料的实际成本，余额在借方，表示库存材料的实际成本。成本。为反映原材料的详细情况，在原材料账户下按各种原材料的品名、为反映原材料的详细情况，在原材料账户下按各种原材料的品名、规格分户设置规格分户设置“原材料数

23、量金额明细账原材料数量金额明细账”（3 3）材料收入的核算）材料收入的核算 采用不同方式收入材料，在核算上有所区别，采用不同方式收入材料，在核算上有所区别， 例例2-2 2-2 长江公司为一般纳税人企业，长江公司为一般纳税人企业，2020年年1 1月月2525日购入材料一批计买价日购入材料一批计买价1000010000元，增值税元，增值税17001700元，供方垫付运杂费元，供方垫付运杂费300300元（按税法规定，可按运元（按税法规定，可按运费的费的7%7%计算增值税进项税额，为简化核算过程，本计算增值税进项税额，为简化核算过程，本例题中涉及到的运杂费不考虑增值税因素，下同）。例题中涉及到的

24、运杂费不考虑增值税因素，下同）。针对材料购入过程中付款与到货的三种情况，列示针对材料购入过程中付款与到货的三种情况，列示核算结果如图核算结果如图2-12-1所示。所示。 2.2.按计划成本计价按计划成本计价（1 1）收入材料计划成本的确定）收入材料计划成本的确定 对采用此方式的企业，应当在每一会计年度开始对采用此方式的企业，应当在每一会计年度开始之前确定企业各种材料的计划成本。之前确定企业各种材料的计划成本。 制定材料计划成本时，通常考虑各种材料基期年制定材料计划成本时，通常考虑各种材料基期年度的实际平均成本，计划年度材料价格及运输费度的实际平均成本，计划年度材料价格及运输费用的变化趋势，以及

25、计划成本计算的便捷等因素用的变化趋势，以及计划成本计算的便捷等因素进行核定。进行核定。 计划成本一经确定，在一个会计年度内原则上不计划成本一经确定，在一个会计年度内原则上不作变动。作变动。（2 2）账户设置）账户设置 材料按计划成本计价需要设置下列账户：材料按计划成本计价需要设置下列账户： “ “材料采购材料采购”账户。用来核算企业购入材料的账户。用来核算企业购入材料的采购成本。采购成本。借方登记购入材料的实际成本及月末结转的材料节约差借方登记购入材料的实际成本及月末结转的材料节约差异异贷方登记验收入库材料的计划成本及月末结转的材料超贷方登记验收入库材料的计划成本及月末结转的材料超支差异，余额

26、在借方，表示已经付款或开出商业汇票而支差异，余额在借方，表示已经付款或开出商业汇票而尚未验收入库的在途材料实际采购成本。尚未验收入库的在途材料实际采购成本。为反映材料采购的详细情况，便于加强对材料采购业务为反映材料采购的详细情况，便于加强对材料采购业务的管理，应当设置以供货单位为户名的的管理，应当设置以供货单位为户名的“材料采购明细材料采购明细账账”。 “ “原材料原材料”账户。用来核算企业库存的各种材账户。用来核算企业库存的各种材料的计划成本。料的计划成本。借方登记收入材料的计划成本，借方登记收入材料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本，余额在借方，表示库存贷方登记发出材料的计划成本，余额

27、在借方，表示库存材料的计划成本。材料的计划成本。为反映原材料的详细情况，在原材料账户下按各种原材为反映原材料的详细情况，在原材料账户下按各种原材料的品名、规格分户设置料的品名、规格分户设置“原材料数量金额明细账原材料数量金额明细账”。 “ “材料成本差异材料成本差异”账户。用来核算库存材料计账户。用来核算库存材料计划成本与实际成本之间的差异。划成本与实际成本之间的差异。该账户的借方登记从材料采购账户转入的超支差异及本该账户的借方登记从材料采购账户转入的超支差异及本期发出材料应负担的节约差异期发出材料应负担的节约差异贷方登记从材料采购账户转入的节约差异和本期发出材贷方登记从材料采购账户转入的节约

28、差异和本期发出材料应负担的超支差异，该账户的借方余额表示超支净差料应负担的超支差异，该账户的借方余额表示超支净差异，贷方余额表示节约净差异。异，贷方余额表示节约净差异。（3 3）材料收入的核算。）材料收入的核算。 为了说明计划成本计价情况下材料收入的核算，为了说明计划成本计价情况下材料收入的核算，仍以购进材料为例进行说明。采用计划成本计价仍以购进材料为例进行说明。采用计划成本计价的企业在对购进材料进行核算时，都需要通过的企业在对购进材料进行核算时，都需要通过“材料采购材料采购”账户核算，反映材料采购的实际成账户核算，反映材料采购的实际成本和材料入库的计划成本，确定材料成本差异并本和材料入库的计

29、划成本，确定材料成本差异并予以结转。予以结转。 例例2-3 2-3 长江公司为一般纳税人企业，长江公司为一般纳税人企业，2020年年1 1月月2525日购入材料一批计买价日购入材料一批计买价1000010000元，增值税元，增值税17001700元，供方垫付运杂费元，供方垫付运杂费300300元。假定该批材料的计划元。假定该批材料的计划成本为成本为1000010000元。针对材料购入过程中付款与到货元。针对材料购入过程中付款与到货的三种情况，列示核算结果如图的三种情况，列示核算结果如图2-22-2所示。所示。（二）材料发出及计价（二）材料发出及计价 收入材料的入账价值，决定了发出材料的计价方法

30、。收入材料的入账价值，决定了发出材料的计价方法。 1.1.按实际成本计价时发出材料价值的确定方法按实际成本计价时发出材料价值的确定方法 在确定发出材料的实际成本时，可以采用不同的计在确定发出材料的实际成本时，可以采用不同的计价方法，通常有先进先出法、加权平均法、个别计价方法，通常有先进先出法、加权平均法、个别计价法等，这里介绍对先进先出法和加权平均法。价法等，这里介绍对先进先出法和加权平均法。 （1 1）先进先出法。先进先出法就是假定先收入的材）先进先出法。先进先出法就是假定先收入的材料先发出，并按这种假定的成本流程确定发生材料料先发出，并按这种假定的成本流程确定发生材料成本与期末结存材料成本

31、的方法。成本与期末结存材料成本的方法。 前提是假定的存在，即先收入的材料总是被先发出前提是假定的存在，即先收入的材料总是被先发出的，不考虑实际上是否存在先进先出的问题。的，不考虑实际上是否存在先进先出的问题。 具体做法是，在正确登记原材料数量金额明细账的具体做法是，在正确登记原材料数量金额明细账的条件下，用期末结存数量与最后一次收入数量相比条件下，用期末结存数量与最后一次收入数量相比较较若期末结存数量小于或等于最后一次收入数量，则以最若期末结存数量小于或等于最后一次收入数量，则以最后一次收入材料的单位成本作为期末结存材料的单价，后一次收入材料的单位成本作为期末结存材料的单价，据以计算期末结存材

32、料的价值，运用据以计算期末结存材料的价值，运用“期初结存金额期初结存金额本期收入金额期末结存金额本期发出材料成本本期收入金额期末结存金额本期发出材料成本”的的公式，确定本期发出材料的价值。若期末结存数量大于公式，确定本期发出材料的价值。若期末结存数量大于最后一次收入数量，则向前追溯，直至使收入数量等于最后一次收入数量，则向前追溯，直至使收入数量等于或大于期末结存数量，再分段计算确定期末结存材料的或大于期末结存数量，再分段计算确定期末结存材料的价值，用同样的方法计算确定本期发出材料的价值。价值，用同样的方法计算确定本期发出材料的价值。 例例2-4 2-4 长江公司对收入材料采用实际成本计价，发出

33、材料采用长江公司对收入材料采用实际成本计价，发出材料采用先进先出法确定成本，先进先出法确定成本，2020年年1 1月份月份A A材料的收入、发出、材料的收入、发出、结存情况如表结存情况如表2-42-4所示。所示。 从表从表2-42-4中可见，中可见，A A材料期末结存数量为材料期末结存数量为600600件，件，大于最后一次购入的数量大于最后一次购入的数量500500件，件，A A材料期末材料期末结存价值与发出材料价值计算如下：结存价值与发出材料价值计算如下： A A材料期末结存金额材料期末结存金额5005004.94.9（600600500500）4.84.829302930（元）（元） 本期

34、发出本期发出A A材料实际成本材料实际成本2 0002 0004 8004 8002 2 4504502 9302 93063206320（元）（元）（2 2）加权平均法）加权平均法 加权平均法是以总数量为权数计算出材料的加权加权平均法是以总数量为权数计算出材料的加权平均单价，据以确定期末结存材料的价值和本期平均单价，据以确定期末结存材料的价值和本期发出材料的价值的方法。发出材料的价值的方法。 采用加权平均法，要先计算加权平均单价，再计采用加权平均法，要先计算加权平均单价，再计算期末结存材料的价值，后确定发出材料的价值。算期末结存材料的价值，后确定发出材料的价值。需要运用下列计算公式：需要运用

35、下列计算公式：2.2.按计划成本计价时发出材料价值的确定方按计划成本计价时发出材料价值的确定方法法 企业对原材料采用计划成本计价时，发出材料时均按企业对原材料采用计划成本计价时，发出材料时均按计划单价确认其价值。计划单价确认其价值。 由于计划成本与实际成本之间通常会存在差异，要正由于计划成本与实际成本之间通常会存在差异，要正确核算产品成本就必须按月分配材料成本差异，将发确核算产品成本就必须按月分配材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。出材料的计划成本调整为实际成本。 按计划成本计价时，发出材料实际成本的确定程序是：按计划成本计价时，发出材料实际成本的确定程序是：发出材料时，按材料的

36、计划单价计算发出材料的计划成本；发出材料时，按材料的计划单价计算发出材料的计划成本；月末计算出材料成本差异率，并确定发出材料应负担的材月末计算出材料成本差异率，并确定发出材料应负担的材料成本差异额；料成本差异额；将发出材料的计划成本调整为实际成本。将发出材料的计划成本调整为实际成本。二、材料费用的分配与核算二、材料费用的分配与核算 （一）原材料费用的分配与核算（一）原材料费用的分配与核算 原材料费用的分配与核算要解决的问题，是如何原材料费用的分配与核算要解决的问题，是如何将发生的原材料费用计入各个受益对象的成本费将发生的原材料费用计入各个受益对象的成本费用之中。用之中。 1.1.分配程序分配程

37、序 原材料费用的分配程序通常包括：原材料费用的分配程序通常包括：确定被分配的原材料费用数额；确定被分配的原材料费用数额；确定各个原材料费用受益对象的分配标准；确定各个原材料费用受益对象的分配标准；计算原材料费用的分配率；计算原材料费用的分配率；计算每一受益对象应负担的原材料费用；计算每一受益对象应负担的原材料费用；编制材料费用分配表；编制材料费用分配表；根据分配结果进行账务处理。根据分配结果进行账务处理。 2.2.分配方法分配方法 在多种产品共同消耗原材料的情况下，必在多种产品共同消耗原材料的情况下，必须按一定的分配标准分配原材料费用。须按一定的分配标准分配原材料费用。 选择的分配标准不同，使

38、费用分配率基本选择的分配标准不同，使费用分配率基本公式的分母发生了变化，从而产生了原材公式的分母发生了变化，从而产生了原材料定额耗用量分配法、原材料定额费用分料定额耗用量分配法、原材料定额费用分配法和原材料实际耗用量分配法等原材料配法和原材料实际耗用量分配法等原材料费用分配方法。费用分配方法。 （1 1）原材料定额耗用量分配法）原材料定额耗用量分配法 原材料定额耗用量分配法是指以各个材料费用受益产品的原材料定额耗用量分配法是指以各个材料费用受益产品的原材料定额耗用量为分配标准，据以分配原材料费用的方原材料定额耗用量为分配标准，据以分配原材料费用的方法。法。 适用于原材料消耗比较单一，单位产品消

39、耗定量比较准确适用于原材料消耗比较单一，单位产品消耗定量比较准确的产品。的产品。 采用原材料定额耗用量分配法分配原材料费用时，涉及的采用原材料定额耗用量分配法分配原材料费用时，涉及的计算公式如下：计算公式如下：（2 2）原材料定额费用分配法）原材料定额费用分配法 原材料定额费用分配法是指以各个材料费用受益产品的原原材料定额费用分配法是指以各个材料费用受益产品的原材料定额费用为分配标准，以实际消耗的原材料费用占各材料定额费用为分配标准，以实际消耗的原材料费用占各受益产品定额费用之和的比例为分配率，据以分配原材料受益产品定额费用之和的比例为分配率，据以分配原材料费用的方法。费用的方法。 适用于产品

40、生产过程中消耗的原材料品种较多，不宜按品适用于产品生产过程中消耗的原材料品种较多，不宜按品种确定原材料消耗定量，但有比较合理的材料费用消耗定种确定原材料消耗定量，但有比较合理的材料费用消耗定额的产品。额的产品。 涉及的计算公式如下：涉及的计算公式如下：（3 3）原材料实际耗用量分配法）原材料实际耗用量分配法 原材料实际耗用量分配法是以各种产品的原材料实原材料实际耗用量分配法是以各种产品的原材料实际耗用量为分配标准，以实际发生的原材料费用占际耗用量为分配标准，以实际发生的原材料费用占各受益产品原材料实际耗用量之和计算的比例为分各受益产品原材料实际耗用量之和计算的比例为分配率，据以分配原材料费用的

41、方法。配率，据以分配原材料费用的方法。 适用于能分清原材料消耗对象，并有健全的原材料适用于能分清原材料消耗对象，并有健全的原材料消耗记录的产品。消耗记录的产品。 采用原材料实际耗用量分配法分配原材料费用时，采用原材料实际耗用量分配法分配原材料费用时，涉及的计算公式如下：涉及的计算公式如下：3.3.账务处理账务处理 对发生的原材料费用进行分配后，要编制对发生的原材料费用进行分配后，要编制“原材原材料费用分配表料费用分配表”反映分配结果，以便进行会计核反映分配结果，以便进行会计核算。算。 实际工作中，原材料费用分配的过程是与原材料实际工作中，原材料费用分配的过程是与原材料费用分配表的编制结合在一起

42、进行的。费用分配表的编制结合在一起进行的。 操作时操作时由仓库保管人员依据原材料发料凭证（领料单、限额由仓库保管人员依据原材料发料凭证（领料单、限额领料单、领料登记簿等）及余料退回凭证、废料交库领料单、领料登记簿等）及余料退回凭证、废料交库凭证等确定实际的原材料发出数量，填制凭证等确定实际的原材料发出数量，填制“发出材料发出材料明细表明细表”；财会部门根据仓库部门提供的发出材料明细表，结合财会部门根据仓库部门提供的发出材料明细表，结合产量记录、定额资料或投料记录等分配原材料费用，产量记录、定额资料或投料记录等分配原材料费用，编制编制“原材料费用分配表原材料费用分配表”；根据原材料费用分配表和发

43、出材料明细表等原始凭证根据原材料费用分配表和发出材料明细表等原始凭证编制记账凭证，登记有关账簿。编制记账凭证，登记有关账簿。 根据广发公司的根据广发公司的“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”和其他有和其他有关资料，编制关资料，编制“材料费用分配表材料费用分配表”见表见表3-13-1。 假设假设实际发生的材料费用是实际发生的材料费用是1000010000元，生产甲产品实际产元，生产甲产品实际产量量12001200件，单位定额耗用量为件，单位定额耗用量为3 3千克，乙产品产量千克，乙产品产量10001000件，单位定额耗用量为件，单位定额耗用量为1.41.4千克。千克。 例例1380013800100

44、001000038003800合合 计计200200200200机物料机物料管理费用管理费用160160160 160 包装费包装费销售费用销售费用1100110011001100小小 计计650650650650材料费材料费供水车间供水车间 450 450450450材料费材料费供电车间供电车间辅助辅助生产生产成本成本240240240240制造费用制造费用1210012100100001000050005000小小 计计350035002800280014001400700700直接材料直接材料乙产品乙产品860086007200720036003600直接材料直接材料甲产品甲产品基本基本

45、生产生产成本成本分配额分配额( (分配率分配率:2):2)分配分配标准标准明细明细科目科目总账总账科目科目费用费用合计合计分配计入费用分配计入费用直接计直接计入费用入费用成本费用成本费用项目项目应借科目应借科目表表3-13-1材料费用分配表材料费用分配表 200200年年1010月月 单位：元单位：元14002100甲产品直接材料定额消耗量甲产品直接材料定额消耗量120012003 3 3600(3600(千克千克) ) 乙产品直接材料定额消耗量乙产品直接材料定额消耗量1 0001 0001.41.4 1400(1400(千克千克) ) 直接材料费用分配率直接材料费用分配率 2 2 甲产品应分

46、配的直接材料费用甲产品应分配的直接材料费用3 6003 6002 2 7 200(7 200(元元) ) 乙产品应分配的直接材料费用乙产品应分配的直接材料费用1 4001 4002 2 2 800(2 800(元元) ) 10 00010 0003 6003 6001 4001 400 产品共同耗用直接材料的分配按定额消耗量比例分配产品共同耗用直接材料的分配按定额消耗量比例分配 借：生产成本借：生产成本- -基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 86008600 乙产品乙产品 35003500 制造费用制造费用 240240 生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本 供电车间供电车间 450

47、 450 供水车间供水车间 650650 销售费用销售费用 160160 管理费用管理费用 200200 贷：原材料贷：原材料 1380013800 编制会计分录编制会计分录（二）燃料费用的分配与核算（二）燃料费用的分配与核算 燃料费用的分配与核算，与原材料费用的分配与核燃料费用的分配与核算，与原材料费用的分配与核算基本相同。企业对发生的燃料费用是否需要单独算基本相同。企业对发生的燃料费用是否需要单独进行分配与核算，取决于企业燃料费用额的大小和进行分配与核算，取决于企业燃料费用额的大小和企业对燃料费用进行管理的要求。企业对燃料费用进行管理的要求。通常情况下，为创造正常生产条件而耗用的燃料如照明

48、通常情况下，为创造正常生产条件而耗用的燃料如照明取暖用燃料的费用，则应按使用地点计入有关的制造费取暖用燃料的费用，则应按使用地点计入有关的制造费用和管理费用；如果直接用于产品生产的燃料在产品成用和管理费用；如果直接用于产品生产的燃料在产品成本中的比较较小，又不能制订消耗定额的，也可计入有本中的比较较小，又不能制订消耗定额的，也可计入有关制造费用。关制造费用。如果燃料费用发生额较大，企业需要对其加强管理，可如果燃料费用发生额较大，企业需要对其加强管理，可以单设以单设“燃料燃料”账户对燃料进行核算，对发生的燃料费账户对燃料进行核算，对发生的燃料费用也可以与动力费用一起，在基本生产成本明细账中单用也

49、可以与动力费用一起，在基本生产成本明细账中单设设“燃料及动力燃料及动力”成本项目予以反映。成本项目予以反映。如果燃料为几种产品共同耗用，应按适当的分配标准在如果燃料为几种产品共同耗用，应按适当的分配标准在各产品之间进行分配，如按定额耗用量比例、产品数量各产品之间进行分配，如按定额耗用量比例、产品数量比例、产品加工工时比例等进行分配比例、产品加工工时比例等进行分配（三）包装物费用的分配与核算（三）包装物费用的分配与核算 根据包装物品领用的发生环节及价值确认方式的根据包装物品领用的发生环节及价值确认方式的不同，包装物费用的分配与核算亦有所不同：不同，包装物费用的分配与核算亦有所不同：在生产过程中领

50、用的包装物品，作为产品成本的构成在生产过程中领用的包装物品，作为产品成本的构成部分直接记入部分直接记入“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”账户的账户的“直接材料直接材料”成本项目。成本项目。在产品销售时领用，随同产品出售的包装物，区分是在产品销售时领用，随同产品出售的包装物，区分是否单独计价，作不同处理。否单独计价，作不同处理。 对不单独计价的包装物品，作为产品销售成本，记入对不单独计价的包装物品，作为产品销售成本，记入“销售费销售费用用”账户的账户的“包装费包装费”费用项目；费用项目； 对单独计价的包装物品，取得的销售收入作为企业的对单独计价的包装物品，取得的销售收入作为企业的“其他

51、业其他业务收入务收入”，结转的包装物成本作为，结转的包装物成本作为“其他业务成本其他业务成本”处理。处理。（四）低值易耗品费用的分配与核算（四）低值易耗品费用的分配与核算 低值易耗品费用是低值易耗品在使用过程中磨损的低值易耗品费用是低值易耗品在使用过程中磨损的价值。价值。 现行的低值易耗品摊销方法有两种：一次转销法、现行的低值易耗品摊销方法有两种：一次转销法、五五摊销法。五五摊销法。一次摊销法，将领用的低值易耗品价值一次计入有关的一次摊销法，将领用的低值易耗品价值一次计入有关的成本费用，报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易成本费用，报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减

52、有关的成本费用。耗品摊销额的减少，冲减有关的成本费用。五五摊销法，在领用低值易耗品时先将一半的价值计入五五摊销法，在领用低值易耗品时先将一半的价值计入当月的成本费用，报废时再将另一半价值扣除残值后计当月的成本费用，报废时再将另一半价值扣除残值后计入报废当月的成本费用。入报废当月的成本费用。 当期发生的低值易耗品费用，按低值易耗品当期发生的低值易耗品费用，按低值易耗品的用途确定成本费用的项目。的用途确定成本费用的项目。为生产产品而直接耗用的，计入为生产产品而直接耗用的，计入“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”账户的账户的“直接材料直接材料”成本项目；成本项目；属于辅助生产车间耗用的，计入

53、属于辅助生产车间耗用的，计入“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”账户的账户的“直接材料直接材料”成本项目；成本项目；属于车间管理部门耗用的，先计入属于车间管理部门耗用的，先计入“制造费用制造费用”账户，再分配计入有关产品的成本账户，再分配计入有关产品的成本。第三节第三节 外购动力费用的归集和分配外购动力费用的归集和分配 动力费用是企业在生产经营过程中消耗电力、热动力费用是企业在生产经营过程中消耗电力、热力等而形成的费用力等而形成的费用 企业消耗的动力可以通过外购取得，也可以通过企业消耗的动力可以通过外购取得，也可以通过辅助生产车间提供辅助生产车间提供（一）动力费用分配的特殊性（一）动力

54、费用分配的特殊性 外购动力具有其特殊性，主要表现在四个外购动力具有其特殊性，主要表现在四个方面：方面：核算比较简单，不存在收、付、存业务，没有核算比较简单，不存在收、付、存业务，没有领发料过程领发料过程动力消耗通常采用仪表记录，分配标准明确；动力消耗通常采用仪表记录，分配标准明确；费用分配期与外购动力付款期不一致费用分配期与外购动力付款期不一致动力费用的分配率通常高于外购动力的单价动力费用的分配率通常高于外购动力的单价 归集：外购动力主要指电力、蒸汽等动力费用归集：外购动力主要指电力、蒸汽等动力费用以支付款项的凭证编制记账凭证，作为外购动力费以支付款项的凭证编制记账凭证，作为外购动力费用的依据

55、。用的依据。（三）动力费用的分配与核算（三）动力费用的分配与核算 动力费用的分配是在明确被分配的动力费用额与分动力费用的分配是在明确被分配的动力费用额与分配标准的基础上，确定动力费用分配率，进而确定配标准的基础上，确定动力费用分配率，进而确定每一受益对象应负担的动力费用。每一受益对象应负担的动力费用。 分配标准通常为仪表记录分配标准通常为仪表记录如果没有仪表记录，可以用产品实际或定额消耗工时、如果没有仪表记录，可以用产品实际或定额消耗工时、机器功率时数（机器功率机器运转小时数）、定额动机器功率时数（机器功率机器运转小时数）、定额动力耗用量等作为分配标准。力耗用量等作为分配标准。 分配后直接由产

56、品成本负担的动力费用，记入分配后直接由产品成本负担的动力费用，记入“燃燃料及动力料及动力”成本项目成本项目 在不单设在不单设“燃料及动力燃料及动力”成本项目的企业，则可将成本项目的企业，则可将由各生产车间负担的动力费用直接记入由各生产车间负担的动力费用直接记入 “ “制造费制造费用用”账户，经过分配后再计入各产品成本计算单中账户，经过分配后再计入各产品成本计算单中的的“制造费用制造费用”成本项目。成本项目。 1 1、基本生产车间用于产品生产的外购动力费的分、基本生产车间用于产品生产的外购动力费的分配配 （计算公式见（计算公式见P41P41）先按部门分、再按产品分）先按部门分、再按产品分 2 2

57、、基本生产车间一般耗用外购动力费用的分配、基本生产车间一般耗用外购动力费用的分配 根据实际消耗数量和动力费用分配率计算，计入根据实际消耗数量和动力费用分配率计算，计入“制造费用制造费用基本车间基本车间”科目，期末再按产品分科目，期末再按产品分计入生产成本中的制造费用成本项目中计入生产成本中的制造费用成本项目中 3 3、辅助生产车间耗用外购动力费用的分配、辅助生产车间耗用外购动力费用的分配 分配计入分配计入“辅助生产成本辅助生产成本”明细账明细账 4 4、管理部分耗用外购动力费用的分配、管理部分耗用外购动力费用的分配 计入计入“管理费用管理费用” 5 5、辅助生产车间一般耗用外购动力费用，也是计

58、、辅助生产车间一般耗用外购动力费用，也是计入入“制造费用制造费用辅助车间辅助车间”科目科目 根据广发公司外购动力的有关资料，编制根据广发公司外购动力的有关资料，编制“外购外购动力费用分配表动力费用分配表”见表见表3-33-3所示。所示。 实际发生电力费用实际发生电力费用22080元，甲产品生产工时为元，甲产品生产工时为12000小时，乙产品为小时，乙产品为6400小小时。时。 例例 （四）动力费用的分配与核算举例表表3-3 3-3 外购动力费用分配表外购动力费用分配表 200200年年1010月月 单位：元单位：元 30680 30680 22080 22080 30680 306807670

59、076700合合 计计 2400 2400 2400 2400 6000 6000水电费水电费管理费用管理费用 3200 3200 3200 320080008000小小 计计 1040 1040 1040 1040 2600 2600燃料及动力燃料及动力供水车间供水车间 2160 2160 2160 2160 5400 5400燃料及动力燃料及动力供电车间供电车间辅助辅助生产生产成本成本 3000 3000 3000 3000 7500 7500动力动力制造费用制造费用 22080 22080 22080 220801840018400小小 计计 7680 7680 7680 7680640

60、06400燃料及动力燃料及动力乙产品乙产品 14400 14400 14400 144001200012000燃料及动力燃料及动力甲产品甲产品基本基本生产生产成本成本分配率分配率(1.2)(1.2)生产生产工时工时明细明细科目科目总账总账科目科目费费 用用合合 计计分配计入费用分配计入费用直接计入直接计入(0.4(0.4元元/ /度度) )用电用电度数度数成本费用成本费用项目项目应借科目应借科目 55200车间动力用电车间动力用电费用分配率费用分配率12000120006400640022080220801.21.2甲产品应分配电费甲产品应分配电费 12000120001.2 1.2 1440